Любое здание, даже самое крепкое, со временем ветшает и требует ремонта. Кроме того, владельцы меняются, и у них могут быть свои планы на строение, в соответствии с которыми его требуется перестраивать и модернизировать под новые задачи.

Что такое реконструкция зданий

Реконструкция зданий и сооружений подразумевает проведения ряда работ по строительству монтажу, направленных на изменение характеристик здания, коммуникации или их частей в соответствии с его новым назначением.

К таким работам относятся:

• расширение уже существующих зданий;
• надстройка новых этажей, мансард или других подобных дополнительных надстроек;
• добавление новых лестниц и лифтов;
• строительство или снос пристроек;
• переустройство цехов и линий;
• изменение общей площади объекта;
• смена назначения зданий и его функций;
• изменение инженерных систем, исключая магистральные;
• постройка подсобных и служебных сооружений.

Основная задача реконструкции – увеличение объема функций, которые выполняет здание, улучшение условий работы и проживания и качества обслуживания здания. Рекоеструкция выполняется в несколько этапов: предпроектная подготовка, геологические изыски, детальное обследование сооружений и зданий, разработка проекта, проведение строительных работ и сдача в эксплуатацию.

Реконструкция может применяться к самым разным объектам – жилым домам; производственным мощным предприятиям с большими мощностями и множеством объектов на балансе; нежилым строениям на придомовых территориях; гаражам, сараям и баням.

Что такое модернизация зданий

Модернизация отличается тем, что она направлена на обновление объекта и приведением всех его систем в соответствие с новыми техническими требованиями и нормами, современными требованиями к качеству.

Чаще всего модернизация проводится вместе с капитальным ремонтом здания и является целесообразной с экономической точки зрения. Она подразумевает оснащение здания необходимым новым оборудованием, улучшение планировки, повышение количества и качества функций здания, благоустройства территории вокруг.

Основная цель модернизации – это получение здания, которое полностью отвечает новым производственным, частным и профессиональным интересам, требованиям санитарии, пожарной и технической безопасности. От реконструкции модернизация отличается тем, что она не предусматривает увеличение площади или этажности здания, а только на качественную перепланировку под новое назначение.

Капитальный ремонт зданий

Если речь идет только о ремонте, то здесь подразумевается только восстановление здания или его инженерных систем. Цель ремонта – это приведение всех систем здания в исправность, восстановить оборудование и поддержать его эксплуатационные характеристики.

Ремонт может быть капитальным и текущим. Текущий ремонт выполняется в плановом порядке, имеет своей целью профилактические работы и благоустройство объекта внешне.

Капитальный ремонт здания подразумевает его детальное обследование, замену обветшалых элементов или их укрепление, ремонт кровли или ее замену, а также чердака, замену старых окон и дверей, обновление подвальных помещений и усиление существующего фундамента .

Кроме того, при необходимости проводится ремонт перекрытий , усиление балок и несущих конструкций, стен и перегородок.

При капитальном ремонте, в отличие от текущего, здание полностью выводится из эксплуатации на время проведения работ. Прекращается его снабжение водой, электричеством и теплом.

Отличия реконструкции, модернизации и ремонта зданий и сооружений

Системы электропитания, водопровода, канализации и отопления также ремонтируются, при этом может меняться проводка, батареи и другие элементы коммуникаций и инженерных системы.

Компания «Альпстрой» занимается самыми разными видами ремонтных работ, а также модернизацией и реконструкцией промышленных объектов и жилых домов. У нас вы сможете заказать выполнение капитального ремонта зданий и сооружений с учетом всех особенностей и подбором материалов, расчетов сроков и затрат. Доверяя нам, вы получаете качественно выполненные заказа в оговоренные сроки!

Модернизацию промышленных предприятий, домов и сооружений зачастую путают с их реконструкцией. Подвергнуть такой процедуре можно различные объекты с любым целевым назначением, и изменение качественных характеристик далеко не всегда определяет понятие. Попробуем разобраться, в чём разница между данными категориями и насколько она существенна.

Определение

Модернизация – это обновление объекта для приведения в соответствие современным нормам, критериям, требованиям.

Реконструкция чем отличается от модернизации?

Модернизировать можно систему образования, производство, технику или автомобиль.

Реконструкция – это целенаправленная деятельность по изменению параметров строений и сооружений, отдельных элементов объектов (высота, этажность и т.д.), внедрение и обновление инженерных сетей.

Сравнение

Таким образом, реконструкция – это либо восстановление исходного состояния объекта, либо его коренное переустройство. Данный комплекс мероприятий может быть реализован только в строительстве и архитектуре. Применительно к этой отрасли, реконструкция направлена на изменение технических показаний (улучшение планировки здания, увеличение общей площади, восстановление первоначального облика).

Модернизация – обновление сооружения в связи с его моральным старением. Непосредственно перед проведением данных мероприятий оно уже не соответствует нормам и правилам: устарели инженерные коммуникации, уровень теплоизоляции, безопасности. В сфере промышленности реконструкция – это восстановление производственных комплексов, которые длительное время не выполняли своих функций. Модернизация – изменение имеющихся объектов с целью наладить выпуск современной продукции и повысить конкурентоспособность конкретного завода, фабрики.

Выводы TheDifference.ru

1. Основная цель. Предназначение модернизации – коренное переустройство объекта, внедрение новых систем и сетей, которые сделают его современным. Цель реконструкции – изменение характеристик здания, производственного комплекса, улучшение его качеств.
2. Причина проведения. Модернизация осуществляется в связи с тем, что объект устарел, а реконструкция – в связи с общим износом.
3. Состояние объекта. После реконструкции улучшаются качества объекта, повышаются экономические и технические характеристики, либо полностью восстанавливается исходное состояние. После модернизации функции объекта могут коренным образом изменяться.

Конституционное право России → Юридический словарь → Слова на букву «М» юридического словаря → Что означает термин Модернизация зданий и сооружений в юридическом словаре?

Модернизация зданий и сооружений это:

Модернизация: частный случай реконструкции, предусматривающий изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания (сооружения) старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам производственных зданий

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ И ВВОДЕ В ДЕЙСТВИЕ СТАНДАРТА ОРГАНИЗАЦИИ ОАО РАО "ЕЭС РОССИИ" "ЗДАНИЯ И СООРУЖЕНИЯ ОБЪЕКТОВ ЭНЕРГЕТИКИ. МЕТОДИКА ОЦЕНКИ ТЕХНИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ"

Самые просматриваемые слова

Стратегическое предприятие (организация)

Выпуск продукции в обращение

Аварийная ситуация на воздушном судне

Сети инженерно-технического обеспечения

Автомобильные дороги общего пользования

Легитимность документа

Суммарная поэтажная площадь

Мобилизационное задание

Дорожное хозяйство

Извещение о вводе налоговой декларации (расчета) в электронном виде

Адресная справка

Информационные машины и оборудование

Промышленный объект

Криптосредство

Запрос межведомственный

Производственная деятельность

Производственный инвентарь

Военнослужащие

Постижерные работы

Спуск руководящий ж/д пути

Ссылки на определение понятия «Модернизация зданий и сооружений»:

Уважаемые пользователи сайта.

Ремонт и модернизация: отличия и учет

На данной странице вы найдете определение понятия «Модернизация зданий и сооружений». Полученная информация поможет вам понять, что такое Модернизация зданий и сооружений. Если по вашему мнению определение термина «Модернизация зданий и сооружений» ошибочно или не обладает достаточной полнотой, то рекомендуем вам предложить свою редакцию этого слова.

Для вашего удобства мы оптимизируем эту страницу не только по правильному запросу «Модернизация зданий и сооружений», но и по ошибочному запросу «vjlthybpfwbz plfybq b cjjhe;tybq». Такие ошибки иногда происходят, когда пользователи забывают сменить раскладку клавиатуры при вводе слова в строку поиска.

Описание страницы: На данной странице представлено определение понятия «Модернизация зданий и сооружений»

Ключевые слова страницы: Модернизация зданий и сооружений, это, определение, понятие, термин, дефиниция, что значит, что означает, слово, значение

Понятие реконструкции, технического перевооружения, модернизации, расширения, ремонта, реставрации.

Реконструкция (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) – совокупность работ и мероприятий, направленных на использование по новому назначению зданий, сооружений, коммуникаций, их частей (включая отдельные помещения) и (или) связанных с изменением их основных технико-экономических показателей, а также работы по модернизации зданий, сооружений, коммуникаций.

В состав реконструкции зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций или их частей входит комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением нормативных требований и (или) основных технико-экономичес-ких показателей (количество или площади квартир, строительного объема или общей площади здания), увеличением объема услуг, изменением вместимости, пропускной способности и изменением направления и места расположения линейных сооружений.

Реконструкция зданий и сооружений может быть вызвана реконструкцией предприятия.

Разница между модернизацией и реконструкцией

К реконструкции предприятия относится переустройство или расширение цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, инженерных коммуникаций, изменение назначения предприятия, цеха или изменение их основных технико-экономических показателей.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту реконструкции предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

При реконструкции действующих предприятий может осуществляться: расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях; строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций: строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

Модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) – совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах.

Модернизация является видом реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций.

При модернизации может осуществляться изменение планировки, без изменения назначения отдельных помещений, устройство встроенных помещений для лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов, выполнение балконов, лоджий, замена отдельных видов несущих конструкций (стен, лестниц, перекрытий, покрытий), улучшение архитектурной выразительности здания, переустройство крыш, утепление и шумоизоляция зданий, оснащение недостающими видами инженерного оборудования или повышение его уровня, переустройство наружных сетей (кроме магистральных) .

Основными видами работ, выполняемыми при модернизации зданий и сооружений, являются:

– защита здания от шума и вибрации, переоборудование систем отопления, переустройство вентиляции, устройство систем противопожарной автоматики и дымоудаления, установка приборов учета и регулирования тепла, холодного и горячего водоснабжения;

– устройство балконов, лоджий, веранд, тер-рас, переустройство крыш;

– полная замена оконных и дверных блоков на изделия с теплотехническими характеристиками, отвечающими нормативным требованиям, и др.

К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономи-ческого уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

Техническое перевооружение действующих предприятий осуществляется по проектам и сметам на отдельные объекты или виды работ, разрабатываемым на основе единого технико-экономического обоснования и в соответствии с планом повышения технико-экономического уровня отрасли (подотрасли), как правило, без расширения производственных площадей.

Целью технического перевооружения действующих предприятий является интенсификация производства, увеличение производственных мощностей, выпуска продукции и улучшение ее качества при обеспечении роста производительности труда и сокращения рабочих мест, снижения материалоемкости и себестоимости продукции, экономии материальных и топливно-энергетических ресурсов, улучшения других технико-экономических показателей работы предприятия в целом.

