Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать. Начисляется ли амортизация при усн

Учет основных средств (ОС) в 2016 году значительно изменился по сравнению с 2015 годом, а вот в 2017 году никаких существенных изменений не произошло. Изменился лишь предел остаточной стоимости. Именно это мы и рассмотрим в нашей сегодняшней статье.

Основной порядок отражения расходов на приобретение основных средств на УСН «доходы минус расходы»

Итак, что такое основное средство? Основное средство в бухгалтерии (ОС) - это некие материальные объекты, которые используются в основной деятельности предприятия. При этом объекты не должны менять свою форму и структуру, должны участвовать в жизни предприятия более 1 года и стоять более 100 тысяч рублей. Затраченную стоимость можно будет амортизировать в течение определенного срока (ст.256 НК РФ).

Учет основных средств при основной системе налогообложения (ОСНО) и при упрощённой системе (УСН) довольно сильно отличается. Итак, те «упрощенцы», которые выбрали порядок начисления «доходы» - никаких расходов у себя не учитывают (ст.346 НК РФ). Поэтому при такой системе налогообложения уменьшить налог за счет приобретения ОС никак не получится. Такой порядок совершенно не означает, что те, кто выбрал себе систему налогообложения УСН «доходы», объекты основных средств могут игнорировать. Вести бухгалтерский учет в этом случае все таки придется.

Остаточная стоимость основных средств организации очень важна, когда ваша организация захочет перейти с основного режима налогообложения на упрощённый. Порог остаточной стоимости, при котором можно использовать упрощённый режим налогообложения в 2017 году, равен 150 млн. рублей (ст.346 НК РФ). Этот порог остаточной стоимости одинаково равен как для организаций, так и для предпринимателей.

Расчет остаточной стоимости происходит по данным бухгалтерского учета. При продаже основного средства, которое числится на балансе предприятия у «упрощенцев», на «доходах» насчитывается в обычном порядке. То есть при продаже ОС начисляется доход и, естественно, с этого дохода придется уплатить налог 6%.

Как же строится учет основных средств у «упрощенцев» на другой системе - «доходы минус расходы»?

Порядок учета ОС на УСН «доходы минус расходы» прописан в ст.346 НК РФ (п.3, 4).

Стоимость ОС при переходе на УСН зависит от того, когда были приобретены ОС. Если это произошло после перехода на УСН «доходы минус расходы» и ОС были приобретены уже на данной системе, то в расходы нужно учесть стоимость приобретенного основного средства. А сама стоимость определяется как первоначальная и применяется к учету именно по этой стоимости (ст. 346 НК РФ). Не забывайте, что операцию по приобретению ОС следует отразить в КУДиР (книга учета доходов и расходов).

А вот если основные средства были приобретены за долго до перехода на УСНО, что происходит в этом случае?

Все зависит от того, с какой системы налогообложения вы переходите. Если это с ОСНО - то цифра принятия к учету основного средства - это остаточная стоимость ОС. То есть разница между стоимостью покупки и амортизационными отчислениями (гл.25 НК РФ). Если переход с системы ЕСХН, то принятие к учету тоже происходит по остаточной стоимости, но в этом случае остаточная стоимость определяется на дату перехода на ЕСХН и разницу на расходы, которые были учтены в период применения специального сельскохозяйственного режима. Если переход на УСН происходит с ЕНВД, то в этом случае принятие к учету также происходит по остаточной стоимости. В этом случае остаточная стоимость определяется в виде разницы от суммы приобретения и цифры списания амортизации, согласно применению ЕНВД. При переходе УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется. То есть к учету принять основное средство придется по покупной цене.

В каких случаях надо пересчитать расходы, если основное средство продано?

Пересчитывать расходы при продаже или приобретении ОС в некоторых случаях придется. Расходы придется восстановить, если основное средство реализуется до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение. Это условие действует в том случае, если срок полезного использования ОС составляет до 15 лет. До истечения 10 лет с момента учета расходов на его приобретение. Это условие действует, если срок полезного использования основного средства составляет более 15 лет. Данное условие действует при продаже ОС «упрощенцу».

