Проверка состояния учета и отчетности. Ревизия бухгалтерской отчетности
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БАРАНОВИЧСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ИМ. В. Е. ЧЕРНЫШЕВА»
РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ
КРАТКИЙ КУРС ЛЕКЦИЙ
ПО ТЕМЕ «ПРОВЕРКА СОСТОЯНИЯ УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ»
С о с т а в и т е л ь:
А.Г Гулевич
Рассмотрен на заседании комиссии учетно-финансовых дисциплин
(протокол №___ от « ___ »_______________20___ г.)
Председатель комиссии ___________________ И. П. Челевич
Ревизия и контроль: краткий курс лекций по теме «Проверка состояния учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля» / сост. А.Г. Гулевич. - Барановичи: УО «БГКЛП им. В.Е.Чернышева, - 7 с.
Краткий курс лекций предназначен для учащихся экономических специальностей по дисциплине «Ревизия и контроль». Излагается материал по теме «Проверка состояния учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля».
© УО «БГКЛП им В.Е Чернышева», 2012
Проверка состояния бухгалтерского учета
Проверка правильности постановки и состояния бухгалтерского учета - одна из основных задач документальной ревизии. Она осуществляется на протяжении всей ревизии. На любом участке ревизии деятельности организации ревизор проверяет правильность ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, а также достоверность представляемой отчетности. При этом он устанавливает:
применяются ли утверждённые Министерством финансов Республики Беларусь типовые формы первичных документов;
правильность оформления и представления документов в бухгалтерию организации;
своевременно ли обрабатываются и накапливаются данные из первичной документации и отчетности;
правильно ли производятся расчеты по начислению, распределению и списанию;
на каких синтетических счетах отражаются хозяйственные операции, правильно ли ведутся записи в учетных регистрах и отражаютсяплановые и фактические (учетные) данные в статистической и бухгалтерской отчетности.
Если собранный при ревизии отдельных участков производственно-хозяйственной деятельности материал окажется недостаточным, то проводится дополнительная проверка.
Для правильного ведения бухгалтерского учета большое значение имеет рационально организованный документооборот, который предполагает наличие минимального разрыва во времени между совершением хозяйственной операции и получением обобщенных сведений. Это достигается применением наиболее совершенных способов и средств сбора и продвижения первичной информации к месту ее обработки. Для этого в каждой организации должны быть разработаны и утверждены приказом руководителя рабочий альбом форм документов и график документооборота.
К началу ревизии рекомендуется проверить качество учета. С этой целью нужно установить соответствие аналитического учета синтетическому и тождественность отчетных показателей (в балансе и других формах отчетности на эту дату) данным бухгалтерского учета. Если будут обнаружены расхождения, то ревизор обязан выявить их причины, виновных в этом лиц и принять меры к исправлению допущенных искажений в учете.
Всесторонней проверке подвергается первичная документация. Начинается она с установления своевременности составления и представления первичных документов и отчетов. Своевременность составления документов ревизор проверяет по датам, проставленным в них, в сопоставлении с данными графика документооборота и другими документами, связанными с осуществлением данной хозяйственной операции.
Передача первичных документов и отчетов в бухгалтерию оформляется распиской получателя, на которой проставлена дата сдачи и поступления. Сопоставив дату фактического поступления с датой, предусмотренной в графике документооборота, делают выводы о своевременности представления первичной документации и отчетности. Если при этом будут выявлены случаи несвоевременного представления первичной документации и отчетности, следует установить, кто виноват в задержке, и меры, принятые к лицам, нарушающим график сдачи документов.
Проверяя качество первичной документации, необходимо внимательно изучить :
правильно ли оформлены документы, заполнены ли все реквизиты в них, включая даты совершения хозяйственных операций;
имеются ли соответствующие разрешительные надписи и подписи лиц в получении материальных ценностей, денежных средств, указано ли количество отпущенных и принятых материальных и имущественных ценностей или суммы денежных средств, а так же не было ли неоговоренных исправлений.
