Продажа акций проводка. Продажа акций проводки

Данные о наличии инвестиций в ценные бумаги и их движении отражаются на бухгалтерском счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К данному счету может быть открыт субсчет — и .

Основанием для учета и отражения операций по данному счету являются первичные документы, которые подтверждают смену собственника ценных бумаг. Учет ценных бумаг ведется по их первоначальной стоимости, в которую включены суммы, уплаченные по договору и суммы расходов, возникшие в связи с их приобретением.

Покупка акций с помощью 58 счета

В мае 2013 года Фирма «А» приобрела акции на 200 000 руб., по состоянию на 31.12.2013 стоимость данных акций составляла 190 000 руб., на 31.12.2014 — 195 000 руб., на 31.12.2015 — 205 000 руб.

Дата	Счет Дт	Счет Кт	Сумма	Содержание операции	Документ
май 2013	58.01	76	200000	Отражена стоимость финансовых вложений по договору	Договор купли-продажи, счет
май 2013	76		200000	Произведена оплата акций	Договор купли-продажи, счет
декабрь 2013	91		10000	Создание резерва на разницу между стоимостью акций по договору и их котировками (в балансе за 2013 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 190 000 руб.)	Бухгалтерская справка
декабрь 2014		91	5000	Отражение увеличения стоимости акций (в балансе за 2014 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 195 000 руб.)	Бухгалтерская справка
декабрь 2015		91	5000	Отражение повышения стоимости акций (в балансе за 2015 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 200 000 руб., так как отражение в учете увеличения котировок не предусмотрено)	Бухгалтерская справка

Продажа и покупка

В мае 2013 года Фирма «А» приобрела акции на 200 000 руб., по состоянию на 31.12.2013 стоимость данных акций составляла 190 000 руб. В апреле 2014 года Фирма продала данные акции за 220 000 руб.

В бухгалтерии Фирмы сделаны следующие записи:

Дата	Счет Дт	Счет Кт	Сумма	Содержание операции	Документ
май 2013	58.01	76	200000	Отражение договорной стоимости акций	Договор купли-продажи, счет
май 2013	76		200000	Произведена оплата акций	Договор купли-продажи, счет
декабрь 2013	91		10000	Создание резерва на разницу между договорной и рыночной стоимостью акций	Бухгалтерская справка
апрель 2014	91	58.01	200000	Отражение балансовой стоимости акций	Бухгалтерская справка-расчет
апрель 2014	62	91	220000	Отражена договорная стоимость акций	Бухгалтерская справка-расчет
апрель 2014		91	10000	Отражение повышения рыночной стоимости акций	Бухгалтерская справка-расчет
апрель 2014		62	220000	Получены денежные средства за реализованные акции	Бухгалтерская справка
апрель 2014	91	99/»Прибыль и убытки»	30000	Отражение прибыли от реализации акций	Бухгалтерская справка

Взнос акциями в уставной капитал

Акционерное общество путем выпуска дополнительных акций , оплата размещенных акций была произведена денежными средствами. Стоимость акций по номиналу — 1000 руб., цена размещения — 1200 руб. Количество выпущенных акций — 500 акций. Все акции были размещены.

В бухгалтерии общества необходимо сделать такие бухгалтерские записи:

Счет Дт	Счет Кт	Сумма	Содержание операции	Документ
		600000 (1200 руб.*500 шт.)	Получены денежные средства за дополнительные акции от акционеров	Платежное поручение
75/»Расчеты по вкладам в УК»	80	500000 (1000 руб.*500 шт.)	Увеличение УК на номинальную стоимость акций	Бухгалтерская справка
75/»Расчеты по вкладам в УК»	83/»Эмиссионный доход»	100000 (200 руб.*500 шт.)	Разница между ценой размещения и ценой акций по номиналу	Бухгалтерская справка-расчет
76/»Расчеты за акции до момента увеличения УК»	75/»Расчеты по вкладам в УК»	600000	Зачет задолженности акционеров по оплате размещенных акций	Бухгалтерская справка

Согласно п. 8 ПБУ 19/2002 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости акций зависит от способа поступления данных ценных бумаг (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Порядок формирования первоначальной стоимости ценных бумаг

в зависимости от способа поступления

Способ поступления
Приобретение за плату (п. 9 ПБУ 19/2002)	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах)
Вклад в уставный капитал, в том числе по договору простого товарищества (п. 12, 15 ПБУ 19/2002)	Денежная оценка, согласованная учредителями. В соответствии со ст. 34 Закона об акционерных обществах при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком
Безвозмездная передача (п. 13 ПБУ 19/2002)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (для ценных бумаг, обращающихся на О РЦБ) или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ)
Поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (п. 14 ПБУ 19/2002)	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организацией обычно определяется стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения

В соответствии с и. 17 ПБУ 19/2002 ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной договором.

Приобретение за плату. В соответствии с п. 9 ПБУ 19/2002 первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах), и включает в себя:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением финансовых вложений;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которые приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение ценных бумаг общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). На этом основании в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные за информационные, консультационные, посреднические и другие услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в стоимость оказанных услуг и соответственно увеличивают первоначальную стоимость ценных бумаг.

Пример. ООО «А» заключило договор с аналитическим центром ООО «В» на оказание информационных услуг в целях принятия решения о приобретении пакета акций. За оказанные услуги уплачено 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. На основе полученной информации ООО «А» приобрело 10 000 акций по цене 100 руб. за акцию на общую сумму 1 000 000 руб.

1. Перечислены денежные средства в оплату информационных услуг:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - ООО «В»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 11 800 руб.

2. Включена стоимость информационных услуг в первоначальную стоимость акций:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - ООО «В» - 10 000 руб.

3. Отражен «входящий» НДС со стоимости информационных услуг:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - ООО «В» - 1800 руб.

4. Включен «входящий» НДС по информационным услугам в первоначальную стоимость акций:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 19, субсчет «НДС по необлагаемым операциям» - 1800 руб.

5. Перечислены средства в оплату стоимости акций организации-брокеру:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с брокером»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1 000 000 руб.

6. Отнесена покупная стоимость акций на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»,

Кредит 76, субсчет «Расчеты с брокером» - 1 000 000 руб.

7. Приняты к учету акции в составе финансовых вложений:

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 1 011 800 руб.

В соответствии с и.11 ПБУ 19/2002 в случае несущественности величины затрат на приобретение таких ценных бумаг, по сравнению с суммами, уплаченными в соответствии с договором продавцу, подобные затраты организация-инвестор вправе признавать прочими расходами того отчетного периода, в котором были приняты к бухгалтерскому учету данные ценные бумаги.

Пример. ООО «А» приобретает 1000 акций ОАО «С», обращающихся на ОРЦБ, через посредника - ООО «В», являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг. На приобретение акций ООО «В» перечислена сумма 900 000 руб. Согласно отчету брокера он приобрел акции по цене 894 руб. за акцию. Сумма комиссионного вознаграждения брокера составила 9000 руб., в том числе НДС 1372,88 руб. Согласно учетной политике дополнительные затраты на приобретение ценных бумаг считаются существенными, если они составляют более 5% стоимости ценных бумаг, уплачиваемой по договору продавцу.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Перечислены денежные средства брокеру для приобретения акций: Дебет 76, субсчет «Расчеты с брокером»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 900 000 руб.

2. Учтена стоимость акций по договору по данным отчета брокера: Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с брокером» - 894 000 руб. (894 руб. х х 1000 шт.).

3. Отражены финансовые вложения в акции:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 894 000 руб.

4. Включена комиссия брокера за услуги по приобретению ценных бумаг в расходы отчетного периода (с учетом НДС):

Кредит 76, субсчет «Расчеты с брокером» - 7627,12 руб.

5. Отражен «входящий» НДС по услугам брокера:

Дебет 19, субсчет «НДС по необлагаемым операциям»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с брокером» -1372,88 руб.

6. Отнесен «входящий» НДС на расходы отчетного периода:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 19, субсчет «НДС по необлагаемым операциям» - 1372,88 руб.

В данном случае сумма комиссионного вознаграждения составляет менее 1% цены приобретения ценных бумаг, т.е. является несущественной и включается в состав прочих расходов.

На практике возможна ситуация, когда информационные (консультационные) услуги оказаны и оплачены, но организация принимает решение не приобретать ценные бумаги. В этом случае согласно п. 9 ПБУ 19/2002 стоимость данных услуг также списывается на прочие расходы.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» в составе прочих расходов.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 19/2002).

Получение в качестве вклада в уставный капитал. Ценные бумаги, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 19/2002).

Получение ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, доходом не признаются. Оценка ценных бумаг, полученных в качестве вклада в уставный капитал, для целей налогообложения осуществляется исходя из стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Пример. При учреждении АО «А» учредителем в оплату акций внесены 1000 акций другой организации номинальной стоимостью 1000 руб. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами составляет 1 000 000 руб.

В бухгалтерском учете АО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80, субсчет 3 «Оплаченный капитал» - 1 000 000 руб.

2. Оприходованы акции, внесенные учредителем в уставный капитал: Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - 1 000 000 руб.

Акции, распределяемые среди учредителей общества при его учреждении, и дополнительные акции, размещаемые посредством подписки, могут быть оплачены не денежными средствами: имуществом или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку (п. 2 ст. 34 Закона об акционерных обществах).

Для отражения выбытия имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, не используются счета учета доходов и расходов (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»), так как согласно п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается расходами организации выбытие активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, осуществляется по соглашению между учредителями. Но для определения рыночной стоимости передаваемого имущества обязательно привлекается независимый оценщик. При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Закона об акционерных обществах).

Возможна ситуация, когда данные оценки не будут совпадать с балансовой стоимостью передаваемого имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны. Это влечет за собой необходимость учета разницы между балансовой стоимостью передаваемого имущества и согласованной стоимостью, не превышающей указанной оценщиком рыночной цены:

В случае превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью переданного имущества -

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

В случае превышения балансовой стоимости переданного имущества над его согласованной стоимостью -

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58, субсчет 1 «Паи и акции».

Однако если организация в качестве вклада в уставный капитал передает объект основных средств, то при отражении этой хозяйственной операции в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться правилами, закрепленными в п. 85 и 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, в соответствии с которыми выбытие объекта основных средств отражается по остаточной стоимости, исходя из которой и формируется стоимость вклада в уставный капитал, отражаемая на счете 58 «Финансовые вложения» (в случае внесения в уставный капитал полностью про-амортизированного объекта основных средств - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты). При этом денежная оценка вклада, согласованная учредителями, для целей бухгалтерского учета во внимание не принимается и на счетах не отражается.

Поэтому при передаче объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации в бухгалтерском учете передающей стороны не образуются доходы (расходы) в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.

Пример. При учреждении АО «В» организацией-учредителем ООО «А» в качестве вклада в уставный капитал передан объект основных средств первоначальной стоимостью 550 000 руб. Амортизация, начисленная на момент передачи, составила 50 000 руб. Согласованная стоимость объекта основных средств - 530 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» - 550 000 руб.

2. Списана начисленная на момент передачи объекта основных средств амортизация:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 50 000 руб.

3. Списана остаточная стоимость объекта основных средств:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 01 «Выбытие основных средств» - 500 000 руб.

4. Приняты к учету акции АО «В», оплаченные основными средствами:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 500 000 руб.

В качестве вклада в уставный капитал могут передаваться не только основные средства, но и иное имущество, например ценные бумаги и нематериальные активы. Для прочих случаев внесения вклада в уставный капитал в неденежной форме (материально-производственные запасы, нематериальные активы, ценные бумаги, имущественные права) действует порядок, установленный п. 14 ПБУ 19/2002.

Согласно п. 4 ст. 39 НК РФ передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал другой организации для целей налогообложения не признается реализацией этого имущества. Поэтому стоимость передаваемого имущества не признается объектом обложения НДС. Поскольку передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в уставный капитал не признается реализацией и НДС не облагается, суммы входящего НДС, предъявленные ранее к возмещению по этим объектам, должны быть восстановлены (пп.1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с правилами, указанными в п.11 ст. 171 НК РФ. Сумма восстановленного налога должна быть указана в документах, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Безвозмездное получение. Порядок формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг в бухгалтерском учете зависит от того, обращаются или не обращаются эти ценные бумаги на организованном рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/2002).

При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений, обращающихся на ОРЦБ, принимается информация об их рыночной цене, рассчитанной в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. При этом может быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли на рынке ценных бумаг, но и зарубежных организованных рынков или организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа. Если безвозмездно полученные ценные бумаги на ОРЦБ не обращаются, их текущей ценой признается сумма, которая может быть получена в результате продажи данных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п. 13 ПБУ 19/2002).

Безвозмездно полученные активы признаются организацией прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что стоимость безвозмездно полученных активов предварительно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», в корреспонденции со счетами учета этих активов. По мере списания полученных безвозмездно активов на счета учета затрат их стоимость со счета 98 «Доходы будущих периодов» списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация предполагает перепродать полученные ценные бумаги, то первоначально их стоимость следует учесть на счете 98.

В периоде реализации ценных бумаг их стоимость необходимо включить в состав прочих доходов с отнесением в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если ценные бумаги приобретаются без намерения их скорой последующей перепродажи, то включить их стоимость в состав прочих доходов (отразить по кредиту счета 91) организация может на дату получения права собственности на эти бумаги без предварительного отнесения их стоимости на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Пример. По договору дарения ООО «А» получило от ООО «В» 70 акций номинальной стоимостью 2000 руб. Акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг, и их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составила 2120 руб. Продавать ценные бумаги организация не планирует.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных акций:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 148 400 руб. (2120 руб. х х 70 шт.).

В целях налогообложения ценные бумаги, полученные безвозмездно, включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со ст. 280 НК РФ. При этом ст. 251 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда в состав доходов не включается имущество (в том числе ценные бумаги), безвозмездно полученное:

• от учредителя, если его вклад в уставный капитал получающей стороны составляет более 50%;
• организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;
• физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. Полученное имущество в соответствии со ст. 251 НК РФ не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Для целей налогообложения безвозмездно полученные ценные бумаги никакой первоначальной стоимости не имеют. То есть при дальнейшей реализации (выбытии) таких ценных бумаг их стоимость в составе расходов учесть будет нельзя, поскольку согласно ст. 280 НК РФ при реализации (ином выбытии) ценных бумаг в составе расходов учитывается цена приобретения ценной бумаги, которой в данном случае нет (так как бумага получена безвозмездно).

Получение ценных бумаг по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. К договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, по гражданскому законодательству относится, в частности, договор мены.

Согласно п. 1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

К договору мены применяется правило купли-продажи: каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).

При отражении товарообменных операций в учете необходимо руководствоваться требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров) (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п. 6.3 ПБУ 9/99).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары) (п. 6.3 ПБУ 10/99).

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров по товарообменным операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров, исчисленная в порядке, аналогичном установленному ст. 105.3 НК РФ, т.е. по правилам, установленным для сделок с взаимозависимыми лицами.

Пример. ООО «А» заключило с ООО «В» договор мены, согласно которому ООО «А» передает ООО «В» товары в обмен на акции другой организации. Стоимость обмениваемых акций составляет 2 360 000 руб. Обычная продажная стоимость аналогичной партии товаров составляет 2 400 000 руб. Учетная стоимость товаров - 1 800 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражается выручка от продажи товаров исходя из стоимости полученных ценных бумаг:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ООО «В»

Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» - 2 360 000 руб.

2. Начислен НДС по реализованным товарам исходя из их обычной продажной стоимости (ст. 105.3 НК РФ):

Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 366 102 руб. (2 400 000 руб. х х 18: 118).

3. Списана учетная стоимость товаров:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары» - 1 800 000 руб.

4. Оприходованы акции исходя из стоимости переданных товаров: Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 2 400 000 руб.

5. Произведен зачет задолженности по договору мены:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ООО «В» - 2 360 000 руб.

6. Отражена положительная разница между суммой дебиторской и кредиторской задолженности:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 40 000 руб.

Какими бухгалтерскими проводками отразить покупку акций, при этом: продавец-физическое лицо нерезидент; покупатель-акционерное общества (резидент); акции принадлежат АО резиденту; цена покупки акций ниже их номинальной стоимости? Где, по какой строке отразить покупку акций в декларации по прибыли? Нужно ли отражать информацию о покупке акций в других отчетах?

Покупка акций отражается проводками Дебет 58 Кредит 76, Дебет 76 Кредит 51 Плана счетов по фактической стоимости. В декларации по прибыли сама по себе покупка акций не отражается, расходы на приобретение нужно будет показать в декларации только на момент их продажи. Так же информация о приобретении акций будет отражена в бухгалтерской отчетности, если на момент ее составления акции не будут проданы.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение акций (долей) других организаций

Бухучет

Для целей бухучета акции (доли), приобретенные у другой организации, являются финансовыми вложениями (п. и ПБУ 19/02). Учтите их на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

При приобретении акций (долей) сделайте такую проводку:

Дебет 58-1 Кредит 76
– приобретены доли (акции).

Аналитический учет полученных акций (долей) можно организовать:

• поштучно (т. е. каждую акцию или долю);
• однородными совокупностями (т. е., например, сериями, партиями и т. п.).

При этом в аналитическом учете нужно раскрыть такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, место хранения и т. д.

Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии.

Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Возможность единовременно учесть в составе прочих расходов организации затраты на приобретение ценных бумаг, а также критерии существенности расходов отразите в учетной политике организации для целей бухучета (п. и ПБУ 1/2008).

Общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости акций (долей) не учитывайте (кроме случаев, когда они прямо связаны с приобретением финансовых вложений) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если акции (доли) были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 15/2008).

Ситуация: по какой стоимости в бухучете оприходовать приобретенные акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг

Приобретенные акции отразите в бухучете по первоначальной стоимости в общем порядке .

Тот факт, что акции обращаются на рынке ценных бумаг, для целей их оприходования в бухучете не имеет значения (п. и ПБУ 19/02). Это будет иметь значение при их дальнейшей переоценке (раздел III ПБУ 19/02) и выбытии (раздел IV ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете приобретения акций другой организации

6 мая ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций АО «Производственная фирма "Мастер"» через посредника ООО «Альфа». Количество купленных акций – 10 штук. Стоимость приобретения – 6000 руб. за акцию. Вознаграждение посредника – 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Оплату стоимости акций и вознаграждение посреднику «Гермес» перечислил на счет «Альфы» 12 мая одним платежным поручением (посредник участвует в расчетах).

Несущественные затраты по приобретению финансовых вложений «Гермес» учитывает в составе прочих расходов. Критерий существенности, установленный в учетной политике организации, – 5 процентов от стоимости приобретаемого финансового вложения. Единица бухучета финансовых вложений – акция.

Для учета расчетов с посредниками бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками».

Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
– 60 000 руб. (6000 руб. ? 10 шт.) – приобретены акции организации «Мастер».

При этом в аналитическом учете «Гермеса» в составе финансовых вложений числятся 10 единиц бухучета – 10 акций «Мастера».

Вознаграждение посредника по своему размеру является несущественными расходами, так как не превышает 5 процентов стоимости поступающих финансовых вложений:
2360 руб. : (6000 руб./шт. ? 10 шт.) ? 100% = 4%.

Поэтому бухгалтер «Гермеса» списал данные затраты в состав прочих расходов текущего отчетного периода:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
– 2360 руб. – учтено в прочих расходах вознаграждение посредника.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредниками» Кредит 51
– 62 360 руб. (60 000 руб. + 2360 руб.) – перечислены посреднику стоимость приобретенных акций и вознаграждение.

Налог на прибыль

При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению акций и долей не влияет на налогообложение до момента их выбытия.

Акции

Расходы на приобретение акций, как и любых других ценных бумаг, уменьшают базу для расчета налога на прибыль только при их дальнейшем выбытии . При этом стоимость приобретения акций зафиксируйте, например, в регистрах налогового учета . Она понадобится, когда будете определять результат от реализации акций или иного их выбытия.

Цену сделки с акциями не забудьте проверить на соответствие рыночной. Причем для акций, которые обращаются и не обращаются на рынке ценных бумаг, действуют разные правила. Все это предусмотрено статьями , и подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Расходы, связанные с приобретением акции (доли), включите в стоимость приобретения. Учтите их в момент реализации (иного выбытия) акции (доли). Такой порядок следует из подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, подпункта 7 пункта 7 статьи 272 и пунктов 2–3 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Если в бухучете организация решит списать несущественные затраты, связанные с приобретением, в прочие расходы, возникнет вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив . Он будет погашен в момент выбытия приобретенных финансовых вложений. Это следует из пунктов

Если вы выступаете как физическое лицо, вам не нужно заботиться об оплате налогов с продажи акций. Брокер самостоятельно рассчитает сумму и выплатит налог по ставке 13% (или 30%, если вы - нерезидент России). На те же условия могут рассчитывать и индивидуальные предприниматели. В данном случае они выступают как физические лица.

С юридическими лицами все сложнее. Компания должна самостоятельно позаботиться о бухгалтерской и налоговой отчетности.

Акции в бухучете юридического лица

Согласно бухгалтерским источникам, покупку акций отражают в Плане счетов – проводками Дебет 76 Кредит 51, Дебет 58 Кредит 76.

Покупку акций и потраченную сумму фиксировать в налоговой декларации не нужно. Это потребуется только при продаже. В этом случае вы указываете общую стоимость покупки (в расходах) и продажи.

Итак, как отразить акции в бухгалтерском учете по всем правилам?

Расходы на покупку акций могут уменьшать налогооблагаемую базу только в случае, если они были проданы в данный отчетный период.

Зафиксировать расходы можно в регистре налогового учета. В дальнейшем вы используете эти данные при расчете дохода.

Проверьте, соответствует ли цена акций на момент покупки и продажи рыночной. Правила оценки стоимости ценных бумаг зависят от того, выпущены ли они на фондовую биржу или нет. Изучите статьи 313, 280, 272 (пункт 7, подпункт 7) Налогового кодекса РФ.

В аналитическом учете можно рассмотреть каждую акцию или долю, либо совокупность (пакет, серию) акций одного эмитента и купленной по одной стоимости.

Обратите внимание: в вашей учетной политике должны быть прописаны порядок раскрытия информации о вложениях и единица учета (т.е. совокупность или штучные акции). При продаже акций НДС выплачивать не нужно.

Таким образом, в налоговой декларации необходимо указывать расходы на покупку и доходы от продажи акций только при реализации ценных бумаг. Однако фиксировать данные по стоимости покупки в бухучете нужно в любом случае.

Учет доходов по акциям

Если акции приносят дивиденды компании-держателю, их также нужно отражать в бухучете. Их учитывают в:

К 91 («Прочие доходы и расходы»)

Д 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Налоги с дивидендов тоже должны оплачиваться. Однако самостоятельно этим заниматься не придется. В данном случае налоговым агентом будет эмитент (источник дивидендов). Налог рассчитывается с даты поступления средств на счет держателя акций.

Подведем итоги

Физическим лицам не нужно отражать доходы от акций и заполнять декларации самостоятельно. Это сделает брокер – по НДФЛ (13% резидентам, 30% — нерезидентам).

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете: проводки по учету ошибки

Юридические лица отражают сделки с акциями в бухучете, а в налоговой декларации эти цифры фиксируют только при продаже. В бухучете фиксируют и дивиденды по акциям. Налоги по дивидендам оплачивает налоговый агент (эмитент).

Денис Черепков
Руководитель отдела по работе с клиентами Freedom24.ru

Приобретение облигаций

Д50,51 К83

Продажа акций

Приобретение акций

1. Отражение покупной стоимости приобретенных акций

Д58/1 К51,50,52,01,10,41… — фактическая покупная стоимость

НДС по приобретению финансовых вложений не облагается и не учитывается в их стоимости!!!

2. Начисление дивидендов Д76 К91/1

3. Получение дивидендов Д51,52 К76

1. Отражается продажная стоимость акций Д76 К91/1
2. Одновременно списывается балансовая стоимость проданных акций

Д91/2 К58/1

1. Затраты, связанные с продажей Д91/2 К50,51,76,60…
2. Определен финансовый результат

Д91/9 К99 – прибыль

Д99 К91/9 – убыток

5. Эмиссионный доход — на счете 83

Учет облигаций

Облигация – ц.б., подтверждающая обязательства возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Виды облигаций :

— именные,

— на предъявителя,

— процентные,

— беспроцентные,

— государственные,

— частные

Они приходуются по дебету счета 58 (Д58) по фактическим затратам , состоящим из покупной цены и расходов по их приобретению.

Покупная стоимость может отличаться от номинальной. В дальнейшем покупная стоимость приобретенных облигаций доводится до их номинальной цены.

Наступление срока погашения облигаций позволяет списать их по номинальной стоимости. Разница м/у фактической и номинальной стоимостью д.б. самортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигаций равнялась номинальной.

НДС по этим операциям не начисляется!!!

Здесь возможны 2 варианта :

1) Если облигации приобретаются по стоимости, больше номинальной, то фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы м/у стоимостями в момент получения процента за счет полученного дохода (доход ↓);

2) Если облигация приобретается по стоимости меньше, чем номинальная, т.е. со скидкой, то покупная цена доводится до номинальной до наступления срока погашения путем повышения процента дохода в течение срока владения облигацией.

Пример 1:

Организация приобрела облигацию за 25 000 руб. Номинальная стоимость – 23 000. Доход от облигации – 10% годовых. Выплаты производятся 2 раза в год. Срок погашения облигации – 4 года.

1) Д58/2 К51 – 25 000

2) Д76,51 К91/1 – 1 150 (23 000 · 10% / 2 – каждые полгода)

3) Д91/2 К58/2 – 250 ((25 000 – 23 000) / 4 / 2 – каждые полгода)

4) Д91/9 К 99 – 900 (1 150 – 250)

Пример 2:

Организация приобрела облигации на 3 года с ежегодной выплатой дохода 6%, номинальная стоимость – 30 000, покупная – 27 000.

1) Д58/2 К51 – 27 000

2) Д76,51 К91/1 – 1 800 (30 000 · 6%)

3) Д58/2 К91/1 – 1 000 (разница 3 000 в течение 3-х лет)

4) Д91/9 К99 – 2 800 (1 000 + 1 800)

1. Вложение в УК др. организаций Д58/4 К51,52

2. Вложение имуществом Д58/4 К91/1

3. Одновременно списывается первоначальная стоимость выбывшего объекта Д91/2 К01 и списывается начисленная сумма амортизации Д02 К91/1

4. Или списывается первоначальная стоимость объекта в сумме начисленной амортизации Д02 К01 и одновременно списывается остаточная стоимость выбывающего объекта Д91/2 К01 .

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Баланс – раздел III.

Учет уставного капитала

Уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций) учредителей или участников в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, установленных учредительными документами.

УК выступает как первоначальный капитал организации и как задолженность юридического лица перед его собственниками по взносам в уставный капитал.

Счет 80 – пассивный.

В зависимости от вида и формы собственности организации УК выступает в виде:

1. Уставного капитала – для хоз-ых обществ открытого/закрытого типов и ООО. Min размер УК для ОАО – 1000 МРОТ, для ЗАО, ООО – 100 МРОТ (1 МРОТ = 100р.). На момент регистрации УК д.б. оплачен не менее, чем на 50%. Оставшаяся часть д.б. оплачена в течение 1 года с момента регистрации. При невыполнении этого условия общество должно объявить о ↓ УК и зарегистрировать его ↓, либо прекратить деятельность путем ликвидации.
2. Уставного фонда – для гос-ых и муниципальных унитарных организаций. Он формируется в установленном порядке и определяется как совокупность выделенных организации гос-ом основных и оборотных средств.
3. Складочный капитал – совокупность вкладов участником полного товарищества или товарищества на вере.

   Учет акций в бухгалтерском учете проводки

   Складочный капитал необходимо внести в течение 30 дней после гос-ой регистрации и не менее 50% всего вклада. Сумма складочного капитала гос-ом НЕ регламентируется .

4. Паевый фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного им в процессе деят-ти. Членов артели не м.б. менее 5 чел. К моменту гос-ой регистрации его члены должны внести не менее 10% паевого взноса.

Уставный капитал учитывается на счете 80 (пассивный)

Для отображения операций по расчету УК используется сч. 75А «Расчеты с учредителями».

Читайте также:

Учет акций в бухгалтерском учете: проводки

Поиск Лекций

Способ оценки по средней первоначальной стоимости.

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.

Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг на их количество, соответственно складывающихся

Данные приводятся по одному виду ценных бумаг (табл.)

Дата		Приход	Расход	Остаток
	Кол-во	Цена за ед., руб.	Сумма руб.	Кол-во	Цена за ед., руб.	Сумма, руб.	Кол-во	Цена за ед., руб.	Сумма, руб.
Остаток на 1 -е чис-ло месяца	100 000
10-е	50 000
15-е	66 000
20-е	96 000
Итого		212 000		?		?
ВСЕГО		312 000		?		?

из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(100 000 руб. + 50 000 руб. + 66 000 руб. + 96 000 руб.) : 290 = 1075,86 руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца: 130 х 1075,86 руб. = 139 862 руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

312 000 руб. — 139 862 руб. = 172 138 руб., или 160 х 1075,86 руб. = 172 138 руб.

Способ ФИФО.

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что они продаются в течение месяца в последовательности их поступления. Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последней по времени приобретения, а в стоимости продажи – учитывается стоимость ранних по времени приобретения ценных бумаг.

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца, исходя из стоимости последних закупок: (80×1200) + (50×1100 руб.) = 151 000 руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг: 312 000 руб. — 151 000 руб. = 161 000 руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг: 161000 руб.

Как проводится учет ценных бумаг

: 160 = 1006,25 руб.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией, в корреспонденции:

Д-т 58 К-т 51, 52, 91, 90.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции: Д-т 91 К-т 58, а также возврат займов в корреспонденции: Д-т 51,52 К-т 58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 76/8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг», с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 (при условии перехода права собственности на ценные бумаги).

— При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

Д-т 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» К-т 51 – на сумму перечисленного аванса;

Д-т 58 К-т 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» – оприходованы ценные бумаги.

— При получении ценных бумаг по договору простого товарищества: Д-т 58 К-т 80.

— При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись: Д-т 58 К-т 98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается в виде: Д-т 58 К-т 91.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»;

58/2 «Долговые ценные бумаги»;

58/3 «Предоставленные займы»;

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые

осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ЦБ, организациям-заемщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета, записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8 в корреспонденции: Д-т 58 К-т 51, 52, 76.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций.

В оплату акций можно перечислить деньги либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции», и отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств:

Д-т 58/1 К-т 51, 52.

При внесении вклада в уставный капитал имуществом переданные объекты оцениваются по договорной стоимости (на основе текущих рыночных цен) и отражаются по кредиту счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету этих же счетов – по остаточной стоимости (для основных средств и НМА) и по фактической себестоимости (для товаров и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов на счетах 90 и 91 отражает первичный финансовый результат вложений в акции.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

— Д-т 58/1 К-т 90, 91 – отражена сумма вклада в соответствии с учредительным договором;

— Д-т 90 К-т 43, 41 – отражена фактическая себестоимость готовой продукции, товара, переданных в счет вклада в уставный капитал;

— Д-т 02 К-т 01 – списана сумма начисленной амортизации по объекту, переданному в счет вклада в уставный капитал другой организации;

— Д-т 91 К-т 01 – списана остаточная стоимость переданного объекта основных средств;

— Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) – отражен финансовый результат от передачи имущества или:

Д-т 90 К-т 99 (Д-т 99 К-т 90).

Держатели акций получают на них дивиденды, т. е. доход, который выплачивается из прибыли акционерным обществом.

Начисление сумм дивидендов отражается записью:

Д-т 76 К-т 91,

получение дивидендов: Д-т 51 К-т 76.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликвидирована, следует сделать проводки:

— Д-т 91 К-т 58/1 – списана учетная стоимость акции (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;

— Д-т 01 (10, 41, 51, …) К-т 91 – получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;

— Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) – отражен финансовый результат от списания акций в уставном капитале.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИИ В ЗАЙМЫ

Предоставленные другим организациям займы учитывают на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств проводкой: Д-т 58/3 К-т 51, 52.

По кредиту счета 58-3 отражают суммы возвращенных займов: Д-т 51, 52 К-т 58/3.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в прочие доходы заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91: Д-т 76 К-т 91.

Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).

Доходы, полученные от систематического оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

Выдача займов может производиться и не денежными средствами.

Стоимость передаваемого имущества может быть указана прямо в договоре.

После возврата имущества заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачету НДС на основании счета-фактуры, полученного от заемщика.

Учет у заимодавца

1. Выдача займа:

• Д-т 58/3 К-т 91, 90 – передано имущество по договору займа;
• Д-т 91, 90 К-т 68 — начислен НДС;
• Д-т 91, 90 К-т 10, 41 – списана фактическая стоимость переданного имущества;
• Д-т 76 К-т 91, 90 – начислены проценты по займу.

2. Возврат займа:

• Д-т 10, 41 К-т 58/3 – получено имущество, ранее выданное в заем;
• Д-т 19 К-т 58/3 – учтен НДС от стоимости имущества;
• Д-т 68 К-т 19 – НДС принят к зачету.

При поступлении процентов делают проводку:

Д-т 51 К-т 76.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции и делают запись по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения сумму причитающихся штрафных санкций включают в состав прочих доходов только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ

Облигации относят к долговым ценным бумагам, и учет их ведут на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (продажной стоимостью) и номинальной стоимостью. Эта разница должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения облигации фактическая стоимость равнялась номинальной.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на прочие доходы (расходы).

Если фактическая стоимость облигаций больше номинальной, тогда разницу относят на расходы проводкой: Д-т 91 К-т 58/2, и если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы организации: Д-т 58/2 К-т 91. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигаций достигает номинальной.

УЧЕТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции: Д-т 91 К-т 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции: Д-т 62, 51 К-т 91.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отражают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:

• прибыль: Д-т 91 К-т 99,
• убытки: Д-т 99 К-т 91.

Согласно Налоговому кодексу операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

Типовые проводки по учету продажи ценных бумаг (ЦБ)

РАСЧЕТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ

Вексель – это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного указанного в векселе плательщика выплатить в установленные сроки денежные средства.

Различают 2 вида векселя:

Простой вексель – письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму

денег по наступлению срока платежа другой стороне в уплату за продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) – выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя.

С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию кредитно-расчетного документа. Для ускорения процесса оборота средств векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом процента в пользу банка.

Выдача ссуды под вексель:

Д-т 51, 52 К-т 66,67 – на величину полученного кредита.

Д-т 91 К-т 66,67 – на сумму процентов за кредит

После оплаты векселя плательщиком делается запись:

Д-т 66, 67 К-т 62 – векселя полученные.

Если плательщик по векселю не выполняет в установленный срок своих обязательств, векселедержатель обязан возвратить деньги, полученные от банка:

Д-т 66, 67 К-т 51.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Как отразить в бухучете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций

Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:

— продать;
— передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
— отдать безвозмездно;
— вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Внимание : при продаже долей (акций) ООО или ЗАО предложите их приобрести:

— другим участникам (акционерам);
— самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.

Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) (ст. 575 ГК РФ).

Бухучет: реализация

В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации (если возникает доход от выбытия акций (долей));

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.

В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:

— поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;

— сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:

— стоимость приобретения выбывших акций (долей);
— прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.

При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:

— акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;
— доля.

Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:

— по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
— по средней первоначальной стоимости;
— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения

22 июля ЗАО «Альфа» продало 2000 принадлежащих ей акций ОАО «Производственная фирма Мастер» по цене 5800 руб. за каждую акцию (приобретены в предыдущем году). Купля-продажа совершалась вне организованного рынка ценных бумаг. Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Их последнюю переоценку «Альфа» проводила 30 июня. По результатам переоценки стоимость одной акции на эту дату составляла 6000 руб. Первоначальная стоимость приобретения акций в бухгалтерском и налоговом учете – 6500 руб. за акцию.

Единицей бухучета финансовых вложений является акция.

22 июля в учете «Альфы» бухгалтер сделал такие записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.) – отражен доход от реализации одной акции;
Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 12 000 000 руб. (6000 руб./шт. × 2000 шт.) – списана стоимость реализованной акции.

При этом в аналитическом учете «Альфы» отражено выбытие 2000 единиц бухучета – по количеству реализованных акций «Мастера».Таким образом, результат от продажи акций в бухучете – убыток в сумме 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 12 000 000 руб.).

Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы.

На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию. Таким образом, цена сделки купли-продажи (5800 руб.) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Поэтому бухгалтер «Альфы» при расчете налога на прибыль учел доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.).

В составе расходов при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел первоначальную стоимость приобретения акций «Мастера» в сумме 13 000 000 руб. (6500 руб./шт. × 2000 шт.). Таким образом, результат от продажи акций в налоговом учете – убыток в сумме 1 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 13 000 000 руб.).

Поскольку в бухучете результат от выбытия акций определяется с учетом переоценки ценных бумаг, а в налоговом учете – нет, бухгалтер «Альфы» начислил постоянный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 200 000 руб. ((6500 руб. – 6000 руб.) × 2000 шт. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Порядок отражения в бухучете сделок РЕПО с акциями аналогичен порядку, установленному для сделок РЕПО с облигациями.

Документальное оформление

Факт выбытия финансового вложения (при любом варианте выбытия) подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч. 1, 4 ст.

Учет продажи акций в бухгалтерском учете проводки

9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей), предусматривающий все обязательные реквизиты, в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

ТЕМА «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ»

1. Определение финансовых вложений . инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

2. Определение акции . - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права акционера на получение части прибыли акционерного общества в качестве дивидендов на участие в управлении акционерным обществом.

3. Определение облигации . ценная бумага, подтверждающая обязательство ее держателю возместить номинальную стоимость или имущественный эквивалент, а также фиксированный в ней процент от номинальной стоимости.

4. Определение векселя . финансовый инструмент в форме документа, предписывающего должнику выплатить кредитору установленную сумму к определенному сроку.

5. При группировке по участию в формировании уставного капитала различают финансовые вложения (2 ответа)

а) долевые;

б) государственные; г) негосударственные;

в) долговые; д) ценные бумаги денежного рынка.

6. По стадиям обращения различают ценные бумаги (2 ответа)

а) долевые;

б) первичного рынка; г) негосударственные;

в) вторичного рынка; д) денежного рынка.

7. По эмитентам различают ценные бумаги (4 ответа)

а) государственные;

б) субъектов РФ; д) неинвестиционные;

в) именные; е) муниципальные;

г) инвестиционные; ж) корпоративные.

Номинальная стоимость ценных бумаг - это

Эмиссионная стоимость ценных бумаг - это

а) цена продажи при их первичном размещении;

б) сумма, обозначенная на бланках ценных бумаг;

в) цена, определяемая при котировке ценных бумаг.

10. Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - это:

а) цена продажи при их первичном размещении;

б) сумма, обозначенная на бланках ценных бумаг;

в) цена, определяемая при котировке ценных бумаг.

К долевым ценным бумагам относятся

б) акции; г) опционы; е) сберегательные сертификаты.

12. К долговым ценным бумагам относятся (3 ответа)

а) облигации; в) векселя; д) фьючерсы;

б) акции; г) опционы; е) сберегательные сертификаты.

13. Ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, должны отвечать одновременно сле-дующим критериям (4 ответа )

а) допуск к официальной котировке не менее чем на пяти фондовых биржах;

б) соответствие условиям листинга;

в) допуск к официальной котировке не менее чем на одной фондовой бирже;

г) публикация официальных котировок в зарубежном издании;

д) продажа в отчетном периоде на одной (нескольких) фондовых биржах бумаг на сумму не ниже установленной;

е) публикация официальных котировок не менее чем в одном общедоступном издании;

ж) регулярная публикация финансовой отчетности.

По договору приобретены акции. На их стоимость производится запись

а) Дт сч. 58 «Финансовые вложения» - Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

б) Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт сч. 58 «Финансовые вло-жения»;

в) Дт сч. 58 «Финансовые вложения»-Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами».

У инвестора сумма начисленных дивидендов по акциям отражается записью

а) Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»-Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми»;

б) Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт сч. 51 «Расчетные счета»;

в) Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Перечисление денежных средств в оплату за приобретенные акции отражается запи-сью

Как отразить акции в бухгалтерском учете

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- Кт сч. 51 «Расчетные счета»;

б) Дт сч. 51 «Расчетные счета» - Кт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

в) Дт сч. 58 «Финансовые вложения» - Кт сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами».

17. Предоставление долгосрочных займов другим организациям отражается записью:

а) Дт сч.51 «Расчетные счета» — Кт сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

б) Дт сч.58 «Финансовые вложения» — Кт сч.51 «Расчетные счета»;

в) Дт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт сч.51 «Расчетные счета».

18. Ценные бумаги, не имеющие текущей рыночной стоимости, при выбытии могут оце-ниваться (3 варианта )

Ценные бумаги, имеющие текущую рыночную стоимость, при выбытии оцениваются

а) по стоимости единицы вложений; г) по номинальной стоимости;

б) по средней первоначальной стоимости; д) способом ФИФО;

в) по рыночной стоимости; е) по восстановительной стоимости.

Результат от продажи акций списывается на счет

а) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) 98 «Доходы будущих периодов»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы»;

г) 99 «Прибыли и убытки».

21. Акции могут приносить доход в форме ……. дивидендов..

22. Облигации могут приносить доход в форме …1. в форме процентной ставки (купона) по займу, ….. 2.прироста капитала, который выражается разницей между ценой покупки облигации и ценой, по которой инвестор продает облигацию

Облигация со сроком обращения 6 месяцев отражается в 2разделе бухгалтерского баланса.

24. Организации, оказывающие услуги по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги, называются …. Депозитарная деятельность

ТЕМА «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ»

1. Состав МПЗ . активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

2. Определение готовой продукции . обработка которой завершена, она укомплектована, соответствует установленным стандартам, принята ОТК и сдана на склад или передана заказчику.

3. Определение товаров. представляет собой все, что может удовлетворить нужду или потребность по- купателя-потребителя и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления.

4. Единица учета производственных запасов . Единица бухгалтерского учета материально — производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением

5. К производственным запасам в бухгалтерском учете относят (4 ответа):

а) материалы; д) топливо;

б) тару; е) незавершенное производство;

в) основные средства; ж) бланки строгой отчетности.

г) полуфабрикаты; з) оборудование к установке.

6. Фактическая себестоимость приобретенных за плату производственных запасов вклю-чает суммы (5 ответов):

а) уплаченные по договорам поставщикам;

б) общехозяйственных расходов;

в) оплаты информационных услуг по их приобретению;

г) невозмещаемых налогов;

д) налога на добавленную стоимость;

е) затрат по их заготовке и доставке;

ж) оплаты патентов;

з) таможенных пошлин.

Установите соответствие способов оценки объектов основных средств направлениям их поступления в организацию

Направления поступления:

1) созданные самой организацией;

2) поступившие в качестве вклада в уставный капитал;

3) полученные безвозмездно;

4) поступившие в обмен на другое имущество.

Способы оценки:

а) согласованная стоимость; в) сумма фактических затрат;

б) стоимость переданных ценностей; г) рыночная стоимость.

1-в: 2-а: 3-г: 4-б

8. В отечественной практике производственные запасы при отпуске в производство и выбытии оцениваются (3 ответа):

а) по средней себестоимости; г) сальдовым методом;

б) по нормативной себестоимости; д) методом ЛИФО;

в) методом ФИФО; е) по себестоимости каждой единицы.

Было создано простое товарищество, вкладом товарища (юр.лица) было предоставление имущества, орг.техники и т. д. на общую стоимость 7 073 000 руб. Прибыль от вклада получена в виде обыкновенных именных акций на сумму 7 073 000руб. Бухгалтер отнес акции на 58.1 счет, доход на 91.1 (но т.к. был расход, то налогооблагаемой базы не возникло). В дальнейшем эти акции продаются физ. лицу по договору купли-продажи за 574 000 руб. Вопрос: Как правильно оформить данную сделку(по продаже акций) в бух. учете? Нужно подтверждать обесценивание акций или достаточно договора купли-продажи? Нужно ли создавать резерв на обесценивание?

Ответ

В бухгалтерском учете реализацию акций отражается как выбытие финансовых вложений, формируются проводки: Д76 К 91-1 – реализованы акции другой организации; Д 91-2 К 58-1, 76 – списана стоимость акций и расходы, связанные с реализацией акций. При продаже акции стоимость определяется договором купли-продажи. По ценным бумагам, по которым рыночная стоимость не определяется, и если происходит устойчивое снижение их стоимости, то организация должна создавать резерв под обесценение. Снижение стоимости финансовых вложений считают устойчивым, если в их отношении одновременно соблюдаются три условия: на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату балансовая стоимость существенно выше их расчетной стоимости; в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения; на отчетную дату нет оснований полагать, что в будущем возможно существенное повышение их расчетной стоимости. Для целей бухгалтерского учета подтверждением обесценивания финансовых вложений является результат проверки на обесценивание, которую организация должна проводить не реже одного раза в год.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для упрощенки

Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:

передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);

отдать безвозмездно;

вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

Бухучет: реализация

В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (). То есть используйте «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:*

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации (если возникает доход от выбытия акций (долей));

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).

В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:

поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;

сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами и ПБУ 19/02, а также пунктами и ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:

стоимость приобретения выбывших акций (долей);

прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами , и ПБУ 19/02, а также пунктами и ПБУ 10/99.

При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:*

акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;

Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:*

по первоначальной стоимости выбывающей единицы;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.*

Такой порядок установлен пунктами и ПБУ 19/02 и пунктами и ПБУ 1/2008.

Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. к ПБУ 19/02 ().

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

В ряде случаев в бухучете и при налогообложении следует отразить изменение стоимости ценных бумаг в результате их переоценки ( , и ПБУ 19/02).*

Решения о переоценке

Решение о проведении переоценки ценных бумаг оформляется руководителя. Результаты переоценки ценных бумаг отразите в акте, составленном в . Выводы о дооценке, уценке, обесценении ценных бумаг, сделанные в акте, подтвердите документально (например, сводками о котировках ценных бумаг по итогам торгов на дату переоценки, заключением независимого оценщика и т. п.). Такой порядок следует из Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Некотирующиеся ценные бумаги

Некотирующиеся ценные бумаги в бухучете и отчетности отражайте по первоначальной стоимости ().

Исключением из этого правила являются:

Такие финансовые вложения в бухучете и (или) отчетности могут отражаться по стоимости отличной от первоначальной ().

Если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг (например, или некотирующихся ) отличается от их , данную разницу организация может относить на финансовые результаты (прочие доходы или расходы). Делать это нужно равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске. Такой порядок предусмотрен и ПБУ 19/02.

При этом в учете делайте проводки, записям по переоценке котирующихся ценных бумаг.

В частности, такой порядок организация может применять, чтобы учесть или .

Для целей налогообложения корректировка стоимости долговых ценных бумаг в сторону номинала по правилам, аналогичным бухучету, не предусмотрена ().

Подробнее о бухучете и налогообложении доходов в виде дисконта по долговым ценным бумагам см., например, .

обесценивающаяся ценная бумага выбывает.

Ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены, в бухучете отражайте по первоначальной () стоимости, а в бухгалтерской отчетности – по расчетной стоимости (т. е. как разницу между учетной ценой и суммой резерва созданного под их обесценение).*

Операции, связанные с резервом под обесценение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, учитывайте на «Резервы под обесценение финансовых вложений», к которому откройте субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг».

При этом в учете делайте такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 59 субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг»
– создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг;

Дебет 59 субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг» Кредит 91-1
– расформирован (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг.

При создании резерва в бухучете отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей , возникающих из-за того, что при налогообложении такой резерв не создается.

При уменьшении суммы резерва (в т. ч. от выбытия ценных бумаг, увеличения их расчетной стоимости), отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей . Они возникают из-за того, что сумма резерва, созданного под обесценение этих финансовых вложений, в бухучете увеличивает доходы организации, но не учитывается при расчете налога на прибыль ().

Такой порядок следует из пунктов и ПБУ 19/02.

О.Д. Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.