Расчет енвд в розничной торговле с примерами. Енвд: розничная торговля

В соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, помимо общего режима налогообложения, при выполнении определенных условий или ограничений могут применяться специальные режимы налогообложения.

Так, для розничной торговли введен . Согласно гл. 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется не для всех видов предпринимательской деятельности. Перечень видов предпринимательской деятельности, которые подпадают под ЕНВД, указан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В соответствии с пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 ЕНВД применяется в отношении двух видов предпринимательской деятельности, относимых к розничной торговле:

Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

Розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Таким образом, розничная торговля, осуществляемая через иные объекты организации торговли, или же розничная торговля, осуществляемая на площадях больше 150 кв. м, подлежат обложению в соответствии с общим либо упрощенным режимом налогообложения. Заметим, что на основании Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 г. в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ киоски, палатки, лотки не обязательно относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Для целей налогообложения под розничной торговлей в соответствии с положениями ст. 346.27 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Указанный вид деятельности должен носить систематический характер, для того чтобы эту деятельность можно было признать предпринимательской (ст. 2 ГК РФ). К предпринимательской деятельности относится самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном Законом порядке.

Аналогичного мнения придерживаются и суды. Их позиция сводится к тому, что разовое осуществление сделок купли-продажи не должно признаваться розничной торговлей в качестве вида предпринимательской деятельности, принимаемой для целей обложения ЕНВД. Такая позиция изложена, в частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 N А52-2523/2006/2.

На практике продавцы, помимо розничной торговли, оказывают дополнительные услуги покупателям, такие, например, как сборка, доведение до состояния, пригодного к эксплуатации (предпродажная подготовка). Согласно разъяснениям Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/3/412 эти услуги относятся к услугам розничной торговли в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, а следовательно, подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Наряду с дополнительными услугами покупателям розничный продавец может оказывать дополнительные услуги также поставщикам и производителям товаров. В отношении таких услуг определяющим моментом в целях обложения ЕНВД является то, на основании чего оказываются эти указанные услуги. Если договор на оказание дополнительных услуг заключен отдельно, то данный вид предпринимательской деятельности не может быть признан в качестве облагаемой ЕНВД. Если же дополнительные услуги оказываются в рамках договора поставки, то доходы, полученные от этого вида деятельности, облагаются ЕНВД в рамках розничной торговли. Такой точки зрения придерживается и Минфин России (см. Письмо от 11.12.2007 N 03-11-04/3/488).

Отметим, что понятия "товар" и "услуга" разграничиваются. Поэтому, если помимо розничной торговли, организация или индивидуальный предприниматель оказывает иные услуги на основании договоров возмездного оказания услуг, например доведение до сведения покупателей программ кредитования при торговле товарами в кредит за отдельное банковское вознаграждение, такие услуги признаются самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежат обложению в соответствии с общим режимом налогообложения либо в соответствии с упрощенным режимом налогообложения (см. Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-05/68).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговля некоторыми товарами не признается розничной для целей обложения ЕНВД. К таким товарам относятся товары, указанные в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, в частности:

Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

Автомобильный бензин;

Дизельное топливо;

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Прямогонный бензин (под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Также к розничной торговле в целях обложения ЕНВД не относится реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

С 1 января 2009 г. согласно Закону N 155-ФЗ к розничной торговле не относится торговля такими товарами, как реализация любого газа, а не только газа в баллонах. До 1 января 2009 г. реализация газа (сжиженного) на автогазозаправочных станциях относилась к розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов с применением физического показателя базовой доходности "площадь торгового места" или "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". Под площадью торгового места понимается общая площадь земельного участка, занимаемого станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.

В соответствии с Законом N 155-ФЗ к розничной торговле не относится также реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети через телефонную связь. Напомним, что с 1 января 2008 г. к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относилась реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети через телемагазины и компьютерные сети. Фискальные органы не всегда согласны с указанным положением. Так, в Письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-04/3/23 указано, что торговля товарами по заказам посредством телефонной связи через операторов без использования для этих целей какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или нестационарной торговле, в том числе к развозной или разносной торговле и, соответственно, не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Например, осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по продаже бутилированной воды и прочих сопутствующих товаров путем приема заказов на указанный товар посредством телефонной связи через операторов в офисе с последующей бесплатной доставкой покупателям не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. В данном случае рекомендуется обособить реальную торговлю в офисе, разносную и развозную от торговли товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и вести работу на двух системах налогообложения.

К розничной торговле относится также реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах. Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2008 г. к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, для целей применения ЕНВД относятся торговые автоматы и налог взимается с торгового автомата как с торгового места. В соответствии с абз. 21 ст. 346.27 НК РФ с 1 января 2008 г. торговые автоматы были исключены из объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Таким образом, с 1 января 2008 г. при установке и эксплуатации торговых автоматов, в том числе по изготовлению напитков из сухих ингредиентов и воды, налогоплательщик должен уплачивать налог по розничной торговле (а не по услугам общепита), определяя базовую доходность в размере 9000 руб. с одного торгового места (торгового автомата). Поскольку торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети, то передача торговых автоматов в аренду как вид предпринимательской деятельности подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Объекты торговли, не перечисленные в абз. 15 ст. 346.27, относятся к объектам нестационарной торговой сети.

