Регистром аналитического учета средств клиента является. Порядок формирования и характеристика параметров аналитического счета

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» и на основании Правил ведения бухгалтерского учета в кредит­ных организациях № 205-П кредитные организации разрабатывают правила документооборота и технологию обработки учетной ин­формации. Учет и обработка бухгалтерской документации, состав­ление выходных форм производятся с использованием ЭВМ.

При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ должно авто­матически обеспечиваться одновременное отражение сумм по дебе­ту и кредиту (принцип двойной записи) лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах.

Под регистрами понимаются документы, в которых системати­зируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтер­ского учета и в бухгалтерской отчетности.

Ведутся регистры бухгалтерского учета в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники.

Операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соот­ветствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность записи операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, со­ставившие и подписавшие их, а также осуществляющие дополни­тельный контроль.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспе­чиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправ­ление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обос­новано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бух­галтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, полу­чившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгал­терского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответст­венность, установленную законодательством Российской Федерации.

Синтетический учет представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим призна­кам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязатель­ствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Регистрами аналитического учета банка являются:

1. Лицевые счета.

2. Ведомость остатков по счетам.

3. Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

Лицевые счета – это регистры аналитического учета, на осно­вании которых осуществляется изначальная классификация любых операций банков как собственных внутрибанковских и финансовых по размещению или привлечению средств, так и по поручению клиентов.

Лицевые счета открываются по Схеме обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) к балансовым счетам второго порядка.

Номер лицевого счета должен однозначно определять его при­надлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По ис­течении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым сче­там клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в от­четном году.

В лицевых счетах показываются:

Дата предыдущей операции по счету;

Входящий остаток на начало дня;

Обороты по дебету и креди­ту, отраженные по каждому документу (сводному документу);

Оста­ток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня.

Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражают­ся: дата совершения операции, номер документа, установленный вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы (отдельно по дебету и кредиту), остаток и другие реквизиты.

Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физи­ческих лиц, расчетов с работниками кредитной организации, учета основных средств, материальных запасов и других операций по от­дельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

В соответст­вии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» порядок открытия, ведения и закрытия кредитной организацией счетов клиентов – как в рублях, так и в иностранной валюте – ус­танавливается Банком России. Для открытия счета клиент пред­ставляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления доку­ментов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе. Иной порядок и место хранения дела могут устанавливаться внутренним регламен­том кредитной организации.

Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации приведена в Прило­жении 1 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела) представляется распоряжение ру­ководства кредитной организации об открытии счета с приложени­ем карточки с образцами подписей и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении указываются: владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и перио­дичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия сче­та с отметкой должностных лиц бухгалтерии передается в юридиче­скую службу для помещения в юридическое дело клиента.

Необходимое количество экземпляров карточек с образцами подписей и оттиска печати для использования в работе ксерокопи­рует кредитная организация. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер кредитной организации или его заместитель.

Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистра­ции открытых счетов.В ней должны быть следующие данные:

Дата открытия счета;

Дата и номер договора об открытии счета;

Наименование клиента;

Наименование (цель) счета;

Номер лицевого счета;

Порядок и периодичность выдачи выписок счета;

Дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

Дата закрытия счета;

Примечание.

В книге для каждого номера и наименования счета второго по­рядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера.

Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением требований гражданского законодательства Россий­ской Федерации. Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.

Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему вы­писок письменно сообщить кредитной организации о суммах, оши­бочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

Письменные и устные справки о совершаемых операциях по счетам выдаются только в случаях, предусмотренных Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» и другими законо­дательными актами.

В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат может быть выдан ему только с письменного разрешения руководи­теля кредитной организации или его заместителя по заявлению кли­ента, в котором он обязан указать причины утраты выписки, подпи­санному руководителем и главным бухгалтером организации, физи­ческим лицом – владельцем счета. На титульной части дубликата делается надпись: «Дубликат выписки за "___"_______________г.».

Дубликат выписки подписывается работником бухгалтерии и главным бухгалтером либо его заместителем или начальником от­дела, скрепляется оттиском печати и выдается представителю кли­ента под расписку на заявлении.

После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведется с обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях и долж­на обеспечивать сохранность информации в течение срока, уста­новленного для хранения соответствующих документов.

