Ремонт подрядным способом проводки. Ремонт основных средств

Может потребоваться в любой момент. Оборудование не вечно и может повредиться или сломаться. Если восстановлению основное средство не подлежит, то его следует списать (о списании ОС читайте ), если же эксплуатационные свойства объекта можно восстановить, то проводятся ремонтные работы, при этом перед бухгалтером встает задача по правильному бухгалтерскому учету затрат.

Ремонт или реконструкция?

Восстановление объекта может проводиться двумя способами: текущий и капитальный ремонт (к последнему можно отнести ). Эти два понятия, порой, путают или считают одним и тем же процессом. Однако бухгалтерский и налоговый учет текущего и капитального ремонта объектов основных средств отличается. Важно на начальном этапе определиться, как будет восстанавливаться объект: ремонтироваться или реконструироваться.

При проведении текущего ремонта происходит восстановления свойств и характеристик объекта, бывших до поломки. То есть технико-экономические показатели основного средства не меняются, происходит лишь устранение возникших неисправностей или же выполняются профилактические работы по недопущению этих неисправностей. То есть ремонт направлен, в первую очередь, на поддержание стандартного рабочего состояния основного средства. Расходы на ремонтные работы списываются в затраты в текущем налоговом периоде.

При проведении капитального ремонта (реконструкции или модернизации) происходит улучшение характеристик объекта, он становится лучше, мощнее, производительнее, современнее. Изменения более глобальны и, в целом, характеризуются улучшением технико-экономических показателей объекта. При этом все расходы на капитальные ремонтные работы увеличивают первоначальную стоимость объекта.

То есть механизм бухгалтерского учета затрат в обоих случаях принципиально различен, для того, чтобы у налогового органа в будущем не возникало лишних вопросов, необходимо четко определить, какой вид работ проводится с объектом, и куда при этом необходимо отнести затраты.

Учет расходов на ремонт ОС — примеры проводок

Выполнять ремонтные работы можно как силами самого предприятия, так и привлекать сторонних исполнителей, с которыми заключается договор подряда. В первом случае способ именуется хозяйственный, второй – подрядный.

В зависимости от того, как организация решит отремонтировать свои активы, затраты будут несколько меняться.

Каков бы ни был источник возникновения затрат, затраты на ремонт основных средств относят на увеличение себестоимости продукции, товаров.

Проводки по списанию расходов на ремонтные работы, выполняемые своими силами :

• Д 23 К10 – проводка по списанию со склада необходимых для проведения ремонта материалов;
• Д23 К70 – проводка по начислению заработной платы работникам, занятым ремонтированием объекта;
• Д23 К69 – проводка по начислению страховых взносов с зарплаты работников, занятых ремонтными работами основного средства;
• Д20 К23 – затраты отнесены на издержки производства.

Проводки по списанию затрат на ремонт, выполняемый подрядным способом :

• Д 20 (23, 25, 26, 44) К60 (76) – проводка по отнесению стоимости выполненных работ на себестоимость продукции для производственных предприятий (в расходы на продажу для торговых предприятий);
• Д19 К60 – выделен НДС из стоимости выполненных подрядчиком работ;
• Д68.НДС К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета;
• Д60 (76) К50 (51) – оплата подрядчику выполненных работ.

Формирование резерва на ремонт в бухгалтерском учете

Крупные предприятия, для которых проведение ремонта – это частая операция и/или затраты в связи с этим значительны, заранее формируют специальный резерв. Создание резерва на ремонт основных средств происходит постепенно, из месяца в месяц. В бухгалтерском учете для этого используется счет 96 «Резерв предстоящих расходов». Формирование резерва происходит по кредиту сч.96 с помощью постепенного включения некоторых сумм в себестоимость продукции.

Проводки на создание резерва на проведение ремонта объектов ОС: Д20 (23, 25, 26) К96.