При этом производится полный перерасчет по единому налогу за весь момент пользования этим основным средством. С момента учета данных расходов до момента продажи - об этом нам говорит гл.25 НК РФ. Простыми словами, расходы, учтенные по правилам УСН, нужно будет удалить из налоговой базы и включить амортизационные расходы, которые рассчитываются согласно налогу на прибыль. Дополнительная сумма налога должна будет подлежать уплате в бюджет, но уже с пенями. За соответствующие периоды бухгалтеру следует подать уточненные декларации (ст.346 НК РФ).

Алгоритм действий при продаже ОС на УСН:

1. Стоимость основного средства, учтенную в расходах, необходимо будет исключить из расходов полностью. Если ОС было введено в эксплуатацию, то эти расходы также исключить.
2. В расходы нужно включить амортизацию по «прибыльным» правилам. При этом можно использовать как линейный, так и нелинейный способ начисления амортизации. Перерасчет налога необходимо делать поквартально, это повлияет на пени. Что касается части ОС, которое не было доамортизировано, этот расход включить в базу и уменьшить налог нельзя.
3. После всех корректировок и подсчетов получится так: расходы уменьшились, а вот налоговая база увеличилась. За этот период необходимо будет подать уточненную декларацию и доплатить налог, заплатить пени. В последующие годы расходы увеличатся и база налоговая уменьшится, в этом случае корректировочную декларацию подавать не нужно. Все необходимые корректировки нужно сделать в квартале продажи ОС.
4. Все расчеты достаточно будет оформить бухгалтерской справкой. Ее необходимо оформить в двух экземплярах. Один подать вместе с уточненной декларацией - это будет объяснением для ИФНС, а другой - оставить в своей организации. При этом КУДиР исправлять за прошлые периоды не нужно, достаточно поправить раздел 1 в период продажи ОС (гр.5 1 раздела КУДиР).
5. Рассчитать пени можно при помощи специального калькулятора в сервисе « ссылке .

Наша организация работает на УСН с объектом «доходы». Каков порядок учета основных средств и какие проводки при этом производить?

Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.

Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактичес­ких затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01 . Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.

Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Пример

Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования - шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, - линейный.

При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 59 100 руб. (69 738 руб. - 10 638 руб.) - оприходована холодильная витрина (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 10 638 руб. - учтен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 08 Кредит 19

- 10 638 руб. - НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

- 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) - холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.

Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:

100% : 6 лет = 16,67%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.

Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:

11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.

Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следую­щую проводку:

Дебет 44 Кредит 02

- 969 руб. - начислена амортизация по холодильному оборудованию.

ООО, которое работает на упрощенке (доходы минус расходы) в июле 2015 приобрело два надувных батута, стоимостью 204250 руб. и 91200 руб. В 2015 году батуты в эксплуатацию не вводились (оставлены на счете капитальные вложения). В марте 2016 батуты будут введены в эксплуатацию и сданы в аренду.Вопрос:Какой метод амортизации можно применить (т.е. за какой срок самортизировать), чтобы максимально быстро перенести стоимость батутов на затраты, если, согласно паспорту изделий, срок их эксплуатации 2 года (при непрерывном использовании).

Для расчета единого налога организации, применяющие упрощенку, амортизацию не начисляют. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость приобретенных (созданных) основных средств уменьшает налоговую базу с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете Вы сами определяете, каким способом амортизировать имущество, закрепляя этот способ в учетной политике. Срок амортизации Вы определяете сами и утверждаете приказом.