Документы подвергаются выборочной, а в случае необходимости - сплошной арифметической проверке. Практика показывает, что нередко излишки и недостачи образуются в результате неправильных подсчетов при отражении приходо-расходных операций.
Особое внимание следует уделять проверке достоверности хозяйственных операций, отраженных в первичных документах и отчетах. Для этого используют различные приемы, например, сличают количество оприходованных материальных ценностей по приходным документам с их количеством, указанным в сопроводительных документах поставщиков, суммы оприходованных денег - с суммой, отраженной в соответствующей выписке со счетов в банке, целевого назначения полученных денег - с их фактическим использованием, подписей получателей денег или материальных ценностей в расходных документах - с их подписями в других документах и т. д.
Закончив ревизию достоверности хозяйственных операций по данным первичных документов, ревизор проверяет правильность их отражения в разработочных таблицах и на их основе в учетных регистрах по аналитическим и синтетическим счетам. При этом он устанавливает:
правильность ведения записей и заключения учетных регистров, включая перенос итоговых данных из разработочных таблиц и бухгалтерских справок в ведомости и журналы-ордера, из ведомостей в журналы-ордера, из журналов-ордеров в Главную книгу (или соответствующих машинограмм);
соблюдаются ли сроки и правила проведения инвентаризаций перед заключением учетных регистров;
проверяются ли главным бухгалтером (или его заместителем) и подписываются ли им учетные регистры;
правильно ли организовано хранение бухгалтерских документов и обеспечена ли сохранность их в бухгалтерском архиве.
По всем вскрытым фактам неправильного оформления хозяйственных операций в первичных документах или их отражения на счетах бухгалтерского учета ревизор выявляет причины нарушения, их последствия и устанавливает виновных. На основании данных ревизии разрабатываются предложения по устранению недостатков и совершенствованию бухгалтерского учета.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Проверка объектов бухгалтерского учета в натуре. Плановая и внеплановая инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в учете.
курсовая работа , добавлен 04.01.2011
Значение аудита состояния бухгалтерского учета и отчетности. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля ЧП "Побережье". План и программа аудита бухгалтерского учета и отчетности. Методические приемы аудита.
курсовая работа , добавлен 06.07.2010
Основные положения организации бухгалтерского учета, понятие бухгалтерского учета, его принципы, сущность, задачи и значение. Государственное регулирование в области организации учета в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности.
контрольная работа , добавлен 06.06.2010
Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в системе бухгалтерского учета. Переход к использованию МСУ, как фактор продолжения реформы бухгалтерского учета в РФ. Порядок составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.
контрольная работа , добавлен 18.02.2011
Изучение организации и методики ведения бухгалтерского учета, анализа финансовой отчетности. Обзор учета кредитов и займов, квартальной и годовой отчетности. Характеристика стратегии проведения аудиторской проверки, составления аудиторского заключения.
отчет по практике , добавлен 19.03.2012
Методы бухгалтерского учета. Понятие и структура бухгалтерского отчета. Бухгалтерская сбалансированность и виды бухгалтерской отчетности. Алгоритм составления бухгалтерского баланса. Популярные программы автоматизации бухгалтерского учета предприятия.
курсовая работа , добавлен 14.03.2012
Понятие и виды учета на предприятии. Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Основные задачи бухгалтерского учета. Организация контрольной службы государства. Эффективность государственного финансового контроля.
контрольная работа , добавлен 10.03.2011
Порядок раскрытия в финансовой отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности и МСФО. Рекомендации по совершенствованию информационной системы бухгалтерского учета и отчетности.
