Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 НК РФ.
Индивидуальный учитывает все доходы, полученные им от осуществления ской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. Никакие другие доходы, полученные индивидуальным предпринимателем (заработная плата, доход от реализации имущества), в расчет не принимается При этом:

– в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно;
– стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию;
– суммы, полученные в результате продажи имущества, используемого в процессе осуществления ской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен;

– доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Доходы в денежной форме могут быть выражены как в рублях РФ, так и в иностранной валюте. В этом случае доходы должны пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.
К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:
– оплата за предпринимателя (частично или полностью) товара, выполненных работ, оказанных услуг;
– переданные индивидуальному предпринимателю на безвозмездной основе товары, оказанные услуги, выполненные работы.
Налоговой базой по доходам, полученным в натуральной форме, является стоимость полученных предпринимателем товаров (работ, услуг), иного имущества, определяемая исходя из рыночных цен. При определении рыночной цены должны использоваться официальные источники информации о рыночных ценах.
Для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в состав доходов также включается доходы в виде материальной выгоды. Согласно ст. 212 Налогового кодекса РФ доходами в виде материальной выгоды являются:
1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в ней, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользованием заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров (работ, услуг) налогоплательщику;
3. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
Статьей 217 НК РФ установлены доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц. К ним относят:
1. государственные пособия;
2. государственные ;
3. компенсационные выплаты;
4. вознаграждения донорам;
5. ;
6. безвозмездная помощь;
7. международные, иностранные, российские премии;
8. единовременная материальная помощь;
9. вознаграждения за содействие федеральным органам исполнительной власти в выявлении предупреждении, пересечении и раскрытии террористических актов;
10. компенсационные выплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения РФ;
11. стоимость лечения и медицинского обслуживания (в случае безналичной оплаты медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков);
12. стипендии;
13. средства в иностранной валюте, полученные за работу за границей;
14. доходы, полученные от личных подсобных хозяйств, находящихся в РФ;
15. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства;
16. доходы от реализации дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для потребления в пищу лесных ресурсов;
17. доходы членов родовых, семейных общин;
18. доходы охотников;
19. доходы в порядке наследования;
20. доходы, полученными некоторыми лицами в порядке дарения;
21. доходы акционеров;
22. доходы в денежной и (или) натуральной формах;
23. стоимость обучения детей – сирот до 24 лет;
24. средства, затраченные на поддержку инвалидов;
25. вознаграждения за клады;
26. доходы от видов деятельности, на которые распространяются специальные налоговые режимы;
27. доход от облигаций, ценных бумаг и т.п.;
28. выплаты детям от благотворительных фондов;
29. доходы по вкладам в банк;
30. стоимость подарков, призов, материальной помощи до 4 000 рублей;
31. выплаты военнослужащим;
32. выплаты лицам, связанным с проведением избирательных кампаний;
33. выплаты членам профсоюзам;
34. выигрыши по облигациям государственных займов РФ;
35. помощь ветеранам войн и их вдовам;
36. средства материнского капитала;
37. возмещение затрат на уплату процентов по займам;
38. субсидии на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
39. доход от инвестирования, использованный для приобретения (строительства) жилых помещений участникам накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;
40. взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой и государственной поддержки формирования пенсионных накоплений"
41. возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение (строительство) жилого помещения.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов. Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:
– стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
– расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товара, не реализованных в отчетном периоде, а также неиспользованных полностью в отчетном периоде, учитываются при получении доходов от реализации продукции в последующих налоговых периодах;
– в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени года и природно-климатических условий, затраты, произведенные в налоговом периоде, но связанные с получением доходов в следующем налоговом периоде, следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав затрат того периода, в котором будут получены доходы;
– амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления ской деятельности и приобретенные за плату.
Все виды расходов должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от ской деятельности, подразделяются на:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– амортизационные отчисления;
- прочие расходы.

Материальные расходы – это затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии и т.д. К материальным расходам наряду с сырьем, материалами, топлива и другим расходам относят и расходы на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними орг анизациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением Следующая запись

УСН относится к самому приоритетному режиму налогообложения. Несмотря на значимое количество преимуществ, система не лишена и недостатков.

ИП доходы минус расходы как вести учёт интересует каждого бизнесмена, зарегистрировавшегося на упрощённой системе налогообложения. Режим не требует массовой сдачи отчётности, но имеет установленные законодательством лимиты и обязательные требования при .Кроме того, для ИП, работающего на такой системе, есть правило для исчисления единого налога, которое действует в интересах государства, а не самого предпринимателя.

Особенности УСН

Любой ИП, официально зарегистрированный в ФНС, может выбрать для ведения деятельности упрощённую форму налогообложения.

Действующие ИП могут перейти на упрощёнку в следующих случаях:

1. Общий доход за год не превышает 150млн руб.
2. Штат персонала не более 100 человек.
3. ОФ на балансе фирмы не могут превышатьустановленную сумму в размере150 млн руб.

Не имеют права вести учёт на УСН:

1. Фирмы, получающие прибыль за счёт азартных игр.
2. Компании на ЕСХН;
3. Адвокаты и юристы, занятые частной деятельностью.
4. Кредитные, финансовые и инвестиционные фирмы.
5. Переход на упрощёнку с нарушением основных правил, закреплённых законодательством РФ (с. 346.12 НК РФ).
6. Компании, зарегистрированные за территориальными границами России и фирмы с иностранным капиталом.
7. Страховые.
8. Фирмы, занятые в производстве подакцизной продукции.