Обоснование

Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке

Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость поступивших основных средств и нематериальных активов (подп. , п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В составе основных средств и нематериальных активов при упрощенке учитывайте только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Затраты на приобретение остального имущества учитывайте в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Состав расходов, уменьшающих налоговую базу

При расчете единого налога организация может учесть:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основных средств и нематериальных активов;
• расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Об этом сказано в подпунктах и пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Все поступившие объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности, то есть для получения прибыли ( , абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть в расходах стоимость основного средства, приобретенного для сдачи в аренду. Доход от сдачи основного средства в аренду организация не получила

Да, можно.

В составе основных средств, стоимость которых можно учесть при расчете единого налога, организация должна учитывать только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Основные средства, приобретенные для сдачи в аренду, относятся к таковым (п. 1 ст. 256 НК РФ , письмо Минфина России от 10 января 2007 г. № 03-11-04/2/2). Поэтому их стоимость можно учесть при расчете единого налога.

Включить их стоимость в состав расходов можно только в том случае, если выполняются условия , перечисленные в пункте 2 статьи 346.18, пункта 2 статьи 346.17 и статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Среди этих условий нет такого как обязательное (регулярное) получение дохода от использования основного средства. Главное, чтобы получение дохода было целью использования объекта. Поэтому, если организация на упрощенке сдает в аренду основное средство, но арендатор не перечисляет ей арендную плату, его стоимость учтите при расчете единого налога в общем порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) .

Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2006 г. № А05-13823/2005-31).

Отражение расходов в книге учета

Поступление и выбытие основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н (). В частности, в нем нужно указать:

• расходы на приобретение и создание основных средств;
• расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
• расходы на приобретение и создание нематериальных активов.

Документальное оформление

При поступлении и выбытии основных средств оформляйте первичные учетные документы . При поступлении и выбытии нематериальных активов заполняйте форму НМА-1 . Необходимость составления таких документов обусловлена требованиями Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Формирование первоначальной стоимости

Порядок формирования первоначальной стоимости и списания расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основных средств и нематериальных активов зависит от того, когда организация приобрела (создала) эти активы:

Ситуация: как определить период приобретения (сооружения, изготовления) основного средства для списания его стоимости при переходе на упрощенку

Для признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств при расчете единого налога необходимо выполнение следующих условий:

• затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства оплачены (если частично, то расходы признаются только в пределах уплаченных сумм);
• основное средство введено в эксплуатацию;
• использование объекта направлено на получение дохода;
• правоустанавливающие документы на основные средства – объекты недвижимости переданы на госрегистрацию.

Как начислить амортизацию основных средств. Организация применяет специальный налоговый режим

Порядок отражения амортизации при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

УСН

Для расчета единого налога организации, применяющие упрощенку, амортизацию не начисляют. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость приобретенных (созданных) основных средств уменьшает налоговую базу в порядке, предусмотренном статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Об особенностях учета таких расходов см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке . Если организация платит единый налог с доходов, такие расходы на расчет налоговой базы не влияют (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому в бухучете начисляйте амортизацию по основным средствам в общеустановленном порядке.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Как начислить амортизацию основных средств в бухучете

Имущество, которое соответствует критериям основного средства , переносит свою стоимость на затраты постепенно, через амортизацию.

Начало и окончание амортизации

В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. , ПБУ 6/01).

Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01).

Бухучет

Учет основных средств при УСН используется для уменьшения облагаемой базы. Однако это не всегда возможно. Дело в том, что существует два варианта

При УСН "Доходы" учет основных средств не приведет к уменьшению облагаемой базы. В этом случае отсутствуют необходимые для налогообложения затраты. Соответственно, при УСН "Доходы" учет основных средств можно вести лишь для анализа состояния активов. Эти сведения можно использовать для принятия управленческих решений. А вот на учет основных средств очень даже целесообразен. Рассмотрим его подробнее.

