Проверка налоговой инспекции на год. Что смогут сделать полицейские

Главное — реальность сделок

ФНС назвала четкие основания, при которых возможны налоговые претензии к предприятию. Главное из них — нереальность исполнения сделки контрагентом первого звена, то есть именно тем контрагентом, с которым у предприятия заключен договор. Территориальные инспекции ФНС теперь станут уделять особое внимание сбору доказательств, опровергающих реальность спорной сделки: для этого нужно, например, доказать, что обязательство по сделке исполнено другим лицом, а не тем, которое является стороной договора, или выполнено проверяемым налогоплательщиком самостоятельно.

В письме также отмечается, что исполнение сделки иным лицом (не тем, с кем заключен договор) ограничивает право предприятия на учет расходов по этой сделке. Но передача исполнения обязательств по сделке не вызовет подозрений, если такая возможность изначально предусмотрена договором либо допускается законом.

«Есть определенные Гражданским кодексом РФ случаи, которые предусматривают передачу прав по сделке без согласия партнера, например цессия», — поясняет руководитель налоговой практики юридической группы «Яковлев и партнеры» Екатерина Леоненкова. Кроме того, привлечение третьих лиц можно предусмотреть заранее в договоре. Но в любом случае передача прав по сделке должна иметь ясную бизнес-цель, предупреждает юрист.

«Если на расчетный счет контрагента первого звена поступают денежные средства от продажи стройматериалов, а расходуются со счета средства на закупку постельного белья, возникают обоснованные сомнения в том, что контрагент передал исполнение по сделке надлежащему лицу. Внимание будут обращать и на условия договора. В соответствии с некоторыми договорами контрагент первого звена обязан оказать услуги лично. Это исключает передачу исполнения третьему лицу», — добавляет директор группы налоговых споров КПМГ в России и СНГ Антон Зыков.

По словам руководителя группы разрешения налоговых споров Goltsblat BLP Александра Ерасова, негативным последствием использования новых правил станет существенное увеличение сумм доначислений по налогу на прибыль. «До сих пор при реальных сделках налог на прибыль доначислялся только на сумму превышения стоимости товара по сравнению с рыночной ценой. Теперь расходы будут в полном объеме исключаться при расчете налога на прибыль», — считает Ерасов.

Доказать умысел

Налоговое ведомство подчеркивает, что в ходе проверок следует собирать доказательства умышленных действий руководителей и учредителей компании, нацеленных на уход от налогов.

Для доказательств умысла в действиях руководителей и учредителей налоговые инспекторы прежде всего должны выявить схему уклонения от налогов. Некоторые из этих схем указаны в письме ФНС. Это, в частности, «дробление» бизнеса для применения льготных налоговых режимов малого бизнеса и использование трансграничных операций .

Данный перечень не является исчерпывающим. «В зависимости от характера хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также конкретных обстоятельств осуществляемых им операций (сделок) налоговыми органами в ходе контрольных мероприятий могут устанавливаться иные обстоятельства», — предупреждает партнер TertychnyAgabalyan Марат Агабалян.

«Если налоговый орган сможет доказать умысел в действиях налогоплательщика, то сумма штрафа будет рассчитываться исходя из 40% от суммы неуплаченных налогов. Это существенный минус для бизнеса», — полагает Леоненкова. При неуплате налога вследствие ошибки размер штрафа в два раза меньше (20%), напоминает она.

Хорошая новость — в письме указано, что участие аффилированных лиц в сделке само по себе не является доказательством незаконной схемы. Ранее ФНС придерживалась мнения, что участие в сделке аффилированных лиц является важным доказательством ее незаконности. По мнению Агабаляна, если этот подход будет реализован на практике, то произойдет поворот в практике взаимодействия налоговых органов и бизнеса. Участие аффилированных лиц в числе контрагентов до сих пор практически всегда рассматривалось налоговиками как «отягчающее обстоятельство».

Доказывая умысел на неуплату налога, инспекции опирались в основном на аффилированность организаций, участвующих в сделках, подтверждает Зыков. Но проблема заключается в том, что при определении круга аффилированных лиц налоговые органы иногда выходили далеко за пределы закона. Это приводило к штрафам даже в тех случаях, когда у сделки была ясно обозначена деловая цель. «В нашей практике был случай, когда контрагенты были признаны аффилированными на том лишь основании, что ранее между ними были заключены долгосрочные договоры займа и договоры аренды», — рассказывает Зыков. Отказ от такой практики положительно повлияет на взаимодействие бизнеса и налоговых органов, считает юрист.

