Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за квартал. Налог на имущество организации

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество по итогам полугодия (II квартала) 2017 года сдают организации, у которых есть налогооблагаемое имущество. От этой обязанности избавлены компании в случае, если субъектом РФ не установлены отчетные периоды по налогу. При таких обстоятельствах организации отчитываются по налогу раз в год, представляя в инспекцию только годовую декларацию по налогу на имущество.

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество по итогам полугодия (II квартала) 2017 года нужно сдать не позднее 30 июля 2017 г. (п. 2 ст. 379, п. 2 ст. 386 НК).

Выбор формы расчета

Форма налогового расчета по налогу на имущество, порядок ее заполнения и электронный формат утверждены Приказом ФНС от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895. В то же время Приказом ФНС от 31 марта 2017 г. N ММВ-7-21/271@ утверждены новые формы как декларации по налогу на имущество, так и налогового расчета по авансовому платежу. Этот Приказ вступает в силу с отчетности за 2017 год. Тем не менее представители ФНС в письме от 14 апреля 2017 г. N БС-4-21/7139@ сообщили, что налогоплательщики могут отчитаться по новой форме и по итогам отчетных периодов 2017 года. То есть инспекции принимают расчеты как по старой, так и по новой форме.

Обратите внимание! Уточненный налоговый расчет, если возникнет такая необходимость, нужно сдавать по той же форме, по которой заполнялся и его исходник. То есть если вы отчитываетесь за полугодие по старой форме расчета, то и "уточненку" заполняйте по старой форме. И наоборот - при заполнении Расчета по новой форме "уточнять" его нужно также путем представления уточненного расчета, составленного по новой форме.

Отличие между старой и новой формами

Поскольку по итогам 2017 года предстоит отчитываться по новой форме декларации, то есть выбора у компаний более не будет, имеет смысл досрочно перейти на новую форму расчета или хотя бы ознакомиться с ней. Дело в том, что в декларацию и в налоговый расчет внесены практически аналогичные изменения. При этом основной массив изменений связан с поправками, внесенными в законодательство. Так, в новой форме расчета по авансовым платежам более не требуется проставлять печать организации. Кроме того, на титульном листе Расчета более нет поля "Код вида экономической деятельности по ОКВЭД". Наименования (и коды) отчетных периодов приведены в соответствие с действующими нормами статьи 379 Налогового кодекса:

Коды отчетных периодов

Таким образом, при представлении налогового расчета по авансовому платежу за полугодие (II квартал 2017 г.) в соответствующем поле титульного листа нужно проставить код "17".

Отметим, что согласно порядку заполнения старой формы расчета при отчетности за полугодие предписывается ставить код "31". Однако специалисты ФНС еще в письме от 25 марта 2016 г. N БС-4-11/5197@ указали, что этот код уже не действующий и нужно ставить код "17".

Так что, по какой бы форме расчет за полугодие ни заполнялся, отчетный период нужно закодировать кодом "17".

Кроме того, в Приложении N 5 обновились коды видов имущества и добавились новые. Старые коды просто стали двузначными. Появились и новые коды. В частности, теперь у таких объектов, как жилые дома и жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве ОС, есть свой отдельный код - "13".

Плюс ко всему и в Справочнике "Коды налоговых льгот" появились новые три кода.

Новый состав Расчета

Собственно говоря, изменилась и структура нового Расчета. Теперь в его состав входят:

Титульный лист;

Раздел 1 "Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

Раздел 2 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";

Раздел 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости";

Раздел 3 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость".

"Балансовый" раздел 2

Расчет авансового платежа в отношении имущества, по которому налоговой базой является его балансовая стоимость, как и раньше, производится в разделе 2 Расчета.

Как и прежде, в некоторых случаях нужно заполнить несколько разделов 2. Так, этот раздел, в частности, заполняется отдельно:

По имуществу, которое облагается налогом по месту нахождения организации;

По имуществу обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;

В отношении недвижимости, которая находится вне места нахождения компании и ее "обособленцев", имеющих отдельный баланс;

В отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;

В отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы в виде понижения налоговой ставки) имущества.

Коды вида имущества берем в Приложении N 5 к Порядку, Коды льгот - в Приложении N 6 к Порядку.

Остаточную стоимость имущества по данным бухучета по состоянию на 1 января 2017 г., 1 февраля 2017 г. <...> 1 июля 2017 г. показываем по строкам 020 - 080 раздела 2. Отдельно в графе 4 указанных строк выделяем стоимость льготируемого имущества.

По строке 120 показывается средняя стоимость имущества за полугодие. По строке 130 - код налоговой льготы. По строке 140 - средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за полугодие.

