Расчеты по соц страхованию и обеспечению. Учёт расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Расчеты по социальному страхованию производятся в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 года. Данным Федеральным законом регулируются отношения, которые связанны с начисление и перечислением (уплатой) страховых взносов в следующие фонды социального страхования:

• Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование;
• Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (с территориальными фондами).

Кто плательщик страховых взносов?

К плательщикам страховых взносов относятся страхователи:

1. наниматель: индивидуальные предприниматели, физические лица (не индивидуальные предприниматели), организации;
2. нотариусы, адвокаты, индивидуальные предприниматели, ведущие частную практику.

Федеральным законодательством РФ могут утверждаться прочие категории страхователей, относящиеся к налогоплательщикам страховых взносов. Начисление и перечисление страховых взносов осуществляется по каждой из категорий, если плательщик страховых взносов одновременно относится к нескольким утвержденным законодательством РФ категориям.

Что относится к объекту обложения?

Расчеты по социальному страхованию производятся по облагаемым объектам страховых взносов. К объекту обложения относятся выплаты или прочие вознаграждения, которые начисляются страхователями для физических лиц в пределах зарегистрированных трудовых отношений и заключенных гражданско-правовых договоров.

К облагаемому объекту страховых взносов также принадлежат вознаграждения и иные выплаты, которые начисляются для физических лиц, которые в соответствии с федеральным законодательством подлежат обязательному социальному страхованию.

Что НЕ относится к объекту обложения?

В соответствии с данным Федеральным законом существуют выплаты, которые не подлежат для обложения страховыми взносами. К такому перечню выплат относят:

• пособия (по безработице и другие);
• все виды компенсационных выплат (оплата стоимости питания, возмещение вреда по повреждению здоровья, прочие выплаты);
• суммы по материальной помощи (единовременной): работнику при рождении ребенка, при стихийном бедствии, смертью члена семьи, иное;
• доходы (кроме заработной платы) общин коренных народов Дальнего Востока РФ, Сибири и Севера;
• уплаченные взносы на накопительную часть к трудовой пенсии (не более двенадцати тысяч рублей в год);
• ежегодная оплата проезда работника (и членов его семьи) для работающих лиц в районе Крайнего Севера;
• выплаты, связанные с баллотированием физических лиц на любые избирательные должности (Президент, кандидаты в депутаты и так далее);
• стоимости обмундирования и форменной одежды;
• стоимости льготного проезда;
• материальная помощь, получаемая работником от работодателя, но не превышающая четырех тысяч рублей за расчетный период;
• стоимость оплаты за обучение;
• суммы вещевого и продовольственного обеспечения, денежного довольствия, прочие выплаты;
• суммы по выплатам и вознаграждениям для иностранных граждан или лиц без гражданства;
• суточные в командировочных расходах работника.

Расчетный и отчетный период

По начислению и оплате страховых взносов, расчетным периодом определяется календарный год. Отчетными периодами считаются:

• первый квартал;
• полугодие;
• девять месяцев (или третий квартал);
• календарный год.

При условии, что организация создалась после начала года, первый расчетный период считается со дня регистрации до завершения текущего календарного года. При ликвидации организации (реорганизации) до конца года, последний расчетный период для нее это период с начала текущего года по день завершения реорганизации или ликвидации.

В случае если организация создана после начала года и реорганизована (ликвидирована) до конца текущего года, расчетный период будет от начала деятельности и до конечной даты ликвидации или реорганизации.

Тарифы по страховым взносам

Тарифы страховых взносов - размеры страховых взносов на одну единицу измерения базовой суммы по начислению страховых взносов.

Расчеты по социальному страхованию производятся по следующим тарифам:

• ПФРФ - Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 %;
• ФСС РФ - Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %;
• ФФ ОМС РФ - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -5,1 %;
• ТФ ОМС РФ - территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0 %.

Начисление и порядок уплаты страховых взносов определены федеральным законом от 24 июля 2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды ОМС».

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за налоговый период (год) в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов установлена в сумме, не превышающей 415000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года. С суммы, превышающей 415 тыс. руб., страховые взносы не взимаются.

Суммы, не подлежащие налогообложению:

1) государственные пособия, в т. ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, по беременности и родам;

2) все виды выплат, установленных законодательством, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещение и коммунальных услуг, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), включая возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, возмещение командировочных расходов. При оплате расходов на командировки в доход не включаются суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, оплату услуг аэропортов, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получением загранпаспорта;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

В связи со стихийным бедствием на основании решений органов законодательной и исполнительной власти;

Работнику в связи со смертью члена его семьи;

Пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

Работодателем при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50000 руб. на каждого ребенка, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения);

4) суммы страховых платежей по обязательному социальному страхованию работников, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года или исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности;

5) оплата за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также расходы на профессиональную подготовку и переподготовку кадров, а также на компенсацию работнику указанных затрат. При условии, что данные суммы учтены при расчете налога на прибыль. Российское учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное – соответствующий статус;

6) суммы, в рамках которых предприятие возмещает работникам проценты по займам, потраченным на покупку или строительство жилья. При этом неважно, учтены они в расходах при расчете налога на прибыль или нет;

7) совокупная сумма материальной помощи работникам, не превышающая 4000 руб. на 1 лицо за налоговый период;

8) выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ;

9) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и др.

Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаются страховыми взносами в ФСС.

Ставки страховых взносов для работодателей приведены в таблице.

Налоговая база на каждого работника нараст. итогом с начала года	Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
			Федеральный фонд	Территор.
На 2010 год
До 415000 руб.
На 2011 год
До 415000 руб.

Пример.

Работнику 1961г. рождения за январь 2010г. начислена заработная плата 15000 руб.

Начисляются страховые взносы по ставкам, установленным в части, подлежащей уплате:

в ПФ РФ: 15000 руб. * 20% = 3000 руб.;

в ФСС РФ: 15000 руб. * 2,9% = 435 руб.;

в ФФОМС: 15 000 руб. * 1,1% = 165 руб.;

в ТФОМС: 15 000 руб. * 2% = 300 руб.

Итого: 3900 руб. (15000 * 26%).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (финансирование страховой части трудовой пенсии) начислены в сумме 3000 руб. (15 000 руб. * 20%).

Исчисление страховых взносов производится в следующем порядке:

1 . Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных работодателем за налоговый период в пользу каждого работника исключаются доходы, не являющиеся объектом налогообложения, суммы льгот.

2 . Определяются суммы взносов в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС) умножением налоговой базы на тариф.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования (пособия).