Аналитический регистр Ведомость остатков по счетам пер­вого и второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансо­вым счетам . Составляется ведомость ежедневно (табл. 5). По решению руко­водства кредитной организации ведомость остатков по лицевым счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам. Ведомость остатков по счетам ведется по форме, приведенной в Приложении 6 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П.

Таблица 5

Ведомость остатков по счетам кредитной организации

Аналитический регистр Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведется ведомость по счетам, по кото­рым определены сроки размещения (привлечения) средств, по фор­ме, приведенной в Приложении 7 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П, программным путем ежедневно и выдается на пе­чать из ЭВМ по мере необходимости.

Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещен­ных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или, по его поручению, заместителем главного бухгалтера (табл. 6).

Регистрами синтетического учета являются:

1. Ежедневная оборотная ведомость.

2. Ежедневный баланс.

Ежедневная оборотная ведомостьсоставляется по балансовым и внебалансовым счетам по форме, приведенной в Приложении 8 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах веде­ния бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположен­ных на территории Российской Федерации». Внутри месяца оборо­ты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года.

Таблица 6

Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств кредитной организацией

на_________________________г.

Регистр синтетического учета ежедневный баланс .Форма баланса, а также порядок его составления изложены в Приложении 9 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П.

Баланс должен отвечать требованиям, установленным бухгал­терским учетом в банках к данному документу. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организа­цией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местно­го времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включе­нием балансов филиалов составляется до 12 часов следующего ра­бочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публика­ции составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России (табл. 7).

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рас­смотрения руководителем кредитной организации главным бухгал­тером или – по их поручению – заместителями.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспе­чением, одновременным отражением в ЭВМ, как сказано выше, операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или, по его поручению, работник кредитной организации должен сверить соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в:

Балансе; остаткам, показанным в оборотной ведомости; ве­домости остатков по счетам;

Ведомости остатков по счетам; остаткам, показанным в ве­домости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в ба­лансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил работник бухгалтерии, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины и принима­ются меры к их устранению. Если необходимо, делаются исправи­тельные проводки. Исправляют ошибки в момент их обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Таблица 7

Оборотная ведомость по счетам кредитной организации

на_____________________ г.

Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.

Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. По существу, они являются носителями данных о хозяйственных операциях, полученных из соответствующих первичных и сводных документов.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Совокупность учетных регистров, используемых в организации для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей, образуют форму бухгалтерского учета.

Объединяет эти формы единство учетных принципов: подтвержденные первичными документами хозяйственные операции находят отражение в учетных регистрах без всякого исключения способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Помимо этого, учетные регистры независимо от того, какой форме учета они принадлежат, выполняют функцию посредника между первичными документами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностью организации, позволяя, как было сказано выше, отражать, обобщать и систематизировать учетную информацию.

Формы учета, имеющие применение в российской практике бухгалтерского учета, многообразны. Выбор формы учета остается на усмотрение руководителя организации и главного бухгалтера, закрепляется в приказе об учетной политике и осуществляется в зависимости от различных условий, прежде всего – от масштабов бизнеса и степени автоматизации бухгалтерского учета в организации.

Малые предприятия, например, могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета, предложенную Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н, которая может вестись по:

✔ простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия) – по форме «журнал-главная»;

✔ форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Для прочих хозяйствующих субъектов предусмотрены мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы учета.

Простая форма бухгалтерского учетаприменима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. В этом случае учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Наряду с книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом книга должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), и включает следующие регистры бухгалтерского учета:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, – форма № В-2;

Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;

Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;

Ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;

Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;

Ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи учета на малом предприятии.

Схема документооборота в пределах этой формы учета выглядит следующим образом:

Более сложной представляется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Она применяется в нескольких вариантах в зависимости от отраслевых особенностей и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры. Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях, а для аналитического учета используются книги, ведомости и карточки.

Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, которым присваиваются постоянные номера. Например, мемориальный ордер 1 – накопительная ведомость по кассовым операциям; мемориальный ордер 2 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и т.д.

Это облегчает нахождение нужных документов и составление различных справок. Количество составляемых за месяц ордеров определяет главный бухгалтер. Мемориальный ордер имеет такой вид:

По операциям, не поддающимся систематизации, и по операциям «Сторно» составляются отдельные мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности.