Обратите внимание! В письме ФНС от 25 мая 2017 г. N БС-4-21/9902@ приведены контрольные соотношения показателей расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. С помощью этих соотношений можно проверить Расчет перед отправкой в инспекцию с тем, чтобы избежать "лишних" вопросов от налоговиков.

В частности, в расчете за полугодие должно быть выполнено следующее соотношение:

р. 2 ст. 120 = (р. 2 гр. 3 ст. 020 + р. 2 гр. 3 ст. 030 + р. 2 гр. 3 ст. 040 + р. 2 гр. 3 ст. 050 + р. 2 гр. 3 ст. 060 + р. 2 гр. 3 ст. 070 + р. 2 гр. 3 ст. 080) : 7.

Если равенство не получилось, то это говорит о том, что средняя стоимость имущества либо завышена, либо занижена. В любом случае налоговикам потребуется пояснить, с чем данное несоответствие связано.

Аналогично проверяется и показатель строки 140 разд. 2. Должно быть выполнено следующее равенство:

р. 2 ст. 140 = (р. 2 гр. 4 ст. 020 + р. 2 гр. 4 ст. 030 + р. 2 гр. 4 ст. 040 + р. 2 гр. 4 ст. 050 + р. 2 гр. 4 ст. 060 + р. 2 гр. 4 ст. 070 + р. 2 гр. 4 ст. 080) : 7.

По строке 170 указывается налоговая ставка. И если в соответствии с законом субъекта РФ применяется пониженная ставка, то ее в указанную строку и нужно вписать.

В разделе 2 также появилась новая строка - 175. Дело в том, что с 1 января 2017 г. Законом от 28 декабря 2016 г. N 464-ФЗ установлены особенности исчисления налога в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Налог в отношении таких объектов, принятых на учет в качестве ОС с 1 января 2017 г., исчисляется с применением коэффициента Кжд. Значение этого коэффициента и нужно вписать в строку 175. В течение первого налогового периода этот коэффициент равен нулю.

Исчисленную сумму авансового платежа показываем по строке 180. В общем случае она рассчитывается так:

1/4 x (р. 2 стр. 120 - р. 2 стр. 140) x р. 2 стр. 170.

В случае если имущество расположено на территориях нескольких субъектов РФ или же используется коэффициент в расчете авансового платежа, соответственно, появляются новые множители.

Строки 190 и 200 нужно заполнить в случае, если в отношении имущества законом субъекта РФ были предусмотрены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Ну и, наконец, остаточную стоимость всех ОС по состоянию на 1 июля 2017 г. показываем по строке 210. В расчет не берем только имущество, которое не облагается налогом в соответствии с подпунктами 1 - 7 пункта 4 статьи 374 Кодекса.

Обратите внимание! Объекты ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество, но... на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса. Соответственно, остаточная стоимость таких объектов также должна быть учтена при формировании показателя строки 210 раздела 2 Расчета.

Пример. Остаточная стоимость ОС по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного периода составляет:

Налоговая ставка, установленная субъектом РФ для организаций, равна 2,0%.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за полугодие 2017 г., составляет 1 390 000 руб. ((1 420 000 руб. + 1 410 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 390 000 руб. + 1 380 000 руб. + 1 370 000 руб. + 1 360 000 руб.) : 7).

В аналогичном порядке рассчитываем среднюю стоимость льготируемого (освобожденного от налогообложения) имущества. Она будет равна 500 000 руб.

Учитывая, что налоговая ставка равна 2%, по строке 180 раздела 2 указываем сумму авансового платежа в размере 17 800 руб. ((1 390 000 руб. - 500 000 руб.) x 2%).

"Балансовый" раздел 2.1 - информационный

Раздел 2.1 заполняется в отношении недвижимости, по которой налог уплачивается исходя из ее балансовой стоимости. Сам авансовый платеж рассчитывается в разделе 2. А в разделе 2.1 приводится только следующая информация о такой недвижимости:

Кадастровый номер объекта;

Условный номер объекта в соответствии с ЕГРН;

Инвентарный номер объекта (если у объекта нет ни кадастрового, ни условного номера);

Код ОКОФ в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

Остаточная стоимость объекта по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным периодом. В Расчете за полугодие "час икс" - 1 июля 2017 года.

Обратите внимание! При выбытии недвижимости с баланса до 1 июля 2017 г. заполнять в отношении нее раздел 2.1 Расчета за полугодие не нужно.

Раздел 3 "Кадастровый"

"Кадастровый" раздел заполняется отдельно в отношении каждого объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется как ее кадастровая стоимость.