4. Уплата страховых взносов (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Начисление взносов в соответствующие фонды отражается записью:

Д 08, 10, 20, 23, 25, 26, 44, 91 К 69.

Выплата пособий по социальному страхованию: Д 69 К 50.

Перечисление взносов в бюджет: Д 69 К 51.

Также предприятия обязаны уплачивать в ФСС взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они начисляются из расчета суммы заработной платы и иных выплат в пользу работников и установленного коэффициента по группе риска. Сумма указанных взносов относится на расходы производства или издержки обращения.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

2.4 Бухгалтерский учет взносов в Фонд медицинского страхования

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

В последние годы в методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях Российской Федерации произошли большие изменения. Одновременно расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета. Многие предприятия разрабатывают свою учетную политику, определяет методику, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета. Изменения затронули и бухгалтерскую отчетность. Ее состав, содержание и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике, а сама отчетность стала доступной для любых сторонних пользователей.

В современном обществе особое значение приобретают социальная защита населения, а также страхование от потерь имущества и личное страхование. Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и страхование.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее. Учет расчетов по социальному страхованию - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Изучение темы курсовой работы "Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению" является на сегодняшний день актуальным, так как, эти фонды федеральных и местных органов власти, обеспечивают финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный бюджет. Расходы на социальное страхование затрагивают затратную сторону деятельности предприятия и участвуют в исчислении обязательных взносов предприятии, что говорит о важности изучения данного вопроса. Целью данной курсовой работы является изучение порядка учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

В ходе работы необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть особенности учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

Ознакомиться с понятием и сущностью расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

Усвоить бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Предметом исследования является бухгалтерский финансовый учет.

Объектом исследования - учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в организациях на основе данных экономической литературы, нормативно-правовых актов и данных журналов и экономических газет.

1. Общая характеристика расчетов с органами социального страхования и обеспечения

1.1 Особенности социального страхования и обеспечения

Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

Обязательное социальное страхование образует систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положение работающих, граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством, - других категорий граждан. Изменение материального и социального положения происходит вследствие признания работающих безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санитарно-курортного лечения и наступления других установленных законодательством социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

К основным принципам обязательного социального страхования относятся:

Устойчивость обязательного социального страхования, поддерживаемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;

Всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации страховых гарантий;

Государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых, рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;

Государственное регулирование системы обязательного социального страхования;

Паритетность участия представителей субъекта обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;

Обязательность уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования;

Ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;

Обеспечение надзора и общественного контроля;

Автономность финансовой системы обязательного социального страхования.

Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.

Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы.

Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев.

Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию. Социальное страхование занимает ведущее место в системе защиты населения. На основе зарубежного и российского опыта применения и развития различных форм социального страхования выделяют его основные организационно-правовые формы, которые можно осуществить по следующим основным признакам:

Установление и реализация социально-страховых отношений в силу предписаний закона или свободного волеизъявления страхователя и страховщика;

Степень централизации процессов организации, осуществления и контроля социального страхования;

Уровни хозяйствования и управления, субъекты которых являются носителями социально-страхового интереса.

С учетом этих признаков выделяются обязательное и добровольное социальное страхование, состав форм и видов первого из них представлен на рисунке 1.1.1.

Рисунок 1.1.1 - Состав форм и видов обязательного социального страхования

Обязательное социальное страхование включает:

Централизованно организованную, осуществляемую и контролируемую государством форму обязательного социального страхования;

Децентрализованную форму обязательного социального страхования, организованную и осуществляемую в соответствии с федеральными законами указанными в них в качестве страхователей лицами.

На рисунке 1.1.2 представлен состав форм и видов добровольного социального страхования, состоящего из:

корпоративно-коллективной формы личного социального страхования;

индивидуальной формы личного социального страхования.

Рисунок 1.1.2 - Состав форм и видов добровольного социального страхования

Организационно-правовые формы социального страхования имеют немало общего:

Цель социального страхования;

Принципы (наличие социально-страхового интереса у потенциальных страхователей; экономической эквивалентности сумм социально-страховых выплат и получаемых страховщиком страховых взносов; солидарного участия всех страхователей в осуществлении социально-страхового обеспечения наступления страховых случаев; гарантированность социально-страхового обеспечения застрахованных лиц при наступлении страховых случаев;

Страховые случаи (как проявление социальных рисков), причиняющие вред жизни и здоровью застрахованных лиц;

Объекты социального страхования.

Таким образом, в добровольном личном страховании можно увидеть отдельную организационно-правовую форму социального страхования. Рассматриваемые организационно-правовые формы социального страхования имеют не только общие свойства, но и свои особенности. Наиболее существенные отличия от централизованно организованной и осуществляемой государством формы социального страхования имеют децентрализованная форма обязательного страхования жизни и здоровья различных категорий граждан и добровольное личное страхование.

Различают следующие виды социальных страховых рисков:

Необходимость получения медицинской помощи;

Временная нетрудоспособность;

Трудовое увечье и профессиональное заболевание:

Материнство;

Инвалидность;

Наступление старости;

Потеряю кормильца;

Признание безработным;

Смерть застрахованного лица или нетрудоспособность членов его семьи, находящихся на его иждивении.

Отношения по обязательному социальному страхованию возникают:

1. У страхователя-работодателя - по всем ведам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора; у других страхователей с момента их регистрации страховщиком;

2. У страховщика - с момента регистрации страхователя;

3. У застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем;

4. У лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан - с момента уплаты ими или за них страховых взносов.

Обязательное социальное страхование проводят страховщики, создаваемые Правительством РФ, в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Средства обязательного социального страхования являются федеральной государственной собственностью. Страховщики осуществляют оперативное управление средствами обязательного социального страхования.

Профсоюзы и другие социальные партнеры имеют право на паритетное представительство в органах, управления фондов конкретных видов обязательного социального страхования, бюджеты которых формируются за счет страховых взносов.

Бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год утверждаются федеральными законами. Они не входят в состав федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Средства бюджетов фондов обязательного социального страхования изъятию не подлежат.

Источники поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования:

Страховые взносы;

Дотации, другие средства федерального бюджета, а также средства других бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

Штрафные санкции и пени;

Денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;

Доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования;

Другие поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты заработной платы. Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда, начисленную по всем основаниям, и на другие источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страховые взносы работников, размер заработной платы которых ниже величины прожиточного минимума, не взимаются и вносятся за них страхователем-работодателем. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.