курсовая работа , добавлен 10.04.2014
В современных условиях ведения бизнеса собственники организаций получают сведения о результатах деятельности своего хозяйствующего субъекта через бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации. Для того чтобы контролировать достоверность отражения результатов хозяйственной деятельности своей организации собственники проводят ревизию бухгалтерской (финансовой) отчетности. Помимо собственников, требовать проведение данной ревизии могут и руководители организации. Ревизия бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится в случаях, когда в отчетности были обнаружены нарушения и руководство желает избежать предполагаемых рисков в деятельности организации. В процессе ревизии решаются вопросы о эффективности действий в сфере учета.
Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных должностных лиц .
В ходе проведения ревизии бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть решены следующие основные задачи :
- - проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности;
- - увязка показателей бухгалтерской отчетности, проверка правильности оценки статей отчетности;
- - проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности;
- - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах;
- - проверка правильности формирования сводной отчетности.
Перед проведением ревизии бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо составить перечень подготовительных мероприятий.
Таблица 3 - Перечень и содержание подготовительных мероприятий
Наименование мероприятий |
|
1. Сбор общих сведений о предприятии |
знакомство с учредительными документами организации, её филиалами; знакомство с элементами учетной политики организации, регламентами, регулирующими ведение кассовых операций в филиалах; знакомство с организационной структурой организации; изучение нормативных актов, касающихся особенностей деятельности проверяемого объекта. |
2. Изучение документации по результатам прошлых проверок |
определить основные вопросы, поднятые ревизией; определить характер и формы вскрытых недочетов и нарушений. |
3. Изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Просмотр форм отчетности и пояснений к отчетности проверяемой организации. |
4. Изучение документооборота в организации |
изучить на основании каких документов составляются данные; изучить ответственных за составление и сроки составления документов; изучить кто является ответственным за проверку составленных документов, сроки проверки; изучить кто утверждает документы и куда они в последствии передаются. |
5. Изучить наличие контролирующих служб в организации |
ознакомиться с отчетами внутренних контролирующих служб проверяемой организации; сравнить с отчетами внешних контролирующих служб, которые ранее проводили проверку в данной организации |
Проведение предварительной подготовки к ревизии позволяет более четко сформулировать её задачи, выявить по данным предыдущих ревизий, вопросы, которым следует уделить отдельное внимание при проведении ревизии, например, проверке исправления ошибок, выявленных предыдущей ревизией.
После проведения предварительной подготовки переходят непосредственно к составлению рабочего плана проведения ревизии, определению задач, которые необходимо решить в процессе ревизии, составлению программы проведения ревизии, При проведении непосредственно самой ревизии первым делом следует обратить внимание на исправление ошибок, выявленных предыдущей ревизией. Если данные ошибки не были исправлены, то ревизор делает пометку о данном нарушении и отражает это в акте о проведении ревизии.
Затем, проводится проверка каждой формы бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельно. При её проведении правильность показателей, отраженных в отчетности проверяется их сравнением с соответствующими регистрами. Если в ходе проведения ревизии форм бухгалтерской (финансовой) отчетности обнаружено несоответствие первичным документам и другие ошибки отражения показателей, то ревизором назначается инвентаризация объектов, отраженных не правильно.
Ревизорам при проведении ревизии бухгалтерской отчетности за 2015 год следует учесть то, что в настоящее время были внесены некоторые изменения в законодательство, регулирующее бухгалтерский учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Стоит обратить внимание на то, как оформлены первичные документы и сама бухгалтерская (финансовая) отчетность. Данные изменения касаются того, что в соответствии с приказом Минфина России от 06.04. 2015 г. № 57н подпись главного бухгалтера в бухгалтерской отчетности не требуется. Главный бухгалтер может подписывать бухгалтерскую отчетность только по доверенности руководителя организации. Помимо этого, с 07.04.2015 г. хозяйствующие субъекты имеющие организационно-правовой статус общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества могут работать без круглой печати (82-ФЗ от 06.04.2015 г.). Данное изменение должно быть прописано в уставе организации. Поэтому при проведении предварительной подготовки ревизии следует уточнить данное изменение.
