Расходы для целей УСН — какие нельзя принять. Можно принять в расходы по усн услуги по анализу сточных вод

На наши с вами вопросы отвечает Юрий Подпорин (Минфин России).

При возмещении ущерба появляются доходы

— У нас объект «доходы». В собственности есть офисное помещение. Недавно нас затопила другая компания, которая снимает офис этажом выше. Она признала вину и согласилась сделать нам ремонт за свой счет. Надо ли нам учитывать при расчете налога стоимость такого ремонта?

— Да, конечно. Это внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

— Никакой денежной компенсации мы не получим. Когда признавать доходы?

— На дату, когда компания примет результат ремонтных работ у виновника. Например, подпишет с ним акт о приемке. Оплатой считается не только передача денег, но и прекращение обязательства любым другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

— Как определить стоимость работ?

— Это зависит от условий соглашения о возмещении ущерба. Стороны могут установить ее в соглашении или утвердить в акте.

— Надо ли требовать документы — накладные, кассовые чеки, которые подтверждают стоимость ремонта?

— Нет, не обязательно. Первичка необходима исполнителю, чтобы подтвердить свои расходы на возмещение ущерба. Но для учета доходов эти документы не нужны. Их можно запросить, если компания хочет проверить, например, какие материалы использовал контрагент при ремонте.

Как учесть расходы на питьевую воду при УСН

— Платим налог с объекта «доходы минус расходы». В счете за коммунальные услуги по водоснабжению у нас стоят две суммы: одна — за отпуск питьевой воды, другая — за прием сточных вод. Вправе ли мы учесть при расчете налога обе суммы?

— Да, вправе. Плату за поставку воды коммунальными службами можно учесть в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. — Примеч. ред.). Тот факт, что сумма разделена на две части, не имеет значения.

— Мы также закупаем для сотрудников питьевую воду в бутылях. Эти расходы на питьевую воду при УСН мы тоже вправе учесть как материальные?

— Нет, к ним относятся только расходы на воду, которая используется в производственной деятельности. Питьевая вода для сотрудников относится к расходам на обеспечение нормальных условий труда. Но они в перечень затрат на упрощенке не входят. Основание — пункт 1 статьи 346.16 НК РФ. Подтверждает это и письмо Минфина России от 06.12.13 № 03-11-11/53315 .

Перевести новый бизнес на упрощенку можно только с 1 января

— У нас грузоперевозки на вмененке. В августе планируем сдавать в аренду часть машин, но эти услуги не переводятся на ЕНВД. Вправе ли мы с августа учитывать доходы от аренды в рамках упрощенной системы?

— Нет, не вправе. Компания не прекращает деятельность на вмененке, а организует новый вид деятельности. Кодекс в таком случае не позволяет в середине года перейти на упрощенку (п. 1 ст. 346.13 НК РФ. — Примеч. ред.). Перейти на упрощенку можно только в общем порядке, то есть не раньше 1 января 2015 года. Главное, не позднее 31 декабря письменно уведомить об этом инспекцию по форме 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@).

— Мы вправе подать уведомление сразу, как начнем новый вид деятельности?

— Нет, в уведомлении надо привести сведения о сумме выручки за девять месяцев. Поэтому до 1 октября инспекция не примет у вас документ.

Можно ли учесть расходы на спецоценку

— Недавно Минфин в письме от 16.06.14 № 03-11-06/2/28551 сообщил, что компании на упрощенке не вправе списать затраты на специальную оценку условий труда. Они не названы в закрытом перечне затрат в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. В то же время Минфин в письме от 24.02.14 № 03-11-11/7618 разрешил учитывать расходы на медосмотры. Но оба мероприятия обязательны для компаний на спецрежиме. Почему различается позиция по учету затрат?

— Организация обязательных осмотров относится к производственному контролю. Например, об этом сказано в пунктах 2.1, 7.1 СП 3.1/3.2.3146-13 (утв. постановлением Главного санитарного врача РФ от 16.12.13 № 65). Иначе говоря, это услуги производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Определение спецоценки дано в статье 3 Федерального закона от 28.12.13 № 426-ФЗ. Это оценка влияния вредных факторов на работников, но не контроль за техническими процессами. Поэтому компании на упрощенке могут учесть расходы на медосмотры, но не вправе списывать специальную оценку.