Для ИП, решившего вести свой бизнес на упрощённой системе налогообложения необходимо ознакомиться с особенностями данного режима:

• отчётным периодом является год;
• в бюджет оплачивается один налог;
• сдача ежегодной декларации;
• расчётналога по ставке от 5 до 15% на объекте «доходы минус расходы» и 6% на «доходах».

Совместимость с УСН.

Планируя деятельность на УСН с совмещением других налоговых режимов, необходимо руководствоваться информацией со статьи 346.18 НК РФ.

Преимущества и недостатки

Упрощёнка – это система налогообложения с минимумом документооборота при ведении учёта и оптимизацией налогов.

Данный режим имеет огромное количество преимуществ:

1. ИП, ведущие свою деятельность на УСН, уплачивают только один налог, в отличие от общего режима, при котором необходимо оплатить НДС, налог на прибыль, имущественный налог и т.д.
2. Упрощёнку можно совмещать с другими формами налогообложения.
3. В ФНС нужно сдавать только декларацию по итогам отчётных периодов.
4. Право выбора системы налогообложения. Можно работать по ставке 6 % на «доходах» и 15 % на «доходах минус расходы».
5. Учёт настолько прост, что ИП могут вести его самостоятельно, без помощи со стороны специалистов, предлагающих бухгалтерские услуги.

Несмотря на достаточное количество плюсов, система имеет и ряд недостатков:

На практике, упрощенцы намного реже сталкиваются с претензиями со стороны сотрудников налоговой службы по сравнению с предпринимателями, трудящимися на ОСНО.

Почему так происходит:

1. ИП на УСН освобождены от уплаты НДС. Соответственно контроль ФНС за корректностью полученных и уплаченных сумм практически не осуществляется.
2. Для предпринимателей законодательно регламентируется список затрат, которые они могут применять при расчёте налога. Поэтому оспорить неправомерность действий при осуществлении подобной операции будет крайне сложно.
3. ИП на упрощённой системе освобождён от уплаты налога на прибыль, а значит вероятность возникновения вопросов по убыткам сведена к нулю.

Согласноприведённой информации, можно смело сделать вывод, что упрощёнка один из самых лучших режимов налогообложения для небольших компаний. Более того, современная практика показывает, что основная часть предпринимателей выбирает УСН.

1% пенсионного взноса от превышения доходов в 300 тыс. р. можно включать в затраты следующего периода, причём проводить данную процедуру можно не сразу. Применить возможностьможно в течение последующих 10 лет.

Объект доходы

Выбор в пользу объекта «доходы» обоснован в случае, если деятельность у ИП не связана с большими расходами, которые могут быть использованы при снижении налоговой нагрузки.

На УСН «доходы» учитываются суммы поступлений денежных средств по сделкам, а также переуступке прав и погашении задолженности.

При формировании данных на упрощёнке бизнесмен:

1. Ведёт учёт первичной бухгалтерии по полученным доходам – выписки с расчётных счетов и приходные кассовые ордера.
2. Учитывает уплаты страховых взносов с ЗП, листы временной нетрудоспособности наёмного персонала и личные платежи.

КУДиР предприниматели должны вести в соответствии со строгим порядком. Кроме этого, следует вести учёт основных средств и нематериальных активов, такая информация необходима в случае перехода на общий режим налогообложения по собственному желанию бизнесмена или при учёте лимита на УСН. На объекте «доходы минус расходы» ведение книги также является обязательной процедурой при ведении учёта.

Объект доходы минус расходы

Налоговый учёт дляИП на упрощёнке с объектом «доходы минус расходы» ведётся с обязательным использованием КУДиР (книги учёта доходов и расходов).

Книгу необходимо заполнять, придерживаясь следующих правил:

1. Доходы и расходы отражаются согласно регламентированному перечню по статье 346.15 и 346.16 Налогового Кодекса РФ.
2. Данные записываются по порядку с итогом за отчётную дату. Подтверждаются документально.
3. Изменения записываются аналогично, но с использованием знака «минус».
4. Данные подтверждающих документов (дата, номер и т.д.) отображаются в сведениях, на основании которых введены значения.
5. Все разделы, которые относятся к учёту дохода и расходов, ОС, убытков и затрат, применяемых для снижения налогооблагаемой базы должны быть заполнены в соответствии со строгим порядком.
6. Книга учёта формируется полностью за весь отчётный период, в независимости от того, работало ли предприятие или деятельность отсутствовала.

Данные, на основании которых заполняется КУДиР, используются для расчёта величины налога при оплате платежей по УСН на аванс и расчёте с государством по итогам отчётного периода. Общие показатели отражаются в годовой декларации.

Контроль полученной информации осуществляется налоговой службой, основные критерии проверки заключаются в следующем:

• подтверждение достоверности и правильного оформления при заполнении декларации;
• определение верного учёта доходов;
• документальное подтверждение затрат;
• правильность расчёта налога УСН по налоговым и отчётным периодам.

Заполнение книги разрешено осуществлять как в письменном (бумажном) виде, так и электронном с последующей распечаткой. Формируется документ по годовому периоду, затем подшивается и заверяется индивидуальным предпринимателем.

Каждый новый отчётный год требует заполнения новой книги, в независимости от того, только открылсяИП или работает уже достаточно длительный срок. Заверять книгу в налоговом органе не нужно.