После проведения проверки каждой формы бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельно нужно проверить их взаимоувязку.
Проверка взаимоувязки форм бухгалтерской (финансовой) отчетности является одним из важнейших аспектов ревизии, так как позволяет получить наиболее полную картину имущественной структуры организации, а так же выявить несоответствия данных, которые содержатся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как все её формы взаимоувязаны между собой.
Для облегчения работы ревизоров мы хотим предложить введение форм проверки увязки отчетности. Это поможет ревизору систематизировать наглядно полученные данные и проверить достоверность их отражения. Также данные формы будут полезны начинающим бухгалтерам, для самостоятельной проверки правильности составления годовой отчетности.
В данных формах должны быть указаны название организации, сроки проведения ревизии, ФИО ревизора. В них указываются обнаруженные несоответствия, по которым ответственное лицо должно дать письменное объяснение, которое так же прикрепляется к данному документу. Данные документы помогут ревизорам не только при текущей проверке, но и при последующих, так как в отличии от акта, который содержит информацию об общих нарушениях, будут конкретно отражать, статьи, где они содержатся и причины их возникновения. Формы контроля взаимоувязки и объяснительные ответственных лиц, прикрепленные к ним, должны будут храниться в организации, проводившей ревизию, вместе со всеми остальными документами, по данной ревизии.
В таких формах проверяется не только увязка баланса с отчетом о движении денежных средств, но и соответствие данных за прошлый период, как например в пункте «Денежные средства и денежные эквиваленты (прошлый период)» значения в строке 4450 на начало текущего периода и в строке 4500 на конец прошлого периода должны совпадать, именно поэтому ячейка, где указывается значение по данной строке для них едина. Колонка соответствие заполняется на усмотрение ревизора. Он может использовать не только значения «Соответствует» и «Не соответствует», но так же ставить и другие обозначения. От значений «+» и « - » следует воздержаться, так как их можно подделать. Строки для описания шестой колонки подлежат обязательному заполнению. Даже если не было выявлено несоответствий, это следует указать. В случае установления несоответствия необходимо указать, что к данной форме прикладывается пояснительная записка ответственного лица. После заполнения формы ставятся подписи ревизора, ответственного лица и руководителя организации.
Пояснительная записка должна содержать следующие реквизиты: наименование организации, ФИО ответственного лица, подпись, объяснение причин, по которым формы бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат неверную информацию или не взаимоувязаны между собой и подпись ревизора и руководителя организации, ознакомившихся с данным документом. Так же, по просьбе руководителя организации, ревизор может предоставить ему рабочие планы взаимоувязки форм отчетности, если ошибки, обнаруженные в ней, были связаны с попыткой хищения средств организации.
Создание таких форм позволит ревизующим организациям значительно упростить и систематизировать работу ревизора. Они наглядно отражают расхождения между формами бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяют определить конкретные строки, в которых обнаружено расхождение и перейти непосредственно к выяснению причин расхождения данных показателей. Помимо упрощения работы ревизующих организаций, данные формы будут полезны и начинающим бухгалтерам, позволят им избежать возможных ошибок при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии.
Проверка соблюдения действующего порядка ведения бухгалтерского учета, своевременности представления и достоверности бухгалтерской и иной отчетности, соблюдение отчетной дисциплины являются основными задачами контроля и ревизии состояния бухгалтерского учета и отчетности в организациях.
Анализ материалов о недостатках и кражах государственного и общественного имущества показывает, что их возникновению оказывают содействие недостатки в организации и ведении учета и контроля.
Знания бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности играют важную роль в проведении профилактических мероприятий по выявлению и предупреждению корыстных правонарушений. Правильно организованные учет и отчетность дают возможность вести систематический оперативный контроль за хранением и использованием ресурсов на всех стадиях производства, своевременно выявлять конкретных виновников вреда, причиненного недостатками, кражами, перерасходами или убытками.
Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов РФ, которое утверждает основополагающие нормативные акты по бухгалтерскому учету, типовые формы бухгалтерских отчетов, балансов, положения (стандарты) бухгалтерского учета, планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, методические указания по вопросам бухгалтерского учета и другие нормативные документы, а также рекомендует порядок ведения и хранения первичных документов, проведения инвентаризации.
Во время проведения ревизии следует проверить правильность ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета и достоверность финансовой отчетности, прежде всего выполнения Федерального закона «О бухгалтерском учете», внедрения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета. Плана счетов и соблюдение инструкции при его применении.
В ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» записано: «Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций». Отдельной проверке подлежит выполнение главным бухгалтером возложенных на него обязанностей (ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Также выявляется соблюдение отчетной дисциплины и, прежде всего своевременность представления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, ее полнота и достоверность.
Однако ревизор обязан не только проверить состояние бухгалтерского учета и достоверность финансовой отчетности, но и разработать вместе с руководством организации конкретные мероприятия по устранению выявленных в учете и отчетности недостатков.
Схема последовательности ревизии состояния учета и отчетности:
Соответствие организации и методики ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета и составления финансовой отчетности утвержденным положениям (стандартам) бухгалтерского учета. Плана счетов, инструкции при его применении и другим нормативным актам.
Правильность оформления документами осуществленных хозяйственных операций, достоверность документов, своевременность и полнота отображения операций в бухгалтерском учете.
Наличие на документах денежного, материального, имущественного, расчетного и кредитного характера подписей руководителя и главного бухгалтера.
Своевременность и качество производственных, товарных, материальных, авансовых отчетов, отчетов кассира и др.
Правильность и своевременность проверки и бухгалтерской обработки документов и отчетов материально ответственных лиц бухгалтерией.
Своевременность рассмотрения и утверждения документов и отчетов руководителем организации.
Правильность корреспонденции счетов, тождественность встречных сумм в регистрах бухгалтерского учета.
Своевременность и качество ведения учетных регистров.
Достоверность контроля за выдачей и использованием подотчетных сумм, а также своевременность оформления оприходования ценностей в подотчет материально ответственным лицам.
Эффективность применения компьютерных программ бухгалтерского учета.
Своевременность и качество составления финансовой отчетности.
Своевременность и эффективность инвентаризаций ценностей и расчетов.
Состояние архива бухгалтерских документов и соблюдения правил и сроков их сохраняемости.
Обследования структуры бухгалтерии, постановки учета и отчетности.
Обеспеченность бухгалтерии нормативными материалами, положениями, инструкциями, бланками документов и отчетов.
Расстановка кадров, повышение квалификации работников бухгалтерии.
Система материальной ответственности, заключения договоров с материально ответственными лицами про полную материальную ответственность.
Пропускная система, охрана ценностей.
Использования прав и выполнение своих обязанностей главным бухгалтером.
Источники информации для осуществления ревизии: основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности; внутренние акты организации по ведению бухгалтерского учета, бизнес-план, первичные документы, типовые и специализированные формы бухгалтерской и статистической отчетности; отчеты материально ответственных лиц; регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета; статистическая, оперативная, налоговая отчетность; финансовая отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, отчет о собственном капитале); акты ревизий и проверок и другие материалы.
Контроль и ревизия состояния бухгалтерского учета.
Правильно организованный учет, своевременно и реально составленная и представленная финансовая отчетность дают возможность вести систематический, оперативный контроль за сохранением и рациональным использованием товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Проверка организации бухгалтерского учета и отчетности начинается задолго до выезда ревизора на объект – во время подготовки к ревизии. Такая предыдущая проверка осуществляется на основании представленных в вышестоящую организацию балансов и отчетов, а также актов ревизий и проверок.
К началу проведения проверки ревизор знакомится с нормативными документами, которые регулируют ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Ревизор должен иметь справочный материал, который сжато характеризует короткое содержание законов, постановлений, инструкций и других указаний по вопросам учета и отчетности.