Теперь в этом разделе нужно в первую очередь указать код вида имущества (стр. 001), в отношении которого он заполняется. Коды опять же нужно брать в Приложении N 5 к Порядку.

Так, недвижимости, которая включена в Перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, присвоен код "11".

В свою очередь, жилым домам и помещениям, которые не учитываются на балансе в качестве ОС, соответствует код "13".

По строке с кодом 010, как и раньше, указываем код по ОКТМО, по которому уплачивается аванс.

В строке 014 указывается кадастровый номер здания (строения, сооружения), а в строке 015 - кадастровый номер помещения.

В строке 020 отражается кадастровая стоимость объекта, а по строке 025 из нее выделяется не облагаемая налогом кадастровая стоимость.

Обратите внимание! Изменение кадастровой стоимости объекта в течение налогового периода в общем случае не учитывается при расчете авансовых платежей (п. 15 ст. 378.2 НК). Однако из этого правила есть исключения. Минфин в письме от 20 июня 2017 г. N 03-05-04-01/38266 разъяснил, как быть в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие ее пересмотра на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости. Финансисты указали, что если кадастровая стоимость пересмотрена в сторону увеличения, то новое значение применяется только со следующего налогового периода. В случае же уменьшения кадастровой стоимости новые сведения могут учитываться при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это предусмотрено нормативным правовым актом субъекта РФ об утверждении кадастровой стоимости (см. также письмо ФНС от 22 июня 2017 г. N БС-4-21/11953@).

Идем далее. Новая строка - 030. Ее нужно заполнить, только если "кадастровая" недвижимость находится в общей (долевой или совместной) собственности. В этом случае в указанной строке надо вписать долю организации в праве на этот объект.

"Льготные" строки - 040 и 060 - заполняются так же, как и в разделе 2.

Налоговую ставку указываем по строке 070.

Строка 080 (коэффициент К) заполняется, если "кадастровый" объект недвижимости принадлежал организации неполный квартал. Этот коэффициент равен отношению полного числа месяцев, в течение которых право на объект было зарегистрировано на компанию, к количеству месяцев в отчетном периоде. При этом под полным понимается месяц, если право собственности на недвижимость зарегистрировано до 15-го числа месяца. То есть если регистрация состоялась уже после указанной даты, то этот месяц мы в расчет не включаем.

Аналогично поступаем в случае, если речь идет о прекращении прав собственности. Если регистрация данного факта произошла до 15-го числа месяца, то этот месяц "не считаем", а если после - учитываем как полный месяц.

По строке 090 указывается сумма авансового платежа. В общем случае она рассчитывается по формуле:

1/4 (стр. 020 - стр. 025) x стр. 070: 100.

Если компания владела объектом неполный квартал, то в формулу добавляется множитель К (стр. 080).

Строки 100 и 110 заполняются в случае, если организация имеет право на льготу в виде уменьшения суммы налога. В строке 100 тогда указываются код налоговой льготы 2012500 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которые устанавливают эту льготу. К примеру, если льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта Российской Федерации, то по строке 100 указывается:

2012000/0002000315.1.

Сумму, на которую уменьшается авансовый платеж, нужно указать в строке 110.

Сводные данные

Порядок заполнения раздела 1 Расчета не изменился. Он состоит из семи одинаковых блоков строк 010 - 030. По строке 010 указывается код ОКТМО, по строке 020 - КБК, по строке 030 - сумма авансового платежа к уплате.

Показатель по строке 030 "собирается" по всем разделам 2 и 3 с соответствующим кодом ОКТМО.

Большинство организаций должны платить налог на имущество. Так как налог региональный, ставки будут зависеть от места регистрации компании. Ниже рассмотрим основные моменты, на которые важно обратить внимание при расчете и уплате.

Все нюансы, касающиеся анализируемого налога, закреплены в гл. 30 НК РФ.

Кто платит налог на имущество

Организациям России вменяется обязанность по уплате налога, если одновременно выполняются три условия:

• на балансе есть недвижимое имущество;
• данное имущество учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• имеющееся имущество признается объектом налогообложения по основаниям, указанным в ст. 374 НК РФ.

Обратите внимание, что с 2019 года налог на движимое имущество отменен!

Иностранные компании с представительствами в России в дополнение к описанным условиям платят налог при получении имущественных объектов по концессионному договору.

Предприятиям не придется платить налог по земельным участкам, водным и культурным объектам, а также по другим видам имущества, поименованным в п. 4 ст. 374 НК РФ.

С ряда организаций в зависимости от рода деятельности налог не взимается (ст. 381 НК РФ).

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Налоговая база и формула расчета платежей

Налоговая база по налогу на имущество — это его среднегодовая стоимость.