Характеристика ОС

Нормативными актами, действующими в сфере бухгалтерского учета, установлены определенные признаки, которым должны соответствовать ОС. Основными средствами считаются материальные ценности:

• Предназначенные для эксплуатации в течение длительного периода (больше года).
• Используемые для извлечения прибыли.
• Являющиеся амортизируемыми.
• Стоимость которых выше установленных лимитов. Для бухучета предельная цена закрепляется в учетной политике и должна составлять не менее 40 тыс. р., в налоговом учете цифра выше - не меньше 100 тыс. р.

В учете при УСН расходы на основные средства (их покупку, модернизацию, усовершенствование, дооборудование, реконструкцию, ремонт) включаются в облагаемую базу, уменьшая ее.

Оприходование

На УСН бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведут, как правило, организации. Обычно документация формируется в упрощенной форме, поскольку предприятия являются малыми. Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерию. Тем не менее определять стоимость ОС им все равно необходимо, так как показатели используются в целях налогообложения.

В бухгалтерском учете при УСН основные средства приходуются по первоначальной стоимости. Если предприниматель ведет сокращенную отчетность, то объекты приходуются:

• По стоимости, формирующейся из цены, указанной поставщиком в сопроводительных документах, и затрат на монтаж - при приобретении ОС.
• По размеру оплаты услуг подрядчику - при создании объекта.

Остальные затраты, которые возникают при приобретении или создании ОС, списываются в прочие издержки.

Если учет основных средств при УСН производится в полном объеме, в состав первоначальной стоимости, кроме указанных выше сумм, входят:

• Проценты по кредиту, если оплата осуществляется заемными средствами.
• Расходы на транспортные услуги.
• Консультационные затраты.
• Сборы и пошлины (таможенные и пр.).
• Прочие расходы. В их числе, например, затраты на командировку для покупки ОС.

Если контрагент (поставщик, подрядчик) выставляет предприятию счет с НДС, налог также включается в стоимость объекта, поскольку хозяйствующие субъекты, использующие УСН, не являются его плательщиками.

Нюансы

При учете основных средств при УСН введение в эксплуатацию объекта осуществляется в день, когда выполнены необходимые монтажные, проверочные, пуско-наладочные мероприятия. После завершения таких работ подсчитывается его первоначальная стоимость.

День оприходования объекта не зависит от даты передачи документации, необходимой для госрегистрации прав. Она определяется по факту определения первоначальной ст-ти ОС. Это правило действует в отношении только тех объектов, которые должны быть зарегистрированы (недвижимость, например).

Для учета основных средств при УСН используются унифицированные формы документов. Ими являются акт по ф. ОС-1 и инвентарная карточка ф. ОС-6.

Учет основных средств при УСН: проводки

Для удобства операции и счета, по которым они отражаются, представлены в таблице.

Сумма, указанная в последней записи, является первоначальной стоимостью ОС, т. е. общей суммой всех затрат.

Длительность полезной эксплуатации

В учете при УСН амортизация основных средств начисляется в течение срока использования объекта. Он определяется по Классификатору с разбивкой по группам.

Срок отражается в инвентарной карточке на объект.

Амортизация

В бухучете при УСН отчисления на износ объекта могут осуществляться с различной периодичностью - раз в квартал или год. Для инвентаря хозяйственного либо производственного назначения списание можно произвести сразу и в полном объеме по факту оприходования.

Начисление амортизации начинается в месяц, идущий после месяца принятия ОС к учету, а завершается - после месяца, в котором произошло списание объекта. На период модернизации, ремонта, реконструкции, консервации, переоснащения начисление приостанавливается.

В таблице ниже представлены счета, используемые для отражения амортизации при разном назначении ОС.

Налоговый учет

При его ведении особое значение имеет момент поступления объекта на предприятие. Основное средство может поступить или до или во время применения этого спецрежима.

Особенность налогового учета состоит в том, что расходы на ОС признаются после оплаты и при условии, что объект уже оприходован и эксплуатируется предприятием.

Отнесение затрат на ОС в расходы для целей обложения осуществляется в год введения средства в эксплуатацию. В отношении недвижимости действуют несколько иные правила. Расходы на нее включают в облагаемую базу только после проведения госрегистрации.