При осуществлении розничной торговли через торговые автоматы для целей исчисления единого налога следует применять физический показатель в виде торгового места. Если осуществляется развозная торговля вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (в том числе передвижных торговых автоматов), то при исчислении единого налога следует применять физический показатель в виде количества работников, включая индивидуального предпринимателя.

Если организация или индивидуальный предприниматель устанавливает несколько торговых автоматов на территории одного муниципального образования, обслуживаемого разными налоговыми инспекциями, то он обязан встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в одном из налоговых органов по месту установки одного из торговых автоматов в данном муниципальном образовании. Если торговые автоматы организации или индивидуального предпринимателя установлены на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями, то организация или индивидуальный предприниматель обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту установки каждого из торговых автоматов в каждом из муниципальных образований, в которых осуществляется указанная предпринимательская деятельность. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 13.11.2006 N 03-11-04/3/488, которое сохраняет свое действие и после вступающих в силу изменений в соответствии с Законом N 155-ФЗ.

Розничная торговля через терминал предварительного заказа не признается деятельностью, облагаемой ЕНВД (см. Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-11-04/3/517). Однако, по мнению экспертов, подобный терминал соответствует понятию объекта стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, по каталогам и образцам подлежит обложению ЕНВД. Поэтому, скорее всего, правомерность применения ЕНВД для указанного вида деятельности налогоплательщику придется доказывать в суде.

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Следовательно, если организация или индивидуальный предприниматель реализуют товары по договорам поставки, они не вправе применять систему ЕНВД, поскольку, как установлено в ст. 506 ГК РФ, по договору поставки товар поставляется для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным потреблением.

Таким образом, определяющим различием договоров поставки и розничной купли-продажи является конечная цель приобретения товара. Если товар используется для личных семейных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, то его реализация будет признаваться розничной торговлей, а следовательно, облагаться ЕНВД. Если же товар приобретается для последующего использования в предпринимательской деятельности, то такая реализация не будет признаваться розничной торговлей для целей обложения ЕНВД.

Требования к договору розничной купли-продажи установлены ст. 493 ГК РФ. Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового чека и (или) товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Если при продаже товаров организация (индивидуальный предприниматель) оформляет накладную, счет-фактуру с выделением суммы НДС, ведет журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая реализация не может быть признана розничной торговлей и подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения либо в соответствии с упрощенным режимом налогообложения (см. Письма Минфина России от 23.01.2007 N 03-11-05/9, от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375, от 23.06.2006 N 03-11-04/3/314).

Таким образом, для целей обложения ЕНВД розничной торговли определяющее значение имеет не только конечная цель использования приобретенного товара, но и порядок оформления первичных документов.

Согласно разъяснениям ВАС РФ розничной торговлей признается реализация товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, если указанные товары приобретаются у продавца, торгующего в розницу. Приобретаемые товары должны предназначаться для поддержания текущей деятельности организации юридического лица или индивидуального предпринимателя как хозяйствующего субъекта. Таким образом, кому реализуются товары в розницу - организации, индивидуальному предпринимателю или физическому лицу, - не имеет значения. Важно, чтобы конечная цель использования приобретенного товара не носила предпринимательского характера (см. Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-04/3/162).

Заметим, что неправомерность применения ЕНВД в отношении розничной торговли должен доказывать налоговый орган, а не налогоплательщик. Поэтому зачастую на практике большинство судебных решений выносится в пользу налогоплательщика по причине отсутствия у налоговых органов доказательств приобретения товаров для целей, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением, поскольку проконтролировать факт приобретения товаров у розничного продавца для коммерческих целей представляется достаточно проблематичным.

Дело в том, что положения гл. 26.3 НК РФ не обязывают плательщика ЕНВД проверять конечное назначение приобретаемого у него товара в розницу. Однако, по мнению Минфина России, розничные продавцы все же должны интересоваться конечной целью приобретения товара (см. Письма от 28.01.2008 N 03-11-04/3/29, от 26.11.2007 N 03-11-04/3/462).

В ряде писем Минфина России указаны товары, реализация которых не может быть признана розничной торговлей для целей обложения ЕНВД, в частности:

Контрольно-кассовая техника, а также запчасти и расходные материалы к ней, весы, детекторы банкнот и т.п.;

Торговое оборудование и аналогичное оборудование;

Офисное оборудование и аналогичное оборудование;

Стоматологические материалы и аналогичные материалы.

В отношении реализации указанных товаров, т.е. тех, использование которых для личных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, представляется весьма маловероятным, данную позицию разделяют и судебные органы (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 30.01.2007 N А12-13219/06-С51, ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2007 N А43-562/2006-40-16).

Итак, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ под обложение ЕНВД подпадают розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв. м, а также розничная торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Согласно ст. 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Следовательно, для того, чтобы торговая сеть была признана стационарной торговой сетью, она должна, во-первых, предназначаться для ведения торговли и, во-вторых, быть подсоединена к инженерным коммуникациям.

С 1 января 2009 г. в соответствии с Законом N 155-ФЗ стационарная торговая сеть не только должна предназначаться для торговли и подсоединена к инженерным коммуникациям, но и фактически использоваться для ведения торговой деятельности. Данное изменение законодательства представляется весьма существенным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Наряду с изложенным требованием НК РФ не разъясняет, к каким инженерным коммуникациям должна быть подсоединена торговая сеть, чтобы считаться стационарной. Поэтому в отношении указанного вопроса существует весьма обширная арбитражная практика. Одни суды считают, что подсоединение только к электрическим сетям уже может считаться признаком стационарности торговой сети, другие не разделяют позиции первых, основываясь на том, что для этих целей необходимо также подключение объекта торговли к канализационным сетям, водоснабжению и отоплению.