В организациях, в которых по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей, корреспонденция счетов указывается на отдельных мемориальных ордерах или на оттисках штампа, проставляемых непосредственно на первичных документах с присвоением соответствующих номеров. Штамп должен содержать те же обязательные реквизиты, что и мемориальный ордер: номер, дату составления, корреспонденцию счетов, сумму, подпись ответственного лица – и ряд дополнительных (по необходимости).

Отдельные мемориальные ордера составляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня по получении первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета или дебету одного счета и кредиту нескольких счетов, или, наоборот, по кредиту одного счета и дебету нескольких счетов.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а при централизации учета – и руководителем группы учета. Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал.

Данные мемориальных ордеров переносятся в главную книгу, в которой каждый разворот соответствует отдельному счету. При этом по левой стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а по правой стороне – по кредиту этого счета. Итоги по дебету и кредиту счетов главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов, на основании которой составляется бухгалтерский баланс.

Таким образом, схема документооборота при мемориально-ордерной форме учета представляется следующим образом:

Преимуществами мемориально-ордерной формы учета являются простота и наглядность ее учетных регистров. В то же время при преимущественно ручном заполнении учетных регистров объем рутинной работы по заполнению мемориальных ордеров чрезвычайно велик.

Вследствие этого была разработана более совершенная – журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

В основе этой формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает необходимость оформления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно как единый рабочий процесс.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также для целей составления отчетности. Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей. Здесь используется два вида учетных регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы выглядит следующим образом.

В виде исключения по некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены карточки аналитического учета и на основе их данных в конце месяца составляться оборотные ведомости.

Кроме того, ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу. По данным главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В тех случаях, когда остатки по бухгалтерскому учету необходимо показать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В ней записываются сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец года по каждому синтетическому счету.

В главной книге данные о текущих оборотах имущества (средств) записываются только по синтетическим счетам. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведенных в главной книге, осуществляется путем подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам.

Общая схема документооборота в рамках журнально-ордерной формы учета приведена на схеме 1.3.

Запись в учетные регистры осуществляется ручным способом или при помощи компьютера.

При ручном способе операции регистрируются вручную чернилами или шариковой ручкой (в случае если необходимо иметь несколько экземпляров – путем копирования). При компьютерном способе запись производится с использованием компьютерных бухгалтерских программ.

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и методом «красного сторно».

Корректурный способ применяется в случае, если ошибка, допущенная в учетном регистре, не затрагивает корреспонденцию счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Сущность корректурного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым (или под зачеркнутым – в зависимости от имеющихся возможностей) пишется правильный текст или сумма.

Зачеркивание производится тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре.

Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах – подписями лиц, подписавших документ, в учетных регистрах – подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая там «Исправленному верить» и правильный текст или сумму.

В бухгалтерской практике часто встречается выражение «записать красным» или «сторно». Это означает, что произведена сторнировочная запись (то есть записанные таким образом числа при подсчете учитываются со знаком «минус»).

Нормативными документами порядок производства записей «сторно» не определен.

На практике применяются два распространенных варианта такой записи:

1) сторнировочная запись делается чернилами или пастой красного цвета;

2) число, подлежащее сторнированию, записывается пастой или чернилами того же цвета, что и остальные записи, а затем обводится вокруг сплошной чертой.

После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делается соответствующая отметка для облегчения последующей проверки правильности разноски.

По окончании месяца на каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом.

Оборотные ведомости – это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных:

Сальдо (остаток) на начало месяца;

Обороты за месяц;

Сальдо на конец месяца.

Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического и аналитического учета.

Пример. Бухгалтер рассчитал заработную плату работников организации и оформил расчетную ведомость. Расчет заработной платы бухгалтер производит на основании табеля учета рабочего времени и документов, в которых установлена заработная плата работников и дополнительные выплаты (трудовые договоры, приказы, штатное расписание).Расчетная ведомость – это учетный регистр. За май она выглядит следующим образом (в скобках указаны номера балансовых счетов):

На основании расчетной ведомости составим оборотную ведомость по балансовому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за май:

Таким образом, конечное сальдо 4178 руб. (5000 + 5500 – 6322), которое мы получили в расчетной ведомости, совпало у нас с конечным сальдо, полученным в оборотной ведомости.Теперь представим хозяйственные операции по начислению и выдаче заработной платы за май в виде бухгалтерских проводок:Дебет 44 Кредит 70– 5500 руб. – начислена заработная плата за май (одновременно увеличены расходы на продажу);Дебет 70 Кредит 68– 572 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы;Дебет 70 Кредит 76– 750 руб. – удержаны алименты из заработной платы;Дебет 70 Кредит 50– 5000 руб. – из кассы организации выдана заработная плата за предыдущий месяц (образовавшаяся на 30 апреля задолженность организации перед работниками по заработной плате).