Отчётность

ИП, на упрощёнке, освобождены от огромного количества бухгалтерских отчётов. Достаточно производить правильный расчёт доходов на режиме по ставке 6% и доходов/расходов при налоговой ставке 15% и 1% за превышение 300 тыс. р.

ИП на УСН без наёмного персонала

На упрощёнке без работников сдаётся только один отчёт – годовая декларация по единому налогу. В нём подводятся итоги прошедшего периода, а именно: декларируются доходы, и если требует режим налогообложения, то и расходы.

Форма годовой декларации на УСН «доходы» и «доходы минус расходы» одинаковая. Срок сдачи отчётности приходится на конец апреля следующего года за отчётным периодом. Если дата выпадает на выходной день, то предоставление декларации переносится на первый рабочий. В 2019 году он приходится на 3 мая.

Каждому предпринимателю, чтобы снизить вероятность возникновения лишних вопросов со стороны сотрудников ФНС, следует разработать форму регистра и утвердить её в учётной политике предприятия. Это важный документ, так как на основе сведений по расходам и доходам, приведённых в нём заполняется годовая декларация.

ИП на УСН с наёмным персоналом

У ИП, использующих труд наёмных работников ведение учёта значительно усложняется. Помимо годовой декларации необходимо вести кадровую документацию, производить расчёт зарплаты, начислений страховых взносов ИП и сотрудников, удержания НДФЛ, а также сдавать множество отчётов.

Отчётность по наёмным сотрудникам:

Ознакомиться со сроками уплаты налога и сдачи отчётности ИП на УСН с наёмными работниками можно с помощью налогового календаря, регулярно публикуемого на официальном сайте ФНС.

Правила сдачи годовой декларации на УСН

Предоставлять декларацию в ФНС можно несколькими способами:

1. Лично в налоговом органе.
2. По доверенности, заверенной нотариально.
3. Через официальный сайт ФНС.
4. Заказным письмом через почту России.

Порядок расчёта единого налога на УСН «доходы минус расходы» по ставке 15%.

За отчётный год бизнесмен получил выручку в размере 17млнрублей, на расходы пришлось 15 млн рублей.

Налогооблагаемая база составляет 2млнр. (17 млн - 15 млн).

Сумма обязательства, подлежащая уплате в бюджет равна 300 тыс. р. (2 тыс. р. х 0,15 (15%)).

Рассчитываем сумму минимального налога (17млнх 0,01 (1%))=170тыс рублей. Оплатить необходимо 300 тыс.рублей, так как сумма минимального налога ниже, чем расчёт налогового обязательства.

Предприниматель, выбравший на УСН объект «доходы минус расходы» не имеет права уплачивать в бюджет менее 1% от полученного дохода, даже если сумма исчисленного обязательства оказалась меньше.

Ответственность за налоговые нарушения

При несвоевременной подаче декларации с просрочкой более 10 дней налоговая инспекция вправе оштрафовать предпринимателя и заблокировать расчётный счёт в банке.

Просрочка сдачи отчёта влечёт наложение штрафа в размере от 5 до 30% от суммы неоплаченного налога за полный или неполный месяц, но не меньше чем на 1000 рублей.

Помимо наложения штрафа начисляется пеня, которая насчитывается как процент, равный 1/300 от ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату возникновения просрочки.

Неуплата единого налога или занижение налоговой базы повлечёт штраф в размере от 20 до 40% от рассчитанной суммы обязательства.
Кроме несвоевременной уплаты или сдачи годовой декларации, штрафы применяются и со стороны Пенсионного фонда за предоставление недостоверной информации или допущенные ошибки в отчётности.

Плата за нарушения:

1. 6-НДФЛ. Просрочка на срок от 30 дней предполагает наложение штрафа в размере 1000 рублей. Каждый несданный документ оценивается в 500 р.
2. За ошибки или несданный отчёт по форме 2- НДФЛ предпринимателюнеобходимо будет заплатить от 100 до 1000 рублей.
3. Несвоевременное предоставление отчёта СЗВ-М предполагает уплату штрафа в размере 500 рублей за каждого наёмного сотрудника. Причём отчёт должен сдаваться не позже истечения 30-дневного срока после приёма сотрудника на работу, вне зависимости присутствует факт задержки по выплате заработной плате персоналу или нет.

За отказ от исполнения требований со стороны Росстата предполагается наложение штрафа в размере от 10000 до 20000 рублей.

Переход бизнеса на онлайн-кассы

Предприниматели, которыеведут учёт на УСН с объектом «доходы минус расходы», обязаны перейти на кассовое онлайн обслуживание до 1 июля 2019 года.

Процесс перевода бизнеса на онлайн-кассы

Прежде чем заняться заменой кассового аппарата, ИП лучше заранее поинтересоваться у специалистов в области ККТ о том, можно ли доработать старую технику. Если это сделать невозможно, то смело приступайте к поиску подходящего кассового аппарата.

Для этого потребуется:

1. Перед приобретением проверьте, входит ли кассовый аппарат в перечень разрешённых ККТ со стороны налоговой службы.
2. Продумайте график по замене ЭКЛЗ (электронная контрольная лента защищённая).
3. Обеспечьте торговую точку надёжным интернет соединением для бесперебойной работысистемы.

После покупки кассового аппарата нового поколения снимите с учёта прежний в налоговой инспекции. Выберите оператора фискальных данных и заключите с ним договор на обслуживание, затем приступайте к процедуре регистрации онлайн-кассы.

Несмотря на то, что подобное нововведение привнесло в деятельность предпринимателей немало хлопот, приобрести и зарегистрировать «новую» кассу придётся. Штраф за несвоевременное выполнение данного требования приравнивается к сумме от 3000 р.