Ознакомиться с ним можно на официальном сайте Генеральной прокуратуры РФ (http://plan.genproc.gov.ru/plan2017/). Чтобы узнать, запланированы ли проверки в отношении конкретной компании или ИП, нужно ввести в форму поиска следующие данные (можно ограничиться чем-то одним или несколькими пунктами):

• наименование организации или ФИО ИП;
• месяц проверки;
• наименование органа государственного контроля или надзора;
• адрес проверяемого объекта.

Если хозяйствующему субъекту действительно предстоит проверка, в результатах поиска будут отражены в том числе ее продолжительность в рабочих днях или часах, а также предмет проверки (например, обеспечение прав потребителей, санитарно-эпидемиологический надзор, пожарный надзор, надзор в области промышленной безопасности, соблюдение лицензионных требований и т. д.).

Что нужно учитывать при составлении ответа на запрос контролирующего органа в ходе проверки? Как оценить соответствие закону действий проверяющих? Пользователи системы ГАРАНТ могут получить оперативную помощь экспертов по телефону, подключив новый продукт "Советы экспертов. Проверки, налоги, право" .

Напомним, Генеральная прокуратура РФ размещает сводный план проверок хозяйствующих субъектов ежегодно на основании данных, представленных контролирующими органами ( , Федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"; далее – Закон № 294-ФЗ). При этом налоговые проверки в план не включаются.

Начиная с 1 января 2017 года появилась еще одна форма проверок – контрольная закупка. Но такие закупки будут проводиться без предварительного уведомления компании или ИП и по основаниям, предусмотренным для внеплановых проверок (). Поэтому в сводном плане проверок сведений о них нет.

Субъекты малого предпринимательства по-прежнему пользуются надзорными каникулами, которые продлятся до 31 декабря 2018 года. Это означает, что плановые проверки в отношении них не проводятся, если в течение трех последних лет они не допускали грубых нарушений. Если же представитель малого бизнеса все же обнаружит на сайте Генпрокуратуры РФ запись о предстоящей проверке, он может .

У предпринимателя налоговая проверка зачастую вызывает опасения. Впрочем, любая другая тоже, но к налоговой у всех бизнесменов пристальное внимание, что понятно. Как обычно, они делятся на плановые и внеплановые

По какой причине может быть проведена плановая налоговая проверка?

Порядок проведения плановых проверок регламентирует приказ ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г., которым утверждена единая концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Как в ней сказано, «для повышения грамотности налогоплательщиков, укрепления дисциплины, улучшения работы налоговых органов». Основные принципы Концепции таковы:

1. Система планирования проверок едина для налоговых органов.

2. Она должна быть ясна и доступна налогоплательщикам. Для самостоятельной оценки рисков попадания в план налоговых проверок, налогоплательщик может ознакомиться с общедоступными критериями, которые используются налоговыми органами для отбора компаний при проведении выездных налоговых проверок. Всего их 12 .

3. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных плательщиков.

4. В случае обнаружения признаков вероятного совершения нарушения законодательства о налогах и сборах реагирование является своевременным.

5. Наказание недобросовестных налогоплательщиков, если найдены нарушения законодательства о налогах и сборах, является неотвратимым.

6. Выбор объектов, которые попали в план проверок налоговой инспекции (на 2017 год и не только) является обоснованным.

Как узнать о плановой налоговой проверке?

В каком случае налогоплательщик скорее всего попадет в план выездных проверок ИФНС на 2017 год? Это вероятно при условии соответствия компании критериям риска. Если у вас есть опасения, что ваша компания могла попасть в график налоговых проверок на 2017 год, ознакомьтесь с критериями, которые приведены в приложении № 2 к приказу ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г., внимательно.

Велика вероятность попасть в план проверок налоговой инспекции на 2017 год, если:

• На протяжении нескольких налоговых периодов организация отражает в отчетности убытки;
• Компания отражает в налоговой отчетности большие суммы налоговых вычетов;
• Компания может попасть в график проверок налоговой, если величина средней зарплаты за месяц работников компании ниже среднего уровня (размер зарплаты сравнивается с зарплатами по данному экономическому виду в регионе);
• Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
• Большой шанс попасть в план выездных налоговых проверок на 2017 год у налогоплательщиков, которые неоднократно были близки к показателям, дающим право применять спецрежим;
• Компания заключает договоры с посредниками и перекупщиками, не имея для этого обоснованных причин;
• Выездные налоговые проверки в 2017 году могут коснуться вашей компании в случае, если вы не предоставили в инспекцию требуемые документы, пояснения о каких-либо несоответствиях в деятельности вашей компании. Возможно у налоговой инспекции есть информация, что какие-либо документы в вашей компании были уничтожены;
• Причиной, когда в вашей компании может быть проведена выездная проверка ИФНС в 2017 году может стать неоднократная «миграция» между налоговыми инспекциями – то есть регулярная смена местонахождения.