В свою очередь среднегодовая стоимость = (суммарная остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря) / 13.

Пример расчета. ООО «Компас» на рынке услуг уже 8 лет. За это время Общество закупило различные основные средства, которые помогают осуществлять деятельность. Часть имущества еще амортизируется и считается налогооблагаемым. Помимо этого, компания 04.07.2018 закупила новое оборудование. В регионе применяется ставка 2,2 %. Бухгалтер, заполняя декларацию за прошедший год, использовал следующие данные:

Рассчитаем среднегодовую стоимость: (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 +70 + 234 + 207 +191 + 174 + 146 + 118) / 13 х 1000 = 128 077 руб.

Годовой налог = 128 077 х 2,2 % = 2 818 руб. (при условии, что организация не платит авансы).

Если в регионе регистрации фирмы установлены отчетные периоды для имущественного налога, нужно рассчитывать авансовые платежи. Допустим, что в предложенном примере помимо налога требуется вычислить сумму аванса за все отчетные периоды.

Средняя стоимость облагаемых объектов за I квартал = (100 + 95 + 90 + 85) / 4 х 1000 = 92 500 руб.

Ставка налога на имущество в 2019 году

На общих основаниях юридические лица рассчитывают налог на имущество исходя из ставки 2,2 % (ст. 380 НК РФ).

Регионы вправе утверждать свои налоговые ставки при условии, что они не будут превышать 2,2 %. Также субъекты РФ могут вводить в действие дифференцированные ставки, которые зависят от категории плательщика.

Прежде чем приступить к расчету налога на имущество, нужно уточнить ставку, действующую в регионе.

Порядок и сроки уплаты налога

Налоговый период — календарный год (ст. 379 НК РФ).

Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Если расчет налога идет по кадастровой стоимости, отчитываться надо поквартально.

Региональные власти могут принять решение не устанавливать отчетные периоды, тогда платить налог и отчитываться придется только раз в год.

По итогам года платится налог на имущество, по итогам отчетных периодов — авансовые платежи.

Авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года составляйте на новом бланке. Учтите все изменения по налогу на имущество, начиная с 2017 года.

В 2017 году организации вправе сдавать авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года по новой форме. Она обязательна с 2018 года, но налоговики не запрещают использовать ее и в 2017 году (письмо ФНС от 14 апреля 2017 г. № БС-4-21/7139). Вы можете отчитаться по-новому за 9 месяцев 2017 года. Но тогда и уточненки за этот период нужно сдавать по новой форме (письмо ФНС от 14 апреля 2017 г. № БС-4-21/7145).

Новая форма расчета по налогу на имущество со 3 квартала 2017 года

Авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года составляйте по форме, утвержденной приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11 /895 . Тем же приказом утвержден электронный формат и порядок заполнения отчетности.

В 2017 году можно использовать и другую форму расчета аванса по налогу на имущество. Она обязательна с 2018 года, но ФНС России не запрещает использовать ее и в 2017 году (письмо ФНС от 14 апреля 2017 г. № БС-4-21/7139). В расчете авансов по имуществу появились новые коды:

• отчетных периодов (приложение № 1 к порядку заполнения расчета из приказа № ММВ-7-21/271
• для видов объектов (приложение № 5);
• для налоговых льгот (приложение № 6).

Кроме того, изменения касаются всех, у кого есть недвижимость.

Основные изменения в декларации по налогу на имущество (расчете авансовых платежей)

* Приказ ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271 вводится в действие с 13 июня 2017 года.

В новой форме авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года появился подраздел 2.1. Его заполняют по недвижимости, аванс по которой считают по среднегодовой стоимости. Остаточную стоимость основных средств в нем нужно показать на 1 апреля, 1 июля или 1 октября налогового периода. В зависимости от того, за какой отчетный период будет заполняться расчет.

В разделе 2.1 сведения отражают по каждому объекту. Причем отдельные строки предусмотрены для его кадастрового, условного или инвентарного номера, а также кода и остаточной стоимости.

В разделе 3 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года появилась строка 001. В ней указывают код имущества с налоговой базой по кадастровой стоимости. Коды есть в приложении № 5 к порядку заполнения расчета из приказа № ММВ-7-21/271.

Также в разделе 3 изменилось назначение строк 030 и 035. Подробности - в таблице таблице.

Что изменилось в разделе 3 авансового расчета по налогу на имущество

Пример: Как заполнить новые разделы расчета по имуществу за 9 месяцев (3 квартал)

Хозяйство владеет в Москве зданием овощехранилища, остаточная стоимость которого на 1 июля равна 12 000 000 руб. Бухгалтер отразил данные о недвижимости в разделе 2..