Способы перевода бизнеса на кассы нового поколения

Действие по плану – приобретение и заблаговременная подготовка торговых точек к непосредственному использованию онлайн-касс.

Преимущества способа:

• закупка оборудования заранее помогает избежать излишней наценки со стороны продавца;
• оценка и подбор лучших операторов фискальных данных;
• наличие времени, которое потребуется для обучения персонала работе на новом аппарате.

Недостатки:

• оборудование к моменту начала ведения кассовой деятельности по новым правилам может устареть или снизиться в цене;
• выделение денежных средств на покупку ККТ в значительном объёме за короткий промежуток времени;
• невозможность отреагировать на внезапные изменения в законодательстве, если таковые произойдут.

Действие по ситуации – оперативное оснащение торговых точек кассами нового поколения перед вступлением постановления в силу.

Преимущества способа:

• выбор новейшего аппарата с дополнительными функциями;
• своевременная реакция на непредвиденные изменения в законе.
• вероятность возникновения дефицита на хорошие модели «в наличии»;
• высокая загруженность ОФД и специалистов по настройке ККТ;
• обучение сотрудников в ускоренном режиме;
• возможная смена интернет-провайдера и переподключение коммуникаций.

Согласно вышеприведённой информации, плановый подход к установке онлайн-касс имеет больше преимуществ в отличие от ситуационного способа. Но каждый предприниматель должен выбирать для себя вариант, который выгоден ему.

Для большинства ИП всегда стоит вопрос о том, как сделать правильный выбор системы налогообложения. УСН на «доходах минус расходы» имеет немало преимуществ, особенно если бизнесмен работает самостоятельно без привлечения помощи со стороны наёмного персонала. Кроме того, предприниматель, нацеленный на расширение своего дела с очень высоким уровнем дохода в перспективе, всегда сможет изменить режим налогообложения, выгодный ему в определённый период времени.

Более того, ИП может одновременно совмещать разные налоговые системы для ведения нескольких направлений бизнеса.

Для того чтобы не ошибиться в выборе системы налогообложения, начинающим предпринимателям лучше обращаться к опытным специалистам, которые с лёгкостью учтут все нюансы вида деятельности и предложат оптимальные варианты.

Зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица , а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом , т. е. после фактического получения дохода и совершения расхода.

В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг , а также стоимость имущества , полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

• стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (работ, услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;
• в случае, когда деятельность носит сезонный характер, то затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы;
• амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на.

Малые и средние компании в России являются неотъемлемой частью экономики. Отечественные предприниматели активно осваивают новые рыночные ниши и успешно масштабируют действующий бизнес. Понятно, что организация и ведение своего дела подразумевает принятие во внимание множества особенностей и тонкостей в управлении фирмой, ключевую позицию среди них занимает учёт поступлений и трат.

Предпринимательский доход и его составляющие

Одной из основных форм бизнеса является индивидуальное предпринимательство. Количество коммерсантов в Российской Федерации сегодня достигает 3,8 млн человек. Придёт день, и малый бизнес станет точкой роста российской экономики.

Глобальной целью любого бизнеса является получение дохода. Собственно, доход принято считать платой за объединение материальных и трудовых ресурсов, за риск ведения бизнеса, а также за монопольную власть. Финансовые поступления с позиций экономической теории можно рассматривать как совокупность двух составляющих:

• прибыли, которая «финансирует» ведение именно этого вида бизнеса. Такие поступления включаются во внутренние издержки организации и носят название «нормальная прибыль»;
• прибыли, получаемой помимо «нормальной прибыли», то есть разности между получаемой выручкой и затратами организации (как внешними, так и внутренними). Эту составляющую предпринимательского дохода называют «экономической прибылью».

Предпринимательский доход не обходится без инноваций, стимулирует экономическое развитие, рационально распределяет ресурсы

Предпринимательский доход и его функции

У дохода ИП довольно серьёзная миссия, поскольку его получение способствует инновационным процессам, оптимальному распределению ресурсов и, наконец, инициирует экономическое развитие.

Внедрение инноваций в бизнес-процесс позволяет сократить удельные затраты на изготовление единицы продукции, обеспечивая поступление больших сумм прибыли. Инжиниринговые услуги, применение логистических технологий дают компанию массу преимуществ перед конкурентами.

Далее, планируя производственные показатели, бизнесмен опирается на стабильный спрос на выпускаемую продукцию. И привлекаемые ресурсы используются для производства актуальных товаров, обеспечивая тем самым их результативное распределение.

Наконец, доход является «индикатором здоровья» предприятия, определяющим, что и в каких объёмах будет изготавливаться.

Развивать бизнес, привносить инновации в производстве, способствовать рациональному распределению ресурсов - таковы задачи предпринимательского дохода.

Приближенная к идеалу формула развития бизнеса: не менее 25% дохода направляется на расширение производства и завоевание новых рынков сбыта

Доходы ИП

«Сколько ты зарабатываешь?», - отнюдь не праздный вопрос. От величины получаемых доходов много чего зависит: и размер отчислений, и возможность применения налогового режима с привлекательными условиями.

Доходом предпринимателя признаются все денежные поступления от реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ, а также безвозмездного получения имущества. Выручку ИП формируют следующие статьи:

1. Плата за выполнение работы или оказание услуги.
2. Прибыль, полученная от товарооборота.
3. Продажа активов, ценных бумаг или имущества ИП, подтверждённых документами на права собственности.
4. Внереализационная прибыль.