К расширению действующих предприятий относится строительство дополнительных производств на действующем предприятии (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.

К расширению действующих предприятий относится также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Ремонт (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) – совокупность работ и мероприятий по восстановлению работоспособности или исправности здания, сооружения, коммуникаций, их частей и (или) элементов, включая строительные конструкции и инженерное оборудование, не подпадающих под определение реконструкции.

К ремонту относятся технические работы, связанные с восстановлением основных физико-технических и эстетических показателей (несущая способность, жесткость, теплозащита, отделка и т.д.), потребительских качеств, утраченных в процессе эксплуатации. В состав работ входят все виды ремонтных работ, в т.ч. аварийные работы, включая замену отдельных элементов или конструкций, местное утепление и звукоизоляция с применением современных материалов и технологий.

Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, связанный с восстановлением основных физико-технических, эстетических и потребительских качеств зданий и сооружений, утраченных в процессе эксплуатации.

Основные виды работ, выполняемые при капитальном ремонте зданий и сооружений:

– усиление несущих конструкций зданий и сооружений, устройство фундаментов под оборудование;

– устройство или замена отмосток, устройство пандусов на крыльцах входов в здания;

– перекладка и усиление отдельных участков каменных стен; укрепление, усиление или замена перегородок;

– защита от шума и вибрации, устранение сырости, повышенной воздухопроницаемости и утепление промерзающих участков стен в отдельных помещениях;

– дополнительное утепление чердачных перекрытий и покрытий; частичная или полная замена кровли; частичное или полное заполнение оконных проемов;

– устройство козырька над входами в подъезды, подвалы и над балконами верхних этажей;

– восстановление придомового благоустройства и озеленения с применением современных материалов и технологий;

– ремонт сетей радио, телевидения и телефонизации;

– устройство пожарных лестниц, заземления, радиоприемных и телевизионных антенн;

– замена неисправных внутренних инженерных систем и оборудования зданий и сооружений, а также изношенного оборудования лифтов, мусоропроводов и другие работы.

Текущий ремонт зданий и сооружений – ремонт, который производится с целью предотвращения дальнейшего интенсивного износа, восстановления исправности и устранения повреждений конструкций и инженерного оборудования зданий и сооружений.

Перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте зданий и сооружений, очень широк, поэтому приведем только некоторые из них:

– заделка и расшивка стыков, швов, трещин, восстановление отдельных мест облицовки;

– ремонт входов в подвал, окон, приямков, пробивка и заделка отверстий;

– антисептическая и огнезащита деревянных конструкций;

– все виды работ по устранению неисправности крыши (кроме полной замены покрытия);

– установка доводчиков, пружин, упоров; замена оконных и дверных приборов, замена разбитых стекол, стеклоблоков; врезка форточек, установка противопожарных дверей и люков;

– заделка выбоин, трещин ступеней и площадок, замена отдельных ступеней, ремонт плит балконов, ремонт входов в здание;

– замена и ремонт отдельных участков пола, устранение просадки пола 1 этажа;

– восстановление штукатурки и облицовки стен и потолков отдельными местами, все виды малярных работ; наружная окраска окон, дверей, ограждений балконов, водосточных труб; укрепление или снятие с фасада угрожающих падением архитектурных деталей, облицовочных плиток, отдельных кирпичей;

– комплекс работ по ремонту центрального отопления, вентиляции, водопровода, канализации и горячего водоснабжения, внешнего благоустройства и прочие работы.

Реставрация зданий и сооружений – совокупность работ и мероприятий по воссозданию нарушенного первоначального облика памятников искусства и архитектуры, включая здания, сооружения и их комплексы, выполняемых на основе специальных исследований их исторической достоверности и архитектурно-художественной ценности.

Модернизацию промышленных предприятий , домов и сооружений зачастую путают с их реконструкцией. Подвергнуть такой процедуре можно различные объекты с любым целевым назначением , и изменение качественных характеристик далеко не всегда определяет понятие. Попробуем разобраться, в чём разница между данными категориями и насколько она существенна.

Раньше большинство организаций просто выбирали полезную жизнь , удобную для целей налогообложения, или которая казалась разумной при первоначальном признании, а затем никогда не давала дальнейших размышлений о корректировке этой оценки полезной жизни в будущих периодах, независимо от изменений в намерениях или обстоятельствах. Аналогичным образом, остаточные значения не часто, если вообще были, обновлены. Но, пожалуй, хуже всего, по крайней мере , с точки зрения этой статьи, была неприятная привычка, заключавшаяся в том, что компании признавали группы активов в качестве отдельных позиций в своих регистрах активов.

Определение

Модернизация – это обновление объекта для приведения в соответствие современным нормам , критериям, требованиям. Модернизировать можно систему образования, производство, технику или автомобиль.

Реконструкция – это целенаправленная деятельность по изменению параметров строений и сооружений, отдельных элементов объектов (высота, этажность и т.д.), внедрение и обновление инженерных сетей.

Хуже того, основные фонды чаще всего не являются одним из наиболее существенных элементов отчета о финансовом положении и часто приводят к квалификации аудита. Основное внимание в этой статье уделяется тому, как реконструировать регистр активов в результате ненадлежащего сгруппированных позиций, отсутствия достаточной подтверждающей документации или незарегистрированных активов.

По сути, это означает, что никакие два актива, даже если они идентичны, должны иметь точно такой же срок полезного использования и остаточную стоимость. Поэтому срок полезного использования актива может быть короче, чем экономическая жизнь . Оценка срока полезного использования актива является вопросом суждения, основанного на опыте юридического лица с аналогичными активами. Это не запрещает группировку подобных активов до тех пор, пока предполагаемый срок полезного использования этих активов не будет одинаковым.

Сравнение

Таким образом, реконструкция – это либо восстановление исходного состояния объекта, либо его коренное переустройство. Данный комплекс мероприятий может быть реализован только в строительстве и архитектуре. Применительно к этой отрасли, реконструкция направлена на изменение технических показаний (улучшение планировки здания, увеличение общей площади , восстановление первоначального облика).

Аудиторы иногда ошибаются и обычно оценивают действительность срока полезного использования актива и его остаточной стоимости, ссылаясь на состояние актива, консультации экспертов, прошлые тенденции и т.д. в таких случаях обращение к этому типу информации для целей аудита может быть подходящий прокси для определения истинных намерений руководства. Ремонт Большинство согласится с тем, что было бы предпочтительнее избегать ситуации, такой как описанная в предыдущем абзаце, путем активного решения вопроса о регистрации основных средств задолго до следующей проверки.

Модернизация – обновление сооружения в связи с его моральным старением. Непосредственно перед проведением данных мероприятий оно уже не соответствует нормам и правилам: устарели инженерные коммуникации , уровень теплоизоляции, безопасности. В сфере промышленности реконструкция – это восстановление производственных комплексов, которые длительное время не выполняли своих функций. Модернизация – изменение имеющихся объектов с целью наладить выпуск современной продукции и повысить конкурентоспособность конкретного завода, фабрики.

При этом одной из первых вещей, которые должна определить организация, является степень «ущерба» в регистре активов. Итак, каковы признаки того, что это может означать, что может означать необходимость серьезной реконструкции реестра активов? Существуют неопределенные описания активов, которые, вероятно, представляют собой группы с индивидуально значимыми активами. Существует целый ряд активов, которые находятся под контролем субъекта, но не включены в регистр основных средств. Есть активы, которые все еще находятся в реестре активов, которые амортизируются, которые больше не используются.

Выводы сайт

1. Основная цель. Предназначение модернизации – коренное переустройство объекта, внедрение новых систем и сетей, которые сделают его современным. Цель реконструкции – изменение характеристик здания, производственного комплекса, улучшение его качеств.
2. Причина проведения. Модернизация осуществляется в связи с тем, что объект устарел, а реконструкция – в связи с общим износом.
3. Состояние объекта. После реконструкции улучшаются качества объекта, повышаются экономические и технические характеристики , либо полностью восстанавливается исходное состояние. После модернизации функции объекта могут коренным образом изменяться.

Ни в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ни в других бухгалтерских документах не раскрываются модернизация, реконструкция, достройка или дооборудование. Однако в Налоговом кодексе приведены определения таких затрат. К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). К реконструкции относится переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства. Цель реконструкции – увеличить производственные мощности, улучшить качество и изменить номенклатуру продукции.
То есть если в результате работ изменяются начальные характеристики или появляются новые, то можно говорить о затратах первой группы. Они увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01). При этом в пункте 42 Методических указаний сказано, что эти расходы нужно учитывать на счете учета вложений во внеоборотные активы (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 13 ноября 2003 г. № 91н).
Когда работы закончены, суммы, накопленные на счете учета вложений во внеоборотные активы, списывают в дебет счета 01 «Основные средства». Впрочем, их можно учесть отдельно на счетах учета основных средств. В этом случае должна быть открыта отдельная инвентарная карточка на размер произведенных затрат.
Далее фирма списывает указанные затраты посредством амортизации. О том, как это делается, мы расскажем чуть ниже в разделе «Амортизация реконструированных или модернизированных основных средств».

Придерживаясь аналогии с автомобилем, любой из вышеперечисленных, в зависимости от степени проблемы, может быть похож на поиск масла в вашем резервуаре для воды - и вам не нужно быть механиком, чтобы знать, что это значит. Как исправить это Итак, вы определили проблему, и вы поняли, что для этого требуется более мелкий ремонт или быстрое исправление. Вам необходим капитальный ремонт - полная реконструкция реестра активов. Если есть такие активы, это означает, что у вас есть серьезные ошибки предшествующего периода.

В чем отличие ремонта от модернизации

Хотя может быть довольно легко утверждать, что модель переоценки достигла бы этого, люди часто не понимают проблем, которые это создает в будущем. Поэтому мы исключили переоценки как возможный вариант для решения исторических ошибок в регистре активов. Это будет включать следующие шаги.