Также в Московской области компания владеет четвертью здания. Региональные власти включили его в список объектов, по которым авансовые платежи и налог считают по кадастровой стоимости. Она равна 24 000 000 руб. Для помещения, которое занимает хозяйство, в кадастре такой цены нет. Бухгалтер рассчитал ее пропорционально площади, которую хозяйство занимает в здании. Получилось 6 000 000 руб. (24 000 000 руб. Х 1/4). Аванс считают, исходя из 1/4 этой суммы и ставки 1,5 процента для Московской области. Получилось 22 500 руб. (6 000 000 руб. Х 1/4 Х 1,5%). Бухгалтер заполнил раздел 3 (см. образцы ниже).

Образец заполнения раздела 2.1 в расчете по налогу на имущество за 3 квартал 2017

Образец заполнения раздела 3 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017

Сроки сдачи расчета авансов по налогу на имущество организаций в 2017 году

Расчеты авансовых платежей по налогу на имущество подавайте по окончании каждого отчетного периода. Сделать это нужно не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Об этом сказано в пункте 2 статьи 386 Налогового кодекса РФ.

Отчетными периодами являются:

• в отношении объектов, по которым налог на имущество рассчитывается исходя из средней стоимости, - I квартал, первое полугодие и девять месяцев;
• в отношении объектов, по которым налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, - I квартал, II квартал, III квартал.

Если последний срок подачи расчета приходится на нерабочий (праздничный или выходной) день, то сдайте расчет в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал (9 месяцев) 2017 года сдайте не позднее 30 октября (понедельник).

За опоздание с расчетом инспекторы могут оштрафовать. Но штраф составит всего 200 руб. (ст. 126 НК РФ). Кроме того, за несвоевременное представление расчета должностных лиц организации (например, ее руководителя) могу привлечь к административной ответственности. Сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Расчеты авансовых платежей не приравниваются к налоговым декларациям (п. 1 ст. 80 НКРФ). Следовательно, за несвоевременную подачу расчетов организацию нельзя оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ.

Кто сдает расчет по налогу на имущество организаций в 2017 году

Сдавать авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года должны все организации, у которых есть объекты налогообложения. Величина остаточной стоимости таких объектов значения не имеет (п. 1 ст. 373 , ст. 374 , п. 1 ст. 386 НК РФ). При нулевой остаточной стоимости основных средств база и сумма налога будут равны нулю. Но расчет сдать все равно понадобится (письмо ФНС России от8 февраля 2010г. № 3-3-05 /128). Не важно, каким способом компания рассчитывает налог на имущество — по среднегодовой стоимости или кадастровой.

Не надо подавать авансовые расчеты по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года по льготируемому имуществу, связанному с добычей нефти на морских месторождениях (абз. 2 п. 1 ст. 386 , п. 24 ст. 381 НК РФ). Остальное имущество, облагаемое налогом, в расчет включите.

Теперь рассмотрим, кому необходимо отчитываться по договору доверительного управления. Авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года подают налогоплательщики (подп. 4 п. 1 ст. 23 , п. 1 ст. 386 НК РФ). А по объектам, переданным в доверительное управление, плательщиком налога на имущество признается учредитель доверительного управления (ст. 378 НКРФ). То есть организация, которая передала свое имущество управляющему. Именно она должна составлять и сдавать отчетность по налогу на имущество. Это подтверждают письмо Минфина России от23 сентября 2008г. № 03-05-05-01 /58 , абзацы 3-4 пункта 3 письма Минфина России от 2 августа 2005 г. № 07-05-06 /216.

Как заполнить авансовый расчет по налогу на имущество в 2017 году

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество включает в себя:

• раздел 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»;
• раздел 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
• раздел 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость».

В каждой строке по соответствующей графе авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года указывают только один показатель. Если данные для заполнения показателя отсутствуют, поставьте прочерки. Все значения стоимостных показателей расчета указывают в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасывайте, а 50 копеек и более округляйте до полного рубля. Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели также заполняйте слева направо. В последних незаполненных ячейках ставьте прочерк. В расчете не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Титульный лист расчета авансовых платежей

Титульный лист авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года содержит дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в расчете сведений.

Руководитель организации указывает фамилию, имя и отчество, проставляет подпись, заверяет ее печатью организации. В 2017 году компании вправе работать без печати. Однако это решение необходимо прописать в уставе компании. А изменения зафиксировать в ЕГРЮЛ. Если компания все это сделает, то в расчете можно печать не ставить. Руководитель ставит на титульном листе «1». Если расчет заверяет представитель организации, то в титульном листе проставляют «2».