Личный доход является базой для исчисления налогов с предпринимателя. Порядок её определения зависит от выбранного режима налогообложения.

Таблица: величина налоговых выплат в зависимости от режима налогообложения

Применяемый налоговый режим определяет максимально возможный доход и варианты его подтверждения. Например, для основного (ОСНО) и упрощённого режимов (УСН), а также для режима выплаты сельскохозяйственного налога (ЕСХН) денежные поступления являются фактическими и без ограничений на максимальное значение. Для патентного режима (ПСН) задаётся возможный доход, а для режима по вменённому доходу (ЕНВД) - определяется его максимальная величина.

Часто для различных направлений бизнеса применяются разные режимы, например, наряду с ОСНО используют ЕНВД и ПСН, тогда к общему доходу прибавляется и размер вменённого и возможного дохода.

От выбранной системы уплаты налогов зависит сумма чистого дохода, остающегося в распоряжении предпринимателя

Можно ли считать доходом внесённые личные средства ИП

Доход - это то, что получает бизнесмен от своей деятельности, экономическая выгода, которая выражается в денежной или натуральной форме. Внесение личных средств не считается получением дохода, поэтому эта операция налогами не облагается .

Максимальный доход ИП

УСН, ЕСХН, ПСН, ЕНВД могут применяться при соблюдении чётких условий: количество персонала в компании, максимальная величина получаемых доходов, определённый перечень видов деятельности.

Для патентного режима установлена верхняя граница по доходам от бизнеса. Получение доходов суммой более 1 миллиона рублей (законом субъекта может устанавливаться иное ограничение размера дохода - до 10 млн. руб.) лишает ИП права применять патентный режим уплаты налогов. Тогда предприниматель может перейти на упрощённый или основной режим.

Возможность выбора появилась с 2017 года, до этого превышение автоматически означало переход на ОСНО.

Ограничение на доход для упрощённого режима установлено на уровне 112,5 миллионов рублей по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе (346.12 Налогового кодекса РФ).

Сохранению удобного специального режима налогообложения в многопрофильной фирме будет способствовать раздельный по каждому направлению учёт доходов и расходов. Благодаря ему доходы по направлениям бизнеса останутся в пределах указанных ограничений.

Ещё с максимальным доходом ИП связаны отчисления в Пенсионный фонд РФ, а также в Фонд социального страхования. Для тех, чьи доходы не превышают 300 тысяч рублей в год, общая сумма выплат (на 2018 год) составляет 32 385 рублей:

• Пенсионное страхование - 26 545 рублей.
• Медицинское страхование 5 840 рублей.

Если удалось заработать больше 300 тысяч рублей, то дополнительно к 32 385 рублям вы заплатите 1% с доходов сверх установленной величины.

Отметим, что сумма страховых взносов будет расти из года в год. Так, в 2019 году предпринимателям придётся заплатить уже 36 238 руб. (29 354 + 6 884), а в 2020 - 40 874 (32 448 + 8 426). Эти цифры прямо прописаны в ст. 430 НК РФ .

Полученные доходы и понесённые расходы отражаются в Книге учёта доходов и расходов ИП

Документы, подтверждающие доходы ИП

Довольно часто ИП приходится подтверждать свой доход. Отчитываясь перед государством, в декларации за налоговый период бизнесмен показывает свои доходы. Налоговая декларация с визой контролирующих органов является официальным подтверждением дохода ИП, применяющих ОСНО, УСН, ЕСХН.

Предприниматель, уплачивающий налоги в режиме ЕНВД или ПСН, за основу для расчёта налогов берёт соответственно вменённый или возможный доход. В действительности выручка отличается от дохода, по которому рассчитываются налоговые отчисления. Поэтому некоторым бизнесменам непонятно, какой доход, а главное, каким образом следует подтверждать ИП на ЕНВД или ПСН.

В качестве документального подтверждения поступлений предприниматели на ПСН могут предъявить:

• патент, подтверждая возможный к получению доход;
• книгу учёта доходов, которая фиксирует доход, извлечённый на самом деле.

ИП, применяющий ЕВНД, вносит в декларацию рассчитанный для вида деятельности доход. Таким образом, она не отражает фактический доход самозанятого гражданина. А вести книгу учёта финансовых операций для этого режима необязательно. Значит, подтверждающими документами для бизнесменов, применяющих режим единого вменённого налога, являются первичные документы или Книга учёта финансовых операций.

Но часто предпринимателю нужна именно справка о доходах, ведь предъявлять одну бумагу в разные компании очень удобно. Однако возникает вопрос, как её составить бизнесмену и кто её должен валидировать? Форма и порядок оформления подобной справки пока не определены нормативными документами. Но решить вопрос можно, оформив такую бумагу и собственноручно подписав её. Попробуйте получить подобную справку в налоговой инспекции, принимающей отчётность ИП.

Чтобы получить заверенную справку о доходах, ИП на ЕНВД или ПСН придётся проявить смекалку

Издержки ИП, которые можно отнести к расходам

Все понесённые издержки на осуществление бизнес-процессов, оформленные документально (договор, накладная, акт приёма-сдачи, платёжная ведомость), называются расходами . Издержки классифицируют по группам:

• материальные расходы;
• всё, что касается оплаты труда;
• отчисления на амортизацию;
• другие затраты.