В порядке предварительного контроля за состоянием бухгалтерского учета и отчетности выявляются наличие и правильность разработки учетной политики, распределения должностных обязанностей между работниками бухгалтерской службы, рабочего плана счетов бухгалтерского учета, графика документооборота.
Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета. При установлении наличия и правильности разработки учетной политики руководствуются требованиями ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98г. № 60-н.
Важную роль в правильной организации учета играет: разработанный план четкого распределения обязанностей между всеми работниками бухгалтерской службы, повышение деловой квалификации кадров учетных работников, проведение с ними семинарских занятий по вопросам усовершенствования учета.
Правильность распределения должностных обязанностей между работниками бухгалтерской службы организации устанавливается путем сопоставления планируемого объема учетных работ по каждому исполнителю и их штатной численностью, принятой в организации формой организации учета, формой счетоводства, графиком документооборота, объемами учетных операций.
Ревизор устанавливает, как внедряется научная организация работы бухгалтера (выделены ли для бухгалтерии помещения, рационально ли размещены рабочие места, обеспечены ли бухгалтеры необходимыми инструктивно-нормативными материалами, бланками первичных документов, учетных регистров и отчетности, компьютерной техникой и т.п.).
Тщательной проверке подлежит рабочий план счетов бухгалтерского учета, намеченный к применению в данной организации. Выявляют также его соответствие типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Далее уточняют наименования синтетических счетов, их шифры, затем выявляют счета, включенные организацией дополнительно по сравнению с типовым планом счетов, которые должны быть отмечены как незаконно введенные.
При проверке графика документооборота проверяющие устанавливают его наличие, своевременность и правильность разработки и доведения до всех исполнителей. Следует обратить внимание, все ли первичные документы поименованы в этом списке, соответствуют ли они типовым формам указанных документов, правильно ли указаны их составители, порядок представления и обработки, ответственные лица за приемку, периодичность обращения.
Важно также проверить правильность оформления документов, их содержание, соответствие почерка, правильность подписей, оттисков штампов, печатей, осмотреть внешний вид бумагу, способ записи, в особенности в сомнительных документах. Особенно старательно проверяют соблюдение соответствия записей одних и тех же операций в разных учетных регистрах. Следует выяснить, правильно ли ведется учет на забалансовых счетах.
В ходе текущего контроля за постановкой бухгалтерского учета и отчетности широко используются приемы фактического осмотра первичной документации, учетных регистров и форм отчетности, их встречной сверки и сопоставления с планами счетов, организации учета, документооборота. Е частности, ознакомлением с применяемыми в организации первичными документами выявляется соблюдение их типовых форм, правильность составления и своевременность предоставления для обработки в соответствии с графиком документооборота.
Проверку бухгалтерских документов и основанных на них записей в учетных регистрах аналитического учета осуществляют двумя способами: от записи к документу и от документа к записи .
При первом способе за основу берутся учетные регистры. Каждую запись в них, отображающую хозяйственную операцию, проверяют по оправдательным документам.
При втором способе, наоборот, за основу берется папка (дело) с оправдательными документами. Каждый документ в ней, которым оформлена хозяйственная операция, проверяют по соответствующим записям в учетных регистрах.
Проверка может быть сплошной или выборочной. Сплошным порядком проверяют кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами, вексельные операции, доходы и финансовые результаты, затраты. Выборочно проводят проверку записей об оборотах и остатках в журналах-ордерах, ведомостях.
Тщательному контролю следует подвергать состояние складского учета, работу с кадрами учетного персонала и материально ответственными лицами. Для этого надо систематически сверять соответствие данных складского и бухгалтерского учета, проверять ведение книг или карточек складского учета, проверять полноту и своевременность документального оформления и отображения в учете всех операций, связанных с движением товарно-материальных ценностей.