Для целей обложения ЕНВД розничной торговли объекты стационарной торговой сети могут иметь или не иметь торговых залов. Отметим, что в НК РФ не дается определения торгового зала, однако содержится определение площади торгового зала, которая используется в качестве физического показателя для непосредственного расчета суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. В связи с этим на практике возникают спорные моменты в отношении того, что признавать торговым залом. Суды склоняются к тому, что торговый зал - это специально оборудованное помещение, где производится непосредственное обслуживание посетителей. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ для целей обложения ЕНВД розничной торговли через объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, площадь последних не должна превышать 150 кв. м.

Следует обратить внимание на то, что лимит площади установлен для одного объекта торговли. Проблема заключается в том, как разграничивать объекты торговли и что понимать под одним объектом. Разделение объектов, а следовательно, и отдельное определение площади происходят на основании наличия разграничительных признаков. В числе таких признаков выделяется наличие контрольно-кассовой техники, отдельных подсобных помещений, отдельных входов в объекты организации торговли и др. Если объекты организации торговли отвечают указанным критериям, то налогоплательщик вправе определять площадь торгового зала отдельно по каждому объекту организации торговли (см. в Письме Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/142).

При наличии разграничительных признаков по объектам организации торговли порядок оформления правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов значения не имеет. На этот факт указали судебные органы (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 28.09.2006 N А12-5432/06-С10 и ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2007 N А13-2847/2006-11).

Итак, при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, плательщик ЕНВД определяет площадь торгового зала на основании правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов. В соответствии со ст. 346.29 НК РФ физическим показателем в отношении данного вида предпринимательской деятельности выступает площадь торгового зала. При этом величина базовой доходности составляет 1800 руб. в месяц. Под базовой доходностью в соответствии со ст. 346.27 НК РФ понимается условная месячная доходность, следовательно, поскольку налоговый период по ЕНВД НК РФ определен как квартал, при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, необходимо 1800 руб. умножить на три.

Розничная торговля может осуществляться и через объект стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Согласно ст. 346.27 НК РФ под объектом стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы (за исключением передвижных) и другие аналогичные объекты.

Как видно из определения, даваемого в НК РФ, перечень объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, остается открытым, следовательно, к таким объектам могут быть отнесены любые объекты, отвечающие критериям, установленным в ст. 346.27 НК РФ. Так, в Письмах Минфина России от 22.05.2006 N 03-11-04/3/267 и от 08.02.2006 N 03-11-04/3/69 разъяснено, что на основании определения, даваемого в НК РФ, к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, в частности, могут быть отнесены:

Обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры);

Автовокзалы;

Железнодорожные вокзалы;

Административные и учебные здания;

Поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места;

Культурные и выставочные центры на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий;

Рынки и торговые центры, передающие во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленные торговые секции, не отнесенные к магазинам или павильонам.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля, облагаемая ЕНВД, может осуществляться через объекты нестационарной торговой сети. Согласно ст. 346.27 НК РФ под нестационарной торговой сетью понимаются торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Передвижным торговым автоматом считается только торговый автомат, используемый вместе с транспортным средством (см. Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-04/3/21). Следовательно, торговые автоматы, у которых допускается монтаж и (или) демонтаж с целью перемещения в другую точку торговли, не является передвижным торговым автоматом.

Разносной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Следует обратить внимание на то, что определяющим признаком для признания объекта торговли нестационарным является его соединение с инженерными коммуникациями. Следовательно, если в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах объект торговли указан как нестационарный, но фактически он используется как стационарная торговая сеть, то обложение ЕНВД будет производиться в отношении объекта стационарной торговой сети (см. Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-05/12).

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ для розничной торговли через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также в отношении развозной и разносной торговли установлены разные физические показатели.

Для розничной торговли через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, установлен физический показатель площадь "торгового места". Данному физическому показателю соответствует базовая доходность в размере 9000 руб. в месяц.

Для развозной и разносной торговли установлен физический показатель "количество работников, включая индивидуальных предпринимателей", величина базовой доходности составляет 4500 руб. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). К розничной торговле относят реализацию товаров в кредит (письмо Минфина РФ от 24.03.08 № 03-11-05/68).

Чтобы определить, подпадает ли под ЕНВД та или иная разновидность торговли, надо ответить на вопрос, заключается ли с покупателем договор розничной купли-продажи. А для классификации договора определяющим критерием является цель покупки. Статья 492 Гражданского кодекса четко устанавливает: по договору розничной купли-продажи товар передается покупателю (физическому или юридическому лицу) для личного пользования, а не для использования в предпринимательской деятельности. Причем сам продавец не обязан следить за тем, как покупатель распоряжается приобретенными ценностями.

Отметим, что торговля на основании договоров поставки независимо от статуса покупателя (физическое или юридическое лицо), формы расчета (наличной или безналичной), а также источника поступления средств не облагается ЕНВД (письмо Минфина РФ от 20.11.07 № 03-11-04/3/447).

Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека. Если же вместо чека продавец выписывает покупателю накладную, то такая реализация не может быть переведена на уплату ЕНВД (письмо Минфина РФ от 20.12.06 № 03-11-04/3/544). Аналогичная ситуация возникает, когда при продаже товаров компания выставляет счет-фактуру (письмо Минфина РФ от 16.01.06 № 03-11-04/3/14). Причем независимо от того на кого выписан документ: фирму или частное лицо.

Многие продавцы оказывают покупателям услуги, сопутствующие розничной торговле, например, доставляют приобретенные товары покупателю собственным транспортом. Под какой режим налогообложения подпадает такая деятельность? Минфин считает, что деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям, не самостоятельный вид деятельности, а способ исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Следовательно, эта деятельность является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей. Доходы от доставки товаров (даже если они отдельно прописаны в расчетных документах и накладных) включаются в выручку от реализации товаров в розничной торговле (письмо Минфина РФ от 04.10.07 № 03-11-04/3/389).

Исключения из правил

К розничной торговле не относится реализация (ст. 327 НК РФ):
— газа в баллонах. В то же время реализация газа на автогазозаправочных станциях является розничной торговлей, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети (не имеющих торговых залов) (письмо Минфина РФ от 14.08.07 № 03-11-02/230). Кроме того, продажа пустых баллонов (без газа) подлежит переводу на «вмененку» (письмо Минфина РФ от 18.07.08 № 03-11-04/3/333)
— продаваемых в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таковых);
— грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов. Однако реализация снегоходов, квадроциклов, водных мотоциклов покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи подлежит обложению ЕНВД (письмо Минфина России от 28.01.08 № 03-11-04/3/29);
— лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.
— товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (посылочная торговля, интернет-торговля, телемагазины);
— продукции собственного производства;
— подакцизных товаров.

Кроме того, по мнению Минфина, существуют товары, которые по прямому назначению не могут приобретаться для личного пользования. К таким товарам относятся:
— ККТ, весы, детекторы банкнот и т.п. (письма Минфина РФ от 12.11.07 № 03-11-05/265, от 10.08.07 № 03-11-04/3/316, от 27.03.06 № 03-11-04/3/155);
— торговое оборудование (письма Минфина РФ от 20.09.07 № 03-11-05/226, от 09.02.07 № 03-11-05/28, от 10.03.06 № 03-11-04/3/124);
— офисное оборудование (письмо Минфина РФ от 20.09.07 № 03-11-05/226);
— стоматологические материалы (письмо Минфина РФ от 02.03.06 № 03-11-04/3/104).

Объекты розничной торговли

Объект торговли — это место, где заключаются сделки розничной купли-продажи. Розничная торговля в целях «вмененной» главы Налогового кодекса должна осуществляться через:
— объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли),
— объекты стационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки) и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (развозная и разносная торговля).

Розничные объекты с торговым залом

Если «вмененщик» осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, то при расчете ЕНВД следует использовать физический показатель - «площадь торгового зала в кв.м». Базовая доходность в этом случае составляет 1800 рублей в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При этом площадью торгового зала считается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. В нее включается площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала и проходы для покупателей. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и их подготовки к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относят: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы. Причем если в помещении была проведена перепланировка либо часть площади магазина сдана в аренду, то собственник должен провести внеплановую техническую инвентаризацию, по результатам которой определить площадь «перепланированного» торгового зала в целях исчисления ЕНВД (письмо Минфина РФ от 28.01.08 № 03-11-05/17).

Обратите внимание: если согласно инвентаризационным документам арендуемые организацией торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному магазину или павильону, то для целей исчисления ЕНВД определяется общая площадь этих залов (письмо Минфина РФ от 14.02.08 № 03-11-04/3/71).

Кроме того, по мнению специалистов Минфина, если на одной площади торгового зала розничной торговли ведется деятельность, подпадающая под ЕНВД и деятельность, в отношении которой применяется другой режим налогообложения, при исчислении ЕНВД следует учитывать общую площадь торгового зала (письмо Минфина РФ от 21.12.07 № 03-11-05/307). Пример: аптека торгует лекарствами, как по льготным рецептам, так и в обычном порядке. Если согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам площадь льготного отдела аптеки включена в общую площадь торгового зала аптеки, то площадь данного зала учитывается при расчете суммы ЕНВД (письмо Минфина России от 28.01.08 № 03-11-04/3/28).

Объекты, не имеющие торгового зала

«Вмененщики», которые продают товары через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, при исчислении ЕНВД используется физический показатель «торговое место» или «площадь торгового места (в кв. м)» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Торговое место — место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К ним относятся: здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, в том числе палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры, прилавки, столы, лотки. Физический показатель «торговое место» применяется только, если его площадь не более 5 кв. м. Базовая доходность в этом случае составляет 9000 рублей.

При превышении этого размера при налогообложении используется площадь торгового места. Базовая доходность в этом случае составит 1800 рублей. Площадь торгового места определяется в соответствии с имеющимися инвентаризационными документами (письмо Минфина РФ от 06.02.08 № 03-11-04/3/47).

Если компания или предприниматель занимается развозной или разносной торговлей товарами, то размер базовой доходности составляет 4500 рублей в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). А физическим показателем в этом случае является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), который определяется как среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц квартала численность работающих с учетом совместителей и работающим по договорам гражданско-правового характера. При определении данного физического показателя следует руководствоваться постановлением Росстата от 20.11.06 № 69.