Раздел 1 расчета по налогу на имущество организаций

В разделе 1 укажите:

• по строке 010 код ОКТМО;
• строке 020 КБК налога;
• строке 030 сумму авансового платежа по налогу.

По строке 210 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию:

• на 1 апреля - если заполняете расчет за I квартал;
• на 1 июля - если заполняете расчет за полугодие;
• на 1 октября - если заполняете расчет за девять месяцев.

Рассмотрим порядок заполнения на примере нескольких ситуаций.

Для покупки дорогого актива компания взяла кредит. Особенно сейчас, когда у многих организаций не хватает оборотных средств. Эти проценты в большинстве случаев не надо включать в базу по налогу на имущество и показывать в авансовом расчете по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года. Но есть одно исключение — инвестиционные активы. То есть основные средства, подготовка к использованию которых требует длительного времени и существенных затрат. В их первоначальную стоимость, а значит и в базу по налогу на имущество, входят, в частности, проценты по кредитам (п. 7 ПБУ 15/2008).

Можно предусмотреть в учетной политике для целей бухучета критерии инвестиционного актива так, чтобы большинство объектов под них не подпадало. Тогда почти все проценты можно будет учитывать отдельно, не завышая первоначальную стоимость основных средств и базу по налогу на имущество. А значит, проценты не попадут в базу, отраженную в разделе 2 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года. Например, можно установить, что длительным периодом времени для компании являются два года, а существенные затраты — это 2 млн руб. Это защитит компанию от необоснованных обвинений.

Основное средство собрали из материалов, полученных в результате реорганизации, ликвидации, от взаимозависимой компании. Налог на имущество платить не нужно, если компания собрала движимое основное средство третьей — десятой амортизационных групп из материалов, полученных после 1 января 2013 года от взаимозависимой организации. К такому выгодному выводу пришли чиновники в этом году (письма Минфина России от 5марта 2015 г. № 03-05-04-01 /11797 и ФНС России от13марта 2015г. № ЗН-4-11 /4037).

Движимые активы третьей — десятой амортизационных групп, принятые на учет с 2013 года, облагаются налогом на имущество, если они получены от своих (п. 25 ст. 381 НКРФ). Чиновники подсказали выгодную для компаний лазейку: нужно принять не сам готовый объект, а материалы, из которых впоследствии будет собрано основное средство. Ведь производственные запасы, из которых изготовлен объект, под налог на имущество не подпадают (ст. 374 НКРФ). Тогда собранное из этих запасов основное средство не увеличит налог на имущество.

Такую льготу надо отразить в расчете по авансовому платежу. В строке 130 раздела 2 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года нужно показать код льготы — 2010257 (письмо ФНС России от17 декабря 2014г. № БС-4-11 /26159). А ниже, в строке 140 , должна быть средняя стоимость необлагаемого имущества. Чтобы ее определить, например, в расчете за 3 квартал, нужно сложить показатели строк 020-110 графы 4 и разделить полученную сумму на 4.

Пример:

В 2016 году ООО «Вега» приобрело у взаимозависимой компании материалы, из которых был собран станок для производства мебели и в декабре этого же года введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость такого основного средства без НДС — 250 000 руб. Срок полезного использования составляет шесть лет (четвертая амортизационная группа).

В 2017 году в отношении данного объекта действует льгота, ведь для этого выполнены все условия: компания приняла на учет основное средство после 1 января 2013 года. Причем зависимая компания фактически не передавала это основное средство. Других объектов льготного имущества у компании нет. Бухгалтер отразил остаточную стоимость станка в строках 020-110 раздела 2 расчета за 3 квартал 2017 года — как по графе 3 в общей стоимости имущества, так и по графе 4.

Чтобы не платить налог, надо принять от взаимозависимой компании именно материалы на счет 10. А вот вариант с оборудованием, требующим монтажа, которое учитывается на счете 07 или 08, не сработает, если оно изначально отвечает критериям основного средства: предназначено для использования в производстве в течение срока, превышающего один год, способно приносить доход, стоимость превышает лимит, установленный в компании для малоценного имущества. Льгота в данном случае не применяется, решили чиновники (письмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01 /17289).

В том же письме чиновники затронули еще один нюанс. Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и т. д. увеличивают первоначальную стоимость объекта, если после этого улучшаются его свойства и технические показатели (п. , ПБУ 6/01). Из Налогового кодекса РФ не ясно, остается ли у компании льгота после таких мероприятий, если материалы для этих целей передала зависимая организация. В Минфине, и в ФНС России дали положительный ответ: льготу можно продолжать использовать.