— Специальная оценка — это обязательные траты для компаний. К примеру, как и страховки ОСАГО. Раньше Минфин запрещал списывать полисы, например в письме от 01.04.08 № 03-11-04/2/63 . Но с 2009 года страховка ответственности прямо названа в статье 346.16 НК РФ. Планируется ли расширить перечень затрат на упрощенке и добавить в него специальную оценку?

— Нет, такие изменения в НК РФ пока не запланированы.

Заказать услугу

08.04.2010 Расходы на воду, печенье для клиентов

Вопрос: У нас - медицинский центр. Пациентам для проведения некоторых обследований необходимо выпивать большое количество питьевой воды, а после других процедур пациентам необходимо пить горячий чай с печеньем. Как мне быть со списанием в расходы: питьевая вода в баллонах, аренда кулера, покупка чайника, одноразовые стаканчики, одноразовые тарелки? Мы применяем УСН с объектом - Доходы минус расходы, а в перечне расходов для УСН нет статьи для списания предметов для нормальных условий труда. Пожалуйста, подскажите, как все-таки данные затраты включить в расходы?

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшить полученные доходы только на те расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). При этом расходы, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, должны соответствовать требованию экономической обоснованности и документальному подтверждению, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы на обеспечение нормальных условий труда, в том числе на приобретение питьевой воды, в перечне расходов не поименованы, таким образом и учесть данные затраты в расходах невозможно. В частности расходы на питьевую воду, аренду кулера, покупку чайника, одноразовых стаканчиков, одноразовых тарелок для клиентов отсутствуют в п. 1 ст. 246.16 НК РФ.

Таким образом, расходы на питьевую воду, аренду кулера, покупку чайника, одноразовых стаканчиков, одноразовых тарелок не признаются в расходах при применении упрощенной системы налогообложения. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19).

Также необходимо заметить, что клиенты организации не являются работниками организации, и расходы на питьевую воду, аренду кулера, покупку чайника не могут быть квалифицированы как расходы на обеспечение нормальных условий труда.

А вот расходы для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте, хозяйственные товары и товары бытовой химии учитываются. Например: одноразовые бумажные полотенца, салфетки, туалетное мыло, туалетная бумага, губки для посуды, салфетки из нетканого материала, а также чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха. Все эти затраты организация, применяющая УСН, вправе учесть при расчете единого налога в качестве материальных расходов. Так как в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к таковым расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели). Такой же позиции придерживается и Финансовый орган в своем Письме от 01.09.2006 N 03-11-04/2/182.

Консультационно-правовой отдел Группы компаний «Ю-Софт»

Все организации и предприниматели, уплачивающие налог в связи с применением УСН по базе налогообложения доходы за вычетом расходов, ведут учет поступивших доходов и произведенных расходов. Так как именно исходя из этих показателей складываются данные в налоговой декларации. В данной статье мы рассмотрим какие расходы можно учитывать, исчисляя налог, а какие - нет.

Законодательное регулирование вопроса

Самым основным нормативным актом, описывающим все нюансы данного вопроса, является Налоговый кодекс Российской Федерации. А точнее которая дает возможность понять все виды расходов, принимающихся для целей расчета УСН. Также в статье 252 Налогового кодекса присутствуют основные критерии признания расходов.

Понятие расходов для УСН

Все налогоплательщики, применяемые УСН, делятся на 2 типа:

• Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы;
• Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами.

Первая категория исчисляет налог исходя из всей суммы доходов, поступивших на предприятие. Ставка может быть установлена для таких хозяйствующих субъектов от 1 до 6% (устанавливается региональным законодательством, как правило, ставка равна 6%). Вторая категория исчисляет налог исходя из разности доходов и расходов за определенный период (для авансовых платежей - за квартал, для годового платежа - за год). Ставка может быть установлена от 5 до 15% (также устанавливается региональным законодательством).