Является единый налог на вмененный доход. ЕНВД - это налог, который взимается с организаций любой формы собственности, и одной из них может быть ИП, если тот занимается отдельно указанными видами предпринимательской деятельности. Это может быть стационарная розничная торговля.

ЕН на вмененный доход в рознице

ЕНВД - это не обязательная система налогообложения, которая используется только добровольно. Принудить ИП к ее применению не может никто, так как налогом на вмененный доход можно заменить другие системы налогообложения, только если это целесообразно для самого ИП.

Помните, что возможность перехода на уплату такого вида налогового бремени предусматривается только для тех налогоплательщиков, чьей деятельностью является розничная торговля и площадь торговых залов у которых меньше 150 кв.м, - пункт 6 ст.346.26 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса не могут переходить на систему уплаты ЕН на вмененный доход предприниматели, чьей деятельностью является реализация любого из перечисленных товаров:

• топлива (бензина, газа, машинных масел);
• напитков или продуктов питания непосредственно в пунктах общественного питания;
• транспортных средств с заявленной мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил;
• лекарственных препаратов для категорий граждан, имеющих льготные рецепты;
• товаров собственного производства.

Также не могут использовать такую систему налогообложения те ИП, которые реализуют товары, не попадающие в данный список, но доставляющие их потребителю посредством почтовых отправлений (интернет-магазины, в том числе).
Не могут уплачивать ЕН на вмененный доход и те предприниматели, которые работаю по договорам поставки, а не купли-продажи. Даже если реализуется продукция в полном соответствии с теми требованиями, которые предъявляются Налоговым кодексом к налогоплательщикам, претендующим на такой вид налогообложения.

Расчетная формула

Величина налога для ИП напрямую будет зависеть от налоговой базы конкретно по ЕНВД. В общем виде на 2014 год формула будет иметь вид:

ЕНВД=НБ*15%, где

НБ - налоговая база;

15% - ставка для ЕНВД.

Налоговая база рассчитывается по формуле:

НБ = БД*ФП*К1*К2*3, где

БД - базовая доходность

ФП - величина физического показателя для такого конкретного вида деятельности, как стационарная розничная торговля;

К1 - коэффициент-дефлятор (его величина равняется 1,672 для 2014 года и изменяется ежегодно на основании законодательных актов, при расчетах эта цифра не округляется);

К2 - коэффициент, который определяется местными органами власти, варьируется от 0,5 до 1, а может вообще не устанавливаться;

3 - количество календарных месяцев в отчетном периоде, ЕНВД рассчитывается только за квартал.

Базовая доходность и ФП

Базовая доходность - это понятие, позволяющее условно оценить величину предполагаемого или ожидаемого дохода для расчета ЕН. Розничная торговля, осуществляемая стационарно с использованием торговых залов, площадь которых более 5 кв.м, в 2014 году по системе вмененного налога облагается базовой доходностью в размере 1800 рублей/месяц.
ФП для организаций розничной торговли - это торговая площадь залов, которая включает в себя:

• место, занятое витринами или стеллажами с товарами, в том числе холодильным оборудованием;
• место, занятое под расчетно-кассовый узел,
• проходы для обслуживающего персонала и покупателей;
• стационарные рабочие места обслуживающего персонала (рабочие места продавцов, кассиров, менеджеров);
• торговая площадь зала, взятая в аренду.

Расчет физического показателя ведется сложением этих величин и при вычислении налога округляется до целого значения.

Если физический показатель в течение квартала изменялся, то в расчетную формулу ЕНВД вместо числового значения 3 и показателя ФП подставляют сумму показателей помесячно.

Пример расчета

Индивидуальный предприниматель (ИП), решивший в 2014 году в своей работе использовать систему уплаты ЕН по вмененному доходу, осуществляет продажу непродовольственных товаров в торговом зале, площадь которого составляет примерно 30 кв.м. В третьем месяце второго квартала 2014 года ИП арендует еще один зал, площадь которого 10 кв.м. К2 на 2014 год установлен местными уполномоченными органами в размере 0,9.
В этом случае налог рассчитывается так:

ЕНВД = 1800*(30+30+40)*1,672*0,9*15% = 40 630 рублей/отчетный период.

Уменьшение ЕНВД

Способом снижения величины ЕН является изменение физического показателя. Как это можно сделать? Для начала налогоплательщик должен тщательно проанализировать эффективность размещения территорий, попадающих в расчет физического показателя. Возможно, что без части этих площадей можно и обойтись - сдать их в аренду другим предпринимателям или переоборудовать под такие неторговые места, с которых налог не взимается (например, подсобные помещения).

В приведенном примере ИП дополнительно в третьем месяце второго квартала 2014 года использует 10 кв.м, но если 5 кв.м из них он будет использовать не для торговли, а в качестве подсобного помещения, размер которого не входит в расчет физического показателя, то формула расчета и итог изменятся следующим образом:

ЕНВД = 1800*(30+30+35)*1,672*0,9*15% = 38 598 рублей/квартал - экономия около 2 тысяч рублей.

Другими способами, кроме как уменьшить торговую площадь, изменить величину ЕН для представителей розничной торговли невозможно. И если его величина оказывается больше, чем по расчетам других систем налогообложения, то, естественно, от него следует отказаться.