К первой группе относят:

• затраты на сырьё и материалы, применяемые в изготовлении продукции;
• издержки на неамортизируемое имущество - инструменты, приспособления и инвентарь;
• траты на комплектующие изделия и полуфабрикаты;
• оплата топлива, воды и энергии;
• плата за работы и услуги сторонних организаций, связанных с бизнесом.

Затраты на материалы, неамортизируемое имущество, полуфабрикаты, топливо всех видов, услуги сторонних организаций включены в группу расходов «Материальные расходы»

Вторая группа, как правило, состоит из:

• заработной платы персоналу, в том числе компенсации и стимулирующие выплаты;
• выплачиваемых вознаграждений по договорам, а также по авторским правам.

Зарплата предпринимателя не включается в издержки.

Заработная плата нанятого персонала, а также вознаграждения по заключённым договорам и выплата по авторским правам относится к группе расходов «Оплата труда»

В третью группу включены:

• отчисления на собственное имущество;
• отчисления на используемые в бизнесе результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты авторского права, приобретённые за плату.

Для целей налогового учёта стоимость оборудования должна быть не ниже 100 тысяч руб. и иметь срок службы больше одного года.

Отчисления на собственное имущество, а также отчисления за используемые в бизнесе результаты интеллектуальной собственности относят в группу расходов «Амортизационные отчисления»

К последней группе относят издержки, связанные с:

• рекламой товара;
• получением сертификатов;
• командировками;
• гарантийным и послегарантийным сервисом;
• расходами по пожарной безопасности и необходимых условий труда;
• лизинговыми платежами;
• покупкой специальной литературы и информационных баз.

В группу «Прочие» включены расходы по пожарной безопасности, на обеспечение требуемых условий труда, на рекламу, получение разрешительных документов, командировочные расходы, лизинговые платежи

Ведение учёта доходов и расходов

Книга учёта финансовых операций коммерсанта применяется для фиксирования осуществляемых процессов, учёта поступающих средств и денежных выплат. Записи в книгу ведутся на основании «первички» . Размеры поступающих и израсходованных сумм фиксируются в рублях (рублёвом эквиваленте путём пересчёта на дату фактического получения дохода). Информация о проведённых хозяйственных операциях оформляется на русском языке. Если имеются первичные документы на иностранном языке, то они переводятся на русский язык. Когда бизнесмен занимается несколькими видами деятельности, отдельная книга учёта ведётся на каждый из них.

Чаще всего доходы и расходы отражаются кассовым методом, то есть на дату поступления денег. Есть особенности учёта расходов, например, затраты на материалы (стоимость и расходы на приобретение) отражаются в том периоде, когда были получены доходы от реализации изготовленной продукции. То же касается затрат фирмы, деятельность которой зависит от сезона, а поступления и расходы относятся к разным налоговым периодам.

Для уплаты вменённого налога и патента не требуется знать фактический доход, поэтому бизнесмен сам разрабатывает форму документов для внутреннего учёта. Статус документам присваивается на основании распоряжения ИП.

Подобная книга учёта хозяйственных операций, как правило, отражает:

• наименование документа;
• место и дата его составления (начала ведения);
• данные составителя (Ф. И. О. предпринимателя, его ИНН и регистрационный номер);
• период, за который составлен документ;
• подпись ИП.

Записи о хозяйственных операциях и документах ведутся в хронологическом порядке. В них должны отражаться следующие сведения:

• дата и порядковый номер записи;
• наименование хозяйственной операции;
• наименование, номер и дата документа по операции;
• денежный показатель дохода или расхода.

Программы учёта доходов и затрат

Документально фиксировать текущие операции бизнесмену, а, точнее, осуществляемые им хозяйственные процессы, позволяет бухгалтерский учёт. Хоть и никто не заставлял коммерсантов организовывать бухгалтерию, получаемый эффект от подобных мероприятий говорит сам за себя. Графическая и численная иллюстрация важнейших параметров деятельности, возможность планирования финансового результата, контроль трудовых ресурсов и материальных активов - вот лишь небольшой перечень функционала. Наладить автоматизированный учёт поступлений и трат полезно и для малого бизнеса.

Программа автоматизированного учёта доходов и расходов избавляет предпринимателя от рутинного бухгалтерского труда

Самой известной платной программой является «1С:Бухгалтерия предприятия», она имеет множество конфигураций для различных форм ИП. Условно-бесплатная программа «Сибус» также популярна, подходит для ИП на УСН. Бесплатные программы «БухСофт: Упрощённая система», «Бизнес Пак», «ИП УСН» обычно применяют ИП на УСН.

На любом предприятии следует вести управленческий, налоговый и бухгалтерский учёт, все они неразрывно связаны между собой. Применение систем автоматизированного учёта позволяет контролировать ключевые показатели бизнеса, в том числе с графическим сопровождением информации, а также оперативно готовить необходимую отчётную документацию.

Индивидуальный предприниматель [Регистрация, учет и отчетность, налогообложение] Анищенко Александр Владимирович

Расходы предпринимателя

Расходы предпринимателя

Об этом написано в статье 221 НК РФ.

Предприниматели имеют право для уплаты НДФЛ уменьшить сумму своего дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав расходов

Обратите внимание! Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Однако руководствоваться при этом он должен тем составом затрат, который установлен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Не хочется, конечно, пугать, но предпринимателю, который решился выбрать для себя общую систему налогообложения, придется ознакомиться со всем составом расходов, который прописан в главе 25.