Когда возникает необходимость отремонтировать какой-либо объект, выполняется проводка по списанию затрат за счет резерва: Д96 К10 (70, 60, 76, 69 …).

Ежемесячная отчисляемая в резерв сумма определяется как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете.

Если суммы сформированного резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства можно получить либо за счет отчисления дополнительных средств в резерв (проводка Д20 К96), либо путем отнесения этих затрат на себестоимость продукции (проводка Д20 К10, 70, 60).

Если сумма сформированного резерва превысила годовые затраты на ремонт, то оставшиеся по кредиту средства списываются в доходы организации проводкой Д96 К91/1.

На конец года сальдо на 96 счете равно 0.

1. Виды ремонта основных средств и способы его проведения

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. При этом если восстановление объекта превышает срок 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Ремонт основных средств необходим для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта - текущий и капитальный.

При выполнении капитального и текущего ремонтов осуществляется замена отдельных блоков, узлов, деталей оборудования, замена оконных, дверных блоков, восстановление штукатурки, мелкие ремонтные работы, не влияющие на увеличение выпуска.

Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

2. Документальное оформление и порядок учета затрат по ремонту основных средств. Формирование ремонтного фонда и его использование

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов , в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

Выполненные работы оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС - 3) . При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

3. Синтетический учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой организации. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой:

1) Д Т 25,26 К Т 10,70,69 - при отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы;

2) Приналичии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтныеработы:

Д Т 23 К Т 10,70,69 - на сумму затрат по выполнению ремонта;

Д Т 25,26,29 К Т 23 - на сумму списания затрат ремонтного цеха.

При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком.

На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводкой: Д Т 25,26 К Т 60и на сумму НДС: Д Т 19 К Т 60.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива,установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах от стоимости объекта.

Сальдо на счете 96 отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е по целевому назначению.

Оборот по дебету -использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ.

Оборот по кредиту - суммы создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость,затраты организации: Д Т 25,26 К Т 96.

Если ремонт основных средств выполняют хозяйственным способом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет счета 23 с кредита счетов 10,70,69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 - Д Т 96 К Т 23.

При подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованного счета подрядчика делают проводки:

Д Т 96 К Т 60 и Д Т 19 К Т 60.

Оплату счета подрядчика отражают проводкой: Д Т 60 К Т 51.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты проводкой: Д Т 96 К Т 91 либо сторнируется.

4. Учет консервации и модернизации основных средств

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводитк улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока полезного использования, мощности и т.д. при этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Д Т 08 К Т 10,70,69,60 - отражены затраты на модернизацию основного средства.

Д Т 01 К Т 08 - затраты на модернизацию отражены в составе основного средства.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Консервация - это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или федеральные органы исполнительной власти, илиминистерства и ведомства.

Для осуществленияконсервации приказом руководителя организации назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической службы и др. эта комиссия оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причины и сроков консервации. При необходимости проводится инвентаризация объектов основных, подлежащих консервации. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты, и утверждается руководителем организации.

В бухгалтерском учете затраты по этим объектам учитываются в составе прочих расходов (Д Т 91 К Т 20,23,25,26).

В случае перевода на консервацию объектов основных средств по решению федеральных органов власти, министерств и ведомств затраты на содержание могут компенсироватьсяими и включатся в прочие доходы: Д Т 51 К Т 91.

По объектам основных средств, переведенным на консервацию, приостанавливается начисление амортизации.

Стоимость объектов основных средств, находящихся на консервации по решению руководителя организации, участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества и входит в налогооблагаемую базу.

При эксплуатации основных средств, они постепенно теряют свои первоначальные свойства, изнашиваются, требуют ремонта. Какие документы нужны для бухгалтерского учета при ремонте основных средств и как это отразить в бухгалтерском учете? В мы уже познакомились о расходах на ремонт и о тем, как создать резерв на ремонт основных средств. В этой статье рассмотрим документальное оформление ремонта основных средств и проводки.