Налоговая система в виде ЕНВД – специальный режим налогообложения для предпринимателей и юридических лиц, оказывающих различные услуги бытового характера для физических лиц, а также имеющих небольшие точки розничной торговли. Основное условие применение этой системы – осуществление определенных видов деятельности, их перечень закреплен в Налоговом кодексе. С прошлого года эта система стала добровольной к применению.

Эта система имеет несколько очевидных плюсов и является оптимальным налоговым режимом для многих субъектов предпринимательства. Несложное исчисление налога и простой учет привлекают небольшие организации или предпринимателей.

Формула расчета

Для расчета суммы налога используется показатель вмененного дохода. Он определяется как произведение величины базовой доходности для конкретного вида деятельности и физического показателя. Затем эта сумма корректируется на коэффициент-дефлятор К1 и корректирующий коэффициент К2. Полученная величина умножается на налоговую ставку, равную 15%.

Как можно уменьшить сумму налога ЕНВД — предлагаем посмотреть видео. Приятного просмотра!

Расчет с площади

Как рассчитать налог ЕНВД для ИП и ООО с площади? При расчете ЕНВД для розничной торговли или общепита физическим показателем служит торговая площадь. При этом площадь складских, административно-хозяйственных и прочих помещений не включается в расчет налога.

Например, площадь магазина 100 кв. метров, из них торговый зал занимает 50 кв. метров. Для исчисления налога учитывается только 50 кв. метров.

Расчет за квартал

К примеру, фирма занимается розничной торговлей. Величина торговой площади 15 кв. метров. Согласно НК базовая доходность для этой деятельности составляет 1800 рублей за кв. метр. К1 установлен в размере 1,672, К2 равен 1,1. Расчет налога будет выглядеть так:

(1800*15)*1,672*1,1 = 49 658,40 – вмененный доход за 1 месяц

49 658,40 * 3 = 148 975,20 – вмененный доход за квартал

148 975,20*15% = 22 346,28 – сумма «вмененного» налога за квартал.

Сумму налога можно снизить, если зачесть страховые взносы, уплаченные на обязательное страхование работников, но не больше чем на 50%. В то же время предприниматель не имеет права уменьшить сумму исчисленного налога на обязательные взносы, уплаченные на свое страхование.

Отчетность и уплата налога

Декларация по ЕНВД представляется в ИФНС ежеквартально до 20 числа следующего за декларируемым периодом месяца. За подачу декларации с опозданием на организацию или ИП налагается штраф в сумме 5% от причитающегося к уплате налога, но не меньше 1000 рублей. Исчисленная сумма налога перечисляется не позднее 25 числа следующего за отчетным кварталом месяца. При неуплате налога или уплате его с опозданием налогоплательщику грозит штраф, составляющий от 20% до 40% от задолженности по налогу.

Кроме этого за организацией или предпринимателем сохраняется обязанность соблюдения кассовой дисциплины, а также представления отчетности по налогам и взносам, исчисляемых с вознаграждений работникам.

Судя по всему, "ликвидировать вмененщиков как класс" в ближайшее время никто не собирается. Значит, вопросы, касающиеся , по-прежнему актуальны.
Многие из вмененщиков занимаются розничной торговлей. И единый налог рассчитывают исходя из таких физических показателей, как , торговое место или площадь торгового места (Пункт 3 ст. 346.29 НК РФ). Но не всегда бухгалтеру легко определить, какой же статус у торгового объекта и, соответственно, какой физический показатель нужно использовать для расчета. Давайте попробуем внести ясность.

Для справки
Если торговля ведется через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал площадью не более 150 кв. м, то ЕНВД рассчитывается исходя из физического показателя "площадь торгового зала ". Если же торгового зала нет, то нужно использовать либо показатель "торговое место ", если его площадь не превышает 5 кв. м, либо "площадь торгового места ", если его площадь превышает 5 кв. м.

Важно ли назначение помещения для "вмененной" торговли

Для начала нужно разобраться, а где вообще можно организовывать продажу товаров в розницу, чтобы спокойно применять ЕНВД.
Розничная торговля переводится на вмененку, если она ведется через объекты стационарной торговой сети (Подпункты 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К ним, в свою очередь, относятся здания (строения, помещения и т.д.), предназначенные или используемые для торговой деятельности (Статья 346.27 НК РФ). Назначение помещения указывается в правоустанавливающих и/или инвентаризационных документах. К ним относятся договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации.
Казалось бы, слова "используемые для торговой деятельности" позволяют применять вмененку при торговле в любых объектах, даже не являющихся торговыми по своему назначению. Например, в помещении, расположенном на складе или в промзоне. И Минфин в одном из Писем указал, что назначение помещения необходимо определять не только по документам, но и по факту: как в действительности оно используется (Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/113). Однако в более позднем своем разъяснении финансисты недвусмысленно дали понять, что продажа товаров в офисе не переводится на ЕНВД (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-11-06/3/2).
Есть и два Постановления ВАС РФ, в которых суд счел неправомерным применение вмененки из-за того, что товары продавались в не предназначенных для этого помещениях: в первом деле - в административно-офисном здании, во втором - в помещении производственного цеха (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 3312/11, от 15.02.2011 N 12364/10).

Вывод
Такой аргумент, как "несоответствие назначения помещения", в судах налоговики используют не так часто. И если уж ссылаются на него, то он, как правило, не первый в списке претензий. Но абсолютно безопасно применять вмененку можно только при продаже товаров в предназначенных для этого местах.