Общий состав расходов, связанных с производством и реализацией, прописан в статье 253 НК РФ:

Расходы, связанные с изготовлением или производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав;

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

Расходы на освоение природных ресурсов;

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские

Расходы на обязательное и добровольное страхование;

Прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Имеется еще одно подразделение расходов:

Материальные расходы;

Расходы на оплату труда;

Суммы начисленной амортизации;

Прочие расходы.

При этом все это общие названия. Каждому отдельному виду указанных затрат посвящена соответствующая статья в НК РФ.

Кроме того, налоговое законодательство разрешает предпринимателям учесть у себя в налоговых расходах государственную пошлину, которую им, возможно, придется уплатить в связи с их профессиональной деятельностью.

Сложнее с налогом на имущество, который уплачивает предприниматель. Можно учесть при расчете НДФЛ и эти затраты, однако только в том случае, если удастся доказать, что это имущество непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности. Сюда не попадают жилые дома, квартиры, дачи и гаражи.

Основные принципы учета расходов

Так как состав расходов предпринимателю придется смотреть в главе 25 НК РФ, то нужно обязательно выучить основные принципы учета расходов, которые заложены в статье 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты:

Подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

Подтвержденные документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

Подтвержденные документами, косвенно свидетельствующими о произведенных расходах, – например, с помощью таможенной декларации, приказа о командировке, проездных документов, отчета о выполненной работе в соответствии с договором.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Сразу скажем, что обоснованы расходы или нет, направлены они на получение дохода или нет – вопросы субъективные. Налоговикам часто кажется, что тот или иной расход необоснован и предприниматель включил его в свои расходы беспочвенно, только для того, чтобы уменьшить сумму начисляемого НДФЛ.

Разумеется, у самого предпринимателя противоположная точка зрения. Как правило, такие вопросы решаются в суде.

Однако о документах, подтверждающих затраты, можно сказать достаточно конкретно.

Во-первых, существует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В пункте 2 статьи 9 этого закона установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если вдруг какого-то документа в этих альбомах нет, то предприниматель может составить собственный документ, который должен будет содержать следующие обязательные реквизиты:

Наименование документа;

Дату составления документа;

Наименование предпринимателя;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц.

Во-вторых, вернемся к этим альбомам. Все равно подавляющее количество документов предпринимателю придется использовать именно в тех формах, которые там приведены. Во всяком случае, налоговики будут требовать именно этого. Так вот, данные документы утверждаются Росстатом (ранее он назывался Госкомстат РФ) и Банком России.

Документы, которые вам понадобятся для учета труда и его оплаты, следует искать в Постановлении Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.»

Для учета строительных работ – постановления Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100 и от 28 ноября 1997 г. № 78.

Для учета основных средств и нематериальных активов – постановления Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а и от 21 января 2003 г. № 7.

Для учета продукции, товарно-материальных ценностей – Постановление Росстата от 9 августа 1999 г. № 66.

Для учета кассовых операций и результатов инвентаризации – Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88.

Тем, кто занимается сельским хозяйством, не обойтись без Постановления Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. № 68.

Итак, предположим, правильно оформленные документы у предпринимателя есть. Затраты, которые он произвел, имеют непосредственное отношение к тем доходам, которые он получает от предпринимательской деятельности.

Теперь нужно твердо запомнить, когда и как эти затраты можно учесть.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н, БГ-3-04/430.

В соответствии с пунктом 13 данного порядка доходы и расходы предпринимателя отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных в самом этом документе.

Как указывают финансисты в Письме от 14 июля 2008 г. № 03-04– 05–01/248, в главе 25 НК РФ нужно смотреть только сам состав расходов. А вот метод их признания может быть только кассовым.

ПРИМЕР 1

Иванов, владелец предприятия без образования юридического лица (ПБОЮЛ), по состоянию на 31.12.09 имел документы на приобретение товаров, которые он перепродавал, на сумму в размере 400 000 руб. Однако оплаченными были только товары на сумму 300 000 руб.

При этом доход от торговли на эту же дату составил 650 000 руб. И оплачены ему были только товары на сумму 600 000 руб.

Это означает, что доход за 2009 г., с которого Иванову придется уплатить НДФЛ, составляет 300 000 руб. (600 000–300 000). Налог, который предприниматель должен будет уплатить в бюджет за этот год, равен 39 000 руб. (300 000 руб. х 13 %). Товар на сумму 50 000 руб., который не был оплачен Иванову в 2009 г., покупатели оплатили в 2010 г. Сам предприниматель оплатил свою задолженность по товару в размере 100 000 руб. также только в 2010 г.

Эти суммы будут учтены при расчете налоговой базы по НДФЛ – но уже только в 2010 г., несмотря на то что документы по отгрузке и приобретению этих товаров были оформлены еще в 2009 г.

Вот это и означает кассовый метод учета.

Обратите внимание! Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей включает в себя также перечень расходов. Если вдруг этот перечень в чем-то будет противоречить правилам главы 25 НК РФ, то предприниматель должен руководствоваться главой 25. Об этом сказал ФАС Западно– Сибирского округа в Постановлении от 27 февраля 2006 г. № Ф04– 8776/2005(17629-А45-33).

Так, например, в данном Порядке предусмотрено, что индивидуальный предприниматель имеет право начислять амортизацию по всем своим основным средствам исключительно линейным методом. А вот глава 25 НК РФ предусматривает два метода – линейный и нелинейный. Судьи полагают, что и предприниматель имеет полное право использовать в своей деятельности нелинейный метод амортизации.

Условные расходы

Впрочем, предприниматель может, если считает нужным, отказаться от сбора документации по учету своих расходов. Пункт 1 статьи 221 это позволяет.