В полном объеме следует проверить выполнение главным бухгалтером организации возложенных на него обязанностей по организации бухгалтерского учета, а также использование им предоставленных прав по успешному осуществлению этих обязанностей.
Проверка соблюдения отчетной дисциплины и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом особой проверки. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.
Изучая копии оставшихся в хозяйстве форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за проверяемый период, контролеры оценивают содержание отдельных форм отчетности, соблюдение правил формирования показателей отчетности, устанавливают их соответствие утвержденной типовой структуре этих форм или их образцов. По промежуточной бухгалтерской отчетности следует выявить состав реально представленных в соответствующие адреса месячных и квартальных отчетов. Выявленные расхождения рекомендуется отразить в специальной ведомости с указанием не представленных или излишне представленных форм отчетности за тот или иной месяц проверяемого периода, которая затем прилагается к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.
Состав бухгалтерской отчетности определен п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п. 5 ПБУ 4/99. Перечень форм, их нумерация и образцы определены Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
При проверке состава годовой бухгалтерской отчетности необходимо обратить внимание на различного рода приложения к годовому отчету, их обоснованность и достоверность. Тщательному контрольному изучению подлежат отдельные статьи бухгалтерских балансов, отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности.
Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:
основные средства и нематериальные активы, показаны в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;
капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика;
оборудование – по фактической себестоимости приобретения;
финансовые вложения – по фактическим затратам для инвесторов;
материальные ценности – по фактической себестоимости;
незавершенное производство – по фактической производственной себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;
расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим периодам;
готовая продукция – по фактической или нормативной
производственной себестоимости;
товары – по покупной стоимости;
дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами; если по ней созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;
уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;
доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
прибыль – в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли;
кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам.
При проверке используют приемы встречной сверки данных, их сопоставление с данными учетных регистров по соответствующим счетам бухгалтерского учета, с записями инвентаризационных и сличительных ведомостей, с актами на списание отдельных видов имущества и другими оправдательными документами. Сплошным методом проверяется каждый факт списания на убытки хозяйства различного рода расходы и потери. При выявлении необоснованности таких операций, неправильно списанные суммы подлежат восстановлению на балансе, а по недостачам и потерям по вине отдельных должностных и материально ответственных лиц – отнесению на них. Особое внимание следует обращать на списание недостач товарно-материальных ценностей, как в пределах, так и сверх норм естественной убыли.
Выявляются также обоснованность и правильность применения тех или иных норм естественной убыли, расчеты средних остатков и нормативных недостач соответствующих видов материальных ценностей. При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм и наряду с потерями от порчи ценностей относится на виновных лиц. Долги по недостачам ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности иска при отсутствии конкретных виновников, списываются с баланса на финансовые результаты.
Своевременность представления и правильность составления налоговых деклараций и иных налоговых расчетов устанавливают по каждому виду налогов и сборов, плательщиком которых является проверяемая организация. По фактам наложения штрафных санкций за нарушения налогового законодательства следует выявить их характер, обоснованность и виновных должностных лиц, на основе чего контролеры выражают свое мнение и подготавливают соответствующие предложения по этим фактам.
При проверке состояния статистической отчетности необходимо установить, прежде всего, наличие форм и инструкций по ее составлению, доводимых до организации местными органами государственной статистики.
Для обобщения результатов проверки достоверности бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности рекомендуется составить ведомость с указанием отчетов и значений показателей, отраженных в представленной отчетности и уточненных в ходе ревизии.
Отдельно проверяется соблюдение установленных сроков представления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, на основе чего контролеры оценивают состояние отчетной дисциплины в организации. Если в предоставленные отчеты были внесены исправления, то выясняется их характер и правильность их отражения. Эти исправления должны производиться: до утверждения отчетов – за тот же период, за который они представлены; после их утверждения – в первом же отчете и балансе, составляемом за отчетный период, в котором были отражены соответствующие исправления. Уточненные налоговые декларации и расчеты представляются в налоговые органы за тот отчетный или налоговый период, в котором были выявлены искажения.