Налоговые проверки в 2017 году, список организаций

Некоторые налогоплательщики уверены, что информация о выездных налоговых проверках находится в свободном доступе и опубликована в интернете. В какой-то степени, право так думать им дает привычный уже реестр проверок Генпрокуратуры по контрольным мероприятиям иных ведомств. График проверок налоговой инспекции на 2017 год нельзя найти в едином реестре проверок , опубликованном на официальном сайте Генпрокуратуры РФ.

Налоговиков этот реестр не касается. Да и вбить в строку поисковика запрос «налоговые проверки в 2017 году, список организаций» и достоверно проверить, стоит ли вашей компании готовиться к проверке налоговой инспекции, невозможно. Списка проверок налоговой инспекции на 2017 год нет.

И внеплановые и плановые налоговые проверки на 2017 год проводятся без предварительного ознакомления с ними широкой общественности.

Узнать о графике налоговых проверок могут только определенные предприятия. До 31 декабря на официальном сайте ФНС был опубликован перечень налоговых плановых проверок на 2017 год. Но касается он не всех компаний, а только юридических лиц, осуществляющих госрегулируемые виды деятельности.

Приближающийся конец финансового года для многих компаний ассоциируется с возрастающей активностью фискальных органов. С точки зрения налоговиков, наиболее результативный метод выявления нарушений налогового законодательства – налоговая проверка. Что включает в себя каждая из них, каковы их цели и правила проведения, подробно разберем в этой статье.

Виды налоговых проверок

Налоговая проверка представляет собой одну из форм контроля, осуществляемого инспекцией в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговым кодексом РФ предусмотрено две разновидности проверок: камеральные и выездные.

Отдельной формой проверки считается встречная. Хотя она и не отражена в Налоговом кодексе РФ в виде особого вида контроля, у налогоплательщика есть обязанность представить по запросу проверяющих документы, касающиеся сотрудничества с конкретным контрагентом. Для инспекции они могут стать источником информации о деятельности представившего их налогоплательщика и, следовательно, вызвать наложение штрафных санкций.

Если вы не хотите, чтобы налоговые проверки в 2018 году, как и в каждом последующем периоде, принесли вам малоприятные неожиданности, стоит уделять серьезное внимание внутреннему контролю компании, направленному на выявление рисков, связанных с соблюдением сроков представления отчетности и уплаты налогов.

Камеральные налоговые проверки осуществляются в отношении налогоплательщика многократно – каждая декларация, расчет и другие документы тщательно изучаются специалистами ИФНС. Выездные проверки организуются выборочно, могут включать анализ сведений об одном или нескольких налогах и охватывать срок до трех лет, прошедших до начала процедуры осуществления контроля. Чем отличаются друг от друга эти два вида налоговых проверок, понятно из таблицы.

На что налоговики чаще всего обращают внимание при налоговых проверках

1. Недобросовестные контрагенты.
2. Возмещение НДС.
3. Взаимозависимость лиц.
4. Перенос убытков на будущее.
5. Налоговые льготы.

Налоговая проверка ИП

В первую очередь от предпринимателя требуется предъявить регистрационные документы, а также те, которые подтверждают легальность осуществления им своей деятельности.

В этот список входят:

• свидетельство о регистрации в качестве ИП;
• отчетные документы по налогам (за период, который подвергается проверке);
• кассовые документы;
• лицензии (если деятельность подлежит обязательному лицензированию);
• банковские документы.

Налоговая проверка ИП на УСН

Упрощенку выбирает подавляющее большинство индивидуальных предпринимателей. Эта система предполагает уплату единого налога один раз в год.

Цель налоговой проверки в данном случае – выяснить, применяется ли УСН в полном соответствии с законом.

Если проверяющие найдут доказательства неправомерности использования упрощенной системы, по результатам проверки будут начислены налоги, обязательные для общей системы налогообложения.

Удостоверившись в законности применения УСН, налоговики проанализируют правильность осуществления учета. Однако следует помнить, что индивидуальному предпринимателю не вменяется в обязанность ведение бухучета.

Налоговая проверка ИП на ЕНВД

Этот вид контроля применяется по отношению к тем предпринимателям, которые ранее были замечены в нарушении налогового законодательства. Сюда входят и не соответствующее требованиям заполнение декларации, и опоздания при ее подаче, и имеющиеся у налоговиков основания подозревать ИП в сокрытии доходов. Порядок налоговых проверок в данном случае аналогичен тому, что был рассмотрен ранее.