Важно! Расходы для целей применения УСН - это определенный перечень расходов, которые можно принять для исчисления налога, уплачивающего в целях применения УСН.

Какие расходы можно принимать

Перечень возможных к принятию расходов для УСН ограничен Налоговым кодексом. В него включаются следующие расходы:

• затраты на покупку нематериальных активов или их создание;
• затраты на покупку, создание, модернизацию и ремонт основных средств;
• платежи за арендуемое имущество;
• затраты на фонд оплаты труда, пособий;
• материальные расходы;
• страховые взносы за сотрудников и за себя (как предпринимателя);
• ндс по товарам и материалам, оплаченным налогоплательщиком;
• проценты по кредитам и займам, комиссии, услуги банка;
• затраты на служебные автомобили, а также компенсации за использование личного авто в пределах норм;
• командировочные расходы;
• услуги нотариуса;
• бухгалтерские, юридические услуги;
• канцелярские товары, расходы на связь и почтовые расходы;
• покупка программные средств и их обновление;
• расходы на рекламу;
• налоги, кроме УСН и уплаченного НДС;
• расходы на оплату товаров, реализацию, хранение, доставку;
• расходы по судебным спорам;
• расходы на вывоз ТБО;
• кассы и их обслуживание и другие расходы.

Важно! Полный перечень расходов, которые можно принимать приведен в статье 346.16 Налогового кодекса.

Особенности принятия расходов

Законодательство Российской Федерации указывает на некоторые особенности принятия расходов:

1. Расходы должны быть подтверждены документами. То есть, если это услуги - должен быть акт оказания услуг, если это купленные для перепродажи товары или материала, то должна быть накладная на них. Если оплата производилась не с расчетного счета - должны быть кассовые чеки, товарные чеки, БСО, приходо-кассовые ордера на данные расходы.
2. Затраты должны быть обоснованы с экономической точки зрения. То есть если директор покупает себе яхту с денежным средств компании, то он должен обосновать необходимость покупки для целей деятельности компании.
3. Расходами можно признать любые денежные затраты для получение компанией прибыли и дохода. Но расходами для целей УСН можно принять не все виды затрат.
4. Затраты можно принять для целей УСН только после того, как они будут оплачены. То есть, на фирму поступил товар, но фирма еще не оплатила за него. Расходы в таком случае принять нельзя до тех пор, пока не будет оплачена накладная.
5. Чтобы признать в расходах УСН затраты на купленные товары, они должны быть реализованы.

Немного об основных средствах

При принятии к затратам расходы на основные средства делятся на 3 типа:

• Если срок полезного использования меньше или равен трем годам - в таком случае всю сумму затрат делят на четыре части и равными долями принимают каждый квартал в течение одного года (года покупки ОС);
• Если данный срок - от трех до пятнадцати лет - в таком случае в первый год принимают расходы в 50%-ном размере от понесенных, во второй год - 30%, в третий - 20%;
• Если срок свыше 15 лет, то расходы списываются в течение первых десяти лет равными долями - по 10% каждый год.

Расходы не применяемые для целей расчета налога по УСН

Перечня не принимаемых расходов в законодательстве нет. Но поскольку все разрешенные расходы четко прописаны в Налоговом кодексе, следовательно все другие расходы принимать при исчислении УСН налога нельзя. К таким расходам можно отнести:

• неустойку при нарушении условий договора;
• затраты на проведение специальной оценки рабочего места;
• дезинсекция и дезинфекция помещения;
• представительские и связанные с ними затраты;
• оплата консультаций и услуг маркетолога;
• оплата воды для сотрудников офиса;
• если организатор семинара не получил лицензию на образовательную деятельсноть, то расходы на семинары и обучающие лекции также нельзя принять;
• покупка газет, журналов, даже если они связаны с деятельностью или повышают квалификацию сотрудников;
• затраты на охрану офиса или сотрудников и многие другие.

Важно! Прежде чем принимать затраты к учету по УСН, необходимо проверить есть ли они в списке в Налоговом кодексе как принимаемые. Иначе налоговая при проверке может не принять их к расчету и доначислить налог.