Отличие ремонта от модернизации и реконструкции
Почему важно различать эти два понятия? Дело в том, что они по-разному признаются для целей налогообложения. Расходы на реконструкцию или модернизацию предприятие должно включить в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст. 257 Налогового кодекса РФ). То есть списываться такие суммы будут через амортизацию, а этот процесс растягивается на годы. В то же время затраты на ремонт (в том числе капитальный) уменьшают базу по налогу на прибыль уже в текущем отчетном периоде (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ). Таким образом, обычно организациям ремонт выгоднее, чем реконструкция.
Чиновники подходят к этой проблеме так. Продемонстрируем на примере компьютера. В письме от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166 минфиновцы высказали свою точку зрения на то, что считать модернизацией, а что ремонтом компьютера. В вышеназванном письме разъяснялось, что к расходам на ремонт можно отнести только расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники и вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии . А вот замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией, которая увеличивает первоначальную стоимость основного средства.
Таким образом, финансисты ставят порядок признания расходов - как расходы на ремонт или на модернизацию - в зависимость от причины осуществления замены элементов компьютера. Если причиной является не поломка, а моральное устаревание, и организация производит замену вполне еще рабочей детали компьютера (например, еще не сломавшегося, но уже морально устаревшего монитора) на более современную (например, ЭЛТ-монитор на жидкокристаллический монитор или один ЖК-монитор на другой ЖК-монитор с большей диагональю), такие операции следует расценивать и учитывать как модернизацию.
Аналогичное мнение о том, что замена отдельных элементов компьютера на новые по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией, было выражено и в более позднем письме Минфина России от 14 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/169. И в письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95 опять говорилось о том же самом - что, по мнению финансистов, замена бюджетным учреждением морально устаревшего монитора на новый является именно модернизацией, а не ремонтом.

Подтверждаем ремонтную цель работ

Важно не пропустить этот шаг, поскольку он будет информировать персонал, участвующий в оставшихся шагах, о том, как классифицировать и составлять активы, что в конечном итоге приводит к раскрытию финансовой отчетности . Особенно важно просвещать персонал, участвующий в подсчете, о том, как идентифицировать и записывать значительные компоненты активов отдельно. Это требует правильных политических решений и планирования со стороны руководства, учитывая при этом конечную цель распределения различных сроков полезного использования для разных компонентов.

ПРИМЕР
Организация заменила процессор в компьютере, установленном в бухгалтерии. После замены процессора выросла производительность компьютера. При этом компьютер мог работать и со старым процессором – тот из строя не вышел, его просто заменили на более совершенный. Следовательно, речь идет о модернизации. Эти суммы увеличивают первоначальную стоимость ЭВМ.
А вот замена сгоревшего монитора будет считаться ремонтом компьютера. Поскольку без такой замены выполнять свои функции он не может. Значит, средства, истраченные на покупку нового монитора, бухгалтер может целиком списать на расходы в том месяце, когда такая замена случилась.

В тех случаях, когда ожидается, что срок полезного использования не будет отличаться, нет необходимости составлять отдельный актив в его части. Заполните «новый» регистр активов всей информацией, полученной на шаге 2 выше. Попытка связать активы в существующем «старом» реестре активов с новым регистром активов. Полезно попытаться сделать эту ссылку в качестве наиболее точного источника исторической информации для активов в новом регистре, будет любая исходная документация, относящаяся к ее первоначальному приобретению.

Вполне вероятно, что исходная документация, если таковая имеется, была бы каким-то образом связана со старым регистром, и имеет смысл использовать любые такие ссылки, если они существуют. Именно на этом этапе, предполагая, что информация о компонентах и ​​местоположении была правильно отображена на шаге 2 выше, можно устранить несоответствующую группировку активов. Некоторые ссылаются на исправления в этом отношении как «разделение» своих активов. Это также часто является стадией, когда субъекты ошибочно вступают в сферу «переоценки своих активов»; результатом обычно является то, что новая комбинированная балансовая стоимость разделенных активов намного превышает первоначальную стоимость группы.

Надо сказать, что налоговики нередко квалифицируют ремонт как реконструкцию. Подобное дело рассматривал ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 11 января 2006 г. № А43-7220/2005-30-310. В ходе проверки налоговики установили, что организация неправомерно учла в расходах затраты, связанные с ремонтно-строительными работами в здании. Проверяющие посчитали, что в данном случае фактически была проведена его реконструкция, в связи с чем спорные затраты не могли быть включены в расходы единовременно, а подлежали отнесению на увеличение первоначальной стоимости основных средств. На этом основании налоговым органом доначислен налогоплательщику налог на прибыль в связи с занижением налогооблагаемой прибыли спорного налогового периода на сумму завышения затрат.
Налоговики потребовали уплатить недоимку, пени и штраф.
Суд чиновников не поддержал. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
В соответствии с пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Каких-либо ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт основных средств в зависимости от вида имущества, причин повлекших ремонт, изменения функционального назначения помещений данная правовая норма не содержит.
Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения , частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям, понятия которых приведены в данной статье.
Расходы на осуществление таких работ изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость основных средств и уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе сумм начисленной амортизации.
Таким образом, из приведенных норм права следует, что отнесению на расходы подлежат только затраты на ремонтные работы . Затраты на реконструкцию учитываются в стоимости основных средств и списываются на расходы через амортизацию.
Как свидетельствуют материалы дела, налогоплательщик отнес на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, затраты по ремонту основного средства – здания, необходимого для осуществления деятельности налогоплательщика (сдача в аренду помещений).
Суд на основе всестороннего, полного и объективного исследования представленных в дело доказательств и оценки их в совокупности установил, что строительно-монтажные работы, проведенные налогоплательщиком, являются ремонтными работами.
Установленные судом обстоятельства материалам дела не противоречат.
Следовательно, понесенные налогоплательщиком расходы на ремонт основного средства, являющиеся обоснованными и документально подтвержденными, правомерно отнесены к затратам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Критерии отнесения работ по восстановлению ОС к ремонту или модернизации

Еще раз подчеркивается, что этот результат не подходит, если в группу не были включены другие ранее незаписанные активы. Предполагая, что дополнительных активов нет, произвольное распределение стоимости первоначальной группы для лежащих в основе разделенных активов более уместно, без изменения общей стоимости были добавлены отдельные активы, которые будут добавлены вместе.

Следует использовать подходящую основу для такого распределения, и на практике определение амортизируемой восстановительной стоимости отдельных активов в процентах от общей амортизируемой восстановительной стоимости группы обычно будет приемлемым методом. Реестр основных средств, показывающий соответствующие даты приобретения и их стоимость, амортизацию, если таковые имеются, дату какой-либо переоценки и переоцененной суммы, соответствующие даты любых выбытий и полученного вознаграждения в отношении них: при условии, что в отношении основных средств, приобретенных до начала действия настоящего Закона, компания может по состоянию на конец первого финансового года после указанного начала провести инвентаризацию всех основных фондов и провести реалистичное распределение общей стоимости основных средств, как показано в финансовых отчетах на эту дату по инвентарю активов.

Модернизация списанных основных средств
Нередко встречаются ситуации, когда модернизировать приходится уже списанное основное средство. Скажем, вы сделали апгрейд компьютера, который был полностью самортизирован. Или улучшили «малоценное» основное средство, которое не является амортизируемым имуществом, и стоимость которого списывается в расходы сразу.
Возникает вопрос, что делать, если обновляют списанное основное средство первоначальной стоимостью не более 10 тыс. рублей? Ведь может случиться так, что по окончании модернизации его стоимость превысит указанную величину . Возникает вопрос: должны ли мы включить его в состав основных средств по восстановительной стоимости и начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете?
Начнем с налогового учета . Здесь все просто. Для целей налогообложения все имущество, которое служит больше года , делится на амортизируемое и неамортизируемое. Понятие «основное средство» в Налоговом кодексе отсутствует. Но оно корреспондирует с термином «амортизируемое имущество», стоимость которого погашают путем начисления амортизации в течение срока полезного использования.
Объекты стоимостью не более 10 тыс. рублей к амортизируемому имуществу не относятся (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Их стоимость включают в состав материальных расходов полностью в момент ввода в эксплуатацию.
Вот и получается, что при улучшении уже списанного на расходы имущества модернизации амортизируемого имущества не происходит, поскольку самого такого имущества не было изначально. Следовательно, расходы на модернизацию можно списать единовременно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
С бухгалтерским учетом дело обстоит не так просто. Дело в том, что списанное имущество, стоимость которого не превышает 20 тыс. рублей, не перестает оставаться основным средством. В бухучете в отличие от налогового сначала определяют, соответствует ли приобретенное имущество критериям основного средства (они приведены в пункте 4 ПБУ 6/01) или нет. А уже потом решается вопрос с начислением амортизации. Таким образом, имущество, отвечающее требованиям ПБУ 6/01, является основным средством независимо от его стоимости. Более того, списав его стоимость с баланса, бухгалтер обязан обеспечивать сохранность и осуществлять контроль списанных основных средств. Для этого на такое основное средство заводят инвентарные карточки , назначают ответственных лиц и т.п. То есть фактически списанные основные средства числятся по нулевой стоимости.
И вот тут возникает вопрос: нужно ли затраты на модернизацию списанного основного средства включать в его первоначальную стоимость, пусть и нулевую?
С одной стороны, так как основное средство списано, и восстанавливать его стоимость в бухгалтерском учете нет необходимости. Ведь иначе придется увеличивать налоговую базу при расчете налога на имущество. Да и в этом случае не избежать разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.
Но, с другой стороны, после модернизации имеющегося у нас на балансе основного средства нужно увеличить его стоимость. Понятно, что в этом случае не нужно восстанавливать уже списанную стоимость основного средства. Новая стоимость после модернизации будет состоять из произведенных затрат на улучшение данного объекта . На основании акта приемки-сдачи основного средства после модернизации устанавливается срок полезного использования и с этого момента начисляется амортизация.

После исчерпания всех вариантов отслеживания активов в исходной документации оставшиеся активы должны быть присвоены определенным образом. Как поясняется на шаге 5, некоторым активам уже были выделены ориентировочные исторические затраты, просто разделив общую стоимость сгруппированных позиций в старом реестре активов. Тем не менее, очень часто бывают случаи, когда информация о исторической стоимости полностью недоступна, и единственным реалистичным вариантом, не отступающим от невыполнимости, является определение подходящего прокси для исторической себестоимости каждого оставшегося актива.

Амортизация реконструированных или модернизированных основных средств
Итак, затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Что касается бухгалтерского учета , то в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость, в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Итак, теперь давайте разберемся, как начислять амортизацию по объектам основных средств, которые подверглись модернизации. Тут возможно несколько вариантов.
Вариант 1. В этом случае к первоначальной стоимости объекта основных средств прибавляют стоимость работ по модернизации (или реконструкции). А результат делят на общий срок полезного использования имущества. Такой вариант предлагают чиновники из ФНС (см. письмо от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23). В письме Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/8 также говорится, что если здание учитывается как единый объект основных средств, то при реконструкции его части амортизация не начисляется по всему зданию до окончания срока реконструкции. Между тем получается, что фирма будет вынуждена списывать обновленное основное средство гораздо дольше, чем предполагала, когда принимала его к учету – в течение срока службы. Да и возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Вариант 2. Однако с подходом налоговиков к этому вопросу можно поспорить. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не предлагает формулы для расчета амортизации в случае реконструкции или модернизации (ту, что в пункте 4 статьи 259, применяют, когда приходуют новый объект). На основании же пункта 7 статьи 3 НК РФ все неясности и противоречия законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Поэтому, на наш взгляд, фирма может воспользоваться тем алгоритмом расчета, который применяется в бухучете. А именно: сумма ежемесячной амортизации получается в результате деления остаточной стоимость объекта с учетом стоимости работ по модернизации (или реконструкции) на оставшийся срок полезного использования основного средства.
К тому же, отметим, что есть письма налоговиков, в которых они указывают, что если часть помещений в реконструируемом здании продолжают сдаваться в аренду, то амортизацию по этой части здания можно продолжать начислять (письма УФНС по г. Москве от 29 сентября 2009 г. № 16-15/100988, от 27 июня 2008 г. № 20-12/060985).
Приведем пример, на котором рассмотрим оба варианта расчета амортизации.