Суммы страховых взносов, уплачиваемые работниками, удерживаются страхователями-работодателями при выплате заработной платы и перечисляются страховщику одновременно со страховыми взносами страхователя-работодателя.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Государственной гарантией устойчивости обязательного социального страхования является система дотаций из федерального бюджета. В частности, при нехватке денежных средств для обеспечения выплат пенсий и пособий, оплаты медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и других расходов предусматриваются дотации из федерального бюджета в размерах, позволяющих обеспечить установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования выплаты по обязательному социальному страхованию.

Вложение временно свободных денежных средств обязательного социального страхования осуществляется только под обязательства Правительства РФ.

1.2 Система государственных внебюджетных фондов в РФ

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим деятельность внебюджетных фондов в России, является Бюджетный кодекс Российской Федерации.

Правовой статус, порядок создания, деятельности и ликвидации государственных внебюджетных фондов определяются действующим законодательством Российской Федерации.

Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности. Средства государственных внебюджетных фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и изъятию не подлежат.

Причины образования внебюджетных фондов

Социальная защита населения в условиях спада производства, роста безработицы, инфляции, дефицита бюджета, роста внутреннего и внешнего государственного долга;

Целевое использование средств этих фондов;

Оперативное решение социальных проблем, что в силах сделать внебюджетные фонды, находящиеся в распоряжении исполнительных органов власти;

Новые методы перераспределения средств в условиях перехода к рыночной экономике;

Финансирование территориальных нужд

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ государственные внебюджетные фонды делятся на:

Пенсионный фонд Российской Федерации;

Фонд социального страхования Российской Федерации;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

К особенностям внебюджетных фондов относятся:

Внебюджетные фонды планируются органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;

Денежные средства внебюджетных фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

Формируются, в основном, за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;

Страховые взносы во внебюджетные фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;

На отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов во внебюджетные фонды, распространено большинство норм и положений Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ";

Денежные ресурсы фонда находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;

Расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства РФ или специально уполномоченного на то органа (правление фонда)

Доходы внебюджетных фондов включают:

Специальные целевые налоги и сборы, установленные для соответствующего фонда;

Отчисления от прибыли предприятий, учреждений, организаций;

Средства бюджета;

Прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом, как юридическим лицом;

Займы, полученные фондом у ЦБ РФ или коммерческих банков.

Другие доходы, предусмотренные соответствующими законодательными актами.

Кроме того, материальным источником внебюджетных фондов, как и других звеньев финансовой системы, является национальный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода.

Виды внебюджетных фондов.

1. Пенсионный фонд Российской Федерации.

Пенсионный фонд РФ образован в соответствии с Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года как самостоятельное финансово-кредитное учреждение и введен в действие с 1 января 1992 года Постановлением Верховного Совета РФ № 2122-1 от 27 декабря 1991 года. ПФР и его территориальные органы действуют на основании Федерального закона "Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации" и Федерального Закона № 167 - ФЗ от 15 декабря 2001 г. "Об обязательном страховании в Российской Федерации". Положения о территориальных органах Пенсионного фонда РФ, являющихся юридическими лицами, утверждаются Правлением Пенсионного фонда РФ.

Финансирование пенсий по государственному обеспечению производится за счет средств федерального бюджета - базовая часть (из сумм страховых взносов, зачисляемых в федеральный бюджет). Финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии производится за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Бюджет Пенсионного фонда РФ формируется за счет:

Страховых взносов;

Средств федерального бюджета;

Сумм пеней и иных финансовых санкций;

Доходов от размещения (инвестирования) временно свободных средств обязательного пенсионного страхования;

Добровольных взносов физических лиц и организаций, уплачиваемых в качестве страхователей или застрахованных лиц;

Иных источников, не запрещенных законодательством РФ.

Средства бюджета Пенсионного фонда РФ являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат.

Бюджет Пенсионного фонда РФ составляется на финансовый год с учетом обязательного сбалансирования доходов и расходов этого бюджета, с установленным нормативом оборотных денежных средств. Бюджет Пенсионного Фонда РФ и отчет о его исполнении утверждаются ежегодно по представлению Правительства РФ. Денежные средства обязательно хранятся на счетах Пенсионного фонда РФ, открываемых в учреждениях Центрального банка РФ, а при отсутствии этих учреждений на счетах, открываемых в кредитных организациях, перечень которых на конкурсной основе определяется Правительством РФ. Контроль за использованием средств бюджета Пенсионного фонда РФ осуществляется Счетной палатой РФ в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с федеральными законами Пенсионный фонд назначает и выплачивает следующие виды пенсий:

Трудовая пенсия (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца) ;

Социальная пенсия (нетрудоспособным гражданам);

Пенсия за выслугу лет;

Пособие одиноким матерям;

Пенсия военнослужащим и членам их семей;

Пенсия пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф и членам их семей.

Население государства считается старым, если в его структуре доля людей в возрасте от 65 лет и старше превышает 7%. В России этот показатель равняется 12%. На одного пенсионера приходится всего 1,7 работающих. И выполнение принципа - "сегодняшний" работник содержит "вчерашнего" работника - становится затруднительным. Это привело к необходимости проведения пенсионной реформы. И сегодня она уже набирает обороты. Суть пенсионной реформы в том, что человек сам в течение всей жизни должен знать и держать под контролем процесс формирования его будущей пенсии. Задача пенсионной реформы - достичь роста доходов пенсионной системы, который перекрывал бы объем средств, необходимых для будущих пенсионеров. Новая модель должна полностью учитывать вклад тех, кто больше зарабатывает и за кого отчисляются работодателем страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

В статье 22 Закона № 167-ФЗ закреплены в таблицах проценты страховых взносов, направляемые на две части тарифа ПФР. В частности, в 2012 и 2013 годах 22 % страховых взносов распределяются в следующем порядке. Для лиц, родившихся до 1967 года:

16 % - индивидуальная часть взносов.

Для тех, кто родился после 1967 года (они имеют право на накопительную часть пенсии):

6 % - солидарная часть взносов;

10 % - индивидуальная часть взносов;

6 % - накопительная часть взносов.

Одновременно устанавливается дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в размере 10 %. Он будет применяться после превышения годовой зарплатой предельного уровня (с 2012 года - 512 тыс. руб.). То есть если сейчас с сумм, превышающих лимит, не требуется платить взносы, то с 2012 года для этих выплат установлен тариф - 10 % в ПФР. Эта регрессия не применяется к выплатам, полученным у другого работодателя. Иными словами, вводится "налог для богатых работников", 10 % является солидарной частью тарифа, которая не будет влиять на размер будущей пенсии ныне работающих, т. е. в накопительную часть работнику ничего не пойдет.