Оборотную аналитическую ведомость можно составить по любому уровню аналитического учета.

Пример. Необходимо узнать состояние расчетов торговой организации с поставщиком ООО «Факел» на конец февраля по всем действующим договорам. Тогда нам нужна оборотная ведомость по счету 60-1-1-01:

Мы составили аналитическую ведомость в развернутом виде. Если же нам нужна обобщенная информация, то та же ведомость будет иметь такой вид:

Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то бухгалтер вводит проводки именно в такой структуре. При ручном способе ведения бухгалтерского учета бухгалтер делает разноску в журналах (ведомостях) по синтетическим счетам и субсчетам, а аналитические записи делает в карточках.

Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков на начало месяца (начального или входящего сальдо), оборотов за месяц и остатков на конец месяца (конечного сальдо). Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов.

В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:

Итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

Итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;

Итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо.

Данные оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса.

Пример.Торговая организация ООО «Восток» по состоянию на 31 марта имеет следующие показатели (в скобках указаны номера синтетических счетов):– основные средства (01) – 500 000 руб.;– амортизация по этим основным средствам (02) – 100 000 руб.;– товары (41) – 300 000 руб.;– деньги в кассе (50) – 20 000 руб.;– деньги на расчетном счете (51) – 115 000 руб.;– задолженность перед поставщиками товара (60) – 175 000 руб.;– кредит в банке (66) – 300 000 руб.;– задолженность перед работниками по заработной плате (70) – 90 000 руб.;– уставный капитал (80) – 200 000 руб.;– нераспределенная прибыль (84) – 70 000 руб.Хозяйственные операции апреля были отражены в бухгалтерском учете следующими записями:

Для простоты примера проводки составлены таким образом, чтобы каждый счет был задействован в операциях один раз по дебету и один раз по кредиту, кроме счетов 51 и 90. Поэтому оборотная ведомость, данные из которой берутся для оборотно-сальдовой ведомости, составляется только по этим синтетическим счетам.

И наконец, составляем оборотно-сальдовую ведомость за апрель:

Содержащиеся в первичных учетных документах данные подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Под регистрами бухгалтерского учета понимаются документы, в которых своевременно регистрируются и накапливаются данные, содержащиеся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения данных на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Кроме того, они используются для проведения контроля и упорядочения обработки информации о банковских и хозяйственных операциях. Содержание регистров бухгалтерского учета конкретного банка является коммерческой тайной.

Регистры должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законом : наименование регистра, наименование экономического субъекта, составившего регистр, дату начала и окончания ведения регистра, хронологическую и (или) систематическую группировку объектов бухгалтерского учета, единицы измерения, наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра и их подписи.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись на бумажных носителях (в специальных книгах или журналах, на отдельных листах и карточках) или в электронном виде с использованием компьютерной техники и соответствующих программ. В учетной политике кредитная организация самостоятельно определяет порядок и периодичность вывода на печать документов и регистров аналитического и синтетического учета.

Информация отражается в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности, группируется по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения банковских и хозяйственных операций в регистрах обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие их. При обнаружении в регистре ошибки исправление ее должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Несанкционированные исправления в регистрах не допускаются.

При совершении бухгалтерских операций должен обеспечиваться принцип двойной записи, т.е. одновременное отражение сумм по дебету и кредиту в лицевых счетах, а также во всех взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета и типовых формах аналитического и синтетического учета.

Аналитический учет организуется так, чтобы обеспечить оперативное формирование подробной информации, конкретизирующей отдельные аспекты проведенных операций, обязательств, объектов имущества или денежных средств на счетах аналитического учета, открываемых в рамках синтетических счетов.

Основными регистрами аналитического учета в банках являются:

• 1) лицевые счета;
• 2) ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам.