Документы, необходимые для ремонта основных средств.

Согласно постановлений Госкомстата РФ № 71в от 30 октября 1997 г., № 88 от 18 августа 1998 г. , № 132 от 25 декабря 1998 г. с учетом изменений и дополнений, для учета ремонтов введены в действие унифицированные формы первичной учетной документации. К ним относятся:

Форма ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов“. С ее помощью оформляются сдачи - приемки основных средств из ремонта, а также после реконструкции (модернизации). Акт может быть подписан: сотрудником организации, отвечающим за приемку основных средств, ремонтным работником (хозяйственный способ), затем его передают в бухгалтерию, где ставится подпись главного бухгалтера (бухгалтера) и акт утверждается руководителем. При капитальном ремонте в технический паспорт объекта включаются изменения характеристик объекта.

При выполнении ремонта сторонней организацией (подрядным способом), акт составляют в двух экземплярах.

При капитальном ремонте измененные данные включаются в форму ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств“.

Форма ИНВ-10 “Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств“. Необходима для инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств: зданий, сооружений и т.д. При этом приказом руководителем создается инвентаризационная комиссия. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии, затем один экземпляр сдается в бухгалтерию, второй - материально ответственным лицам. В форме содержатся данные об экономии или перерасходе затрат на ремонт относительно плана.При выявлении перерасхода, выявляются его причины и делаются исправления в бухучете.

Форма КС-3 “Справка о стоимости выполненных работ и затрат“.

Справка составляется ежемесячно лицом, производящим капитальный ремонт. Она составляется в двух экземплярах: для подрядчика (строительной организации) и заказчика (владельца ремонтируемого объекта). Стоимость затрат и работ отражается в договорных ценах, как указано в договоре подряда. Стоимость указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, нарастающим итогом с начала года, и отдельной строкой выделяют расходы за месяц.

Если операции по ремонту не регламентированы унифицированными формами, они составляются организацией самостоятельно с указанием необходимых реквизитов (Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Инвентарная карточка (форма ОС-6). При переводе основного средства из ремонта в эксплуатацию и обратно инвентарные карточки перемещаются из группы “Основные средства в ремонте“ в группу “Основные средства в эксплуатации“ или наоборот.

В учетной политике следует отразить порядок включения затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции, работ или услуг, а также необходимые для этого документы.

Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств .

Выбор порядка включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает выбор одного из четырех способов учета расходов:

Затраты на ремонт могут включаться в себестоимость 4 способами (в бухгалтерском учете).

1. Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты текущего отчетного периода полностью.

2. Создается резерв для затрат на ремонт.

3. Создается ремонтный фонд. Он имеет остаток на конец года и создается на несколько лет.

4. Затраты копятся в составе расходов будущих периодов.

1 способ.

Д-т 20, 44, 23 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 20, 44, 23 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 20, 44, 23 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ).

2, 3 способ.

Для равномерного включения затрат в себестоимость организация может создавать резерв. Резервируемые расходы отражаются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств» Резерв исчисляется как 1/12 от годовой суммы предполагаемых расходов.

Например, по смете запланировано 48 000 рублей для расходов на ремонт оборудования. Соответственно, ежемесячные начисления составят

48 000 /12 = 4000 руб.

Д-т 20, 44, 23 К-т 96 – создание резерва

В данном случае

Д-т 20, 44, 23 К-т 96 = 4000 – проводка за месяц

Аналитический счет по счету 96 ведется по видам резервов.

Если в процессе деятельности выяснится, что сумм резерва недостаточно для ремонта основного средства, то ежемесячная сумма в резерв может быть увеличена на основании новой уточненной сметы. Например, по смете на второе полугодие затраты увеличились и на второе полугодие сумма затрат стала 60 000руб. Тогда

60 000 / 6 = 10 000 рублей – новая сумма начислений в резерв.

По итогам года производится инвентаризация резерва. Сравниваются начисления на основании сметы и фактически произведенные затраты.