2. Фонд социального страхования Российской Федерации.

Фонд социального страхования РФ является вторым по значению социальным внебюджетным фондом. Создан 1 января 1991 года в соответствии с Постановлением Совета министров РФ от 25.12.90 № 600 "О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР" в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств, ныне действует в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 г. как самостоятельное государственное некоммерческое финансово-кредитное учреждение. Фонд социального страхования, как и Пенсионный фонд, является автономным и строго целевым. Предназначен для финансирования выплат различных пособий по временной нетрудоспособности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного лечения, для оздоровления трудящихся и членов их семей, а также других целей. Положение о ФСС утверждено Постановлением Правительства от 12 февраля 1994 г. К основным задачам Фонда, кроме обеспечения гарантированных государством пособий, относятся участие в разработке и рационализации государственных программ охраны здоровья работников и мер по совершенствованию социального страхования.

Фонд социального страхования образуется за счет:

Страховых взносов предприятий, учреждений и организаций, а также иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности;

Доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда;

Добровольных взносов граждан и юридических лиц;

Ассигнований из республиканского бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим от радиации, а также другими целями.

Для юридических лиц установлен норматив отчислений в Фонд социального страхования в размере 2,9% по отношению к начисленной оплате труда. Работающие в этот фонд отчисления не производят. Для обеспечения деятельности Фонда создан центральный аппарат, а в региональных и центральных отраслевых отделениях действуют аппараты органов Фонда. Руководство деятельностью фонда осуществляется его председателем, который назначается Правительством РФ.

3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС) образован в соответствии с законом "Об обязательном медицинском страховании граждан в РСФСР" от 28 июня 1991 г. № 499-1. Закон определяет правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения. Он направлен на усиление заинтересованности и ответственности как самого застрахованного, так и государства, предприятия, учреждения, организации в охране здоровья работников.

Фонд создается на республиканском и территориальном уровне. Через него средства направляются страховым компаниям, учредителями которых выступает местная администрация. Страховые компании могут работать только при наличии соответствующих лицензий на обязательное медицинское страхование. Страховые компании, отбирая дееспособные медицинские учреждения, оплачивают их услуги. Средства Фонда используются на оплату медицинских услуг, предоставляемых гражданам, а также на медицинскую науку, медицинские программы и другие цели.

ФОМС формируется за счет страховых взносов и бюджетных ассигнований. Плательщиками выступают предприятия, организации, учреждения независимо от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности, а также органы исполнительной власти, которые осуществляют платежи за неработающих граждан (детей, учащихся, студентов, пенсионеров и др.)

В новой статье 58.2 Закона № 212-ФЗ установлено, что на 2012-2013 годы тариф страховых взносов в ФОМС - 5,1 %. Данный тариф будет применяться по выплатам в пределах 512 тыс. руб.

Контроль за своевременным и правильным поступлением страховых взносов возложен на Федеральную налоговую службу РФ. От уплаты страховых взносов освобождаются общественные организации инвалидов и находящиеся в их собственности предприятия, объединения, созданные для осуществления уставных целей.

Всем гражданам России по месту жительства или по месту работы вручается страховой полис. Этот полис означает, что лицо получает бесплатно "гарантированный объем медицинских услуг". В этот объем войдет как минимум "скорая помощь", лечение острых заболеваний, услуги по обслуживанию беременных и родам, помощь детям, пенсионерам, инвалидам.

1.3 Задачи социального страхования и обеспечения

Социальное страхование призвано, во-первых, защитить каждого человека от внезапного и недопустимого снижения его уровня жизни, а во-вторых, - способствовать выравниванию (перераспределению) собственного дохода отдельных граждан по различным периодам их жизни.

В настоящее время основные задачи системы социального страхования состоят в следующем:

1. Установление предельной величины заработка, на который начинаются страховые взносы (естественно, после существенного сокращения научного пространства неформальной и теневой экономики: скрытых заработков).

2. Страхование принципов в области пенсионного обеспечения с учетом внедрения накопительных элементов и элементов профессионального и территориального пенсионного страхования, не отказываясь от возможностей распределительной системы.

3. Постепенный переход к уплате страховых взносов работником и работодателем на паритетной основе.

4. Урегулирование механизма обеспечения зависимости размеров страховых выплат от уплаченных страховых взносов.

5. Переход к деятельности государственных социальных внебюджетных фондов на выплаты исключительно страхового характера.

2. Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Учет расчетов по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию"

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению предназначен синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрены следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

Счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

Счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Корреспонденция счета 69 представлена в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1 - Корреспонденция счета 69

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
по дебету	по кредиту
51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках	08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные банках производства 25 Общепроизводственные расходы
	26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

2.2 Бухгалтерский учет взносов в Пенсионный фонд

Порядок начисления и уплаты взносов в Пенсионный фонд РФ устанавливается Федеральным законом Российской Федерации от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Размер взносов на социальное страхование определяется ежегодно по представлению правления фонда и в 2012 году составил 22 % от базы для начисления страховых взносов

В 2012 году страховые взносы уплачиваются работодателями по единой ставке с суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающей 512 000 рублей в год в пользу одного работника. Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения не облагаются и, соответственно, страховые взносы не уплачиваются. Если работник осуществлял деятельность в двух и более организациях, ограничение выплат применяется по каждой организации отдельно. Размер предельного годового заработка ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы.

В течение календарного года (квартала) работодатель исчисляет обязательные платежи по страховым взносам по итогам каждого календарного месяца, исходя из величины выплат и других вознаграждений в пользу работников.

Ежемесячные обязательные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными документами, направляемыми в Пенсионный фонд на соответствующие счета Федерального казначейства.

Ежеквартально, до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, страхователь должен представить в территориальный орган Пенсионного фонда отчетность в виде Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Форму расчета можно получить в территориальном органе Пенсионного фонда по месту регистрации страхователя в электронном виде.

Если среднесписочная численность работников организации за предшествующий год превысила 50 человек, то страхователь обязан представлять расчеты в электронном виде по установленным Пенсионным фондом форматам с электронно-цифровой подписью.

Страховые взносы обязаны уплачивать все работодатели - юридические лица без исключения, а также индивидуальные предприниматели и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, - адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если страхователь - плательщик страховых взносов относится одновременно к двум категориям плательщиков страховых взносов (является работодателем и ведет индивидуальную предпринимательскую деятельность), он регистрируется и уплачивает страховой взнос по каждому основанию.