Например, в регистрах аналитического учета - лицевых счетах - конкретизируется информация:

• ? по наличным денежным средствам. Открываются лицевые счета по операционной кассе кредитной организации, каждого филиала, хранилища ценностей, по каждому виду валюты, по учету авансов денежной наличности, выданных кассиру для осуществления обслуживания населения в послеоперационное время;
• ? заключенным договорам и сделкам. Ведутся лицевые счета по каждому контрагенту кредитной организации, размеру процентов, сроку договора и вида ресурсов;
• ? ценным бумагам. Лицевые счета открываются для каждого договора по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам;
• ? результатам деятельности. Лицевые счета открываются в разрезе статей по видам доходов, расходов и структурным подразделениям;
• ? основным средствам. Лицевые счета ведутся для каждого инвентарного объекта, по материальным запасам в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения;
• ? амортизации основных средств и нематериальных активов. Сведения отражаются по каждому инвентарному объекту;
• ? капитальным вложениям. Информация учитывается по каждому сооружаемому, создаваемому, реконструируемому, модернизируемому, расширяемому или приобретаемому объекту.

Формирование бухгалтерской информации, в соответствии с перечисленными требованиями, обеспечивается на лицевых счетах в карточках, книгах, журналах или в электронных базах. При открытии лицевого счета ему присваивается наименование и 20-разрядный номер, который должен однозначно определять целевое назначение счета и его принадлежность конкретному клиенту.

В наименовании кредитного (депозитного) счета указывается цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дата договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам. По кредитным и другим счетам также указываются другие данные по решению кредитной организации.

Знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела, структура нумерации включает знаки (рис. 2.1):

• 1) с первого по пятый - номер балансового счета второго порядка (в том числе первые три знака - номер счета первого порядка);
• 2) с шестого по восьмой - код валюты или драгоценного металла. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в лицевом счете в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные общероссийским классификатором валют (ОКБ), а по счетам в валюте РФ используется признак рубля - «810»;
• 3) девятый - защитный ключ. Используется при автоматизированном ведении межбанковских расчетов. Для расчета защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных металлов необходимо руководствоваться нормативными актами Банка России;
• 4) с десятого по 13-й - номер филиала (используется банками, имеющими филиальную сеть или структурные подразделения). Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета;
• 5) с 14-го по 20-й - знаки могут использоваться для обозначения порядкового номера или шифра отчетности, шифра признака, кода и др.

Так, в номере корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России, последние три знака номера (18-й, 19-й, 20-й разряды) содержат трехзначный условный номер участника расчетов, соответствующий седьмому, восьмому, девятому разрядам банковский идентификационный код (БИК).

В лицевых счетах по учету результатов деятельности разряды 14, 15, 16, 17 и 18 используются для обозначения символов и шифров отчетности согласно отчету «О финансовых результатах». Перечень и наименование статей доходов и расходов с указанием соответствующего символа приведен в отчете «О финансовых результатах» 1 .

По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году. Рассмотрим порядок открытия лицевых счетов на примерах.

Пример 1 -

В филиале № 21 открыт расчетный лицевой счет коммерческой негосударственной организации.

Номер лицевого счета - 40502 840 К 0021 1 000129 (табл. 1).

Таблица 1

Пример 2 -

В филиале № 1 открыт лицевой счет по учету доходов - процентов, полученных по предоставленным кредитам, коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности.

Номер лицевого счета - 70601 810 К 0001 11106 01 (табл. 1).

Таблица 1

1 Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» (утв. Банком России 22.12.2014 № 446-П) (ред. от 05.11.2015).

Рис. 2.1.

Лицевые счета ведутся на отдельных листах или карточках, в книгах либо в виде электронных баз данных: файлов и каталогов, сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются дата совершения операции, номер документа, вид или шифр операции, номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

Открытые счета регистрируются в книге регистрации открытых счетов, где отражается ряд сведений:

• ? дата открытия счета;
• ? дата и номер договора об открытии счета;
• ? наименование клиента;
• ? наименование (цель) счета;
• ? номер лицевого счета;
• ? порядок и периодичность выдачи выписок счета;
• ? дата сообщения налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета (если законодательством не предусмотрена такая обязанность, то в книге регистрации счетов в этой графе делается надпись «не требуется»);
• ? дата закрытия счета.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу или сейфе.