Налоговая проверка при закрытии ИП

Контрольные мероприятия могут проводиться в течение трех лет после того, как предприниматель завершит свою деятельность.

Следует отметить, что далеко не во всех случаях проверка носит выездной и обязательный характер. Однако право инспекции на осуществление налоговой проверки сохраняется, даже если ИП начал процедуры по ликвидации бизнеса.

Это не означает, что проверяющие явятся домой к предпринимателю, скорее, они прибегнут к следующим мерам:

• проведут инвентаризацию;
• попросят представить документацию, касающуюся деятельности ИП;
• осмотрят помещения, занимаемые предпринимателем, если они есть.

Налоговая проверка ООО

Проверка ООО на УСН

Налоговые органы в этом случае преследуют те же цели, что и с ИП. В первую очередь они должны убедиться, что у вас есть право на применение упрощенной системы, а также в том, что организация отвечает требованиям к плательщикам налогов по УСН.

Следующим шагом проверяется, насколько правильно рассчитаны налоговые платежи, заполнена документация и как осуществляются хозяйственные операции.

Налоговая проверка при ликвидации ООО

Ликвидация ООО всегда сопровождается выездными контрольными мероприятиями. Предметом проверки будет являться информация по всем налоговым платежам за последние три года. При этом срок проведения предыдущей плановой проверки не имеет значения.

Выездные мероприятия могут продолжаться около двух месяцев, это зависит от состояния документации, поведения ликвидационной комиссии и структуры организации.

Филиалы компании также подлежат обязательной проверке.

Где посмотреть план налоговых проверок

Со Сводным планом проведения проверок можно ознакомиться на сайте ФНС России . План на следующий год публикуется до 31 декабря текущего налогового периода. Организации, которые относятся к данному типу, также могут узнать о плановой проверке на сайте налоговой инспекции, в которой они состоят на учете.

• 12 оснований для проведения внеплановой выездной налоговой проверки: чек-лист

Кому и когда стоит бояться проведения выездной налоговой проверки

Принципы, по которым организации-налогоплательщики включаются в план выездных проверок, отражены в Концепции, утвержденной приказом ФНС №ММ-3-06/333@.

Налогоплательщику, который хочет свести к минимуму вероятность своего включения в план выездных проверок, стоит придерживаться принципов полноты исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей.

Приложение к Концепции содержит 12 базовых критериев, по которым налогоплательщики без труда оценят, насколько их деятельность может заинтересовать фискальные органы и стать причиной выездной проверки.

1. Налоговая нагрузка компании гораздо ниже, чем средний показатель по конкретной отрасли или виду экономической деятельности. Этот показатель рассчитывается как отношение суммы платежей к обороту организации.
2. Более двух лет подряд представляемые в инспекцию декларации содержат данные об убыточной деятельности компании.
3. Заработная плата персонала за месяц гораздо ниже, чем средний показатель по данному виду экономической деятельности в конкретном субъекте РФ. Эти данные размещены в свободном доступе на сайте Росстата.
4. Показатели, которые дают налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы, постоянно находятся в непосредственной близости от предельного значения. К ним относятся следующие параметры: уровень доходов на УСН – 150 млн рублей в 2017 году; площадь торгового зала для ЕНВД – 150 кв. м; число работников на специальном режиме – 100 для УСН и 15 для ПСН.
5. Указание в декларации суммы расходов, практически равной сумме годового дохода. Этот показатель характерен для индивидуальных предпринимателей, находящихся на ОСНО. Если расходы составляют 83 % и более от доходов, ИП с большой вероятностью будет включен в план проверок.
6. Рост расходов значительно опережает рост доходов, полученных от реализации товаров, работ или услуг. Это относится к организациям на общей системе налогообложения.
7. Превышение долей вычетов по НДС от суммы налога планки в 89 % за 12 месяцев.
8. Налогоплательщик не представляет пояснения на полученное от налогового органа уведомление о несоответствии показателей деятельности, которое было установлено в ходе камеральной проверки.
9. Большое количество договоров, заключенных с перекупщиками или посредниками, не преследующих достижение деловой цели, то есть не ведущих к получению организацией прибыли.
10. Снятие компании с учета в одной налоговой инспекции и постановка на учет в другой, осуществлявшееся более двух раз и вызванное изменением юридического адреса.
11. Отклонение более чем на 10 % уровня рентабельности, зафиксированного в бухгалтерских документах, от среднестатистического показателя, характерного для этого вида деятельности.
12. Финансово-хозяйственная деятельность, сопровождающаяся высоким налоговым риском. В первую очередь подозрение фискальных органов вызывает взаимодействие налогоплательщика с недобросовестными партнерами. К ним относят контрагентов, для которых характерно заключение договоров без личного участия руководителей или уполномоченных лиц, отсутствие информации о государственной регистрации в ЕГРЮЛ, несоответствие данных о местонахождении партнера действительности и другие факторы.