Если организация-работодатель прекращает свою деятельность, то до конца квартала необходимо представить до дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности в территориальный орган Пенсионного фонда Расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно. Кроме того, работодатель должен в течение пятнадцати календарных дней со дня подачи расчета уплатить страховые взносы. Прекращение деятельности регистрируется регистрирующим органом только после представления справки об отсутствии задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд.

В случае реорганизации организации-работодателя представление расчетов по страховым взносам, а также уплата страховых взносов осуществляется организацией-правопреемником.

Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

Начисленные суммы в Пенсионный фонд РФ, относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",

20 "Основное производство",

23 "Вспомогательные производства",

44 "Расходы на продажу" и др.

Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В организациях по расчетам по обязательному пенсионному страхованию должен быть организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей. Аналитический учет взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке.

Часть сумм, начисленных в Пенсионный фонд РФ, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Перечисление страховых взносов оформляют следующей записью:

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кредит 51 "Расчетные счета".

Отчисления с Пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников. Размер отчислений О пф определяется по формуле 2.2.1

О пф = З * Р пс /100 (2.2.1)

где З - начисленная заработная плата по всем основаниям, руб.,

Р пс - процент отчислений в Пенсионный фонд за счет издержек производства и обращения и прочих источников.

2.3 Бухгалтерский учет взносов в Фонд социального страхования

Уплата страховых взносов в Фонд осуществляется в соответствии с тарифом, установленным федеральным законом (на 2012 г. 2,9%).

Работодатели регистрируются в качестве страхователей в региональных и центральных отраслевых отделениях (филиалах) Фонда.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.

Плательщики (работодатели и граждане) и банки, их должностные лица несут ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты и перечисления страховых взносов (платежей) в соответствии с законодательством.

При нарушении плательщиками и банками порядка уплаты и перечисления страховых взносов в Фонд к ним применяются финансовые санкции в соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Отчисления в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

Учет отчислений в ФСС ведется на пассивном счете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

При отражении сумм отчислений на социальное страхование и обеспечение работников записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы:

По кредиту счета 69 отражаются также суммы штрафных санкций за несвоевременный взнос страховых сумм, неправильное начисление сумм платежей и другие нарушения, выявленные при проверках расчетов с фондом социального страхования, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету счета 69 отражаются суммы перечисления задолженности в фонд социального страхования в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств или кредитов банка (при перечислении задолженности за счет кредита банка), а также использование средств фонда социального страхования непосредственно в хозяйстве в корреспонденции с кредитом различных счетов в зависимости от характера произведенных расходов.

Отчисления на социальное страхование:

Дебет 20 "Основное производство",

26 "Общехозяйственные расходы" и др.

Кредит 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

При перечислении взносов в ФСС делается следующая запись:

Кредит 51 "расчетные счета".

При начислении сумм по больничным листам делается запись:

Дебет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда.

При выплате больничных делается запись:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда.

Кредит 50 "Касса"/ 51 "Расчетные счета".

Отчисления с фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений О сс определяется по формуле 2.3.1

О сс = З * Р сс /100 (2.3.1)

где З - начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб.; Р сс -установленный процент отчислений на социальное страхование.

Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету за счет средств ФСС не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

За несвоевременную уплату взносов в фонд социального страхования РФ начисляются пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального

Банка РФ, действующей на момент возникновения недоимки.

Для расчета страховых взносов используется Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4-ФСС РФ. В Отчете заполняются все предусмотренные строки. При отсутствии показателей в соответствующей строке (графе) ставится прочерк. Расчетная ведомость представляется в исполнительный орган фонда в двух экземплярах: первый остается в исполнительном органе фонда, а второй с отметкой исполнительного органа фонда о принятии возвращается страхователю. Отчет предназначен для всех страхователей, перечисляющих средства в ФСС России.

Средства фонда социального страхования направляются на:

Выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, при усыновлении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг;

Оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет; оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации и в санаторно-курортные учреждения в государствах - участниках СНГ, аналогичных которым нет в Российской Федерации, а также на лечебное (диетическое) питание;

Частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев, имеющих лицензии на право занятия этим видом деятельности (оплата расходов на питание, лечение и медикаменты, заработную плату работников, культурно-массовое обслуживание);

Частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Российской Федерации, для детей работающих граждан;

Частичное содержание детско-юношеских спортивных школ (оплата расходов на оплату труда тренерско-преподавательского состава и аренду помещений, необходимых для учебно-тренировочного процесса);

Оплату проезда к месту лечения и обратно;

Создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости Фонда на всех уровнях;

Обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления Фонда;

Финансирование деятельности подразделений органов исполнительной власти, обеспечивающих государственную защиту трудовых прав работников, охрану труда (включая подразделения надзора и контроля за охраной труда) в случаях, установленных законодательством;

Проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального страхования и охраны труда;

Осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами Фонда, включая разъяснительную работу среди населения, поощрение внештатных работников Фонда, активно участвующих в реализации мероприятий по социальному страхованию;

Участие в финансировании программ международного сотрудничества по вопросам социального страхования.

Средства Фонда используются только на целевое финансирование мероприятий, указанных в Положении о нем. Не допускается зачисление средств социального страхования на личные счета застрахованных.

Средства, полученные от взимания пеней и наложения финансовых санкций (в размере 20 процентов), образуют фонд развития Фонда социального страхования Российской Федерации.

Положение о порядке формирования и расходования средств фонда развития утверждается Правительством Российской Федерации.

Распорядителями средств Фонда являются председатель и главный бухгалтер Фонда, а в региональных и центральных отраслевых отделениях Фонда - управляющий и главный бухгалтер отделения Фонда.

Выплата пособий по социальному страхованию, оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, финансирование других мероприятий по социальному страхованию на предприятиях, в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляется через бухгалтерии работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

Для обеспечения контроля за правильным начислением и своевременной выплатой пособий по социальному страхованию, проведением оздоровительных мероприятий на предприятиях, в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности трудовыми коллективами образовываются комиссии по социальному страхованию из представителей администрации и профсоюзов (трудового коллектива) или избираются уполномоченные по социальному страхованию.

Комиссии или уполномоченные по социальному страхованию решают вопросы о расходовании средств социального страхования, предусмотренных на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, о распределении застрахованным путевок для санаторно-курортного лечения, отдыха, лечебного (диетического) питания, приобретенных за счет средств Фонда, рассматривают спорные вопросы по обеспечению пособиями по социальному страхованию.