Поэтому необходимо сформулировать разумный подход, основанный на передовой практике. По мнению автора, разумно рассмотреть возможность применения этих методов к восстановлению реестра активов вместо любых лучших решений . Также вполне вероятно, что предприятие будет иметь доступ к информации о замене затрат в виде котировок от поставщиков и бюджетов капитальных затрат. Ключевым предположением в этом отношении является тот факт, что старый актив все еще используется и что он позволяет субъекту избегать покупки новой, возможно, более современной замены , что подразумевает, что выпуск существующего актива похож по стоимости на бренд новый актив, если бы он был уже такого же возраста и состояния.

ПРИМЕР
Организация модернизировала объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 3 024 000 руб., а срок полезного использования – 72 месяца. Сумма ежемесячной амортизации составляла 42 000 руб. (3 024 000 руб. : 72 мес.). До модернизации объект эксплуатировали 12 месяцев. Следовательно, за это время была начислена амортизация, равная 504 000 руб. (42 000 руб. х 12 мес.).
Услуги подрядчика, проводившего модернизацию, обошлись организации в 600 000 руб. без НДС. Модернизация проводилась в течение 14 месяцев, и амортизация в это время не начислялась.

Однако еще одним препятствием будет то, что предприятие не знает, как долго некоторые из старых активов использовались. Особенно это касается случая, когда, например, машины использовались в течение столь длительного времени, что никто в организации не имеет никаких воспоминаний о том, когда она была приобретена, и все записи о ее приобретении были утрачены. Это явление чаще встречается в организациях государственного сектора, таких как муниципалитеты, и связано с множеством факторов, выходящих за рамки настоящей статьи.

Единственный способ преодоления этого препятствия - определить соответствующие предположения о возрасте различных видов активов на основе соответствующих показателей, таких как внешний вид , выпуск, время простоя и мнение экспертов. Если все остальное не удастся, может быть более целесообразным попытаться разместить стоимость актива на основе будущего потенциального дохода.

Вариант 1. После модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна 50 000 руб. ((3 000 000 руб. + 600 000 руб.) : 72 мес.). Остаточная стоимость объекта с учетом ремонта – 3 096 000 руб. (3 000 000 – 504 000 + 600 000).
Теперь для того чтобы полностью списать стоимость основного средства, нужно начислять амортизацию еще 62 полных месяца (3 096 000: 50 000).
В то же время до окончания первоначального срока использования остается только 60 мес.(72 – 12).
Получается, что организации придется амортизировать основное средство лишние 2 месяца (62-60).

Другими словами, новый регистр активов должен быть отражен так, как если бы он всегда был на месте еще в качестве начального баланса самых ранних сопоставлений. Если перед лицом крупномасштабной реконструкции реестра активов настоятельно рекомендуется, чтобы аудиторы организации были активно задействованы и проинформированы о процессе, особенно в тех случаях, когда существенные затраты будут понесены в попытке внести исправления, Разногласия относительно подхода и предположений могут быть рассмотрены своевременно.

Очень часто организации не обладают навыками или возможностями для облегчения реконструкции реестра активов и должны использовать специализированных поставщиков услуг. В таких случаях еще более важно заранее согласовать методологию и подход, которым следует следовать, поскольку интерпретации и понимание могут различаться между субъектом, поставщиком услуг и аудиторами.

Вариант 2. Амортизация начисляется в течение оставшегося срока полезного использования – 60 мес.
Ежемесячная сумма амортизации будет равна 51 600 руб. ((3 000 000 руб. – 504 000 руб. + 600 000 руб.) : 60 мес.)

Еще один вопрос, на котором хотелось бы заострить внимание. Речь идет о том, нужно ли приостанавливать начисление амортизации по реконструируемому объекту основных средств. Тут все зависит от того, в течение какого срока планируется проводить работы по улучшению имущества. Если изначально на модернизацию отводится не более 12 месяцев, то амортизацию прерывать не нужно. Но если работы затянулись, то начисленные суммы надо исключить из расходов. При этом неважно, использовался все это время объект или нет.
Основное средство, которое находится на реконструкции или модернизации больше 12 месяцев, следует исключить из состава амортизируемого имущества. И это уже не право, а обязанность организации. Так прописано в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Тут есть опасность, что работы по реконструкции (модернизации) могут затянуться. То есть, скажем, изначально организация, которая продолжала начислять амортизацию, предполагает, что уложится в отведенный срок. Однако по разным причинам может в него не уложиться. В этом случае начисление амортизации незаконно. И налоговую базу придется пересчитать.
Чтобы такого не произошло, нужно разбить работы по реконструкции на этапы, каждый из которых не превышает 12 месяцев. При этом нужно предусмотреть между этапами временные промежутки. Например, сначала проводится реконструкция первого этажа здания, а через какое-то время наступает черед второго. Конечно, на деле работы прерывать необязательно, это показывают только на бумаге. Скажем, в проектно-сметной документации , актах выполненных работ и приказах руководителя фирмы.

Когда на жестком диске имеется дефект, существует множество сценариев, в которых ремонтные работы могут выполняться только лабораторией с соответствующим оборудованием. Прежде всего, необходимо определить причины неисправности или отказа жесткого диска и обзор общей картины повреждения.

После падения или сильного шока жесткого диска мы обычно имеем дело с двумя видами повреждений. Фактическое спасение сохраненных данных на неисправном жестком диске, таким образом, всегда следует за успешным ремонтом. Однако это только средство для достижения цели.

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС: как отразить расходы

Для начала нам надо понять, что включает ремонт, реконструкция и модернизация ОС.

Компании, как правило, проводят три вида ремонтов: текущий, средний и капитальный. Эта классификация строится на зависимости от объема и периодичности выполняемых работ.

При текущем ремонте проводится поломок оборудования. Поэтому текущие ремонты проводят, чтобы предохранить объекты основных средств от преждевременного физического износа. Такие ремонты производят систематически, например раз в квартал.

В отличие от текущего ремонта средний ремонт проводится раз в год. При этом в ремонтируемом объекте заменяют часть основных деталей. Но цель среднего ремонта все та же — предотвращение потенциальных поломок.

А вот капитальный ремонт предусматривает замену изношенных деталей на новые. Например, если проводят капремонт станка, то чинят его корпус, полностью разбирают силовой агрегат, а затем меняют все изношенные детали и узлы на новые и более современные. А при капитальном ремонте здания все его изношенные конструкции заменяются более прочными и экономичными. Исключение составляют каменные и бетонные фундаменты, а также другие основные конструкции. Частота проведения капитальных ремонтов зависит от интенсивности эксплуатации основных средств. Но чаще всего капитальный ремонт производят один раз в несколько лет.

Налоговый учет расходов

Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать средства, истраченные на текущие, средние и капитальные ремонты, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Списать ремонтные расходы можно в том квартале, в котором данный ремонт был произведен (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Назовем аргументы, помогающие инспекторам убедить судей в том, что организация провела модернизацию или реконструкцию основного средства, и контраргументы доказывающие, что средства были истрачены на ремонт.

Признаки ремонтных работ. Определения ремонта в Налоговом кодексе РФ не дано. Поэтому в случае возникновения споров инспекторы и судьи пользуются теми определениями ремонта, которые даны в различных отраслевых нормативных актах. Документ выбирается в зависимости от типа отремонтированного объекта. Например, при ремонте зданий пользуются Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312.

Наиболее общие определения текущего, среднего и капитального ремонта приведены в начале этой главы. Основной же признак, присущий всем видам ремонтов, таков. При ремонте не меняется назначение объекта, не улучшается качество продукции и не увеличиваются производственные площади и мощности. Ремонт только позволяет избежать сбоев и неполадок при эксплуатации основного средства.

В большинстве случаев суды соглашаются с тем, что основное средство подверглось ремонту, а не модернизации, реконструкции или технологическому перевооружению. Одержать победу в суде помогают следующие аргументы.

Наиболее простой из них таков: в первичных документах не упомянута ни модернизация, ни реконструкция. Это показывает, что выполненные ремонты можно классифицировать как ремонт.

Довод, безусловно, формальный. Но иногда компаниям удается убедить судей в том, что основное средство ремонтировалось, лишь потому, что все проделанные работы на бумаге именовались именно ремонтом, а не реконструкцией или модернизацией. По крайней мере это служит хорошим вспомогательным аргументом (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2005 г. № Ф04-8972/2005 (17854-А46-33)).

Хорошим подспорьем в суде могут стать отраслевые нормативные акты. Если судьи, проанализировав отраслевую инструкцию, увидят, что работы, выполненные предприятием, полностью подпадают под приведенное там понятие «ремонт», спор можно считать выигранным. Вот два примера: постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июня 2005 г. № А19-3369/04-24-Ф02-2450/05-С1 и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1 июля 2005 г. № А29-5503/2004а.

Конечно, инспекторы также могут ссылаться на отраслевые нормативные акты, подтверждающие, что выполненные работы являются модернизацией или реконструкцией. В таком случае можно заявить, что подобные бумаги не имеют никакого отношения к налоговому законодательству. Не исключено, что судьи действительно проигнорируют представленные инспекторами документы (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2005 г. № А56-4658/05).

Подтвердить то, что объект отремонтирован, а не модернизирован, может независимый эксперт. Потребовать экспертизы выполненных работ можно непосредственно в суде. Если эксперт подтвердит, что работы, по сути, являются ремонтом, суд поддержит налогоплательщика (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 19 мая 2005 г. № А55-14520/04-22).

В дополнение к экспертному заключению можно также принести в суд письмо из государственного учреждения, которое контролировать ремонтные или капитальные работы в данной отрасли. Конечно, в таком письме должно быть сказано, что спорные работы считаются ремонтом, а не модернизацией или реконструкцией (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 мая 2006 г. № А13-4630/2005-05).