Как отсрочить выездную налоговую проверку

Вариант №1. Предложить инспекторам свои сроки представления документов.

Компания обязана подготовить требующиеся для проведения проверки документы в течение 10 дней. В случае большого объема запрашиваемых данных справиться за такой срок удается не всегда. Статья 93 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику обратиться в ИФНС с заявлением об отсрочке.

Оно должно быть направлено на следующий день после того, как организацией получено требование о представлении документов. За два следующих дня руководитель налогового органа или уполномоченное им лицо вынесет решение. Оно вполне может быть отрицательным, но если вы считаете, что отказ инспекции не обоснован, обращайтесь в суд. Есть шанс, что решение будет принято в вашу пользу, если судья усмотрит в деле следующие факторы:

• инспектором не указана причина отказа в отсрочке;
• не доказано умышленное уклонение организации от указанных сроков представления документов;
• фирма действительно не могла полностью подготовить требуемые бумаги в установленный срок.

Разберем конкретные примеры. Предприятие «Техуглеродсервис» обратилось с просьбой продлить срок представления документов, поскольку общий объем затребованных налоговой инспекцией бумаг составлял более 40 тыс. листов, из которых немалая часть была передана для проверки сразу же. Исходя из этого, суд вынес решение в пользу компании (постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 г. №КА-А40/3854-11). Другой случай: фирма «Стройдеталь», которую налоговая инспекция обязала предоставить копии 32 тыс. накладных, письменно просила об отсрочке, так как на их изготовление требовалось, по самым скромным подсчетам, не менее 65 дней. Инспекция никак не аргументировала свой отказ, поэтому суд признал справедливость доводов компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2010 г. №А44-152/2010). Столкнувшись с таким же отношением со стороны фискальных органов, позаботьтесь о том, чтобы часть документов была представлена вами в срок, а другие направляйте по мере их подготовки.

Обратите внимание, что копии документов рекомендуется заверять по отдельности, проставляя надпись «Верно», печать, дату, а также должность и фамилию, подтверждая их личной подписью (см. письмо Минфина России от 30.11.2010 г. №03-02-07/1-549). Не будет ошибкой представить документы, подшитые в одну пачку и заверенные один раз. Даже если будут высказаны претензии налоговиков, суд, скорее всего, примет сторону компании, если срок представления документов не будет нарушен (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2012 г. по делу №А75-10186/2011).

Вариант №2. Представить документы в самый последний день.

Вариантов представления документов на проверку предусмотрено несколько – лично, через представителя, заказным письмом или по электронной почте (пункт 2 статьи 93 Налогового кодекса РФ). Налоговый кодекс РФ отводит 10 дней на выполнение полученного требования. Если предполагается выездная проверка группы компаний, этот срок равен 20 дням. Имеются в виду исключительно рабочие дни с учетом пятидневной рабочей недели (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2011 №А67-2186/11 и ФАС Московского округа от 05.10.2011 г. по делу №А40-34482/09-151-160).

Обратите внимание, что не будет считаться нарушением отправка документов вплоть до 24:00 дня истечения срока (п.8 ст.6.1 Налогового Кодекса РФ). Наиболее уместен такой подход, когда местом проведения выездной проверки будут рабочие кабинеты сотрудников ИФНС. В небольшой производственной может просто не быть подходящих условий для осуществления проверки на территории организации.

Вариант №3. Не позволять налоговым инспекторам вывозить документы, если проверка проходит на территории вашей организации.

Фирма всегда более заинтересована в проведении проверки за пределами своей территории, хотя и из этого правила бывают исключения. Так, для осуществления выездной налоговой проверки компания «Транснефть финанс» выделила сотрудникам ИФНС подходящее для этой цели помещение, но те посчитали, что на своих рабочих местах им будет гораздо комфортнее, поэтому хотели перевезти документы в здание инспекции. Организация опротестовала это решение проверяющих в суде. Судья усмотрел в действиях инспекторов попытку изменения места проведения проверки, которое влечет невозможность осуществления предусмотренного законодательством права представителей компании присутствовать при контрольных мероприятиях (см. постановление ФАС Московского округа от 17.12.2010 г. №КА-А40/16358-10). В результате срок передачи документов на проверку был увеличен.

Старайтесь подшивать бумаги в большом количестве в одну папку, так их гораздо тяжелее просматривать. Никто не запрещает вам располагать документы без соблюдения какой-либо закономерности, в результате проверяющие потратят больше времени, чтобы отыскать нужный экземпляр.