Как определить площадь торгового зала

Контролирующие органы в большинстве писем, цитируя НК, говорят, что площадь торгового зала определяется по инвентаризационным и правоустанавливающим документам (Письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-11-11/284, от 26.09.2011 N 03-11-11/243). Аналогичная ситуация, кстати, и с площадью торгового места (Письмо Минфина России от 15.12.2009 N 03-11-06/3/289).
Нередко споры между налоговиками и предпринимателями возникают из-за того, что в документах указана одна площадь зала, а используется под розничную торговлю другая, как правило, меньшая. По мнению судов, "вмененный" налог должен рассчитываться исходя из площади, реально используемой во "вмененной" деятельности, а не заявленной в документах (Постановления ФАС ЗСО от 26.05.2010 по делу N А75-512/2009; ФАС УО от 19.04.2010 N Ф09-2486/10-С3). Но это тоже нужно уметь доказать. При отсутствии перегородок, свидетельских показаний, фотоснимков или иных доказательств, подтверждающих, что для торговли использовалась только часть площади, суды встают на сторону налоговиков (Постановления ФАС ПО от 14.10.2010 по делу N А72-16399/2009; ФАС ДВО от 15.07.2011 N Ф03-2543/2011).

Совет
Если вы арендуете помещение, но под торговлю используете только его часть, добивайтесь того, чтобы в договоре аренды было все четко прописано относительно площади, которую вы занимаете.

Если какую-то часть торгового зала вы сдаете в аренду (субаренду), учитывать ее площадь при расчете "вмененного" налога не нужно, в том числе если изменения в инвентаризационные документы не были внесены (Постановление ФАС ДВО от 13.01.2011 N Ф03-9441/2010) (что в ситуации с субарендой в принципе невозможно).
Площади помещений для приема и хранения товара, административно-бытовых помещений и т.п. (условно назовем их вспомогательными) не учитываются при определении площади торгового зала (Статья 346.27 НК РФ). Претензий от проверяющих будет меньше, если такие помещения будут физически отделены от самого торгового зала (Письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-09/115). Однажды и суд поддержал вмененщика, опираясь на договор аренды, в соответствии с которым арендатор устанавливал легкосъемные перегородки для отделения торгового зала от складских помещений (Постановление ФАС ЗСО от 18.10.2010 по делу N А45-7149/2010).

Предупреждаем руководителя
Если менялось назначение используемой в торговой деятельности площади или менялась площадь торгового зала , исходя из которой рассчитывается единый налог, во избежание споров с проверяющими лучше отразить это в инвентаризационных документах.

Выставочный зал также может являться торговым залом, если товары реализуются в нем же. Это обязательное условие (особенно в свете постановлений ВАС РФ о возможности ведения торговли только в предназначенных для этого местах). Если же для демонстрации товаров, их оплаты и отпуска отведены разные помещения, то налог рассчитывается исходя из суммы площадей всех этих помещений (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/246). И, по крайней мере, однажды суд согласился с таким подходом (Постановление ФАС ВСО от 26.07.2010 по делу N А33-14088/2009).
Случается и так, что предприниматель (организация) занимает сразу несколько помещений в одном здании и во всех продает товары в розницу. Например, организация арендует в торговом центре несколько обособленных объектов торговли на разных этажах. Тогда можно без проблем начислять ЕНВД по каждому помещению в отдельности (Письма Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-06/3/5, от 03.11.2011 N 03-11-11/274; ФНС России от 02.07.2010 N ШС-37-3/5778@).
Но для торговли может использоваться и одно помещение, просто разделенное на несколько отделов, например по виду продаваемых товаров. Порой так делают из-за того, что для разных групп товаров в регионах установлены разные коэффициенты К2 (Пункт 7 ст. 346.29 НК РФ). А иногда это становится единственным шансом для вмененщика не "слететь" с ЕНВД. Ведь есть ограничение по площади торгового зала в 150 кв. м. Как в таком случае рассчитывать "вмененный" налог?
Контролирующие органы рассуждают так: если помещения расположены в одном здании и по документам относятся к одному магазину, то площади нужно суммировать (Письмо Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-06/3/5). При этом принадлежность помещений к одному объекту или разным устанавливается, естественно, по инвентаризационным документам на помещение (Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-11/274).
Для судов же сведения, указанные в них, не абсолютная истина. Они обращают внимание на обособленность помещений (Постановление ФАС МО от 08.06.2011 N КА-А41/5949-11), на наличие в каждом магазине своей ККТ, своих вспомогательных помещений, своего штата работников, на раздельный учет доходов, ассортимент продаваемых товаров, целевое назначение каждой части помещения (Постановления ФАС ПО от 26.09.2011 по делу N А55-426/2011; ФАС СКО от 01.06.2011 по делу N А53-16868/2010).
В общем, каковы бы ни были ваши мотивы для разделения общей площади на несколько частей, лучше физически отделить помещения друг от друга, например перегородками.

Примечание
При ведении в одном помещении "вмененной" торговли и другого вида деятельности, по которому применяется общий режим налогообложения или УСНО, рассчитывать "вмененный" налог нужно со всей площади такого помещения (Письма Минфина России от 29.03.2011 N 03-11-11/74, от 07.06.2010 N 03-11-11/158; Постановления Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10, от 20.10.2009 N 9757/09).