Инспекторы тоже зачастую прибегают к услугам экспертов. Но дело нельзя считать проигранным, даже если эксперт, приглашенный налоговиками, сделал вывод о том, что компания провела не ремонт, а реконструкцию. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 г. № Ф04-675/2006(20077-А46-33) (текст документа — на стр. 109) судьи не приняли во внимание экспертное заключение, сделанное по просьбе инспекторов. Основанием для этого послужило то, что эксперт изучил только архитектурно-планировочное задание. А суд решил, что из этого документа невозможно сделать вывод о том, ремонтировалось здание или реконструировалось.

Также судей можно попытаться убедить в том, что после ремонта назначение основного средства не изменилось. Это эффективный аргумент против обвинений в скрытой модернизации, поскольку она предполагает среди прочего и приобретение объектом нового назначения, то есть изменения сущности. Очевидно, что сущность объекта остается прежней, если сломанная деталь меняется на аналогичную (см. постановление ФАС Поволжского округа от 18 января 2005 г. № А57-11449/03-7). И пусть даже новые детали по своим характеристикам значительно превосходят своих предшественников. Чаще всего такая ситуация встречается при ремонте компьютеров. Ведь производители компьютерных компонентов довольно часто совершенствуют свою продукцию. И в результате, ремонтируя компьютер, купленный, допустим, два года назад, приходится устанавливать на него процессор или жесткий диск нового поколения. Ведь их предшественники уже сняты с производства и купить их очень сложно. Но ведь от того, что увеличивается емкость памяти или быстродействие компьютера, его назначение не меняется. И суды соглашаются с тем, что в подобных случаях речь идет не о модернизации, а о ремонте (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).

Справедливости ради надо сказать, что, по мнению чиновников из замена монитора, не приведшая к изменению его функционального назначения, считается ремонтом (см. письмо Минфина России от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156). Естественно, логика, позволяющая считать ремонтом, а не модернизацией замену деталей основного средства на более совершенные, применима не только к компьютерам. Точно так же суды соглашаются считать ремонтом замену отдельных компонентов станка (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 апреля 2006 г. № А66-10560/2005) и трактора (см. постановление ФАС Уральского округа от 29 ноября 2005 г. № Ф09-5358/05-С2).

Кроме того, компаниям удается доказать в суде, что назначение и качественные характеристики объекта не меняются в результате отделки помещений современными материалами и в них воздуховодов (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 сентября 2005 г. № А52-1224/2005/2), оборудования комнат отдыха в производственном здании душевыми кабинами и санузлами (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 августа 2006 г. № Ф08-3482/2006-1499А), усиления основных несущих конструкций здания (см. постановление ФАС Центрального округа от 8 сентября 2005 г. № А08-5999/04-20).

Обратите внимание: при ремонте зданий и иной недвижимости важно доказать, что выполненные работы не увеличили производственные площади. Ведь увеличение таких площадей является одним из признаков реконструкции. Убедить инспекторов, а при необходимости и судей в том, что площадь здания после ремонта не увеличилась, можно, сравнив количество квадратных метров отремонтированной площади, которое указано в акте с подрядчиком, с общей площадью постройки, прописанной в ее техпаспорте. Само собой, первая величина должна быть меньше или равна второй (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 августа 2005 г. № Ф04-4943/2005(13542-А45-33)).

Иногда компания одновременно и ремонтирует, и модернизирует или реконструирует один и тот же объект, скажем конвейерную линию или здание. Тогда важно обеспечить раздельный учет расходов на ремонт и модернизацию. В противном случае инспекторы признают все истраченные средства расходами на модернизацию. А раздельный учет позволит списать на ремонтные расходы хотя бы часть истраченных средств (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 г. № Ф04-675/2006(20077-А46-33)).

Признаки реконструкции, модернизации и технического перевооружения

Определения модернизации и реконструкции есть в статье 257 Налогового кодекса РФ. Из этой статьи следует, что все не присущие ремонту последствия, которые названы выше, как раз являются результатом модернизации или реконструкции. Скажем, при модернизации выполняют работы, направленные на изменение технологического или служебного назначения основного средства. А реконструкция приводит к улучшению качества продукции, изменению ее номенклатуры, а также к увеличению производственных мощностей.

Технологическое же перевооружение влечет наиболее значительные изменения. Это понятие включает целый комплекс мероприятий, в которые среди прочего входят и работы по модернизации.

Инспекторам удается доказать, что компания провела не ремонт, а модернизацию или реконструкцию с помощью следующих аргументов.

Один из самых весомых доводов — в договорах с подрядчиками или смете прямо указано, что выполнены работы по модернизации или реконструкции. Скорее всего в такой ситуации судьи согласятся с тем, что организация не ремонтировала, а модернизировала объект. В подобных случаях суду, чтобы вынести решение в пользу налоговых органов, достаточно изучить первичную документацию налогоплательщика (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 сентября 2004 г. № А33-13770/03-С3-Ф02-3528/04-С1).

Еще один, почти беспроигрышный для налоговиков, аргумент — основное средство получило новые свойства за счет того, что на него установили дополнительные агрегаты. Например, судьи признали модернизацией установку POS терминалов на автозаправочной станции (см. постановление ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2006 г. № А12-18688/05-С21).

Кроме того, инспекторы и судьи обычно признают модернизацией установку в зданиях охранной или пожарной сигнализации (см. постановление ФАС Московского округа от 4 апреля 2006 г. № КА-А40/2276-06-2).

Модернизация и реконструкция могут приводить к увеличению срока полезного использования основного средства. Ремонтные же работы такой вариант исключают. Поэтому, если в результате выполненных работ срок полезного использования объекта вырос, он был реконструирован. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 14 апреля 2005 г. № Ф09-1333/05-АК сказано, что организация не ремонтировала, а реконструировала свои автомобили, поскольку увеличился срок их полезного использования.

Согласно статье 257 Налогового кодекса РФ, модернизация придает объекту «другие новые качества». Разумеется, инспекторы пытаются подвести под это понятие любые изменения, произошедшие в отремонтированном основном средстве. И иногда судьи с налоговиками соглашаются. Такой пример. Компания в процессе ремонта баржи оборудовала ее люками с механическим приводом. Прежде роль люков выполнял брезент — с его помощью грузы защищали от влаги. Суд счел установку люков модернизацией из-за того, что баржа якобы приобрела в результате новое качество — «возможности дополнительного предохранения перевозимых грузов» (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 октября 2005 г. № А43-35485/2004-30-408).

В статье 257 Налогового кодекса РФ сказано, что реконструкция проводится среди прочего «в целях улучшения качества и изменения номенклатуры продукции». В одном из судебных разбирательств инспекторы вырвали из контекста термин «улучшение качества» и убедили судей в том, что признаком реконструкции может быть улучшение эксплуатационных качеств самого основного средства. В результате суд признал реконструкцией ремонт железобетонного забора, который по понятным причинам имеет косвенное отношение к выпуску продукции и при этом никак не влияет на ее качество. Выводы судей приведены в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2005 г. № А56-47182/04.

Как доказать обоснованность расходов, если ремонт объекта произведен до его ввода в эксплуатацию

Часто конфликты с инспекторами возникают в ситуации, когда организация отремонтировала основное средство, которое еще не введено в эксплуатацию и при этом числится на счете 08. Налоговики считают, что расходы на такой ремонт не списываются единовременно на затраты, а увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Доводы таковы. Поскольку до ремонта основное средство в производственном процессе не участвовало, то истраченные на починку деньги считаются направленными на доведение объекта до состояния, в котором он может использоваться. А такие расходы увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Такую позицию инспекторов зачастую разделяют и судьи (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 июля 2005 г. № Ф03-А51/05-2/2070). Однако иногда суды при аналогичных обстоятельствах поддерживают налогоплательщика. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 31 января 2005 г. № А56-10815/04 согласился с тем, что на основании статьи 260 Налогового кодекса РФ в уменьшение можно списать единовременно и затраты на ремонт объекта, который до этого еще не эксплуатировался. Правда, в этом случае налогоплательщику помогло то, что и ремонт, и ввод объекта в эксплуатацию пришлись на один отчетный период.

Действительно, в большинстве случаев ремонт до ввода в эксплуатацию можно признать капитальными вложениями. Но существует одно важное исключение — когда производится ремонт, без которого объект вполне может функционировать. Деньги, истраченные на такой ремонт, первоначальную стоимость основного средства не увеличивают и подлежат единовременному списанию в уменьшение налогооблагаемого дохода.

Однако доказывать необязательность такого ремонта придется в суде. И победа в данном случае не гарантирована. Но если компания уже списала истраченные на ремонт средства в состав прочих расходов, а инспекторы грозят штрафом, единственная возможность его избежать — это судебное разбирательство.

Если же ремонт только запланирован, можно заранее предпринять меры, которые позволят избежать конфликта с налоговыми органами. Для этого сначала надо ввести объект в эксплуатацию (хотя бы формально, по документам) и отложить ремонт до конца текущего месяца. А уже в начале следующего месяца официально начать ремонтные работы. В этом случае не смогут упрекнуть компанию в том, что она не ремонтирует основное средство, а производит капитальные вложения. В итоге не окажется препятствий для того, чтобы списать истраченные на ремонт суммы в состав прочих расходов, как это предписано статьей 260 Налогового кодекса РФ.

Александр Елин ,

Компании "АКАДЕМИЯ АУДИТА"

Ремонт, модернизация, реконструкция: найдем отличия

О тонкостях учета восстановления основных средств мы попросили рассказать С.С. Бычкова, начальника отдела методологии исполнения бюджетов Департамента бюджетной политики Минфина России.

Прежде всего затраты на восстановление основного средства должны быть предусмотрены в смете доходов и расходов по подстатье 310 “Увеличение стоимости основных средств“. Здесь отражают затраты на оплату договоров на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, ремонт основных средств (ОС). Для расчета суммы расходов используют:

Нормы обеспечения основными средствами (утверждает ГРБС) и сведения о фактической обеспеченности учреждения ими;

Сведения о ценах на объекты основных средств;

План капитальных вложений (должен быть согласован с главным распорядителем).

Завершение работ по восстановлению ОС оформляют Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002). На основании этого документа списывают накопленные на счете 0 106 01 000 “Капитальные вложения в основные средства“ затраты и делают запись в инвентарной карточке. В акте отражают стоимость объекта ОС до проведения работ по восстановлению, сумму затрат, стоимость после проведенных работ. Если СМР выполняла сторонняя организация, акт оформляют в двух экземплярах (первый - для учреждения, второй - для подрядчика). Хотелось бы обратить внимание на то, что при заключении договора о восстановлении основного средства на все работы должны быть составлены техническая документация и строительная смета (ст. 743 ГК РФ), определен срок их оформления. При подрядном способе работ также понадобятся акт о приемке выполненных работ (ф. N КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3). Они утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

С документами разобрались, теперь перейдем к определению ремонта, реконструкции, модернизации. Бухгалтер обязан знать, чем они отличаются. От этого во многом зависит отражение соответствующих операций в бюджетном и налоговом учете.