Там сказано, что если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Доказывать, что предприниматель вообще нес какие-то расходы по своей предпринимательской деятельности, он в этом случае не обязан! Это подтвердил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11 мая 2005 г. № 15761/04. Достаточно того, что предприниматель вообще ведет какую-то предпринимательскую деятельность.

Обратите внимание! Это положение об условных расходах не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Проще говоря, если незарегистрированного предпринимателя поймают за предпринимательской деятельностью и начнут подсчитывать сумму незаконно полученного им дохода, то никакой условный расход при этом учитываться не будет.

Теперь перейдем к тонкостям, которые нужно учитывать при применении такого, казалось бы, очень простого способа определения расходов.

Во-первых, нужно сразу определиться – или предприниматель собирает все документы, подтверждающие его расходы, или рассчитывает исключительно на условный расход. Применять и то и другое одновременно нельзя.

Спорить с этим бесполезно, так как именно таким образом рассуждают арбитражные суды:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 апреля 2009 г. №А19-15148/07-Ф02-1725/09 по делу № А19-15148/07;

Постановление ФАС Уральского округа от 6 июля 2006 г. № Ф09-5274/06-С2 по делу № А71-27а/05.

Во-вторых, если предприниматель решился собирать документы, но или оформлял их неправильно, или его партнеры предоставляли ему неправильно составленные документы и в налоговой инспекции отказались принимать такие документы в подтверждение расходов предпринимателя, то рассчитывать на получение хотя бы права на условные расходы нельзя. Так считают судьи.

Они указывают, что, подавая в налоговую инспекцию документы в качестве подтверждения расходов, предприниматель автоматически отказывается от права на условный расход в размере 20 % от дохода.

Так решили ФАС Московского округа в Постановлении от 26 февраля 2009 г. № КА-А40/12983-08 по делу № А40-34982/08-151-111 и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 30 июня 2009 г. по делу № АЗЗ-17499/08.

В-третьих, даже условный расход предпринимателю автоматически не предоставят. В налоговую инспекцию при подаче налоговой декларации нужно будет представить письменное заявление о том, что предприниматель желает получить профессиональный налоговый вычет.

Правда, если этого и не сделать, шанс отстоять свое право на условный расход все же остается.

Так, например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 30 апреля 2008 г. по делу № А79-3906/2007 и ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 28 января 2008 г. № Ф08-4/2008-7А по делу № А32-10968/2006-58/203 указывают, что налоговики все равно должны предоставить предпринимателю 20 % профессиональный налоговый вычет. Даже если он не подал письменного заявления.

С этим солидарны и некоторые другие суды.

Однако вот ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 20 июля 2009 г. по делу № А52-5364/2008 и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 26 февраля 2006 г. по делу № А29– 5858/2005а решили иначе. Нет письменного заявления на вычет – нет и самого вычета.

Так что предпринимателю не нужно быть сильно забывчивым или ленивым и заявление о предоставлении профессионального налогового вычета налоговикам нужно обязательно подать. Чтобы не ходить потом по судам, причем с риском проиграть дело.

В-четвертых, что делать, если предприниматель документы собрал, но они, по тем или иным причинам, оказались потеряны. Например, их залили водой с потолка соседи или они сгорели во время пожара.

К сожалению, от самого предпринимателя уже ничего не зависит. Налоговые органы будут решать, позволить ли предпринимателю учесть в виде расходов 20 % от полученных доходов, или применить самим расчетный метод.

Расчетный метод определения суммы налогов предусмотрен в подпункте 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Его применяют тогда, когда у налогоплательщика отсутствуют необходимые документы или он отказывается предоставить их налоговикам для проверки. Как правило, налоговые органы определяют сумму налогов по аналогии со схожими по экономическим показателям с проверяемым налогоплательщиком другими налогоплательщиками.

ПРИМЕР 2

ПБОЮЛ Петров не смог предоставить налоговой инспекции для проверки документы по своей торговой деятельности.

На учете в этой налоговой инспекции состоит на налоговом учете ПБОЮЛ Сидоров, который встал на налоговый учет вте же самые сроки, что и Петров. Оба они торгуют на рынке товаром приблизительно одного и того же ассортимента, занимая на рынке сопоставимые площади.

Сидоровым были представлены для налоговой проверки документы, свидетельствующие о том, что за 2009 г. он должен уплатить НДФЛ в размере 46 000 руб.

Та же самая сумма налога была «вменена» расчетным путем и предпринимателю Петрову.

Надежда на арбитражные суды в этой ситуации слабая. Они вообще не имеют единого мнения по данному вопросу.

Так, например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 22 мая 2008 г. по делу № А65-5658/2006-СА1-29 пришел к выводу, что налоговики имеют право выбора между исчислением налогов расчетным путем или предоставлением предпринимателю 20 %-ного профессионального налогового вычета.

Однако ФАС Московского округа в Постановлении от 29 декабря 2008 г. № А41/12143-08 по делу № А41-К2-18382/05 указал, что налоговые органы не имеют права в рассматриваемой ситуации использовать расчетный метод. Они обязаны предоставить предпринимателю 20 %-ный профессиональный налоговый вычет. Самое интересное, что Определением ВАС РФ от 24 апреля 2009 г. № ВАС-4654/09 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Тем не менее обольщаться не стоит. Вспомните, что эти 20 % определяются от доходов предпринимателя. А если у него нет документов даже для установления его доходов, то отсчитывать профессиональный налоговый вычет просто не от чего.