Еще одно условие налогового учета - материальные ценности должны быть амортизируемыми.

Расходы на модернизацию, переоборудование отражают также, как и издержки на приобретение и создание объекта. При этом следует руководствоваться положениями 3 пункта статьи 346.16 НК.

Поступление объекта при УСН

ОС для целей обложения принимается по первоначальной стоимости (как и в бухучете). Ее переносят на расходы равными долями на протяжении года в последний день в каждом квартале. В зависимости от времени оприходования материальных ценностей, затраты могут списываться:

• В 1 кв. - по 1/4 стоимости в конце 1 кв., полугодия, 9 мес. и года;
• Во 2-м - по 1/3 в конце 6, 9, 12 мес.;
• В 3-м - по 1/2 в конце 9, 12 мес.;
• В 4-м - общей суммой в конце года.

Поступление объекта до перехода на УСН

Если оприходование ОС произошло в период, когда предприятие использовало ОСНО, списание расходов для целей обложения необходимо в другом порядке.

На конец декабря последнего года функционирования организации на основном налоговом режиме учитывается остаточная стоимость объекта. Этот показатель отражается в 8 графе Книги по учету доходов и расходов.

На метод перенесения стоимости в расходы при УСН влияет срок использования.

Если период меньше 3-х лет, списывается вся стоимость за год эксплуатации, установленная на момент начала использования УСН. Высчитывается 1/4 цены и включается в расходы на последнюю дату каждого квартала. При сроке в 3-15 лет, на протяжении первого года списывают половину стоимости (по 12,5 % за квартал), во второй - 30 %, в третий - 20 %. Если период использования превышает 15 л., списание осуществляется по 10 % в течение 10 лет.

Пример

Допустим, предприятие в 2016 г. перешло с ОСНО на УСН, и на момент перехода у него был станок, остаточная стоимость которого на конец декабря 2015 г. составила 160 тыс. р. Срок использования оборудования - 5 лет.

В 2016 г. учитывается в расходах только 50 % от стоимости - 80 тыс. р. Эту величину нужно разделить на 4 равные части. Каждая из них - 20 тыс. р. - списывается в последний день соответствующего квартала.

В 2017 г. в расходы будет перенесено 48 тыс. р. - 30 % от остаточной цены. Эту сумму также следует поделить на 4 равные части (12 тыс. р.). В 2018 г. списываться будет 32 тыс. р. Это 20 % от остаточной ст-ти. Сумму также делят на 4 части и списывают в конце каждого квартала по 8 тыс. руб.

Учет основных средств на УСН в 1С

Как выше говорилось, для принятия объекта к учету его нужно приобрести и ввести в эксплуатацию. Для признания затрат в налоговом учете необходимо зафиксировать факт оплаты покупки.

Чтобы отразить в программе операцию по приобретению, необходимо открыть вкладку "Покупка" и создать документ "Поступление продукции и услуг". В качестве вида операции выбирается "Оборудование". В табличной части нужно указать номенклатуру, количество и стоимость приобретенного объекта. В колонке "Счет" проставляется 08.04.

Для отражения оплаты заполняется платежное поручение.

На день ввода ОС в эксплуатацию оформляется документ "Принятие к учету". В нем, кроме общей информации об объекте, присутствует две вкладки. Первая - бухгалтерский, а вторая - налоговый учет. Если бухгалтер хорошо разбирается в особенностях отражения сведений, он сможет заполнить все поля корректно. В этом случае операции по учету (бухгалтерскому и налоговому) в программе будут автоматически совершаться при проведении документа "Закрытие периода".

Допустим, предприятие приобрело компьютер стоимостью 25 тыс. р. Объект был введен в производственное использование 12.02.2010 г. Соответственно, в документе "Принятие к учету" должна стоять эта же дата.