Вариант №4. Не передавать документы, если требование содержит неточные формулировки.

Зачастую сотрудники ИФНС сами нарушают требования законодательства, формулируя запросы о представлении документов без особой конкретики. Если у вас просят все имеющиеся счета-фактуры, договоры поставки или акты к договорам подряда, вы вправе не реагировать на такие обращения. Требование должно содержать наименования документов, их реквизиты, период, за который необходимо сделать подборку (см. приложение №5 к приказу ФНС России от 31.05.2007 г. №ММ-3-06/338). Суды при рассмотрении таких дел также придерживаются подобной точки зрения (см. постановления ФАС Московского округа от 02.09.2011 г. №КА-А40/9516-11 и от 21.12.2010 г. №КА-А40/12955-10).

Таким образом, внимательное ознакомление с требованиями инспекторов позволит обнаружить в них нарушения, которые дадут вам возможность отложить дату начала проверки. Нередко можно выяснить, что под требованием стоит подпись лица, который не упоминается в решении о проведении проверки, в таком случае вы не обязаны его выполнять.

Вариант №5. Не передавать документы, которые уже проверялись.

Пунктом 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что бумаги, которые были изучены сотрудниками ИФНС в процессе камеральной или предыдущей выездной проверки, повторно запрашиваться ими не могут.

Есть два исключения.

В первом случае проверяющим предъявлялись подлинники, которые по окончании контрольных мероприятий были возвращены компании.

Второй вариант – если бумаги были получены налоговиками, но вследствие обстоятельств непреодолимой силы безвозвратно утрачены.

Во всех остальных случаях проверяющие должны самостоятельно искать копии необходимых им документов, обосновывать их утрату или изучать подлинники на территории налогоплательщика. Копирование документов не является обязанностью проверяемой компании. Суды также придерживаются этой точки зрения (например, постановление ФАС Поволжского округа от 09.08 2011 г. по делу №А55-27123/2010).

• 22 признака, почему вас ждет выездная налоговая проверка

Как оформляются результаты налоговых проверок

Результаты налоговых проверок должны быть оформлены надлежащим образом в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Разберем оба случая подведения итогов контрольных мероприятий.

Камеральная проверка

По ее результатам возможны два варианта развития событий:

1. Отсутствие нарушений, обнаруженных в ходе проведения налоговой проверки, считается основанием для ее завершения, проверка на этом заканчивается. Налогоплательщик об этом в известность не ставится.
2. Если нарушения выявлены, инспектором ИФНС в течение 10 дней составляется соответствующий акт (статья 100 Налогового кодекса РФ). Он должен быть вручен налогоплательщику в течение пяти рабочих дней. В течение месяца после этого налогоплательщик может представить свои возражения в ИФНС. По итогам рассмотрения этих возражений инспектор принимает решение, будет ли нарушитель привлечен к ответственности. На это инспектору отводится 10 дней. Он может выступить с предложением к руководству ИФНС о проведении выездной проверки.

Выездная проверка

1. По итогам осуществления этого вида контроля полагается составить справку о проверке (приложение №7 к приказу ФНС от 08.05.15 г. №ММВ-7-2/189@), а затем в течение двух месяцев – акт (приложение №23 к приказу ФНС от 08.05.15 г. №ММВ-7-2/189@). Акт оформляется в соответствии с приложением №24 к этому же приказу.
2. При составлении акта его подписывают проверяющие и проверяемые лица. В нем должны отражаться факты выявленных нарушений со ссылками на документы, в которых они найдены. Обязательным приложением к данному акту являются документы, в которых подтверждаются факты нарушений. Здесь же приводятся ссылки на соответствующие статьи законов.
3. В течение пяти дней акт вручается представителю проверяемой организации под расписку. После получения акта налогоплательщик в месячный срок может представить в инспекцию свои мотивированные возражения.

Как подать возражение после налоговой проверки

Не позднее одного месяца со дня, когда был получен акт, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, в акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, можно подать возражения в письменном виде по акту в целом или по его отдельным положениям.

Возражения в данном случае представляют собой письменное обращение, в котором налогоплательщик выражает свое несогласие с актом проверки или актом об обнаружении фактов.

Возражения на акт налоговой проверки следует направить в адрес инспекции, которой был составлен данный документ. Они могут быть поданы лично или через представителя:

• в канцелярию налогового органа или окно приема документов налогового органа;
• по почте.

Прежде чем рассматривать материалы проверки, руководитель или его заместитель проверяет, явилось ли лицо, в отношении которого составлен акт.