Выводы

Перечень принимаемых к расчету расходов для целей исчисления налога по упрощенной системе достаточно широк, но есть и такие расходы, которые учитывать нельзя. Поэтому при составлении книгу учета расходов и доходов нужно обязательно руководствоваться налоговым кодексом РФ.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос: В каком законе прописаны затраты, которые нельзя учитывать?

Ответ: В налоговом кодексе РФ в статье 346 есть перечень принимаемых к расчету расходов, все, что не указано в этом перечне принять нельзя.

Вопрос: Можно ли принять расходы на воду для сотрудников, которую привозят к нам в офис?

Ответ: Нет. Ее нет в списке принимаемых затрат.

Вопрос: Можно ли принять к расходу бухгалтерские услуги, оплаченные с расчетного счета, если нам не предоставляют акт об оказании услуг?

Ответ: Нет. Все расходы должны быть документально подтверждены.

Организация (ООО) на УСН (доходы минус расходы) оплачивает воду для сотрудников и доставку этой воды. Расходы на приобретение воды при расчете УСН не принимаются. Доставка и услуги по экспедированию согласно НК РФ при расчете УСН учитывать можно. Но в том случае, если это доставка не принимаемой при расчете УСН продукции, будут ли в таком случае расходы на доставку воды уменьшать УСН.

Ответ

Такие расходы безопаснее не учитывать при расчете единого налога.

Перечень расходов при УСН изменился. Мы . Подробности читайте в журнале

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в статьи 346.16 НК РФ. Расходы на доставку и транспортные услуги сторонних организаций в этом перечне прямо не поименованы. Такие расходы, по общему правилу, учитываются в составе материальных расходов (см. обоснование в файле ответа). При этом все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов ( , НК РФ). Перечисленные условия в данном случае не выполняются. Следовательно, учитывать такие расходы нельзя.

Как отразить в бухучете и при налогообложении кулер и воду для него

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы на приобретение кулера. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, нельзя.

Перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, является закрытым. Расходы на обеспечение нормальных условий труда в нем не поименованы (). Значит, налоговую базу по единому налогу затраты на приобретение кулера не уменьшают.

Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России , ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям при расчете единого налога при упрощенке (с разницы между доходами и расходами), учесть расходы на приобретение кулера. Они заключаются в следующем.

Затраты на приобретение кулера при расчете единого налога при упрощенке можно учесть в составе:

• ( , НК РФ) - если первоначальная стоимость кулера по данным бухучета превышает 100 000 руб. (п. и ст. 346.16 НК РФ);
• ( , НК РФ) - если первоначальная стоимость кулера по данным бухучета не превышает 100 000 руб. (п. и ст. 346.16 НК РФ).

При этом организации необходимо данные расходы ( и НК РФ).

Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, постановления ФАС , ).

Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в .

Условия для признания расходов

Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов ( , НК РФ).

Кроме того, ряд расходов, поименованных в статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:

• материальных расходов (). Они принимаются к учету по тем же правилам, что установлены для учета материальных расходов при расчете налога на прибыль ( , НК РФ). Исключение составляет дата признания таких расходов: налоговую базу по единому налогу они уменьшают сразу после оплаты ();
• расходов на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности (). Эти затраты принимаются к учету в порядке, установленном для признания при расчете налога на прибыль ( , НК РФ). О включении в состав расходов больничных пособий, выплаченных за счет страховых взносов в ФСС России, см. ;
• расходов на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности (). Они принимаются к учету по правилам, установленным в расходов, поименованных в). Такие затраты включаются в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном статьями и расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций . Согласно к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

На наши с вами отвечает Юрий Подпорин (Минфин России).

При возмещении ущерба появляются доходы

— У нас объект «доходы». В собственности есть офисное помещение. Недавно нас затопила другая компания, которая снимает офис этажом выше. Она признала вину и согласилась сделать нам ремонт за свой счет. Надо ли нам учитывать при налога стоимость такого ремонта?

— Да, конечно. Это внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

— Никакой денежной компенсации мы не получим. Когда признавать доходы?

— На дату, когда компания примет результат ремонтных работ у виновника. Например, подпишет с ним акт о приемке. Оплатой считается не только передача денег, но и прекращение обязательства любым другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

— Как определить стоимость работ?

— Это зависит от условий соглашения о возмещении ущерба. Стороны могут ее в соглашении или утвердить в акте.

— Надо ли требовать документы — накладные, кассовые чеки, которые подтверждают стоимость ремонта?

— Нет, не обязательно. Первичка необходима исполнителю, чтобы подтвердить свои расходы на возмещение ущерба. Но для учета доходов эти документы не нужны. Их можно запросить, если компания хочет проверить, например, какие материалы использовал контрагент при ремонте.

Как учесть расходы на питьевую воду при УСН

— Платим налог с объекта «доходы минус расходы». В счете за коммунальные услуги по водоснабжению у нас стоят две суммы: одна — за отпуск питьевой воды, другая — за прием сточных вод. Вправе ли мы учесть при расчете налога обе суммы?

— Да, вправе. Плату за поставку воды коммунальными службами можно учесть в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. — Примеч. ред.). Тот факт, что сумма разделена на две части, не имеет значения.

— Мы также закупаем для сотрудников питьевую воду в бутылях. Эти расходы на питьевую воду при УСН мы тоже вправе учесть как материальные?

— Нет, к ним относятся только расходы на воду, которая используется в производственной деятельности. Питьевая вода для сотрудников относится к расходам на обеспечение нормальных условий труда. Но они в перечень затрат на упрощенке не входят. Основание — пункт 1 статьи 346.16 НК РФ. Подтверждает это и письмо от 06.12.13 № 03-11-11/53315.

Перевести новый бизнес на упрощенку можно только с 1 января

— У нас грузоперевозки на вмененке. В августе планируем сдавать в аренду часть машин, но эти услуги не переводятся на Вправе ли мы с августа учитывать доходы от аренды в рамках упрощенной системы?

— Нет, не вправе. Компания не прекращает деятельность на вмененке, а организует новый вид деятельности. Кодекс в таком случае не позволяет в середине года перейти на упрощенку (п. 1 ст. 346.13 НК РФ. — Примеч. ред.). Перейти на упрощенку можно только в общем порядке, то есть не раньше 1 января 2015 года. Главное, не позднее 31 декабря письменно уведомить об этом инспекцию по форме 26.2-1 (утв. приказом от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@).

— Мы вправе подать уведомление сразу, как начнем новый вид деятельности?

— Нет, в уведомлении надо привести сведения о сумме выручки за девять месяцев. Поэтому до 1 октября инспекция не примет у вас документ.

Можно ли учесть расходы на спецоценку

— Недавно Минфин в письме от 16.06.14 № 03-11-06/2/28551 сообщил, что компании на упрощенке не вправе списать затраты на специальную оценку условий труда. Они не названы в закрытом перечне затрат в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. В то же время Минфин в письме от 24.02.14 № 03-11-11/7618 разрешил учитывать расходы на Но оба мероприятия обязательны для компаний на спецрежиме. Почему различается позиция по учету затрат?

— Организация обязательных осмотров относится к производственному контролю. Например, об этом сказано в пунктах 2.1, 7.1 СП 3.1/3.2.3146-13 (утв. постановлением Главного санитарного врача РФ от 16.12.13 № 65). Иначе говоря, это услуги производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Определение спецоценки дано в статье 3 Федерального закона от 28.12.13 № 426-ФЗ. Это оценка влияния вредных факторов на работников, но не контроль за техническими процессами. Поэтому компании на упрощенке могут учесть расходы на медосмотры, но не вправе списывать специальную оценку.

— Специальная оценка — это обязательные траты для компаний. К примеру, как и страховки ОСАГО. Раньше Минфин запрещал списывать полисы, например в письме от 01.04.08 № 03-11-04/2/63. Но с 2009 года страховка прямо названа в статье 346.16 НК РФ. Планируется ли расширить перечень затрат на упрощенке и добавить в него специальную оценку?

— Нет, такие изменения в статью 346.16 НК РФ пока не запланированы.