Рассмотрение спорных вопросов между работниками и работодателями по обеспечению пособиями по социальному страхованию осуществляется отделением Фонда или его филиалом, зарегистрировавшим страхователя, либо в ином порядке, предусмотренном законодательством.

Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Все споры между работодателями, иными плательщиками страховых взносов и региональными, отраслевыми органами Фонда по вопросам начисления страховых взносов и пеней, взыскания недоимки, штрафов и иных финансовых санкций решаются вышестоящим органом Фонда либо в ином порядке, предусмотренном действующим законодательством.

В случае нехватки в финансовой системе обязательного социального страхования денежных средств для обеспечения выплат социальных пособий, оплаты санаторно-курортного лечения и иных установленных федеральными законами расходов Правительство РФ при разработке проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год предусматривает дотации финансовой системе обязательного социального страхования в размерах, позволяющих обеспечить установленные федеральными законами о конкретных видах социального обеспечения выплаты по обязательному социальному страхованию.

Вложение временно свободных денежных средств обязательного социального страхования может осуществляться только под обязательства Правительства РФ, обеспечивающие их доходность в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

2.4 Бухгалтерский учет взносов в фонд медицинского страхования

внебюджетный бухгалтерский учет пенсионный

На 2012 год установлена база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, которому производятся работодателем выплаты и иные вознаграждения, в сумме, не превышающей 512 000 руб. С сумм, превышающей указанную величину, страховые взносы не взимаются. При этом с ростом средней заработной платы будет увеличиваться и страхуемый заработок.

На 2012-2013 годы тариф страховых взносов в ФОМС - 5,1 %.

Работодатели ежеквартально в срок до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, и по итогам года должны представлять расчет в ФФОМС и ТФОМС в форме РСВ-1. по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Оплата производится отдельными платежными поручениями. Уплата задолженности и оплату текущих платежей необходимо производить на КБК, где администратором является ПФР. Такой порядок распространяется только для предпринимателей без наемных работников.

Уплату взносов в ФОМС и ПФР проверяют специалисты ПФР (ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же - расчетный период).

В ПФР отчет по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФОМС сдаются ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца следующего за отчетным периодом (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Необходимо отметить, что представление расчетов по итогам расчетного периода (календарного года) не предусмотрено. Следовательно, отчитываться по страховым взносам плательщик должен четыре раза в год в указанные выше сроки, то есть до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля.

Обязательное медицинское страхование является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.

Отчисления с фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников.

Размер отчислений О мс определяется по формуле 2.4.1:

О мс = З * Р мс /100 (2.4.1)

где З - начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб.; Р мс - установленный процент отчислений на обязательное медицинское страхование.

Учет отчислений в ФОМС ведется на пассивном счете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". Делаются следующие бухгалтерские проводки:

Отчисления на медицинское страхование:

Дебет 20 "Основное производство",

26 "Общехозяйственные расходы",

44 "Расходы на продажу" и др.

Кредит 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Перечисление отчислений на медицинское страхование:

Дебет 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Кредит 51 "Расчетные счета".

Выводы и предложения

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование.

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Для реализации конституционных прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь в Российской Федерации создана и действует система обязательного социального страхования. Основы государственного регулирования обязательного социального страхования на законодательном уровне установлены Законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

Подобные документы

Организационно-экономическая характеристика на современных предприятиях Российской Федерации. Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и раскрытие информации о них в учетных регистрах и финансовой отчетности.

дипломная работа , добавлен 26.06.2017


Сущность социального страхования и обеспечения. Изменение в порядке уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН и пенсионный фонд, порядок выплаты пособий. Изучение системы бухгалтерского учета и расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

курсовая работа , добавлен 30.11.2012


Страхование как одна из древнейших категорий общественных отношений. Знакомство с основными особенностями формирования страхового фонда с помощью заранее фиксированных страховых платежей. Анализ учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

курсовая работа , добавлен 13.03.2014


Порядок финансового учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Структура бухгалтерии и анализ финансового состояния социально-бытового и хозяйственного комплекса ФРУП "ЦАГИ". Бухгалтерский учет активов и пассивов баланса организации.

курсовая работа , добавлен 14.05.2013


Система социального страхования и обеспечения, регистрация расчетов по единому налогу и пенсионным взносам. Учет и налогообложение операций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

курсовая работа , добавлен 11.01.2011


Экономическая сущность и методические особенности учета расчетов и аудита по социальному страхованию. Методика расчетов и формирование отчетной информации. Анализ финансового состояния предприятия, комплексный анализ расчетов по социальному страхованию.

дипломная работа , добавлен 12.11.2010


Экономическая сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению, основная нормативная база их учета. Подготовка и содержание программы, информационная база и планирование аудита, аудиторские процедуры по существу и оформление результатов.

курсовая работа , добавлен 13.09.2010


Налоговый учет в организациях. Учет расчетов с бюджетом по налогам. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Общие положения организации налогового учета. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Учет акцизов.

реферат , добавлен 13.01.2007


Понятие учета расчетов и его задачи на сельскохозяйственных предприятиях. Учет расчетов по кредитам и займам, налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению, обязательным платежам во внебюджетные фонды. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

реферат , добавлен 08.06.2010


Организационно-экономическая характеристика предприятия. Планирование аудиторской проверки, оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудиторская проверка учета расчетов по социальному страхованию, правильности платежей и отчетности.

Чтобы выполнить свой гражданский долг: сделать взнос в фонды социального страхования правильно и в определенные законодательными актами сроки, стоит знать все нюансы проведения расчетов.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Что собой они представляют, для чего нужны, какие счета используются, и как отобразить в бухучете все начисления – это вопросы, которые волнуют каждого руководителя.

Что это такое

Расчеты по социальному страхованию представляют собой счет бухучета, который предназначен для того, чтобы обобщить информацию о расчете отчислений на соцстрахование в госструктуры Российской Федерации, в Пенсионный фонд и на медобслуживание специалистов фирмы, фонд занятости.

К счету следует открывать такие субсчета:

• для расчета по соцстрахованию;
• для сумм, которые стоит перечислить в госказну;
• для сумм по медстрахованию;
• для определения сумм по фонду занятости.

Счет должен кредитоваться на сумму отчисления на соцстрахование и обеспечение персонала, в том числе медстрахование, что вносится в соответствующие инстанции.

По дебету проводят сумму, что была выплачена в структуры соцстрахования, пенсионные сборы, страхования по медицине и фонд занятости.

Что говорится в Федеральном законе

Расчеты по соцстрахованию проводятся согласно Законодательным актам России , в котором идет речь об условиях определения сумм страхового взноса физического и юридического лица.