В случае явки лица рассматриваются материалы налоговой проверки и возражения, если они имеются.

В противном случае руководителем ИФНС устанавливается, надлежащим ли образом извещено неявившееся лицо о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Если извещение признано надлежащим:

• когда присутствие лица является обязательным, рассмотрение материалов налоговой проверки откладывается;
• если присутствие лица не признается обязательным, должно быть принято решение о рассмотрении материалов налогового контроля в отсутствие неявившегося лица.

Если извещение было осуществлено ненадлежащим образом, принимается решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

Нарушитель, который явился на рассмотрение акта, может давать устные пояснения, а также представлять документы в подтверждение своих слов.

Прежде чем начать рассмотрение материалов налоговой проверки по существу, руководитель ИФНС или его заместитель должен:

• объявить, кто рассматривает дело и материалы какой именно налоговой проверки обсуждаются;
• установить, явились ли лица, приглашенные для участия в рассмотрении;
• если интересы лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, представляет уполномоченное им лицо, проверить законность его полномочий;
• разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;
• вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, если лицо, участие которого необходимо для рассмотрения, не явилось.

После налоговой проверки, рассмотрев ее материалы, руководитель или заместитель руководителя ИФНС может вынести одно из следующих решений:

• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;
• о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;
• об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Как проводится встречная проверка налоговой инспекции

Документы, необходимые для осуществления проверки, могут быть затребованы у контрагентов в соответствии со статьей 93.1 «Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках» Налогового кодекса РФ.

Налоговый инспектор имеет право обратиться к контрагенту проверяемого лица с требованием представить документы, которые могут быть полезны в процессе осуществления мероприятий по контролю.

Данные материалы могут быть истребованы и в случае рассмотрения материалов налоговой проверки на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ).

Если необходимость получить информацию, касающуюся определенной сделки, возникла у инспекторов за пределами проведения контрольных мероприятий, они имеют право на получение этих данных у участников сделки (пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ). Письмо Минфина от 02.05.2007 г. №03-02-07/1-209 содержит указание на то, что истребуемая информация включает сведения о предмете и условиях сделки.

Документы и информация в процессе осуществления налоговой проверки контрагентов истребуются с соблюдением определенной процедуры:

1. ИФНС направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица, в налоговый орган, где состоит на учете контрагент, у которого должны быть истребованы указанные сведения.
2. В течение пяти рабочих дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета контрагента направляет ему требование о представлении документов (информации).
3. Контрагент исполняет требование в течение пяти рабочих дней со дня его получения либо в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).
4. Налоговый орган, в котором состоит на учете контрагент, в трехдневный срок со дня представления им документов или сообщения об отсутствии истребуемых документов указанные сведения направляет в адрес налогового органа, который направил поручение об истребовании информации (пункт 6 Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденного приказом ФНС от 25.12.2006 г. №САЭ-3-06/892@).

Те, кто получил запрос о представлении документов для встречной проверки, должны знать, что к такому требованию обязательно прилагается копия поручения, содержащая сведения о тех мероприятиях налогового контроля, в связи с осуществлением которых запрашиваются сведения, или другие, по которым можно установить, о какой сделке идет речь.

Если у контрагента нет возможности представить документы в указанный срок, он может обратиться с просьбой об отсрочке. По решению налогового органа срок продлевается.

Что касается документов, которые затребованы, они представляются в виде копий, заверенных уполномоченным лицом и печатью. Если необходимо, налоговики имеют право на ознакомление с их подлинниками.

Следует подчеркнуть, что конкретный перечень документов, которые могут быть затребованы в ходе встречной проверки, законодательно не установлен (письма Минфина от 11.10.2007 г. №03-02-07/1-438 и ФНС от 25.07.2007 г. №06-1-04/496@).

Игнорирование требования налоговой инспекции представить документы чревато налоговой и административной ответственностью:

1. Пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ – непредставление в установленный срок в налоговые органы документов или иных сведений. За каждый документ – 50 рублей.
2. Пункт 1 и пункт 2 статьи 129 Налогового кодекса РФ – неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу. Штраф – 1000 рублей. Те же действия, совершенные повторно в течение календарного года – 5000 рублей.
3. Пункт 1 15.6 КоАП РФ – непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговые органы документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме либо в искаженном виде. Размер штрафа, который может быть наложен на должностных лиц, – 300-500 рублей.