Ремонт

По мнению сотрудников финансового ведомства, определять виды ремонта (текущий, капитальный) и различия между ними обязаны технические службы учреждения в рамках системы планово-предупредительных ремонтов (письмо Минфина России от 14 января 2004 г. N 16-00-14/10). Специалисты учреждения должны разработать соответствующий внутренний нормативный документ (Положение) и указать в нем, что будет считаться капитальным ремонтом, а что текущим. Но в любом случае документ следует оформить так, чтобы он соответствовал законодательно закрепленному Положению о системе технического обслуживания и ремонта основных средств по отраслям. Для федеральных судов - это приказ Судебного департамента при Верховном Суде РФ от 9 июня 2005 г. N 64; для автомобильного транспорта - положение Минавтотранса РСФСР от 20 сентября 1984 года; для торгово-технологического оборудования - приказ Министерства торговли СССР от 3 октября 1980 г. N 264; для производственных зданий и сооружений - постановление Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279. Также полезно будет ознакомиться и с постановлением Госкомстата РФ от 3 октября 1996 г. N 123.

На основании вышеуказанных документов можно сделать вывод, что к текущему ремонту относят устранение мелких неисправностей, выявляемых в ходе повседневной эксплуатации основного средства (например, посторонний свист может стать поводом для замены ремня в автомобиле). При этом объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются. Также текущим ремонтом являются работы по систематическому и своевременному предохранению ОС от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий. Цель капремонта - восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта, устранение неисправностей, поддержание основного средства в рабочем состоянии. В данном случае заменяют изношенные или менее экономичные конструкции и детали. Если основные технико-экономические показатели остаются неизменными, то речь идет о капитальном ремонте (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 г. N Ф04-675/2006(20077-А46-33), совместное письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 8 мая 1984 г. N НБ-36-Д/23-Д/144/6-14).

Пример 1 *(1)
Учреждение за счет предпринимательской деятельности провело текущий ремонт станка собственными силами работника, с которым был заключен договор подряда на сумму 3000 руб. (ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 780 руб., взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 6 руб. (ставка - 0,2%)). Согласно дефектной ведомости*(2) для ремонта были приобретены запасные части и материалы общей стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС -3 600 руб.).

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 2 105 О6 340

Кредит 2 302 22 730

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - оприходованы приобретенные запасные части и материалы;

Дебет 2 210 01 560

Кредит 2 302 22 730
“Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“
- 3600 руб. - отражен НДС;

Дебет 2 106 04 340

Кредит 2 105 О6 440

- 20 000 руб. - списаны материальные ценности на основании акта о списании материальных запасов;

Дебет 2 106 04 340
“Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ,услуг)“
Кредит 2 302 01 730
“Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате“
- 3000 руб. - начислено вознаграждение сотруднику за выполненную работу;

Дебет 2 106 04 340
“Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ,услуг)“
Кредит 2 303 02 730
“Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации“
- 780 руб. - начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 2 106 04 340
“Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“
Кредит 2 303 О6 730
“Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“
- 6 руб. - начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев.

Пример 2
Учреждение обратилось в автосервис для ремонта автомобиля. Ремонт производится за счет бюджетной деятельности. Стоимость ремонта составила 35 400 руб. При этом учреждение передало в автосервис запчасти на сумму 5000 руб.

Дебет 1 302 08 830

Кредит 1 304 05 225

- 35 400 руб. - оплачены услуги автосервиса по ремонту автомобиля;

Дебет 1 105 06 340
“Увеличение стоимости прочих материальных запасов“
Кредит 1 105 06 340
“Увеличение стоимости прочих материальных запасов“
- 5000 руб. - переданы запчасти в автосервис;

Дебет 1 401 01 225
“Расходы на услуги по содержанию имущества“
Кредит 1 302 08 730

- 35 400 руб. - списаны расходы на ремонт автомобиля;

Дебет 1 401 01 272
“Расходование материальных запасов“
Кредит 1 105 06 440
“Уменьшение стоимости прочих материальных запасов“
- 5000 руб. - списана стоимость запасных частей.

Налоговый учет

Если в сметах доходов и расходов учреждения предусмотрено финансирование расходов по всем видам ремонта ОС за счет двух источников (предпринимательская деятельность и бюджетное финансирование), такие расходы для целей налогообложения принимают пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (п. 3 ст. 321.1 НК РФ, письмо Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 03-03-04/4/187, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 марта 2005 г. N А43-7450/2004-31-445).

Так, если ОС приобретено за счет коммерческой деятельности, траты на ремонт таких объектов уменьшат базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ). Причем учреждение вправе распоряжаться по своему усмотрению только чистой прибылью, полученной им от осуществления предпринимательской деятельности, после уплаты в бюджет налога на прибыль. Поэтому учреждение должно сначала заплатить налог на прибыль, а остаток прибыли направить на ремонт основных средств (письмо Минфина России от 25 февраля 2004 г. N 04-02-05/3/12).

Ремонт ОС, переданных учреждению в оперативное ведение, осуществляется за счет средств, предусмотренных в смете доходов и расходов. Траты по ремонту объекта, приобретенного за счет бюджетных средств, не могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыль. Они покрываются за счет средств целевого финансирования. И даже при его недостаточности указанные траты не должны уменьшать налогооблагаемую базу (письма УМНС по г. Москве от 25 ноября 2003 г. N 26-12/66370, от 15 января 2003 г. N 26-12/04153, Минфина России от 12 августа 2004 г. N 02-2-07/60@ “О налоге на прибыль организаций“).

Если же в сметах доходов и расходов учреждения не предусмотрено финансирование затрат на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, такие траты учитывают при определении базы по предпринимательской деятельности. Но с одним условием: если эксплуатация основных средств связана с ведением предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 321.1 НК РФ).

Капремонт, реконструкция, модернизация

Нередко инспекторы утверждают, что учреждение произвело не капремонт, а реконструкцию или модернизацию. Суть в том, что такой ремонт - дело долгое и дорогостоящее. Тогда проверяющие доначисляют НДС, пени, штрафы. Кроме того, нужно будет сторнировать записи, которые отразили единовременное списание затрат на ремонт. Ведь в случае реконструкции (модернизации) придется их списывать по мере начисления амортизации, так как такие траты увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Зная о трудностях бухгалтеров, сотрудники Минфина пояснили, что при определении вида работ следует руководствоваться (письмо Минфина России от 23 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/794):

Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утверждено постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279);

Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) (утверждены приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312);

В итоге получаем, что реконструкция - это работы по улучшению качества ОС с целью повысить его технические и экономические показатели, изменение планировки помещения, улучшение внешнего вида. Другими словами, в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта, повышается его производительность, мощность.

К работам по модернизации относят работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ, письмо Федерального казначейства от 27 июня 2006 г. N 42-7.1-15/2.2-265). При разграничении модернизации и ремонта ОС определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом (письмо Минфина России от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5).

Обратите внимание: замена приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, не является модернизацией. Такие операции рассматривают как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта. Расходы на их приобретение отражают по статье 340 “Увеличение стоимости материальных запасов“ ЭКР бюджетов РФ (письмо Федерального казначейства от 27 июня 2006 г. N 42-7.1-15/2.2-265).

Учреждение для целей налогообложения вправе (но не обязано) включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов на модернизацию, реконструкцию (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Но указанный пункт применяется лишь в части капитальных вложений, осуществленных за счет предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 8 августа 2005 г. N 03-03-04/1/153). При этом данные расходы не учитываются при расчете амортизации (п. 2 ст. 259 НК РФ) и уменьшают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Пример З
Учреждение собственными силами за счет предпринимательской деятельности произвело реконструкцию помещения. Для этого были приобретены материалы в сумме 26 000 руб. (в том числе НДС - 3 966 руб.).

Бухгалтеру следует сделать записи:

Дебет 2 105 04 340
“Увеличение стоимости строительных материалов“
Кредит 2 302 22 730
“Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“
- 22 034 руб. (26 000 - 3966) - оприходованы материалы;

Дебет 2 210 01 560
“Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам“
Кредит 2 302 22 730
“Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“
- 3966 руб. - отражен НДС;

Дебет 2 106 01 310

Кредит 2 105 04 440
“Уменьшение стоимости строительных материалов“
- 22 034 руб. - списаны материалы на основании акта о списании материальных запасов;

Дебет 2 101 02 310

Кредит 2 106 01 410

- 22 034 руб. - списаны затраты на увеличение первоначальной стоимости здания.

Конечно, не стоит забывать о начислении заработной платы сотрудникам, участвующим в реконструкции, и соответствующих налогов (см. пример 1).

Заметим, если учреждение решит реконструировать (модернизировать) основное средство своими силами, на стоимость СМР следует начислить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91). В расчет базы по НДС войдут все фактические расходы, связанные со строительно-монтажными работами (п. 2 ст. 159 НК РФ). Это зарплата рабочих, занятых реконструкцией, модернизацией, ЕСН, стоимость материалов, инструментов и т.п. Кроме того, если учреждение выполняет работы частично своими силами, а частично с привлечением подрядчиков, рассчитывая НДС по СМР, в базу следует включить работы, выполненные учреждением, и приплюсовать работы, выполненные подрядчиками (письмо Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01). Моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Пример 4
Учреждение заключило договор строительного подряда на реконструкцию помещения. Стоимость СМР составила 50 000 руб.

Бухгалтер сделал записи:

Дебет О 106 01 310
“Увеличение капитальных вложений в основные средства“
Кредит О 302 08 730
“Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества“
- 50 000 руб. - отражены услуги строительной организации;

Дебет О 302 08 830
“Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества“
Кредит О 304 05 225
“Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества“
- 50 000 руб. - оплачены услуги строительной организации;

Дебет О 101 02 310
“Увеличение стоимости нежилых помещений“
Кредит 0 106 01 410
“Уменьшение капитальных вложений в основные средства“
- 50 000 руб. - списаны затраты на реконструкцию здания.

Пример 5
Учреждение отдало основное средства на модернизацию сторонней организации. Оплата ее услуг осуществляется за счет бюджетных средств. Стоимость модернизации составила 40 000 руб. Бухгалтер сделает в учете такие проводки:

Дебет 1 106 01 310
“Увеличение капитальных вложений в основные средства“
Кредит 1 302 19 730
“Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств“
- 40 000 руб. - отражена задолженность перед подрядчиками по работам, связанным с модернизацией основного средства (произведены работы по модернизации основного средства, отражены услуги сторонней организации);

Дебет 1 302 19 830
“Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств“
Кредит 1 304 05 310
“Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств“
- 40 000 руб. - произведена оплата услуг сторонней организации;

Дебет 1 101 04 310
“Увеличение стоимости машин и оборудования“
Кредит 1 106 01 410
“Уменьшение капитальных вложений в основные средства“
- 40 000 руб. - списаны расходы на модернизацию основного средства.