Во вкладке "ОС" необходимо указать наименование актива. Ему должен быть присвоен инвентарный номер. Кроме того, указывается счет, с которого произошло списание ОС (08.04). Далее указывается вид операции, совершаемой в отношении объекта. Это будет "Принятие к учету с последующим вводом в эксплуатацию". Далее определяется метод отражения затрат по амортизации, указывается соответствующий счет, на который будет производиться списание сумм по износу.

Особое внимание нужно уделять вкладке "Налоговый учет". В поле "Стоимость" (расходы на УСН) объекта следует указывать полную величину первоначальной цены актива. Размер и даты оплат, фактически осуществленных по основному средству, отражаются отдельно в соответствующих колонках. Если стоимость оборудования была полностью погашена, то всю сумму (к примеру, те же 25 тыс. р. за компьютер) можно признать расходами.

Самое главное при отражении ОС - корректно внести информацию в поле "Порядок включения ст-сти в состав расходов". Программа предложит отнести в состав расходов или амортизируемого имущества либо не включать в затраты. Если ОС был приобретен за плату, период его использования превышает год, а стоимость превышает 20 тыс. р., его относят к амортизируемому имуществу.

Во вкладке "Бухучет" следует указать счета, на которых будут учитываться операции по учету и начислению амортизации, способ ее расчета. Предприятие может не ограничиваться распространенным линейным методом. Здесь необходимо оценить ситуацию. Вполне вероятно, что удобнее рассчитывать амортизацию будет с использованием коэффициента ускорения.

Если ОС приобретается в рассрочку, затраты по нему подлежат списанию в части фактически перечисленных продавцу сумм.

Заключение

Как правило, при учете ОС на упрощенной системе особых сложностей не возникает. Тем не менее следует учитывать некоторые нюансы, связанные с налогообложением. Бухгалтеру необходимо внимательно следить за всеми изменениями в законодательстве.

Существенно облегчает работу специалиста программное обеспечене 1С.

Начисление амортизации является важным процессом для компаний и предпринимателей, имеющих в собственности ценное имущество. Ведь именно таким образом налоговое право позволяет учитывать при налогообложении понесенные на приобретение и изготовление ОС затраты. Амортизация позволяет снизить величину налога на прибыль к уплате в бюджет. Однако множество налогоплательщиков ведут свой бизнес на спецрежимах и не являются плательщиками указанного выше налога. Рассмотрим, каким образом начисляется амортизация ОС при УСН.

Прежде чем говорить о том, каким образом производится определение износа при УСН, определим, в каких вариациях эта фискальная система представлена в российской практике.

Упрощенная система налогообложения: краткая характеристика и виды

УСН или «упрощенка» позволяет компаниям избежать расчетов самых сложных и затратных платежей (НДС, налог на прибыль, налог на имущество). Однако, применять ее вправе далеко не каждый субъект бизнеса. НК РФ определены факторы, препятствующие использованию УСН в деятельности. С начала 2017 года показатели были несколько скорректированы.

1. Среднегодовая численность персонала должна быть менее 100 человек;
2. Остаточная величина ОС не может превышать 120 мн. рублей;
3. Доход за год не должен превышать 120 млн. рублей;

Соответственно, если указанные выше условия выполняются, компания или бизнесмен имеют возможность работать на УСН.

«Упрощенка» как налоговый режим может быть разделена на два вида в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

1. Доходы;
2. Доходы минус Расходы.

Соответственно, на основании этих установлен дифференцированный подход к порядку исчисления износа в отношении объектов основных фондов.

Что представляет собой амортизация, и какие существуют способы ее исчисления.

Возможность погашать затраты на покупку ценного имущества закреплена в ПБУ 6/01 «Учет ОС». На основании этого нормативного документа, для бухгалтерского учета предусмотрено 4 способа определения величины износа:

• Линейный;
• Уменьшаемого остатка;
• Списания пропорционально объемам выпущенной продукции;
• Списания по сумме чисел лет СПИ.