Книга регистрации лицевых счетов может вестись и в электронном виде, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа и ежедневная распечатка отдельных ведомостей вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя.

Порядок ведения лицевых счетов предусматривает отражение операций на бланках установленной формы, где указывается дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток на конец дня. Лицевые счета клиентов, по которым проведены операции в течение дня, распечатаются в двух экземплярах. Первый экземпляр подшивается в документы дня, а второй является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету для исключения возможности их повторного использования. В отдельных случаях с письменного разрешения руководителя кредитной организации или его заместителя клиенту может быть выдан дубликат выписки. Для получения дубликата клиент предъявляет заявление, подписанное руководителем и главным бухгалтером организации, и указывает в нем причину запроса дубликата выписки.

После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и подготавливаются для сдачи в архив.

Организация аналитического учета предполагает осуществление последующего контроля совершенных бухгалтерских операций. Все бухгалтерские операции в лицевых счетах, совершенные в течение предыдущего дня, не позднее следующего рабочего дня, проверяются путем анализа первичных документов, послуживших основанием для записей в счетах. При этом контролируется полнота записей, правильность перенесения в лицевые счета соответствующих реквизитов и сумм документов, оформление и наличие соответствующих подписей на первичных документах, точность перенесения из предыдущего дня входящего остатка и выведение исходящего остатка.

По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими, соответственно, дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа уполномоченным сотрудником (контролером), который удостоверяет проведенную проверку подписью и в установленных случаях печатью (штампом). Контроль может обеспечиваться программным путем, а также применением кодов, паролей и иных средств.

Организация аналитического учета, наряду с ведением лицевых счетов, включает ежедневное составление ведомостей остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам и ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно, при этом итоги по этим счетам включаются в общую ведомость остатков.

Ведомость остатков по счетам кредитной организации ведется в типовой форме (табл. 2.1).

Синтетический учет в кредитных организациях направлен на получение обобщенной информации на синтетических счетах второго порядка Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и формирование на ее основе специальных отчетных форм. Основными регистрами синтетического учета в банках являются:

• 1) ежедневная оборотная;
• 2) ежедневный баланс;
• 3) отчет о финансовых результатах ;
• 4) ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты;
• 5) сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

В оборотной ведомости отражается информация по счетам первого и второго порядка, наименование разделов и счетов баланса, входящие остатки на отчетную дату в рублях, иностранной валюте и драгметаллах в рублевом эквиваленте, обороты за отчетный период по дебету и кредиту с выделением оборотов в рублях и в иностранной валюте и драгметаллах в рублевом эквиваленте, исходящие остатки на отчетную дату. Общие итоги выводятся по активу и по пассиву с выделением итогов по счетам первого порядка, второго порядка и по разделам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на первое число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года.

Ведомость остатков по счетам кредитной организации на__г.

Таблица 2.1

Обязательной формой синтетического учета в кредитных организациях является баланс . Баланс отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в активах. В баланс включается информация, распределяемая по графам, о номерах счетов первого и второго порядка, наименовании разделов и счетов баланса, признаке счетов - активный или пассивный, итогах активов и пассив в рублях и иностранной валюте. Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, составляется за истекший день - до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов - до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией.

Баланс кредитной организации составляется с учетом ряда особенностей:

• ? по каждому счету второго порядка суммы в колонках по счетам отражаются в рублях и по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте;
• ? каждому счету первого порядка суммы показываются по группе этих счетов, по разделам и по всем счетам выводятся итоги;
• ? ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам, и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам.

Балансы, оборотные ведомости и отчеты о финансовых результатах рассматриваются и подписываются руководителем кредитной организации и главным бухгалтером. Перед подписанием баланса главный бухгалтер (или по его поручению работник кредитной организации) должен сверить соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам.

Приложение 5 к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

В первую очередь современный бухучет необходим для двух вещей. Первое это фиксирование всех операций производимых с банковским учреждением. Второе это точный и скрупулёзный учет данных в каждой проводимой сделке и в отдельности каждому контрагенту. Упорядочить и систематизировать всю информацию помогают регистры синтетического и аналитического учета.