Если сумма фактических расходов больше суммы образованного резерва, то это превышение следует доначислить:

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29 К-т 96 – доначисление расходов по резерву.

Если сумма фактических расходов меньше суммы резерва, резерв сторнируется на разницу.

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29 К-т 96 – красным!

Если ремонтные работы имеют длительный срок, из окончание планируется в следующем отчетном году, резерв можно не сторнировать (согласно п.77 методических указаний по бухгалтерскому учету).

В связи с окончанием ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва основных средств относится на финансовые результаты отчетного периода (внереализационные доходы):

Д-т 96 К-т 91 - доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.

Если средств зарезервировано недостаточно, то резерв доначисляется и это доначисление считается внереализационными расходами

Д-т 96 К-т 91 - расход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде

Предприятия также могут образовывать ремонтный фонд. В чем отличие ремонтного фонд и резерва?

Резерв создается на год, за исключением случаев, когда работы по ремонту закончатся в следующем году. Резерв может иметь остаток.

Ремонтный фонд создается для накопления средств для дорогих работ в течение нескольких лет. Его остаток с каждым годом увеличивается.

При расчете резерва берется 1/12 часть годовой сметы.

При расчете ремонтного фонда берется произведение среднегодовой стоимости основных средств в текущем году на норматив отчислений в данный фонд. Норматив рассчитывается по формуле

Н = П / С х 100 % , где

П - планируемая сумма расходов на ремонт

С - Среднегодовая стоимость основных средств в базовом году

Смысл формулы таков: чем выше стоимость основных средст, тем выше размер отчислений в ремонтный фонд. Для расчета берется восстановительная стоимость основных средств.

Бухгалтерские проводки при расчете ремонтного фонда.

1 способ

Д-т 96 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 96 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 96 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ).

2, 3 способ

Д-т 23, 25 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ)

Д-т 96 К-т 23,25 - уменьшение резерва на ремонт на сумму фактических затрат

Счет 96 не может иметь сальдо, и в случае перерасхода его сумма отражается в качестве расходов будущего периода.

Д-т 97 К-т 96 – отражение перерасхода в ремонтный фонд

Д-т 96 К-т 97– списание расходов будущих периодов за счет резерва.

При четвертом варианте включения затрат на ремонт основных средств они отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.19 Положения по бухгалтерскому учету 10/99). Расходы на ремонт производятся периодически: раз в несколько месяцев или раз в несколько лет, но они позволяют производить продукцию постоянно и получать доход от ее реализации. Поэтому расходы на ремонт могут быть распределены на весь срок работы оборудования и они могут быть включены в расходы будущих периодов. Срок отнесения расходов в себестоимость должен быть определен в учетной политике предприятия.

Бухгалтерские проводки по ремонтному фонду с использованием счета 97«Расходы будущих периодов».

1 способ.

Д-т 97 К-т 10 - списание материалов на ремонт, признанных расходами будущих периодов (хозяйственный способ)

Д-т 97 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом, отнесенного на расходы будущих периодов

Д-т 97 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ)

2способ

Д-т 23, 25 К-т 10 - списаны фактические затраты на материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ)

Д-т 97 К-т 23,25 - сумма фактических затрат, признанная расходами будущих периодов

Д-т 20,44,23 К-т 97 – ежемесячное начисление резерва на ремонтный фонд.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Довольно часто каждому бухгалтеру приходится сталкиваться с расчетом и отображением такой хозяйственной операции, как «ремонт и модернизация основных средств». В данной статье описаны характеристики этих операций, а также все необходимые проводки по ним.

Как отразить в проводках ремонт основного средства

Существует два главных и важных вида ремонта: капитальный и текущий. Осуществляться ремонт может средствами своей организации или же с помощью наемного предприятия. При ремонте следует учитывать смету, акт работ, информацию о самом ремонте, а также платежное поручение.