Имущество передал зависимый посредник. Продолжая тему движимых активов третьей — десятой амортизационных групп, чиновники из Минфина России сделали еще один важный и выгодный для компаний вывод. Имущество, полученное от зависимого посредника, не подпадает под налог (письмо Минфина России от30 марта 2015г. № 03-05-05-01 /17304).

Товар, поступивший на комиссию, не отражается на балансе посредника, а учитывается за балансом. Например, на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Ведь данное имущество не является собственностью комиссионера. По сути, товар передает сам поставщик. И если он не является зависимой компанией по отношению к комитенту, то покупатель оборудования может воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Другое дело, если продавец и покупатель — взаимозависимые компании. В 2017 году налог платят с остаточной стоимости движимого имущества, которую компании получили после 1 января 2013 года от взаимозависимой компании. Исключение установлено только для активов первой или второй амортизационной группы.

Недвижимость учитывается как товар или готовая продукция. Платить или не платить налог на имущество и авансы с жилого здания для перепродажи, зависит от региона, в котором они расположены. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01 /17315 .

В регионе налог рассчитывают только по остаточной стоимости основных средств. Тогда в базу не включают стоимость жилых домов и помещений, предназначенных для продажи (п. 1 ст. 374 НК РФ). Ведь они не учитываются на счете 01 или 03 как объекты основных средств. Для компании это товар или готовая продукция, и отразить такое имущество нужно на счете 41 или 43 соответственно.

В субъекте РФ действует порядок определения налога исходя из кадастровой стоимости. Жилая кадастровая недвижимость облагается налогом, даже если не является основным средством компании (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Таким образом, если жилой объект регион включил в перечень облагаемых, то налог и авансовые платежи перечислять в бюджет надо. Даже при условии, что компания учла недвижимость как товар.

В авансовом расчете по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года такой объект необходимо отразить в разделе 3 .

Раздел 3

Раздел 3 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года заполняют и представляют:

• российские и иностранные организации по объектам недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость;
• иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, — по объектам недвижимого имущества, расположенным в России;
• иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства, — по объектам недвижимого имущества, которое не имеет отношения к деятельности постоянных представительств.

По каждому объекту недвижимости заполняют отдельный лист раздела 3 . Например, если в одном и том же здании несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполняйте раздел 3 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года по каждому из этих помещений.

• по строке 010 - код ОКТМО. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки;
• по строке 014 - кадастровый номер здания (строения, сооружения);
• по строке 015 - кадастровый номер помещения (если раздел 3 заполняется именно по помещению, в отношении которого проведен кадастровый учет);
• по строке 020 - кадастровую стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного периода (в т. ч. по строке 030 - не облагаемую налогом кадастровую стоимость данного объекта).

Как расчет по налогу на имущество сдавать инспекторам

Способ отчетности

Авансовый расчет по налогу на имущество по итогам 3 квартала 2017 года можно сдать в инспекцию:

• на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте);
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Отчитываться в бумажном виде могут только те организации, у которых среднесписочная численность работников за прошлый год не превышает 100 человек. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то в текущем году сдавать расчеты по налогу на имущество можно только электронным способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

В какую ИФНС отчитаться

Организации, которые являются крупнейшими налогоплательщиками, сдают единую отчетность по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Об этом сказано в пункте 1.5 приложения 6 к .

Если организация к крупнейшим не относится, то по каждой недвижимости с кадастровой налоговой базой сдавайте отдельные авансовые расчеты по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года по местонахождению этих объектов. Такие разъяснения ФНС России направила налоговым инспекциям письмом от 29 апреля 2014 г. № БС-4-11 /8482 .

По имуществу же обособленных подразделений (налоговая база по которым рассчитывается из средней стоимости) отчитывайтесь в зависимости от бюджетного устройства региона. Суммы налога на имущество или авансовых платежей могут:

• полностью поступать в региональный бюджет;
• частично или полностью поступать в бюджеты муниципальных образований;
• распределяться между поселениями, входящими в муниципальное образование.

Если в вашем регионе нет распределения налога на имущество между муниципальными бюджетами, то расчеты авансовых платежей можно подавать централизованно — по местонахождению организации. Но это нужно согласовать с инспекцией. О чем сказано в пункте 1.6 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011г. № ММВ-7-11 /895 .

Налог на имущество в регионе зачисляют (полностью или частично) в местные бюджеты? Тут есть несколько вариантов, все они приведены в таблице.

Памятка как отчитаться по налогу на имущество

Единый авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года представить не получится, если по решению местных законодателей часть налога на имущество зачисляют в бюджеты поселений района. Тогда придется сдавать отдельные расчеты.

В разделе 2 Расчета производится расчет авансового платежа по налогу в отношении объектов, налог по которым исчисляется из их балансовой стоимости.