Амортизация

Реконструкция, модернизация основных средств изменяет их первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ). Значит, должны поменяться и ежемесячные амортизационные начисления. Причем это произойдет вне зависимости от того, поменяется срок службы объекта или нет (письмо ФНС России от 14 марта 2005 г. N 02-1-07/23 “О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам“). В последнем случае амортизацию продолжают начислять, исходя из оставшегося срока использования (сохраняется срок полезного использования, определенный при вводе в эксплуатацию).

Пример 6
Первоначальная стоимость объекта - 20 000 руб. Стоимость после модернизации (реконструкции) - 30 000 руб. Срок полезного использования составляет 48 месяцев, срок фактического использования до модернизации (реконструкции) - 12 месяцев. Реконструкция (модернизация) проводилась 14 месяцев. В это время амортизация по объекту не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 38 Инструкции N 25н).

Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации до модернизации (реконструкции) - 5000 руб. (20 000 руб. / 48 мес. х 12 мес).

После модернизации (реконструкции) ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 625 руб. в месяц (30 000 руб. / 48 мес.) до того отчетного периода, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Остаточная стоимость объекта после реконструкции составила 25 000 руб. (20 000 руб. - 5000 руб. + 10 000 руб.), для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще в течение 40 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание реконструкции.

Заметим, факт того, что основное средство амортизируется дольше срока его полезного использования, не противоречит нормам законодательства. В Налоговом кодексе сказано, что амортизацию больше не начисляют, если ОС полностью списано или выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ). Если же у основного средства истек срок полезного использования, а его стоимость еще не списана, то амортизацию можно продолжать начислять и учитывать ее при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 10 октября 2005 г. N 03-03-04/1/264).

Однако пункт 39 Инструкции N 25н говорит дословно следующее: “В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту“. Поэтому для того, чтобы сблизить налоговый и бюджетный учет, бухгалтеру удобнее будет рассчитывать амортизационные отчисления следующим образом.

Пример 7
Дополним данные предыдущего примера. После модернизации (реконструкции) принято решение об увеличении срока полезного использования объекта основных средств на 24 месяца.

Новый срок полезного использования составит 60 месяцев (48 - 12 + 24). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 417 руб. ((20 000 руб. - 5000 руб. + 10 000 руб.) / 60 мес).

Пример 8
После модернизации полностью самортизированного основного средства новый срок полезного использования составляет один год. Стоимость реконструкции - 10 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации = 833 руб. (10 000 руб. / 12 мес).

Как видим, в данном случае остаточная стоимость основного средства равняется сумме расходов по его реконструкции или модернизации (письма Минфина России от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/216, от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/168).

Правильная квалификация различных видов работ по восстановлению основных средств: текущего и капитального ремонта, с одной стороны, и реконструкции, модернизации, дооборудования, с другой, является необходимым условием качественного финансового планирования в учреждении. В конечном итоге от этого зависит принятие и исполнение бюджетных обязательств, отражение операций в бюджетном учете и отчетности, исчисление налогов.

Не секрет, что в случаях проведения всех видов ремонта затраты списываются на текущие расходы учреждения, а при осуществлении реконструкции, модернизации и дооборудования - относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств. Вместе с тем, разграничить данные понятия на практике зачастую бывает очень сложно. Рассмотрим основные подходы к определению перечисленных видов работ.

Терминология

• модернизация -
• дооборудование -

• устранение неисправностей;
• отделочные работы.

Таблица 1
Функциональное назначение основного средства

Объект	Основные функции
Здание
Забор, ограда
Автомобильная дорога
Автомобиль
Компьютер	2. Хранить информацию.

Ремонт

Традиционно различаются разные уровни средний

Термин «реконструкция»

Термин «модернизация»

Термин «дооборудование»

Планирование работ

Определение цели

ЗАЯВКА НА РЕМОНТ, РЕКОНСТРУЦКИЮ, МОДЕРНИЗАЦИЮ, ДООБОРУДОВАНИЕ

Наименование объекта	Инвентарный номер		Причина	Планируемые мероприятия	Планируемый результат
	333222333
Автомобиль ВАЗ-21114	555666555			Ремонт своими силами	Восстановление работоспособности
Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте)		555666777
Здание дома культуры		777888999	Протекает крыша	Заменить мягкую кровлю
Здание дома культуры		777888999			Улучшение характеристик

и отделочных работ,

Таблица 2
Отражение в бюджетном учете работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись 1
		дебет счета бюджетного учета
1	2	3	4
		КРБ 0 401 01 225 КРБ 2 106 04 340	КРБ 0 302 08 730
		КРБ 0 401 01 226 КРБ 2 106 04 340	КРБ 0 302 09 730
		КРБ 0 105 00 340	КРБ 0 302 22 730
	в части бюджетных средств;	КРБ 1 401 01 272 КРБ 2 401 01 272 КРБ 2 106 04 340	КРБ 0 105 00 440
		КРБ 0 106 01 310	КРБ 0 302 19 730
		КРБ 0 106 01 310	КРБ 0 302 09 730
		КРБ 0 105 00 340	КРБ 0 302 22 730
		КРБ 0 106 01 310	КРБ 0 105 00 440
		КРБ 0 101 00 310	КРБ 0 106 01 410

Ремонт, реконструкция, модернизация, дооборудование - как правильно разграничить, спланировать и учесть расходы

Правильная квалификация различных видов работ по восстановлению основных средств: текущего и капитального ремонта, с одной стороны, и реконструкции, модернизации, дооборудования, с другой, является необходимым условием качественного финансового планирования в учреждении. В конечном итоге от этого зависит принятие и исполнение бюджетных обязательств, отражение операций в бюджетном учете и отчетности, исчисление налогов. Не секрет, что в случаях проведения всех видов ремонта затраты списываются на текущие расходы учреждения, а при осуществлении реконструкции, модернизации и дооборудования - относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств. Вместе с тем, разграничить данные понятия на практике зачастую бывает очень сложно. Рассмотрим основные подходы к определению перечисленных видов работ.

Терминология

Многие нормативные правовые акты начинаются с определений понятий и терминов, применяемых в документе. Так, например, понятиям и терминам посвящены ст. 6 БК РФ, ст. 8 и 11 НК РФ, ст. 15 и 20 ТК РФ. В тех случаях, когда для ключевых терминов нет четкого и однозначного определения, применение норм законодательства на практике вызывает массу вопросов и спорных ситуаций.

Так и было до недавнего времени в отношении вопроса о разграничении бюджетным учреждением работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию. До 2009 г. ни Инструкция по бюджетному учету, ни законодательство о бухгалтерском учете в целом, ни законодательство о бюджетной классификации не содержали указанных понятий.

В 2009 г. Минфином России для бюджетных учреждений были разработаны Методические рекомендации по применению КОСГУ (системное письмо Минфина России от 21.07.2009 № 02-05-10/2931), которые содержали, в частности, четкие определения терминов «реконструкция», «модернизация», «дооборудование» с целью правильного отнесения расходов на статьи (подстатьи) КОСГУ. В этом же письме были приведены отличительные характеристики ремонтных работ.

В системном письме о порядке применения КОСГУ в 2010 г. (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383) даны аналогичные определения операций, увеличивающих стоимость объекта основных средств:

• реконструкция - это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения. Это определение полностью совпадает с тем, которое приведено в п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ;
• модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными;
• дооборудование - дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

В то же время в указанном Письме определено, что понятие «ремонт» включает в том числе:

• устранение неисправностей;
• поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей на изначально предусмотренном уровне;
• проведения некапитальной перепланировки помещений;
• отделочные работы.

Функциональное назначение основного средства

Далее при рассмотрении принципов, позволяющих провести границу между разными видами работ, будет неоднократно использоваться понятие «функциональное назначение основного средства». Прежде чем квалифицировать вид работ, необходимо четко сформулировать, для чего предназначено основное средство, а потом определить, как изменится исполнение этих функций в результате проведения работ. На первый взгляд, кажется, что дать такое определение не представляет сложности (см. табл. 1).

Таблица 1
Функциональное назначение основного средства

Объект	Основные функции
Здание	1. Обеспечивать защиту от атмосферных явлений. 2. Обеспечивать сохранность имущества. 3. Обеспечивать условия для деятельности людей. 4. Обеспечивать условия для работы оборудования.
Забор, ограда	1. Обозначать границы участка. 2. Ограничивать доступ на участок.
Автомобильная дорога	1. Обеспечивать перемещение автомобилей. 2. Обеспечивать безопасность при перемещении автомобилей. 3. Обеспечивать комфорт при перемещении автомобилей.
Автомобиль	1. Обеспечивать перемещение людей и грузов. 2. Обеспечивать безопасность при перемещении людей и грузов. 3. Обеспечивать защиту людей и грузов от атмосферных явлений. 4. Обеспечивать сохранность находящегося в автомобиле имущества.
Компьютер	1. Обрабатывать информацию - преобразовывать информацию одного вида в другой. 2. Хранить информацию.

Сформулировав подобным образом назначение основного средства, далее становится проще анализировать различные ситуации. Например, в отношении зданий, какие условия необходимо создать для людей? - Освещение, воду, канализацию. Но относится ли к необходимым условиям для работы вид обоев или материал отделки потолка?

В следующих разделах будет показано, как определение функционального назначения основного средства становится ключом для разграничения разных видов работ.

Ремонт

Понятие «ремонт» включает не только устранение неисправностей, но и поддержание эксплуатационных показателей объекта. Иными словами, ремонтные работы направлены на восстановление полноценного исполнения объектом своих функций.

Даже если в результате ремонта произошло улучшение характеристик объекта, его стоимость не увеличивается. Особенно актуально это положение в отношении компьютерной техники, поколения которой меняются очень быстро.

Традиционно различаются разные уровни проведения ремонта: текущий, средний и капитальный. В то же время однозначное разграничение этих понятий в законодательстве отсутствует. Например, в Градостроительном кодексе РФ термин «капитальный ремонт» встречается неоднократно, однако его определение не приведено. Поскольку с точки зрения применения бюджетной классификации и порядка ведения бюджетного учета между текущим и капитальным ремонтом не существует различий, бухгалтеру нет необходимости заниматься разграничением таких расходов.

При этом нужно принимать во внимание тот факт, что в практике строительных организаций под капитальным ремонтом нередко подразумевается комплекс работ по улучшению объектов капитального строительства, что не соответствует терминологии, определенной бюджетным законодательством.