Что стоить иметь ввиду под регистром учета

В бухучете регистры аналитического учета это специализированные документы для фиксирования, структуризации и накопления данных, которые можно получить из первичных документов предприятия. Они применяются как для того чтобы отразить информацию на бухгалтерских счетах так и для составления полноценного отчета.

В соответствии с пятой частью статьи 10 ФЗ от декабря 2011-го года под номером 402 формы регистрации для ведения учета разрабатываются организацией самостоятельно и затем утверждаются в учетной политике компании.

Согласно части 6 этого же федерального закона данный регистр может вестись как в бумажной форме так и в качестве электронного документа. Но в этом случае для подписания должна быть электронная подпись.

Регистры учеты в обязательном порядке должны включать в себе такие реквизиты как:

• Название регистра;
• Название предприятия составившего данный документ;
• Срок который должен отражать данный регистр либо даты начала и конца его действия;
• Группировка данных учета по хронологии или по специальной системе;
• Величина финансового измерения или прочие единицы измерения;
• Название должностей сотрудников, которые отвечают за то, как будет вестись данный документ;
• Подписи сотрудников, ответственных за то, как будет вестись данный документ, с указанием фамилии, подписи, дополнительных реквизитов и прочих данных требуемых для идентификации.

Регистры учета разделяются на две отдельные категории:

• Для синтетического учета;
• Для аналитического учета.

Для синтетического учета

Можно сказать самый известный и самый используемый вид бухгалтерского регистра это оборотно-сальдовая ведомость, которая ведется по счетам синтетического учета. Обобщенный формат данных об обороте, имеющихся остатках и по всем применяемым в компании синтетическим счетам предприятия за отдельный срок, выглядит таким образом:

К подобным регистрам мы имеем право относить также наши журналы ордера главную книгу и прочее.

Для аналитического учета

Учитывая, что информация аналитического учета детализирует данные, показанные на счетах синтетического учета, такие регистры также могут быть составлены на базе оборотно-сальдовой ведомости по определенному счету. В качестве примерно можно рассмотреть счет 10. Этот счет означает «Материалы». Его следует вести по местам, где эти материалы хранятся и некоторым их названиям. В этом случае (по счету 10 «Материалы») регистр аналитического учета (оборотно-сальдовая ведомость) будет выглядеть следующим образом:

Помимо этого документы аналитического учета могут также представлять собой специализированные карточки, ведомости и иные подобные документы.

Важно: Действующий Закон о бухгалтерском учете был первым настоящим документом, говорившим о конфиденциальности данных в бухгалтерии, указанных в регистре учета внутренней отчетности предприятия и считаются коммерческой тайной. И говориться тут именно о данных управленческого учета и о регистрах аналитического учета.

Другим примером документов может стать кассовая книга, в которую делаются записи производимых кассовых операций. Ее должен вести кассир, который ежедневно указывает в ней остаток денежных средств на начало рабочей смены и на ее конец.

Записи в такие регистры ведутся прямо из документов, подшитых к мемориальным ордерам. В конце месяца по всем этим документам подбивается итог и вносится в оборотно-сальдовую ведомость.

Регистры для ведения учета

Для того чтобы вести аналитический учет используют три основных разновидности регистров:

Ведущиеся одновременно либо в отдельности от регистров.

Те, чья итоговая информация фиксируется в регистры синтетичечкого учета.

Совмещающие в себе оба вида учета.

Ведется отдельно аналитический учет, таких активов, у которых слишком большая номенклатура и поэтому невозможно вести оба вида учета в одном и том же документе. Для большего понимания, в раздел подобных объектов можно отнести:

• Готов прод;
• Запасные части;
• Материалы.

Аналитический учет подобных объектов должен вестись на основании карточек. На деле используют четыре разновидности таких карточек.

Карточки, предназначенные для ведения учета на складе (например, топливо, материалы либо готовая продукция);

Инвентарные карточки (для ведения отчета по осн. средствам и немат. активам);

Контокоррентные (для того, чтобы производить расчет с поставщиками, покупателями и прочими;

Многографные (в таких карточках должен вестись учет по счетам 20, 25 и 26).

При таком принципе ведения учета появляются некоторые неудобства. Именно по этой причине на данные момент два последних вида карточек практически не используется в современной бухгалтерии. Вместо них чаще применяют такой документ как накопительная ведомость.