Описано способ, порядок и способы оплаты начисленных сумм в фонд РФ по пенсионным сборам, Фонд соцстрахования РФ, федеральный фонд медстрахования в обязательном порядке и региональные структуры для уплаты медицинской страховки обязательного характера от 24 июля 2009 г.

Это законодательный акт, что регулирует отношения, связанные с проведением всех операций по определению сумм и проведению расчетов страхового взноса по:

1. Фонду пенсионного обеспечения России, страхование по которому является обязательным.
2. Фонду соцстрахования России для страховки от моментов страхового риска на случай временной нетрудоспособности, при уходе сотрудника в отпуск в связи с рождением детей и подобное. Также является обязательным платежом.
3. Фонду государственного значения для медстрахования в обязательном порядке (с региональными фондами).

О плательщиках

Плательщиками взносов по страховым случаям в социальные фонды являются:

• работодатели: ИП, физические лица, предприятия;
• нотариальная контора, предприниматель, предоставляющий юридические услуги, ИП, который занимается другой частной деятельностью.

Федеральное законодательство предусматривает утверждение и других категорий плательщиков налога. Начисления осуществляются лицам, уплачиваются в казну суммы на соцстрахование, если эти лица можно отнести к двум и более категориям.

Об облагаемых и необлагаемых налогом объектах

Объект налогообложения – выплата зарплат или иные средства (премии и т. п.), что начисляются страхователем для физлица в рамках отношений, что зарегистрированы между сторонами, согласно трудовым договорам. Зависит объект налогообложения от категорий налогоплательщика ЕСН.

Облагается налогом вознаграждение и остальные суммы оплаты физических лиц, которые в обязательном порядке подлежат соцстрахованию.

В Федеральном законе также указаны все взносы, которые не относятся к налогооблагаемым объектам. Это:

• пособие безработного и т. д.;
• выплаты-компенсации (погашение сумм за питание, выплаченные суммы за нанесение ущерба, другие начисления);
• финансовая помощь (одноразовая) сотруднику, который уходит в декретный отпуск, а также в случае стихийного бедствия, смерти близкого;
• доход (не считая зарплату) члена общины коренного дальневосточного народа России, Сибири и Севера;
• взнос, что оплачен на накопительные части к трудовым пенсиям, но не превышая суммы 12 тыс. руб. в году;
• стоимость проезда сотрудника или члена его семьи (тем лицам, кто работает на Крайнем Севере);
• выплата, что связана с принятием участия физлица в выборах в качестве кандидата на должность президента, депутата и т. п.;
• сумма за обмундирование и форменную одежду;
• льготный проезд;
• начисление материальной помощи работнику от работодателя, но не выше 4 000 руб. в периоде, когда формируется отчет;
• сумма на посещение учебного заведения;
• размер суммы за обеспечение в вещевом и продовольственном плане, денежные довольствия и т. д.;
• сума выплаты зарплат и премии для иностранцев или лиц без наличия гражданства;
• выплата суммы растрат сотрудника, которого отправлено в командировку.

О ставке страховых взносов

Учет страховых взносов проводится каждый месяц по таким ставкам:

1. 2.9% в фонд соцстрахования.
2. 14% в фонд пенсионного обеспечения (тем, кто родился до 1996 г.); 8% тем, кто родился с 1967 г., 6% накопительных; 6% на страховые взносы.
3. 2% в региональный фонд медстрахования, 1.1% — федеральному фонду медстрахования.

О налогооблагаемой базе

Рассчитывая налоговую базу, стоит учитывать начисленные платежи сотруднику, в независимости от источников их финансирований и размера. Кроме суммы, что не облагается налогом согласно ч.2 НК, учитывая налоговые льготы ().

Ставка будет зависеть от налоговой базы на сотрудника, что рассчитывается с начала периода.

К какому типу относятся расчеты: активным или пассивным

Аудит расчетов осуществляется с поставщиком, покупателем и заказчиком, по выданному и полученному авансовому платежу, с дебитором, с бюджетными структурами, представительствами соцстрахования, работниками по начислению зарплаты, подотчетным лицом, по возмещениям нанесенного ущерба и т. п.

Ведение аналитического учета проводится в разрезе лиц, которые принимают участие в расчетах или платежек при постоянном расчете. Разделяют все расчеты на активные и пассивные.

Как раз ко второму виду и относятся операции по соцстрахованию. Активно-пасивными считаются те расчеты, сальдо которых отражает задолженности по кредиту и дебету.

Пассивный счет по соцстрахованию имеет такое выражение: дебетовый оборот – для уменьшения кредиторских задолженностей; выражается начальным сальдо – при наличии кредиторских задолженностей к началу отчетных периодов; кредиторский оборот – для увеличения кредиторских задолженностей; конечным сальдо – при наличии задолженностей к концу периода.

Аналитический учет по счету 69

В инструкции по использованию счета бухучета по финансовой хозяйственной деятельности предприятия имеется описание счета 69 (для определения сумм по соцстрахованию и обеспечениям).

Предназначением счета 69 является обобщение данных о расчете по соцстрахованию, определению сумм, которые стоит внести в фонд пенсионного обеспечения, фонд страховой медицины.

Используют такие субсчета:

1. 69-1 – для контроля расчетов соцстрахования трудящихся на предприятии;
2. 69-2 – для медстрахования;
3. 69-3 – для медстрахования в обязательном порядке.

Если фирма имеет другие виды соцстрахования, то применяют и другие субсчета.

Кредитование происходит на сумму платежей соцстрахования сотрудника, в том числе другие выплаты в государственные структуры.

Записи вносят в корреспонденцию:

• счета, где имеют отражение начисления зарплаты – расчет пособий и выплата, что осуществляет компания;
• счет 70 – оплачивается сумма взноса сотрудниками компании.

По кредиту счета 69 вместе со счетами прибыли и растрат, или расчета с сотрудниками по другим операциям, будет определено начисленную сумму пени за просрочку взноса платежа.

Счет 51 будет содержать информацию о сумме, что получена при превышении затрат над платежом.

Дебет счета 69 будет иметь данные перечислений, в том числе сумм, что использовались для расчета с фондами социального страхования.

Периоды расчета и отчета

Периодом, когда делается расчет по начислениям и уплате страхового взноса, принято считать календарный год.

Отчет осуществляют:

• в первом квартале;
• за полгода;
• за 9 месяцев (в 3-м квартале);
• за 12 месяцев.