При выявлении умышленных искажений представленной отчетности следует составить промежуточный акт с приложениями перечня конкретных форм показателей, в которых установлены такие нарушения, а также расчеты переплат премиальных и других выплат должностным лицам организации для последующего предъявления к ним исков в установленном порядке.
Общие выводы и заключение о состоянии бухгалтерского учета и бухгалтерского учета и формулируются в отдельном разделе общего акта ревизии или отчете о результатах проверки.
Когда состояние бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности проверены аудиторскими организациями в порядке обязательного или инициативного аудита, в итоговых документах документальных ревизий делаются ссылки на соответствующие аудиторские заключения.
Порядок составления обобщающего документа о состоянии бухгалтерского учета и достоверности отчетности организаций.
Обобщающим документом проверки состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности является акт ревизии (проверки) производственной и хозяйственно-финансовой деятельности организации.
Акт проверки является результатом кропотливой работы группы ревизоров и официальным документом для принятия решений по проведенной ревизии, вплоть до возбуждения уголовного дела.
Акт должен содержать вводную и описательную части.
В акте отражаются конкретные факты и действия, указывающие на нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов, налогового законодательства. Каждый факт нарушений отмечается с указанием времени его совершения, стоимостной оценки, сделанных бухгалтерских проводок и ссылками на соответствующие первичные документы.
Выводы стоятся на основе проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемом предприятии документов и материалов; результатов произведенных встречных проверок; проверок фактического совершения операций; результатов взвешивания и обмера сырья и материалов, проведения контрольных обмеров выполненных работ, контрольных запусков сырья и материалов в производство; контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции; результатов проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства; других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз.
В изложении акта ревизии должны быть соблюдены объективность, ясность, точность описания выявленных фактов и данных, лаконичность.
По каждому факту должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие документы и материалы с указанием нарушений отдельных законов или других нормативных актов.
В целях наибольшей краткости изложения не следует загромождать акт подробной информацией, таблицами с цифровыми данными, выявленными в процессе проверки. В этом случае достаточно привести в акте один-два примера и общий результат, а подробную опись нарушений приложить к акту за подписью ревизора и главного бухгалтера ревизуемой организации.
Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предположений и не подтвержденных документами данных, не допускается также включение в акт сведений из следственных материалов и ссылок на показания должностных и материально ответственных лиц, данные ими следственным органам.
Перед подписанием акта ревизор знакомит с его содержанием руководство проверяемой организации и работников бухгалтерии и при наличии обоснованных возражений вносит исправления в акт до его подписания.
В тех случаях, когда принятыми в ходе проверки мерами не обеспечивается полное устранение всех выявленных нарушений, ревизор разрабатывает проект приказа об устранении выявленных нарушений и представляет его на рассмотрение руководству, назначившему ревизию.
Материалы каждой ревизии принимаются от руководителя ревизионной группы руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию.
- Граница между европой и азией Америка относится к европе
- Как экономить деньги при маленькой зарплате?
- Порядок получения жилищной субсидии для военнослужащих
- Лимит кассы: нормативная база и сроки установления лимита
- Полная система вычетов Алгебраическая форма комплексного числа
- Модель «Совокупный спрос – совокупное предложение Увеличение совокупного спроса вызывает
- Что называется периодом в физике
- Виды и типы недвижимости, их экономическая составляющая Поля инициализаторов типа
- Экономика, население и города Чеченской Республики
- Особенности проведения региональной программы материнский капитал в московской области Региональный материнский капитал программе семья
- Должностная инструкция страхового агента росгосстрах
- Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?
- Ип на осно какие налоги платит?
- Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов
- Экономические циклы, их особенности и виды
- Необходимо знать от чего зависят цены на жилье
- Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции
- Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8
- Оборотные активы организации