К разновидностям регистров можно отнести кассовую книгу. Это значит, что информация фиксируется в другие регистры.

Возможны также такие регистры, которые будут совмещать в себе учеты. Например, журнал-ордер под номером 6, который нужно вести по счету 60, а кроме этого аналитический учет по каждому их контрагентов, в журнале-ордере под номером 7, где учет ведется по счету 71, а кроме этого отчет по каждому из подотчётных сотрудников.

Cтраница 1

Регистры аналитического учета составляются по синтетическим счетам, по которым системой показателей предусмотрена их детализация. Формы и содержание этих регистров определяются на основе требований аналитического учета по каждому синтетическому счету. В этих целях все синтетические счета группируются по единой структуре кодов объектов аналитического учета. Таким образом устанавливаются перечень и содержание унифицированных регистров бухгалтерского учета, составляемых на основании массива ТМБЗ.  

Регистры аналитического учета предназначены для расшифровки (детализации) данных синтетического учета по отдельным видам средств, источников, группам однородных операций или хозяйственных процессов. Наиболее распространенной формой регистров аналитического учета являются карточки различных видов, открываемые для отдельных видов основных средств или инвентарных объектов, наименований материалов, видов целевого финансирования, отдельных должников, видов производства или расходов. Форма карточки зависит от характерных особенностей средств, источников и хозяйственных процессов.  

Регистры аналитического учета, расши-фроеывающие содержание коллективных счетов, ведут в особых книгах.  

Регистры аналитического учета (карточки, книги) хранятся 3 года.  

Регистры аналитического учета предназначены и используются для отражения однородных операций по отдельным аналитическим счетам.  

Регистры аналитического учета по труду хранятся 75 лет.  

Регистры аналитического учета служат для отражения показателей аналитических счетов. Они осуществляют контроль за наличием и движением каждого вида материальных ценностей.  

Регистрами аналитического учета расчетов с рабочими и служащими по начисляемой заработной плате и удержаниям из нее являются карточки расчетов, каждая из которых представляет собой лицевой (индивидуальный) счет работника. В зависимости от техники регистрации и обработки информации по заработной плате лицевой счет может быть годовым (при ручной обработке) или месячным (при механизированной обработке информации) накопительным регистром аналитического учета На небольших нефтебазах регистрами аналитического учета заработной платы являются расчетные ведомости.  

Являясь регистром аналитического учета, ведомость расчетов с поставщиками по складским поставкам включает следующие реквизиты: код склада, наименование и код поставщика, номер платежного документа; номер приходного ордера; входящий остаток, в том числе дебетовый - товары в пути, кредитовый - неоплаченные счета и неотфактурованные поставки, обороты; дата и сумма по приходу товаров и тары; дата и сумма оплаты товаров; исходящий остаток, в том числе товары в пути, неоплаченные счета, неотфактурованные поставки.  

В регистрах аналитического учета операции подробно записывают на аналитических счетах. В качестве таких регистров применяют карточки (например, для учета материалов, расчетов с рабочими и служащими по заработной плате, текущих расходов), журналы-ордера, в которых аналитический учет совмещается с синтетическим, и табуляграммы, которые могут быть регистрами как синтетического, так и аналитического учета.  

В регистрах аналитического учета основных средств (фондов) арендодателя эти объекты выделяются в обособленную группу.  

Записи в регистры аналитического учета делаются на основании документов, приложенных к мемориальным ордерам.  

Записи в регистры аналитического учета делаются на основании документов, приложенных к мемориальным ордерам. Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяются с итогом оборота по соответствующему синтетическому счету. После сверки данных аналитического и синтетического учета составляется баланс.  

Унификация форм регистров аналитического учета позволяет установить общий порядок их оформления. Для каждой формы унифицированного регистра типографским способом печатается на обложке (на лицевой стороне): номер формы, наименование регистра и перечень счетов, для которых она предназначена; на внутренней стороне - показатели предметной части формы (найме - - нование граф), при этом строго выдерживаются размеры граф. В обложку вкладываются листы, отпечатанные с помощью АЦПУ. По своим размерам обложка должна быть больше вкладыша, по ширине - в два раза плюс два сантиметра, а по длине - на величину заголовка.  

Унифицированные формы регистров аналитического учета и табличное описание вкладных листов приводятся ниже.