Если предприятие было создано в текущем отчетном периоде (году), для расчета следует брать день, когда зарегистрировано фирму до окончания календарного года.

Если предприятие ликвидировано до окончания года, последним расчетным периодом считается время с первого месяца года до дня проведения реорганизации.

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников обязаны не только выдавать им заработную плату, но и совершать перечисления во внебюджетные фонды, которые ложатся дополнительным грузом расходов. Чтобы отразить совершенные начисления и выплаты, необходим правильно поставленный учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, ведение которого – задача бухгалтера компании или самого бизнесмена.

Отчисления на социальное страхование сотрудников включают три позиции:

• Перечисления в ПФР – из этих сумм формируется будущая пенсия работников. Ежемесячно ООО или ИП оплачивает 22% от заработной платы персонала.
• Взносы в ФОМС – финансирование программ государственной медицинской помощи. Их доля установлена на уровне 5,1% от фонда оплаты труда.
• Перечисления в ФСС – из этих средств формируется резерв, направляемый впоследствии на оплату листков нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам. Они установлены на уровне 2,9% от ФОТ.

Расчеты по социальному страхованию и их необходимость оговорены в 212-ФЗ. В совокупности они составляют 30% от общей заработной платы персонала.

Дополнительно организации и частные предприниматели перечисляют в ФСС взносы на страхование, связанное с несчастными случаями на предприятии и профессиональными болезнями. Их ставка варьируется для представителей разных профессией и составляет 0,2-8,5% от оклада. Она зависит от уровня риска, присущего конкретного виду деятельности, и определяется исходя из наиболее доходной для юридического лица специальности.

Учет расчетов по социальному страхованию: правила и порядок

Для отображения платежей, направляемых в ИФНС и фонды, в бухгалтерском учете выделен специальный счет – 69. Для удобства контроля и аналитики он дробится на отдельные субсчета:

1. 69.01 – взносы в связи с временной нетрудоспособностью и материнством;
2. 69.02 – перечисления в Пенсионный фонд. В существующей бухгалтерской практике он подразделяется на две категории:
   1. 69.02.7 – обязательная часть пенсии;
   2. 69.02.6 – отражение дополнительных взносов, положенных за сотрудников, чьи условия работы признаются вредными или опасными;
3. 63.03 – платежи в ФОМС;
4. 69.11 – отчисления в ФСС на случай травматизма.

Если фирма осуществляет дополнительные добровольные перечисления на формирование накопительной части пенсии, она может открыть новый субсчет – 69.04.

По дебету 69 счета отражается:

• перечисления рассчитанных в соответствии с законодательством взносов;
• выплаты при наступлении страховых случаев, возмещаемые из средств ФСС;
• излишне уплаченные суммы.

Уплата страховых взносов отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 69 – К 51.

По кредиту 69 счета отражаются начисления страховых взносов. По дебету они корреспондируют со счетами учета затрат: 20, 23, 25, 26 и т.д.

Бухгалтер использует следующие проводки:

• Д 20 – К 69 – начислены взносы за рабочих основного производства;
• Д 23 – К 69 – определены отчисления за сотрудников вспомогательных производств;
• Д 26 – К 69 – начислены предстоящие платежи за административный персонал;
• Д 44 – К 69 – определен размер взносов за менеджеров по продажам.

Если начисленная сумма взносов равна уплаченной, дебет аналогичен кредиту, и сальдо по 69 счету обнуляется. Наличие положительного остатка свидетельствует, что компания или ИП не доплатила по имеющимся обязательствам.

Когда имеющуюся недоимку обнаружат контролирующие органы, фирма будет обязана погасить долг перед бюджетом и уплатить пени. Для их отражения используются следующие проводки:

• Д 99 – К 69 – начисление;
• Д 69 – К 51 – перечисление в бюджет.

Отрицательное сальдо на 69 счете указывает, что организация или ИП переплатила по обязательствам. Излишнюю оплату можно вернуть из государственной казны. Эта операция будет отображена в бухгалтерском учете проводкой: Д 51 – К 69.

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: пример

Сотрудники основного производства ООО «Ромашка» получили совокупную заработную плату в размере 100 000 руб. Как бухгалтер должен провести выплату оклада и перечисление всех причитающихся бюджетных платежей?

Чтобы произвести начисления, необходимо сделать следующие проводки в учетной программе:

Д 20 – К 70 на сумму 100 тыс. руб. – начисление заработной платы.

Д 20 – К 69.01 на сумму 2,9 тыс. руб. (100 000* 2,9%) – начисление взносов ФСС.

Д 20 – К 69.02.7 на сумму 22 тыс. руб. (100 000* 22%) – начисление платежей ПФР.

Д 20 – К 69.03 на сумму 5,9 тыс. руб. (100 000* 5,9%) – начисление взносов ФОМС.

Д 20 – К 69.11 на сумму 200 руб. (100 000* 0,2%) – начисление взносов в ФСС по травматизму. Для простоты принимаем, что на производстве ООО «Ромашка» условия труда подразумевают минимальный риск, соответствующий тарифу 0,2%.

Следующий этап – фактическое перечисление зарплаты персоналу и погашение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. Бухгалтер делает следующие проводки:

Д 70 – К 68.01 на сумму 13 тыс. руб. – удержание подоходного налога из зарплаты персонала.

Д 70 – К 51 (50) на сумму 87 тыс. руб. (100 – 13) – выплата заработной платы сотрудникам безналичным перечислением или из кассы организации.

Д 68.01 – К 51 на сумму 13 тыс. руб. – компания уплатила подоходный налог в государственный бюджет.

Д 69.01 – К 51 на сумму 2,9 тыс. руб. – перечислены взносы ФСС.

Д 69.11 – К 51 на сумму 200 руб. – перечислены взносы на случай травматизма.

Д 69.02.7 – К 51 на сумму 22 тыс. руб. – выплачены взносы на формирование страховой части пенсии.

Д 69.03.1 – К 51 на сумму 5,9 тыс. руб. – перечислены взносы на обязательное медицинское страхование.

Приведенный пример актуален для организации. ИП не ведут бухгалтерский учет, но обязательно рассчитывают в ежемесячном порядке суммы страховых взносов, уплачивают по установленным реквизитам и отражают в составе расходов в Книге учета доходов и расходов.

Срок уплаты взносов установлен НК РФ не позднее 15-го числа месяца. Для каждого обязательства бухгалтер формирует отдельную платежку. С 01.01.2017 г. получателем всех взносов, кроме травматизма, является налоговая инспекция. Если есть вопросы относительно реквизитов, их можно задать в «своем» отделении.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .