Проверка декларации по НДС и по налогу на прибыль налоговиками относительно других отчетов. Расхождение НДС и налога на прибыль: как пояснить

Некоторые организации после сдачи отчетности получают от налоговиков сообщение (уведомление Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@) с требованием дать пояснения (Подпункт 4 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 3 ст. 88 НК РФ) о причинах несовпадения суммы показателей "Доходы от реализации" и "Внереализационные доходы" в декларации по налогу на прибыль (Утверждена Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) с суммированной по кварталам налоговой базой в (Утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н). Должны ли эти показатели совпадать и как подготовить ответ налоговикам?

Соответствие "прибыльных" и "НДСных" показателей

Теоретически когда-то и у кого-то может соблюдаться равенство:

Но это скорее исключение. В большинстве же случаев эти показатели не будут равны.
Во-первых, всегда найдутся операции, которые приводят к появлению дохода, включаемого в базу по налогу на прибыль, но не образуют объекта налогообложения по НДС (Пункт 1 ст. 146 НК РФ). Например:
- получение имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС (Пункт 13 ст. 250 НК РФ);
- выявление излишков при инвентаризации (Пункт 20 ст. 250 НК РФ);
- получение дохода в виде положительных суммовых и курсовых разниц (Пункты 2, 11 ст. 250 НК РФ);
- восстановление резервов (Пункт 7 ст. 250 НК РФ);
- списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Пункт 18 ст. 250 НК РФ);
- продажа работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ (Статьи 147, 148, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-08/21). Кстати, эту реализацию можно увидеть в декларации по НДС в разд. 7 по строке 010 графы 2 с кодами 1010811 и (или) 1010812 (Пункт 44.3 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Порядок); Приложение N 1 к Порядку);
- получение процентов по выданным займам или даже процентов, начисляемых на остаток денег на банковском счете (Пункт 6 ст. 250 НК РФ). Ведь последние ежемесячно начисляются практически всем организациям при наличии на счете определенной суммы денег. В декларацию по налогу на прибыль эта сумма попадает, а в декларацию по НДС - нет.
Во-вторых, может быть и наоборот - некоторые операции являются облагаемыми НДС, но не создают "прибыльных" доходов . К примеру, безвозмездная передача товаров (работ, услуг) (Подпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ) или передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (Подпункт 2 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 159 НК РФ). В указанных случаях не требуется отражать доход для целей налогообложения прибыли, ведь передача права собственности на товары (работ, услуги), в том числе и безвозмездная, признается реализацией только тогда, когда это прямо оговорено в Налоговом кодексе (Пункт 1 ст. 39, ст. 41 НК РФ). Поэтому такие операции не отражаются в декларации по налогу на прибыль, но показываются по строке 010 (или 030) графы 3 разд. 3 декларации по НДС (Пункт 38.1 Порядка).
А если вы экспортер товаров , то вообще не могут совпасть. Ведь экспортная выручка отражается в "прибыльной" и "НДСной" декларациях в разные периоды:
- по налогу на прибыль - в периоде реализации товаров (работ, услуг) (Пункт 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ);
- по НДС - в периоде (Пункт 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ):
(или ) сбора документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС;
(или ) когда истечет 180 дней с момента отгрузки.

Объясняем налоговикам причины расхождений Опубликовано 29.11.2016 09:18 Просмотров: 31339

Требования о предоставлении пояснений от налоговых органов всегда приходят в самый неподходящий момент. А иногда ситуация осложняется еще и тем, что вы не понимаете, в чем именно заключается ошибка, как правильно её исправить, и будет ли достаточно просто пояснений или нужно предоставлять уточняющие отчеты? В этой статье я хочу поговорить с вами об одной из самых популярных причин для направления требования: несоответствие доходов от реализации по налогу на прибыль и выручки по НДС.

В чем именно заключается в данном случае ошибка (а возможно, и не ошибка, но об этом чуть позже) и как её увидеть своими глазами? Открываем декларации по НДС и налогу на прибыль за периоды, указанные в требовании. Необходимо помнить, что декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом с начала года, а вот по НДС налоговым периодом является квартал. Поэтому, если вопросы у ФНС возникли, например, по итогам отчетной кампании за 9 месяцев, то для проверки нужно будет открыть декларацию по налогу на прибыль за этот период и три отчета по НДС: за первый, второй и третий кварталы.
В отчете по налогу на прибыль обращаем внимание на строку 010 Листа 02 «Доходы от реализации».

Значение данной строки сверяем с суммой строк 010 Раздела 3 (графа "Налоговая база в рублях") деклараций по НДС за указанный период (в нашем случае за три квартала).

Если ваша организация осуществляет реализацию на экспорт, то необходимо также прибавить налоговую базу, отраженную в Разделе 4 отчета по НДС. Еще учитываем операции, не подлежащие налогообложению и включенные в Раздел 7.
Если, собрав налоговую базу по всем разделам деклараций по НДС за требуемый период, вы не получаете сумму, отраженную в декларации по налогу на прибыль, то начинаем разбираться с причинами такого явления.

Причин может быть несколько:

1) В одну из деклараций действительно закралась ошибка.
Например, часто бывает такая ситуация, когда уже после отправки отчета по НДС начинаются корректировки данных для подготовки отчета по налогу на прибыль. Документы перепроводятся, вносятся исправления, после этого суммы в декларации по НДС также могут измениться, а отчет уже был отправлен с прежними данными.
Для того, чтобы проверить текущую ситуация по регистрам учета НДС, можно создать новую налоговую декларацию за интересующий квартал и попробовать её перезаполнить, а затем сравнить данные с исходным отчетом (ни в коем случае не пытайтесь перезаполнять исходный отчет!). Если суммы изменились, проверяем их корректность и сверяем новые суммы с декларацией по налогу на прибыль.
Ошибки при этом могут быть самыми различными, подробно о проверке деклараций по данным учета в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 мы рассказывали в видеокурсах «НДС: от понятия до декларации» и «Налоговый учет и расчет налога на прибыль» . В том случае, если были переданы ошибочные сведения, скорее всего, потребуется сформировать уточненную декларацию, особенно, если корректировка должна быть произведена в сторону увеличения налога.

2) Был исчислен НДС с прочих доходов.
Если ваша организация в налоговом периоде получала внереализационные доходы, облагаемые НДС, то о данном факте нужно будет написать в ответе на требование. Данный вид доходов отражается в строке 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль, но не все доходы, отраженные по данной строке, облагаются НДС, поэтому для ФНС такая ситуация не является прозрачной, необходимо предоставить пояснения. Например, ваша организация выставила штрафные санкции покупателю, исчислила с суммы штрафа НДС и отразила данные суммы на счете 91, т.е. в составе внереализационных доходов.

Ошибки в данном случае нет, уточненную декларацию составлять не нужно, достаточно дать пояснения в ответ на требование.

3) Организация получала в налоговом периоде доход от курсовых разниц.
В том случае, если по итогу налогового периода организация получила доход от курсовых разниц, также придется предоставить пояснения налоговому органу. Дело в том, что курсовые разницы включаются в доход для целей исчисления налога на прибыль, но не являются объектом обложения НДС, поэтому между показателями деклараций возникает вполне обоснованная разница.

>
Также по теме:

• Корректирующая декларация по НДС в сторону уменьшения налога – что следует учесть?
• Могут ли быть нулевыми прямые расходы в декларации по налогу на прибыль?
• Соответствие строк 070 и 170 раздела 3 декларации по НДС – почему приходят требования от ФНС и как найти ошибку?
• Реализация с НДС для организации на УСН в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8
• Сторно ошибочного документа поступления и уточненная декларация по НДС в 1С: Бухгалтерии предприятия 8

Добавить комментарий

Обновить

Комментарии

0 марина 12.09.2017 13:40

Цитирую Ольга:

ДД!Подскажите,как правильно сформулировать такое письмо?

0 Ирина1975 06.06.2017 00:58

Добрый день, Ольга.Цитирую Ольга:

Добрый день!У меня никогда не совпадает выручка по этим декларациям и она в принципе не может согласно НК совпасть.И каждый год пишу одно и тоже объяснение в налоговую. Поясню кратко. Выручку в декларации по налогу на прибыль определяем по факту отгрузки товаров(работ,услуг). А выручку в декларации по НДС олпределяем по факту отгрузки + полученная предоплата.

Добрый день.
И у меня такая же ситуация, налоговая просит дать пояснения, а у нас: "Выручку в декларации по налогу на прибыль определяем по факту отгрузки товаров(работ,услуг). А выручку в декларации по НДС олпределяем по факту отгрузки + полученная предоплата."
Вот только никак не соображу, как наиболее лаконично составить ответ на требование.

ФНС России регулярно приводит контрольные соотношения к налоговым декларациям. Причем ранее налоговая служба делала это с пометкой для служебного пользования. Теперь данные соотношения выложены в открытом доступе 1 . О том, как применять эту информацию на практике и что могут означать выявленные несоответствия, расскажет статья.

В конце 2012 года ФНС России сняла пометку «Для служебного пользования» с ряда писем, устанавливающих контрольные соотношения к декларациям 2 . А в первый рабочий день этого года налоговая служба опубликовала на своем сайте «контрольные соотношения показателей» налоговой отчетности. В них содержатся математические и логические формулы по 12 основным налоговым декларациям. Как же самостоятельно использовать данные формулы и проверить декларации? Рассмотрим на примере отчетности по НДС и налогу на прибыль.

Проверяем отчетность: по НДС...
Контрольные соотношения к декларации по налогу на добавленную стоимость 3 установлены письмом ФНС России от 19 августа 2010 года № ШС-38-3/459дсп@. Рассмотрим, как налоговая служба предлагает увязывать показатели отчетности по НДС.

Первое соотношение
Проверяют строки 150 и 130 раздела 3 декларации по НДС. Если они больше 0, то строка 110 этого же раздела должна равняться строке 150. В случае если контрольное соотношение не выполняется, то, возможно, произошло занижение суммы НДС, подлежащей восстановлению*. Обратите внимание, что строки 150 и 110 раздела 3 заполняются, если принимались к вычету НДС с авансов. Вследствие чего после получения товара от поставщика необходимо восстановить данные суммы налога. В случае если этого не сделать, то возможно нарушение требований подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Второе соотношение
Графа 3 строки 200 раздела 3 должна быть меньше или равна сумме граф 5 по строкам 010, 020, 030, 040. В случае если контрольное соотношение не выполняется, то возможны два вида нарушений:

• налоговые вычеты не обоснованы 4 . Например, была допущена ошибка, когда налогоплательщик принял к вычету НДС с полученной предоплаты, но товары покупателю еще не поставил;
• налоговая база занижена, так как суммы отработанных авансов не включены в реализацию 5 .

Третье соотношение
Графа 3 строки 2110 «Выручка» отчета о прибылях и убытках должна быть меньше либо равна следующей величине, рассчитанной на основании раздела 3 декларации:
сумма граф 3 по строкам 010, 020, 030, 040, 050 – сумма граф 5 по строкам 030, 040, 050

Если это соотношение не выполняется, то возможно занижение налоговой базы по НДС 6 .
Таким образом, с помощью контрольных соотношений проверяются взаимосвязи не только показателей внутри самой декларации по НДС, но и показателей декларации с данными других форм отчетности.

...и по налогу на прибыль
Письмом ФНС России от 3 июля 2012 года № АС-5-3/815дсп@ установлены контрольные соотношения декларации по налогу на прибыль 7 .
Рассмотрим основные из них.

Первое соотношение

Если в отчете о движении денежных средств показатель строки 4211 больше нуля, то строка 010 приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль также должна быть больше нуля. То же самое относится и к строке 030 этого приложения.
В случае невыполнения этого соотношения необходимо проверить учет дохода от реализации основных средств при расчете налога на прибыль. Он должен соответствовать пункту 1 статьи 268 Налогового кодекса.
Однако данное соотношение может не выполняться и при отсутствии какой-либо ошибки. Как известно, в отчете о движении денежных средств все операции отражаются по кассовому методу. Соответственно, поступления от продажи внеоборотных активов попадут в отчет в периоде перечисления денег от покупателя. В то же время в декларации указанные доходы могут быть отражены по методу начисления. Тогда если отгрузка проданного основного средства произошла раньше, чем поступили деньги от покупателя, то сумму такого дохода вносят в отчетность именно в момент отгрузки. Если обе операции прошли в рамках одного отчетного периода, то указанное соотношение должно выполняться. Однако если отгрузка произошла в предыдущем отчетном периоде, то доход будет отражен в декларации за этот период. В текущую отчетность она не попадет. Соответственно, показатели отчета о движении денежных средств и декларации по налогу на прибыль в отношении этой операции не совпадут.

Второе соотношение

Если в отчете о движении денежных средств значение строки 4322 больше 0, то сумма строк 110 и 120 листа 03 декларации по налогу на прибыль должна быть также больше нуля.
В случае невыполнения этого соотношения проверяют заполнение листа 03 декларации при удержании налога с дивидендов, выплаченных учредителям.
Особое внимание стоит уделить тому, что некоторые показатели бухгалтерской и налоговой отчетности соотнести нельзя. Например, в налоговом учете разрешено начислять амортизационную премию 8 . В то же время в бухгалтерском учете такой порядок списания части стоимости основных средств не предусмотрен. Однако если из бухгалтерской отчетности либо пояснений к ней не будет прослеживаться поступление основных средств, а в декларации амортизационная премия заявлена (строки 042 и 043 Приложения № 2 к листу 02), то нужно быть готовым к претензиям налоговиков.
При проведении самостоятельной проверки деклараций могут обнаружиться явные расхождения в отчетности, которые, по вашему мнению, в действительности не являются ошибкой. В данном случае рекомендуем приложить к декларации пояснительную записку для налоговиков, чтобы в дальнейшем избежать необоснованных претензий и вопросов с их стороны.

Сноски:
1 http://nalog.ru/otchet/kontr_decl/
2 письмо ФНС России от 27.11.2012 № ЕД-4-3/19964@
3 утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н
4 п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ
5 п. 1 ст. 146 НК РФ
6 ст. 146, 153, 166, 167 НК РФ
7 утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
8 п. 9 ст. 258 НК РФ

Рассказать о том, что такое налог на добавленную стоимость (НДС) - задача не из самых сложных, если не вдаваться в тонкости. Элементарные знания по этому вопросу будут не лишними не только для будущих бухгалтеров и экономистов, но и для людей, далеких от столь специфичных сфер деятельности.

Экономическое содержание НДС

НДС является одним из налогов в России, оказывающих значительное влияние на формирование государственного бюджета. Суть налога полной мере отражает его название. То есть именно с добавленной стоимости, на которую производитель увеличил ценность первоначального продукта (сырья или полуфабриката), происходит его начисление.

Для "чайников": НДС - это налог, который начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели. На практике его размер определяется как произведение ставки на разность между выручкой, полученной при реализации собственной продукции (товаров, услуг) и суммой затрат, которые были использованы для ее изготовления. Проще говоря, та часть товара, которую производитель или продавец «прирастил» к исходному продукту (фактически это вновь созданная стоимость) и является облагаемой базой. Этот вид налога косвенный, так как он входит в стоимость изделия. В конечном итоге его оплачивает покупатель, а формально (и практически) его уплата производится владельцами и производителями товара.

Объекты налогообложения

Объектами для начисления НДС являются выручка от продажи созданной продукции, произведенных работ и услуг, а также:

Стоимость прав собственности на товары (работы, услуги) при их безвозмездной передаче;

Стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных нужд;

Стоимость импортируемых товаров, а также товаров (работ, услуг), передача которых осуществлялась на территории РФ (она не включается в облагаемую базу налога на прибыль).

Плательщики НДС

Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщики НДС - это юридические лица (российские и иностранные), а также индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете. Кроме того, к плательщикам этого налога относятся лица, осуществляющие перемещение товаров и услуг через границы Таможенного союза, но только в том случае, если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты.

В России по НДС предусмотрены в 3-х вариантах:

10 %.

18 %.

Сумма начисленного налога определяется произведением процентной ставки, деленной на 100, на налогооблагаемую базу.

Не признаются объектами для начисления этого налога внереализационные обороты (вкладные операции по формированию уставного капитала, передача правопреемнику основных фондов и имущества предприятия и прочие), сделки по продаже земельных участков и многие другие, закрепленные законодательно.

18%-ная ставка НДС

До 2009 года ставка НДС 20 % применялась в отношении наибольшего количества сделок. В настоящее время используется ставка 18%. Для исчисления НДС необходимо вычислить произведение облагаемой базы и процентной ставки, деленной на 100. Еще проще: определяя (для "чайников") НДС, налоговую базу умножают на коэффициент налоговой ставки - 0,18 (18% / 100 = 0,18). Таким образом, сумма НДС включается в цену товаров, работ и услуг, ложась на плечи потребителей.

Например, если цена товара без НДС - 1000 рублей, ставка, соответствующая такому виду товаров - 18%, то расчет прост:

НДС = ЦЕНА Х 18/ 100 = ЦЕНА Х 0,18.

Т. е. НДС = 1000 Х 0,18 = 180 (рублей).

В итоге отпускная стоимость товаров - это калькулированная стоимость изделия с НДС.

Пониженная ставка НДС

10%-ная ставка НДС действует в отношении определенной группы продовольственных товаров, считающихся социально-значимыми для населения государства. К таким продуктам относятся молоко и их производные, многие крупы, сахар, соль, море-, рыбо- и мясопродукты, а также некоторые виды изделий для детей и диабетиков.

Нулевая ставка НДС, особенности ее применения

Ставка в размере 0% распространяется на товары (работы и услуги), связанные с космической деятельностью, реализацией, добычей и производством драгоценных металлов. Кроме того, значительный объем операций составляют сделки по перемещению товаров через границу, при оформлении которых необходимо соблюдать Нулевая ставка НДС требует документального подтверждения экспорта, которое предоставляется в налоговые органы. Пакет документов включает в себя:

Договор (или контракт) налогоплательщика на реализацию товаров иностранному лицу за пределы РФ или Таможенного союза.

на экспорт продукции с обязательной отметкой российской таможни о месте и дате убытия товара. Можно представить документы по транспортировке и сопровождению, а также иное подтверждение вывоза какой-либо продукции за границы РФ.

Если в течение 180-ти дней с момента перемещения грузов через границу не оформлен и не сдан в налоговую полный пакет необходимых документов, то плательщик обязан произвести начисление и уплату НДС по 18%-ной (или 10%-ной) ставке. После окончательного сбора таможенного подтверждения можно будет вернуть уплаченный налог или зачесть его.

Использование расчетной ставки

Расчетная ставка используется при предоплате и в некоторых других случаях. Для "чайников" НДС по этой ставке исчисляется тогда, когда необходимо из общей стоимости товара выделить «сидящий» в ней налог. Это действие производится по простейшим формулам, в зависимости от вида применяемой ставки НДС.

При 10%-ной ставке НДС рассчитываемый равен 10 % / 110 %.

При 18 %-ной ставке - 18 % / 118 %.

Заполнение налоговой декларации по НДС и сроки ее предоставления

На первоначальном этапе подготовки к сдаче налоговой отчетности работа бухгалтера акцентируется на определении базы, на которую впоследствии начисляется сумма налога. Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с оформления титульного листа. При этом весьма важно аккуратно и тщательно вписывать все требуемые реквизиты (наименования, коды, виды и т. д.). На всех страницах предусмотрена дата и подпись руководителя (или ИП), которая на титульном листе должна быть заверена печатью. Декларацию необходимо представить в налоговую по месту регистрации, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В эти же сроки установлена и его уплата (при квартальном сроке предоставления). Таким образом, уплату и начисление налога за 1-й квартал 2014 года необходимо было произвести до 20 апреля текущего года.

Расчет налога

Для "чайников": НДС к уплате рассчитывается в несколько этапов.

Определение налогооблагаемой базы.

Начисление НДС.

Определение суммы налоговых вычетов.

Разница между начисленным и выплаченным налогом (вычетом) и составляет сумму НДС к уплате.

В случае превышения вычетов над начисленными суммами налогоплательщик имеет право на возмещение этой разницы по письменному заявлению и после вынесения решения, но об этом позже.

Налоговые вычеты

Особое внимание стоит уделить вычетам, то есть сумме НДС, которая предъявляется поставщиками, а также уплачивается на таможне при вывозе товаров. Весьма важно, чтобы налог, принимаемый к вычету, имел прямое отношение к начисляемым оборотам. Проще говоря, если НДС начислен от оборотов по реализации товара «А», то в зачет принимаются все покупки, имеющие отношение к этому товару. Подтверждение права вычета удостоверяется счетами-фактурами, полученными от поставщиков, а также документами по оплате сумм налога при пересечении границы. НДС в них выделяется отдельной строкой. Такие счета-фактуры подшиваются в отдельную папку, и обороты по каждому товару фиксируются в книгу покупок по утвержденной форме.

Во время проведения налоговых проверок достаточно часто возникают вопросы по ненадлежащему заполнению обязательных полей, указанию неверных реквизитов, а также отсутствию подписей уполномоченных лиц. Как правило, в такой ситуации работники ИФНС аннулируют соответствующие суммы вычетов, что ведет к доначислению НДС и штрафным санкциям.

Электронное представление деклараций

С 2014 года налоговая декларация по НДС должна быть представлена только в электронном виде. Предусмотрены лишь некоторые исключения, связанные с особыми режимами налогообложения.

Условия возмещения НДС

Удовлетворение прав плательщиков на возмещение уплаченной суммы налога производится на основании камеральной проверки, производимой налоговыми органами. Заявительный порядок возмещения НДС происходит в отношении немногих плательщиков, отвечающих следующим условиям:

Общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу) должна быть не менее 10 млрд. руб. за 3 календарных года, которые предшествовали году подачи заявления о возмещении;

Плательщиком получена банковская гарантия.

Применение такого порядка предусматривает еще одно условие: плательщик должен быть зарегистрирован в налоговых органах РФ не менее 3-х лет до подачи налоговой декларации для

Порядок возмещения

Для возмещения НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление о возврате сумм налога. Эти суммы могут быть возвращены на указываемый в заявлении расчетный счет или зачтены в уплату других налоговых платежей (при наличии задолженности по ним). В течение 5-ти рабочих дней инспекцией выносится решение. Возврат сумм НДС производится в такой же срок в сумме, указанной в решении. При несвоевременном поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщик имеет право на получение процентов за пользование этими деньгами от налоговых органов (из бюджета).

Камеральная проверка

Для проверки обоснованности возвращенных сумм налоговой инспекцией в течение 3-х месяцев проводится камеральная проверка. Если факты нарушений не установлены, то в 7-дневный срок после завершения проверки в письменном виде проверяемому лицу сообщается о правомерности проведенного зачета.

В случае обнаружения нарушений действующего российского законодательства инспекцией составляется акт проверки, по результатам которого выносится решение в отношении налогоплательщика (либо об отказе в привлечении, либо о привлечении к ответственности). Кроме того, в адрес нарушителя выставляется требование о необходимости возврата излишне полученных сумм НДС и процентов за использование этих денежных средств. При невозврате указанной суммы обязанность по ее возврату в бюджет РФ возлагается на банк, который выдавал гарантию. В противном случае налоговые органы производят списание необходимых денежных средств в бесспорном порядке.

Некоторые положения, касающиеся начисления и уплаты НДС, достаточно сложны для сиюминутного понимания, но вдумчивое осознание дает результат. Особую трудность в восприятии этого налога создают специфичные термины и регулярное изменение законодательства РФ.

Подскажите пожалуйста какие есть соотношения и взаимосвязи между декларациями по НДС и Налога на прибыль? Могут ли там быть расхождения? Имею в виду сумму реализации... У нас был возврат и поэтому разница.

Компания может самостоятельно проверить правильность заполнения налоговых деклараций, если воспользуется контрольными соотношениями, которые приведены:

По налогу на прибыль – в письме ФНС России от 03.07.2012 № АС-5-3/815дсп@;

По НДС – в письме ФНС России от 23.03.2015 №ГД-4-3/4550@.

Однако в данных письмах приведена только часть междокументных контрольных соотношений, на основании которых налоговые органы проверяют взаимоувязку показателей налоговой отчетности организаций. В частности, в письме от 03.07.2012 № АС-5-3/815дсп@ приведены контрольные соотношения между показателями декларации по налогу на прибыль и формами бухгалтерской отчетности.

Т.о. перечень проверяемых налоговой инспекцией показателей гораздо шире, чем указано в данных письмах. Так, например, налоговый орган проверяет также показатели доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и выручки от реализации в декларации по НДС. Если данные показатели расходятся, то компаниям направляется запрос о предоставлении пояснений.

Расхождения в данных показателях, как правило, обусловлены нормами налогового законодательства. Подробный перечень возможных расхождений приведен ниже в развернутом ответе.

При наличии расхождений компания вправе вместе с декларациями предоставить в налоговый орган пояснения по причинам возникшей разницы, либо позднее ответить на запрос налогового органа. В случае обоснованности причин расхождений, претензий со стороны налогового органа не будет.

Обоснование

ТОП-13 способов, как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль за II квартал 2015 года

Ошибка восьмая: не выполняются контрольные соотношения между строками декларации по налогу на прибыль и по другим налогам

Для выявления претендентов на выездную проверку контролеры анализируют связь показателей, указанных в декларации, между собой, например:

стр. 040 = стр. 270 листа 02 декларации (если стр. 040 больше, то завышена сумма к доплате, если меньше, то занижена);
стр. 050 = стр. 280 листа 02 декларации;
стр. 070 = стр. 271 листа 02 декларации;
стр. 080 = стр. 281 листа 02 декларации.

Выручка от реализации, указанной в декларации (стр. 010 приложения 1 к листу 2) должна совпадать с выручкой, указанной в строке 2110 отчета о финансовых результатах

Кроме того, налоговики анализируют симметричность сведений, указанных в бухгалтерской и налоговой отчетности. В частности, выручка от реализации в декларации, отраженная в строке 010 приложения № 1 к листу 02 декларации, должна совпадать с выручкой, указанной в строке 2110 отчета о финансовых результатах.

Также не должны различаться показатели прямых расходов компании:

стр. 010, 020 приложения № 2 к листу 02 декларации = стр. 2120 – себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах.

Инспекторы сравнивают показатели в декларации по налогу на прибыль с данными, указанными в декларации по НДС. Например, сумма доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль не может быть меньше, чем выручка от реализации в декларации по НДС с учетом доходов, не облагаемых НДС, отражаемых в разделе 7 декларации по НДС (за соответствующие периоды). При выявлении существенного отклонения налоговики потребуют пояснения и внесения исправлений в декларацию. Расхождения между показателями возможны, но компания должна понимать, чем они вызваны, и быть готова объяснить это (какими именно особенностями налогового учета для целей налогообложения прибыли).

Как исправить: если цифры различаются, то лучше вместе с подачей декларации приложить пояснительную записку, раскрывающую такие отклонения. Контрольные соотношения приведены в письме ФНС России от 03.07.12 № АС-5-3/815дсп@ . Их можно сверить самостоятельно.

Ольга Турченко , главный бухгалтер ООО «Рамблер-Игры», отметила, что на ее практике был случай, когда сумма налогов, указанная по строке 041 приложения № 2 к листу 02 декларации, не соответствовала данным инспекции: «У меня просили дать пояснение по годовой декларации, почему по данным инспекции там одна сумма (ровно за IV квартал налог на имущество), а у меня больше (за весь год, копейка в копейку начисленный налог). Также инспекторы просили уточнить сумму начисленной амортизации, которая в декларации по прибыли указывается справочно.

Любимое развлечение у налоговиков - просить дать пояснение или исправить декларацию при несовпадении суммы внереализационных расходов (доходов) с аналогичными сведениями, указываемыми в отчете о финанасовых результатах. При том что они по многим показателям совпадать не должны (например, покупка (продажа) валюты, отклонения, факторинговые операции, нормируемые расходы).

При наличии операций по списанию дебиторской или кредиторской задолженности, уступки прав требования нужно быть готовым дать копии документов, по которым эти операции проводились».

Ваши пояснения к отчетности, после которых камералка пройдет без лишних вопросов

Сумма реализации в налоговых декларациях не совпадает

Инспекторы также ищут расхождение выручки в декларациях по НДС и по налогу на прибыль. И если найдут, то не оставят такое противоречие без внимания. Рекомендую сразу проверить, совпадают ли эти суммы.

Конечно, важно помнить, что для НДС налоговый период – это квартал. А для налога на прибыль – год. Поэтому доходы в «прибыльной» декларации за 9 месяцев будут указаны нарастающим итогом. Чтобы сравнить оба отчета, понадобится вычесть из показателя строки 010 приложения № 1 к листу 02 аналогичный показатель из декларации за полугодие. Разница должна совпадать с суммой, указанной в строке 010 раздела 3 декларации по НДС за III квартал. Так считают инспекторы.

На самом деле расхождения вполне объяснимы. Ведь доходы, из которых вы формируете базу по налогу на прибыль, могут не совпадать с выручкой для исчисления НДС благодаря операциям, которые отражаются в доходах организации, в то время как НДС с них исчислять не надо. А раз так, лучше сразу привести причины нестыковок в письме и приложить его к декларации по налогу на прибыль. Рассмотрим пример.

ПРИМЕР 2

Когда сумма реализации в декларациях по НДС и налогу на прибыль может отличаться
ООО «Юпитер» на основании лицензии продает медицинскую технику и товары для здоровья, входящие в Перечень , утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19 . Кроме того, в специализированных магазинах представлены сопутствующие товары, не требующие лицензирования и не поименованные в Перечне .
Выручка компании за июль–сентябрь составила 6 000 000 руб. (без НДС). Ее бухгалтер полностью учел при заполнении налога на прибыль за 9 месяцев. Стоимость товаров, поименованных в Перечне , составляет 1 000 000 руб. С этой суммы НДС не исчисляется в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 149 НК РФ. Остальные 5 000 000 руб. под НДС подпадают. Эту сумму бухгалтер указал в строке 010 раздела 3 декларации по НДС и приложил к декларации по налогу на прибыль соответствующие пояснения.

Как правило, выручка для целей НДС должна быть не меньше той, которую вы показываете в налоговом учете. Исключением может быть ситуация, когда в отчетном или налоговом периоде были операции, не облагаемые НДС. Например, подпадающие под льготы (ст. 149 НК РФ). Если так, то надо заполнить раздел 7 декларации. В нем нужно отражать необлагаемые сделки.

Расхождения между данными отчетности по налогу на прибыль и НДС также возможны из-за экспорта товаров. Его отражают в декларации по НДС, когда компания собрала пакет документов, подтверждающий нулевую ставку (п. 9 ст. 167 НК РФ). К этому моменту выручка от реализации товаров может быть уже учтена в декларации по налогу на прибыль за один из предыдущих периодов.

Кроме того, расхождения могут быть вызваны различием понятий «дата реализации» по налогу на прибыль и «дата отгрузки» по НДС.

Из справочной информации

Основные расхождения между показателями налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль

Наименование хозяйственной операции	Возникновение налоговой базы по НДС	Отражение в декларации по НДС	Возникновение дохода по налогу на прибыль	Отражение в декларации по налогу на прибыль
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг, имущественных прав), за исключением денежных средств	Возникает в момент передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 39,подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)	Отражается в строках 010, 020 раздела 3 в зависимости от ставки, применяемой к реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)	Не возникает (ст. , НК РФ)	Не отражается
Безвозмездная передача в пользование товаров, имущественных прав	Возникает в каждом налоговом периоде, в течение которого товары (имущественные права) находятся в безвозмездном пользовании (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)	Отражается в строке 010 раздела 3	Не возникает (ст. , НК РФ)	Не отражается
Безвозмездное получение товаров (работ, услуг, имущественных прав)	Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)	Не отражается	Возникает в момент получения товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 250 , подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ)
Безвозмездное получение товаров, имущественных прав в пользование	Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)	Не отражается	Возникает в момент получения товаров, имущественных прав в пользование (п. 8 ст. 250 НК РФ , письма Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243 , от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43)	Отражается в строках 100, 103 приложения 1 к листу 2
Штрафные санкции, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг)	Не возникает (письмо Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333)	Не отражается	Возникает в момент признания должником или на дату вступления в силу решения суда ( , подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ)
Списание безнадежной кредиторской задолженности	Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)	Не отражается	Возникает в момент истечения срока исковой давности или в момент признания задолженности безнадежной (п. 18 ст. 250 , подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Начисление процентов по денежному займу	Не возникает ()	Отражается в разделе 7 в периоде начисления процентов	Возникает ежемесячно в последний день месяца ( , п. 6 ст. 271 НК РФ)	Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), местом реализации которых территория РФ не признается	Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)	Отражается в разделе 7 в момент отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав)	(п. 3 ст. 271 НК РФ)
Выдача товарного займа	Возникает в момент отгрузки (п. 1 ст. 39 , подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)	Отражается в строках 010, 020 раздела 3 в зависимости от ставки, применяемой к реализации товаров	Не возникает	Не отражается
Реализация товаров (работ, услуг), поименованных в Налогового кодекса РФ	Не возникает ()	Отражается в разделе 7 в момент отгрузки товаров (работ, услуг)	Возникает в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ)	Отражается в строках 010, 011, 012 приложения 1 к листу 2
Реализация товаров на экспорт, экспорт подтвержден в течение 180 дней	Возникает на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы (п. 9 ст. 167 НК РФ)	Отражается в разделе 4 в периоде, когда собраны все документы	Возникает в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ)	Отражается в строке 010, 011, 012 приложения 1 к листу 2 в момент перехода права собственности
Получение скидки, не связанной с изменением цены на приобретенные товары (работы, услуги)	Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)	Не отражается	Возникает в момент получения скидки (п. 8 ст. 250 , п. 1 ст. 271 НК РФ)	Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Начисление процентов на остаток средств на расчетном счете	Не возникает (п. 1 ст. 39 , подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)	Не отражается	Возникает в момент начисления банком по условиям договора	Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Возникновение положительных курсовых разниц	Не возникает (