Как определить площадь торгового места

В НК не сказано, что такое площадь торгового места и как она определяется. По мнению Минфина, при ее расчете надо учитывать не только ту площадь, на которой непосредственно реализуется товар, но и площадь вспомогательных помещений (Письма Минфина России от 26.12.2011 N 03-11-11/320, от 22.12.2009 N 03-11-09/410). То есть если вы арендуете контейнер, часть которого используете для реализации товаров, а другую часть - под склад, то рассчитывать налог надо со всей площади контейнера (Письмо Минфина России от 22.12.2009 N 03-11-09/410).
В прошлом году данный вопрос рассмотрел ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 417/11). О площади торгового места суд сказал, что определяется она с учетом всех помещений, которые используются для приемки и хранения товара. И с тех пор в судах разлада больше нет (Постановления ФАС СКО от 31.08.2011 по делу N А53-22636/2010; ФАС ВВО от 28.09.2011 по делу N А29-1419/2011).
А вот при аренде земельного участка, на котором товары реализуются через небольшой киоск площадью более 5 кв. м, по разъяснениям ФНС, рассчитывать ЕНВД нужно только с площади киоска (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

Вывод
Получается, что в некоторых ситуациях предпринимателям выгоднее настаивать на том, что они ведут деятельность в помещении с торговым залом. Ведь тогда они смогут заплатить налог с меньшей площади.

Торговый зал или торговое место?

Это, пожалуй, самый частый и самый сложный вопрос, о чем свидетельствует обилие судебной практики.
Когда можно говорить о наличии торгового зала? Когда в помещении отведено определенное место для покупателей, где они могут, передвигаясь от одних полок с товарами к другим, более внимательно знакомиться с товаром. У торгового места, естественно, зала быть не может. Обычно оно представляет собой прилавок или витрину, с которой и ведется продажа, а покупатели могут лишь стоять около нее и рассматривать выложенный товар.
По мнению ФНС, если в правоустанавливающих, инвентаризационных документах на помещение нигде не указано, что это "магазин" или "павильон", или же какая-то часть помещения четко не определена как "торговый зал", то такое помещение считается объектом стационарной торговой сети без торгового зала (Письма ФНС России от 06.05.2010 N ШС-37-3/1247@, от 27.07.2009 N 3-2-12/83).
Некоторые суды вовсе приходят к выводу, что список объектов, у которых может быть торговый зал, исчерпывающий, то есть это должен быть или магазин, или павильон (Постановление ФАС МО от 14.08.2009 N КА-А41/6419-09). Так что, к примеру, на бывшем складе наличие торгового зала еще нужно доказать. А в павильоне контейнерного типа он есть априори, потому что это павильон (Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-11-11/310).

Для справки
Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (Статья 346.27 НК РФ).

В общем случае, если ваша торговая площадь не превышает 5 кв. м, нет смысла спорить по поводу того, какой физический показатель нужно использовать при расчете налога. Ведь базовая доходность при продаже товаров в торговом зале составит максимум 9000 руб. (1800 руб. x 5 кв. м), и ровно столько же составляет базовая доходность торгового места (Пункт 3 ст. 346.29 НК РФ). А зал менее 5 кв. м (когда облагаемый налогом доход был бы меньше) сложно представить. Свои коррективы могут внести принятые региональными властями коэффициенты К2 (Пункты 4, 7 ст. 346.29 НК РФ), но даже с их учетом разница в конечных суммах налога, скорее всего, будет небольшой. Если же речь идет о площади более 5 кв. м, то расчет нужно вести с площади торгового места или площади торгового зала, доходность для которых установлена одинаковая - 1800 руб. за кв. м.

Вывод
Если торговое место большое, то выгоднее оборудовать его таким образом, чтобы у вас появился торговый зал. Ведь, как мы уже отмечали, при определении площади торгового зала не учитывается площадь вспомогательных помещений. А для торговых мест - учитывается.

При наличии вспомогательных помещений суд может признать объект торговли магазином (Постановление ФАС СЗО от 15.01.2010 по делу N А56-36135/2009), а значит, и торговый зал в этом объекте будет. Но это должны быть прилежащие помещения, а не отдельно стоящий ангар или комната в соседнем здании. Аналогичное дело недавно разбирал и ВАС РФ. Суд указал, что торговля велась через объект с торговым залом, т.к.:
- в договоре субаренды было прописано, какая часть помещения используется под склад, а на какой продаются товары;
- в соответствии с техническим паспортом и экспликацией помещение состояло из двух частей;
- каждая часть площади использовалась по назначению.
Следовательно, налог должен был исчисляться по площади торгового зала, а не по площади торгового места (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 417/11).
И судебные решения, вынесенные после выхода этого Постановления, говорят о том, что оно уже взято на вооружение судами (Постановления ФАС ВВО от 26.12.2011 по делу N А79-2716/2010; ФАС ЗСО от 22.11.2011 по делу N А45-3709/2011).

Несмотря на изрядное количество судебных решений по поводу торговых залов и торговых мест, вопросов по расчету единого налога все равно остается много. Нечеткость формулировок НК, скорее всего, приведет в суд еще не одного налогоплательщика. Но если в вашем торговом объекте есть вспомогательные помещения, то вам наверняка выгоднее организовать торговлю так, чтобы у вас появился и торговый зал. Тогда вы сможете заплатить меньше ЕНВД.