В качестве отдельного вида ремонта можно выделить отделочные работы. В системных письмах Минфина России определения этого термина нет, но его смысл можно понять из приведенного перечня работ. Под отделочными работами понимаются работы, не обусловленные восстановлением объекта, но и не приводящие к улучшению его основных характеристик, например, покраска в другой цвет.

В основном термин «отделочные работы» применяется к объектам капитального строительства, но по аналогии может быть отнесен и к автотранспорту (автомобиль тоже можно покрасить в другой цвет без цели восстановления) и к любому другому имуществу, когда работа касается только изменения внешнего вида объекта.

Разграничить отделочные работы и работы, приводящие к улучшению объекта основных средств, как раз и поможет определение функционального назначения основного средства. Если работы не влияют на качество исполнения основных функций и не добавляют новых функций, то такие работы можно отнести к отделочным.

Реконструкция, модернизация, дооборудование

Термин «реконструкция» применяется исключительно в отношении объектов капитального строительства. Следовательно, невозможно произвести реконструкцию автомобиля или персонального компьютера. Реконструироваться может только здание или сооружение. Реконструкция подразумевает изменение параметров объекта. К реконструкции также относится улучшение качества инженерно-технического обеспечения, однако содержание данных работ в нормативных документах не разъясняется.

Термин «модернизация» предполагает замену узлов, причем эти узлы должны быть исправны. Если заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом. Если же никакие узлы не заменяются, то такие работы являются дооборудованием.

Таким образом, для правильного применения термина «модернизация» следует четко понимать, что означает замена исправной части: часть должна быть исправной до замены, но не обязательно должна оставаться такой после демонтажа.

Термин «дооборудование» предполагает неотъемлемое улучшение объекта основных средств. Из этого следует, что добавляемые к объекту новые части должны быть, во-первых, трудноотделяемыми, во-вторых, придавать объекту новые свойства.

Планирование работ

Важной задачей на этапе планирования работ является постановка целей и определение объема работ.

Определение цели

Чтобы правильно определить, к какой категории работ, ремонту или реконструкции (модернизации, дооборудованию), относится операция, которую планирует произвести учреждение, в первую очередь, нужно определить цель.

Если первоначальная цель работ - восстановление работоспособности или технических характеристик, или внешние изменения, не влияющие на качество выполнения объектом своих функций, значит, производится ремонт.

Если цель работ - улучшение основных характеристик исправного объекта или добавление новых функций, значит, они могут быть отнесены к реконструкции, модернизации или дооборудованию. В этом случае далее надо определиться с выбором одного из трех видов операций. Если операция предполагает замену узлов или частей, то это модернизация (или реконструкция). Если операция предполагает добавление узлов и частей, то это дооборудование (или достройка).

Обоснование необходимости расходов на проведение работ

Для исключения при проведении контрольно-ревизионных мероприятий лишних вопросов о целесообразности проведения ремонтных и иных работ, а также для упорядочивания всех операций с имуществом, в том числе по восстановлению основных средств, учреждению рекомендуется установить на уровне учетной политики следующий порядок:

• Назначить отдельным приказом (распоряжением), не включая в сам текст учетной политики, лиц, ответственных за эксплуатацию различных видов имущества, находящегося в оперативном управлении, пользовании, аренде и т.д. При этом такие лица не обязательно должны быть материально-ответственными. Например, материально-ответственным за компьютер может быть лицо, в чьем пользовании он находится, а ответственным за эксплуатацию всех компьютеров в учреждении - специально назначенный квалифицированный сотрудник.
• Вменить в обязанность лицам, ответственным за эксплуатацию объектов имущества, осуществление контроля за их техническим состоянием, а также составление заявок на проведение ремонта, реконструкции, модернизации, дооборудования. Определить, что указанные работы не выполняются без соответствующей заявки, утвержденной руководителем.
• Установить форму заявки. Образец заполнения табличной части заявки приведен ниже (шапка должна содержать реквизиты учреждения, дату и номер, подпись руководителя, а подвал - подпись лица, ответственного за эксплуатацию имущества).

Наименование объекта	Инвентарный номер		Причина	Планируемые мероприятия	Планируемый результат
Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте)	333222333		Изображение на мониторе нечеткое, «плывет», регулировками не устраняется	Диагностика и ремонт, при необходимости средствами сторонней организации	Восстановление работоспособности
Автомобиль ВАЗ-21114	555666555		Стук в передней подвеске - разрушились сайлент-блоки	Ремонт своими силами	Восстановление работоспособности
Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте)		555666777	Системные ресурсы - объем оперативной памяти - не достаточны для использования программы «ААА»	Дооборудование дополнительной оперативной памятью	Возможность использовать программу «ААА»
Здание дома культуры		777888999	Протекает крыша	Заменить мягкую кровлю	Восстановление эксплуатационных характеристик
Здание дома культуры		777888999	Стекающие с крыши дождевые и талые воды заливают крыльцо, ступени покрываются льдом и разрушаются, возможны травмы	Достроить над крыльцом навес	Улучшение характеристик

Лицо, ответственное за эксплуатацию имущества, должно составлять заявки вне зависимости, имеются ли средства для осуществления предложенных мероприятий. Введение в практику учреждения такого порядка планирования ремонтных и иных работ позволит решить не только проблемы обоснования расходов при контрольно-ревизионных мероприятиях, но и систематизирует всю деятельность учреждения по содержанию и обслуживанию имущества. Также при разработке учетной политики целесообразно принять решение в отношении заявок на замену расходных материалов (тонер, картриджи) и проведение регламентного технического обслуживания.

На этапе планирования работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию необходимо принимать во внимание требования ст. 34 БК РФ, устанавливающей принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств. А органам местного самоуправления, получающим межбюджетные трансферты (за исключением субвенций), следует также учитывать требования ст. 136 БК РФ. Иными словами, необходимо быть готовыми обосновать целесообразность производимых улучшений объектов имущества и отделочных работ, а также то, что проводимые улучшения направлены именно на более качественное осуществление основной деятельности учреждения. Например, какую учреждение смогло бы указать причину при составлении заявки, на работы по установке в автомобиль автомагнитолы (если ее не было в заводской поставке)?

Особенности заключения договоров на выполнение работ

При планировании ремонтных и других работ, осуществлении кассовых расходов, а также при контрольно-ревизионных мероприятиях нередко возникают различные конфликтные ситуации. Многие из таких ситуаций можно избежать, если руководствоваться простым принципом: статья КОСГУ, на которую будут отнесены расходы по договору, определяется тем, что является результатом исполнения договора.

Этот принцип подразумевает, что статья КОСГУ определяется в зависимости от того, что изменилось в самом учреждении в результате выполнения договора. Этот принцип очень прост, но, к сожалению, в практике встречаются ситуации его глубокого непонимания. Типичными ошибками являются:

• ошибка № 1 - определение статьи КОСГУ в зависимости от того, что произошло у исполнителя;
• ошибка № 2 - определение статьи КОСГУ в зависимости от того, что произойдет в учреждении позднее.

Особенную сложность и для бухгалтера, и для работника планово-экономической службы, и для юриста учреждения, представляет выработка правильного порядка действий, когда в рамках одной и той же сделки выполняются операции и по восстановлению объекта основных средств и по его улучшению. В таком случае следует, четко и последовательно применяя вышеизложенные принципы, разделить по задачам и по суммам ремонтно-восстановительные работы и работы по улучшению в рамках одного договора или заключить несколько различных договоров.

Если необходимо выделить различные виды работ в рамках одного договора, то сделать это следует в разделе «Предмет договора», явно указав два (или более) вида работ, а также в разделе «Сумма договора», указав стоимости соответствующих видов работ. Следовательно, отчитываться за выполненные работы исполнитель будет разными документами: одним актом по ремонтным работам и другим - по работам по улучшению.

Такие же ситуации могут возникать при проведении крупномасштабных работ по реконструкции зданий или реставрации памятников. При анализе конкретных случаев некоторая часть из всего комплекса реконструкционных работ может быть квалифицирована как ремонтно-восстановительные работы, будет частично оплачиваться за счет подстатьи 225 КОСГУ и не приведет к увеличению стоимости здания на всю сумму произведенных работ по договору. А при реставрации памятника может также производится и существенное улучшение, требующее применения в некоторой части суммы договора статьи 310 КОСГУ и ведущее к увеличению стоимости памятника.

Отражение в бюджетном учете работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию

Таблица 2
Отражение в бюджетном учете работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись 3
		дебет счета бюджетного учета	кредит счета бюджетного учета
1	2	3	4
	Принятие стоимости услуг (работ) подрядчика по ремонту или восстановлению работоспособности или отделочные работы (в том числе стоимость собственных материалов подрядчика).	КРБ 0 401 01 225 КРБ 2 106 04 340	КРБ 0 302 08 730
	Принятие стоимости услуг (работ) по разработке проектной документации для проведения ремонтных работ.	КРБ 0 401 01 226 КРБ 2 106 04 340	КРБ 0 302 09 730
	Приобретение в рамках отдельной сделки материалов для производства ремонтных работ.	КРБ 0 105 00 340	КРБ 0 302 22 730
	Списание собственных материалов, израсходованных для проведения ремонтных работ. в части бюджетных средств; в части целевых внебюджетных средств; в части средств от предпринимательской деятельности	КРБ 1 401 01 272 КРБ 2 401 01 272 КРБ 2 106 04 340	КРБ 0 105 00 440
	Принятие стоимости услуг (работ) подрядчика по реконструкции, модернизации, дооборудованию (в том числе и стоимость собственных материалов подрядчика).	КРБ 0 106 01 310	КРБ 0 302 19 730
	Принятие стоимости услуг (работ) по разработке проектной документации для проведения работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию.	КРБ 0 106 01 310	КРБ 0 302 09 730
	Приобретение в рамках отдельной сделки материалов для выполнения работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию.	КРБ 0 105 00 340	КРБ 0 302 22 730
	Списание собственных материалов, израсходованных для проведения работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию.	КРБ 0 106 01 310	КРБ 0 105 00 440
	Увеличение стоимости основного средства в результате реконструкции, модернизации, дооборудования.	КРБ 0 101 00 310	КРБ 0 106 01 410

1 Заявка составляется отдельно на каждый объект основных средств. В таблице приведены примеры заполнения заявки для разных видов работ.

2 В разрядах 18, 22, 23 номера счета бюджетного учета указываются соответствующие коды вида деятельности и аналитического счета.

3 Заявка составляется отдельно на каждый объект основных средств. В таблице приведены примеры заполнения заявки для разных видов работ.

4 В разрядах 18, 22, 23 номера счета бюджетного учета указываются соответствующие коды вида деятельности и аналитического счета.