Учет налоговый предполагает лишь два возможных варианта:

• Линейный;
• Нелинейный.

Амортизация начисляется с первого числа следующего после ввода в эксплуатацию месяца.

Рассмотренные способы разработаны для всех организаций. Но, несмотря на это, для определенных налоговых режимов предусматриваются нюансы применения.

Как списывается стоимость ОС на УСН

Так как данная система налогообложения имеет особенности списания затрат, возникает вопрос о том, каким образом упрощенцы учитывают износ.

Требования налогового учета несколько иные и затраты на имущество не могут быть погашены аналогично. Бухгалтерский расчет при этом будет произведен на общих основаниях.

Компании и предприниматели на «упрощенке» имеют возможность начислять износ в учете для целей бухгалтерии одним из способов, прописанных в ПБУ 6/01.

В этом случае организации и бизнесмены на УСН вправе проводить списание объектов основных фондов ускоренными темпами, то есть единовременной величиной на дату окончания календарного года либо с разбивкой этой суммы на части и списание этих частей в любые установленные компанией временные промежутки.

Амортизация ОС для УСН «Доходы»

Взяв за основу на тот факт, что списание затрат на амортизацию в налоговом учете не предусматривается для компаний на УСН, при поступлении в компании объекта основных фондов первоочередно должны руководствоваться положениями статьи 346.16 НК РФ.

Рассмотрим на практическом примере исчисление амортизации для компании для УСН с объектом «Доходы».

ООО «Автотранс» ведет свою деятельность на УСН «Доходы». В апреле 2017 года компанией приобретен актив, являющийся объектом ОС, стоимостью 235 т.р. На основании технической документации срок полезного использования установлен 84 месяца. Метод расчета амортизации используется линейный и закреплен в учетной политике общества. Рассчитаем величину амортизационных отчислений.

1. Норма амортизации = 1 / 84 месяца = 1,19%
2. Ежемесячные отчисления = 235 т.р. * 1,19% = 2796,5 рублей.

Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете компания будет списывать 2796,50 рублей на амортизацию объекта.

Амортизация ОС для УСН «Доходы минус Расходы»

Совершенно иначе обстоят дела у тех организаций, который применяют «упрощенку» с объектом «Доходы минус Расходы». Для этих компаний величина понесенных затрат напрямую влияет на размер бюджетного платежа к уплате.

Перечень затрат, учитываемых налогоплательщиками на УСН, является закрытым. Так как каждое учтенное основание затрат уменьшает налоговую базу, работники фискальных органов тщательно следят за правомерностью учета расходов.

Несмотря на то, что напрямую амортизация в списке допустимых на упрощенном режиме затрат не поименована, к расходам допускается отнесение затрат, связанных с применением и созданием объекта основных фондов. Данное указание содержится в ст. 346.16 НК РФ.

Рассмотрим на практическом примере, каким образом следует производить расчет амортизационных отчислений фирмы с объектом «Доходы минус Расходы».

ООО «ШПАГАТ» ведет свою деятельность на «упрощенке» с объектом обложения «Доходы минус Расходы». Компанией был приобретен ткацкий станок в октябре 2017 года стоимостью 385 т.р. Расчеты с поставщиком объекта основных средств произведены в полном объеме, в октябре произведен ввод в эксплуатацию нового оборудования.

На основании положений, отраженных в п. 19 ПБУ 6/01 «Учет ОС», компания приняла в расходы величину понесенных на покупку затрат в полном объеме в последнем квартале 2017 года.

Подводя итоги, отметим, что для организаций и предпринимателей на УСН действует определенный способ списания стоимости объектов основных фондов. Положения, прописанные в ПБУ 6/01, позволяют налогоплательщикам погашать величину понесенных затрат ускоренными темпами при необходимости. Также для целей бухгалтерского учета доступны все 4 действующих методики определения износа. Что касается учета фискального, на УСН процедура списания разнится в зависимости от объекта налогообложения.