Как вести себя, если намечается налоговая проверка организации

1. Попросите для ознакомления решение и служебные удостоверения проверяющих.
2. Выделите сотрудникам ИФНС отдельное помещение для работы.
3. Назначьте лицо, ответственное за содействие проверяющим.
4. Проведите с работниками инструктаж.
5. Заведите «дневник проверки».
6. Сохраняйте все документы, касающиеся проверки: решение о ее проведении, требования, описи, акт проверки и т.п.
7. Документы налоговикам передавайте только по описи.
8. Фиксируйте нарушения, которые допускают сотрудники инспекции.
9. Проведите налоговый аудит: возможно, ранее вы допускали переплаты по налогам, которые полностью перекроют доначисления.

Некоторые специалисты считают, что план выездных проверок ИФНС на 2018 год – это абсолютная формальность, которая никогда не соблюдается. А до недавнего времени руководство страны и вовсе рекомендовало ведомствам рассматривать такие документы как конфиденциальные и не распространять данные в свободном информационном поле.

Тем не менее, каждая структура, включая Федеральную налоговую службу, ежегодно размещает на сайте довольно внушительные списки предприятий и индивидуальных предпринимателей, которые попадут под проверку. Насколько это полезно и можно ли без плана определить вероятность контрольных мероприятий, разберём далее в этой статье.

Основные положения

Как известно, в Российской Федерации налоговым проверкам может подвергнуться любой налогоплательщик, будь то обычный гражданин, юридическое или физическое лицо — индивидуальный предприниматель. Однако только минимальный процент от вышеперечисленных субъектов будет вовлечён в проверки.

Для упрощения процедуры и структурирования составляется специальный план выездных налоговых проверок на 2018 год, который содержит список юридических и физических лиц, стоящих в приоритете. Стоит ли относиться к этому документу как к истине в первой инстанции – это вряд ли. Но если вы нашли своё имя в списке, подготовиться к важному мероприятию всё же нужно.

Для начала приведите всю документацию в порядок, проверьте наличие «первички» и убедитесь в том, что все налоги и другие обязательства погашены. Лучше сделать это позже и с пеней, чем получить негативную запись в акте проверки.

Также следует обратить внимание на имущество, состоящее на балансе. Проведите инвентаризацию и сведите активы в соответствии с имеющейся описью. Всё должно совпадать. Если какие-то материальные блага не указаны в статье расходов, а покупка не задекларирована, ждите неприятностей.

Как действовать, если в списке вас нет

В том случае, если ваше предприятие не попало в список плановых проверок, не стоит обольщаться. Этот факт не является гарантией того, что к вам не придут уполномоченные лица. Но и паниковать тоже не стоит. Нужно чётко взвесить, какова вероятность того, что вы тоже попадёте в поле зрения ФНС. Существует несколько признаков, вызывающих интерес у государственных органов:

• Вы довольно долго в отчётах указываете убыточность предприятия, но продолжаете существовать.
• Количество издержек существенно выросло без обоснования.
• Расходы практически равняются доходам.
• Вы часто осуществляете перерегистрацию компании в различных инстанциях.
• В проводках фигурирует большое количество контрагентов и перекупщиков.
• Компания не предоставляет налоговой запрашиваемую документацию.

Эти действия могут расцениваться как подозрительные в глазах ФНС и будут чреваты последствиями.

Другие возможные варианты

Как правило, подобные государственные инстанции довольно тесно сотрудничают с другими органами – МВД, прокуратурой, банковскими учреждениями и т.д. Поэтому, если за прошедший подотчётный период деятельность компании была под наблюдением в виду различных обстоятельств у того же МВД, вероятность контрольных мероприятий существенно повышается.

В любом случае стоит помнить об основных критериях и особенностях процедуры налоговой проверки:

• Она может осуществляться только после принятия решения руководством соответствующей инстанции, если речь идёт о выездном мероприятии, и без каких-либо разрешительных документов в случае камеральной проверки.
• Плановая проверка может проходить без уведомления проверяемого лица, однако практика показывает, что в большинстве случаев за какое-то время до процесса вам всё же придёт оповещение (так удобнее обеим сторонам).
• Выемка документов и предметов также осуществляется только в том случае, если на то есть соответствующее решение.
• Срок стандартной проверки составляет не более 2 месяцев, но могут быть и другие варианты.
• Вы имеете право отказать в доступе на целевую аудиторию, если сотрудники не предъявляют свои удостоверения, не имеют письменного решения, или их данные не указаны в нём.
• В соответствии с НК РФ проверки не проводятся в ночное время (с 22 до 06).

Зная о своих правах и подготовившись к мероприятию, у вас не будет проблем при проведении проверочных мероприятий со стороны Федеральной налоговой службы. Но проверить списки, опубликованные на официальном сайте в формате таблицы Excel, всё же можно. Так вы получите полезную информацию и сможете хотя бы приблизительно оценивать вероятность налоговой проверки в 2018 году.