Раздел 2 нужно заполнить отдельно:

• в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;
• в отношении имущества каждого "обособленца", имеющего отдельный баланс;
• в отношении недвижимости, находящейся вне места нахождения компании и имеющего отдельный баланс ее подразделения;
• в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
• в отношении имущества, входящего в состав ЕСГС;
• в отношении каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ;
• в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества;
• в отношении имущества резидента ОЭЗ в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ;
• в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Обратите внимание! В том случае, если организации положена только одна налоговая льгота, отдельно заполнять раздел 2 Расчета не требуется (см., напр., письмо ФНС от 5 августа 2008 г. N 3-3-06/234@).

Расчет авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается следующим образом.

Во-первых, нужно рассчитать среднюю стоимость имущества. С этой целью складывается остаточная стоимость объектов ОС на первое число каждого месяца отчетного периода и на первое число месяца, следующего за окончанием такового. Полученный результат делим на количество месяцев в отчетном периоде плюс один.

Проще говоря, среднюю стоимость имущества для расчета авансового платежа за I квартал 2017 года нужно определить так:

(ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4) : 4,

где ОС1, ОС2, ОС3 и ОС4 - остаточная стоимость ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2017 года.

Во-вторых, непосредственно сумма авансового платежа рассчитывается так. Нужно среднюю стоимость имущества умножить на налоговую ставку и разделить на 4.

Именно по этому принципу построен порядок заполнения раздела 2 Расчета.

Так, остаточная стоимость основных средств (в т.ч. стоимость льготируемого имущества) за отчетный период показывается по строкам 020 - 110. При заполнении Расчета за I квартал 2017 года заполнить требуется только строки 020 - 050.

Еще раз отметим, что если организация применяет несколько льгот по разным основаниям, то придется заполнить и несколько листов раздела 2. В первом из них в графе 3 указываем остаточную стоимость всего налогооблагаемого имущества организации, за исключением стоимости имущества, в отношении которого заполнены отдельные листы разд. 2. В графе 4 следует отразить остаточную стоимость имущества, в отношении которого действует льгота (или одна из применяемых льгот, если их несколько).

Остальные листы раздела 2 заполняются в отношении определенных объектов ОС, по которым применяется та или иная льгота. В этих листах показатели граф 3 и 4 будут совпадать.

То есть если сложить стоимость имущества, отраженного в соответствующей строке графы 3 всех листов раздела 2 Расчета, то получится общая стоимость всего налогооблагаемого имущества организации на определенное число (за исключением имущества, в отношении которого заполнялся раздел 3 Расчета).

Средняя стоимость имущества за отчетный период отражается по строке 120.

Разница между средней стоимостью всего имущества и средней стоимостью льготируемого имущества отдельно в Расчете не показывается. Однако при расчете суммы авансового платежа (показатель строки 180 разд. 2) она учитывается.

Пример 2. На балансе организации есть только движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года. Однако часть этой "движимости" получена по сделкам, заключенным с взаимозависимыми лицами. То есть льгота по пункту 25 статьи 381 Кодекса на них не распространяется.

Остаточную стоимость объектов ОС представим в виде следующей таблицы.

Остаточная стоимость основных средств в рублях

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за I квартал 2017 г., составляет 2 505 000 руб. ((2 550 000 руб. + 2 520 000 руб. + 2 490 000 руб. + 2 460 000 руб.) : 4).

Средняя стоимость льготируемого имущества за I квартал 2017 г. равна 407 500 руб. ((415 000 руб. + 410 000 руб. + 405 000 руб. + 4 000 000 руб.) : 4).

Предположим, что налоговая ставка составляет 2%.

Тогда сумма авансового платежа за I квартал 2017 г. составит 41 969 руб.

Раздел 2 Расчета за I квартал 2017 г. будет заполнен так:

Фрагмент заполнения раздела 2 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал 2017 года

Раздел 1 Расчета и титульный лист

Теперь осталось только свести полученные данные в разделах 2 и 3 в раздел 1, а также заполнить титульный лист.

Общий принцип заполнения раздела 1 Расчета таков.

В каждом из блоков строк 010 - 030 указываем:

• по строке 010 - код ОКТМО;
• по строке 020 - КБК;
• по строке 030 - сумму авансового платежа по налогу на имущество по этому ОКТМО. Этот показатель рассчитывается так: нужно сложить результаты разности строк 180 и 200 раздела 2 Расчета и разности строк 090 и 110 всех разделов 3 Расчета с соответствующими кодами по ОКТМО.

Титульный лист Расчета за I квартал 2017 года при первичном его представлении заполняется так.