Проводки, при выполнении ремонта:

Проводки по модернизации ОС

Всем известно, что при долгой эксплуатации все ОС изнашиваются. Поэтому для их восстановления используется модернизация. Процесс модернизации — это различные работы, в конце которых поменялось технологическое или исполнительное предназначение объектами, а также если появилась возможность работы этого ОС с повышенной нагрузкой.

Проводки по модернизации ОС, например модернизации компьютера:

Организация в январе 2009 года приобрела помещение под офис по договору долевого участия и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию как основное средство. В сентябре 2009 года был заключен договор на строительно-отделочные работы этого помещения. В сентябре же подписан акт на эти работы. Перечень работ - возведение стен-перегородок из газобетона, отделка стен, потолков и так далее. Может ли организация включить затраты на отделку в первоначальную стоимость офиса в бухгалтерском и налоговом учете? Каков порядок бухгалтерского учета и налогообложения в данной ситуации? Как производится документальное оформление выполненных работ?

Налоговый учет

В рассматриваемой ситуации возможны два варианта учета затрат на проведение строительно-отделочных работ. При этом в целях налогообложения прибыли следует правильно квалифицировать выполненные работы (ремонт, реконструкция, модернизация и т.п.) для последующего их учета в расходах.

Затраты же на капитальный ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты в размере фактических затрат (статьи 260 и 272 НК РФ). В целях налогообложения глава 25 НК РФ не делит ремонт на капитальный и текущий.

Согласно пункту 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

Если организация не формировала резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, датой осуществления расходов будет являться день подписания акта приемки-передачи выполненных работ (письмо УМНС России по г. Москве от 16.01.2003 № 26-12/3640).

Обращаем внимание, что все расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 . Расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Для документального подтверждения выполненных строительно-отделочных работ необходимо иметь соответствующий договор, сметную и техническую документацию, распорядительные документы организации. Для документального оформления приемки объектов по окончании реконструкции или капитального ремонта используется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Бухгалтерский учет

Согласно пунктам 7, 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" затраты, связанные с приобретением объекта недвижимости и приведением этого объекта в состояние, пригодное для использования, включаются в первоначальную стоимость этого объекта. Таким образом, все расходы, связанные с приобретенным объектом недвижимости до ввода его в эксплуатацию, формируют его первоначальную стоимость.

Из пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее - Методические указания) следует, что у организации возникнет обязанность по переводу основного средства (здания (помещения здания)) на счет 01 "Основные средства" после окончания капитальных вложений по приведению здания в состояние, пригодное для использования, то есть после ввода здания (помещения) в эксплуатацию.

Отметим, что о бухгалтерском учете ни понятие реконструкции, ни понятие ремонта объекта основных средств не определено.

Бухгалтерский учет при классификации работ как реконструкция

В бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Пунктом 8 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. При этом к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся также суммы, уплачиваемые за приведение его в состояние, пригодное для использования (т.е. в данном случае - затраты на строительно-отделочные работы).

Учитывая, что строительно-отделочные работы необходимы для использования помещения в запланированных целях, эти работы относятся к капитальным вложениям. Затраты по отделочным работам до подписания акта выполненных работ отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". После завершения работ все затраты на них включаются в первоначальную стоимость основного средства. Стоимость основного средства увеличивается.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
- отражены затраты по строительно-отделочным работам;
Дебет 19 Кредит 60 (76)


- НДС по строительно-отделочным работам принят к вычету;
Дебет 01 Кредит 08
- увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по отделочным работам.

Бухгалтерский учет при классификации работ как капитальный ремонт

Пунктом 66 Методических указаний установлено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указаний).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (п. 69 Методических указаний).

Бухгалтерские записи (капитальный ремонт):

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
- отражены строительно-отделочные работы;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по строительно-отделочным работам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС по строительно-отделочным работам.

С. Николаев, В. Горностаев,
эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Статья размещена в журнале
"Вестник бухгалтера московского региона"
№12 декабрь 2009