Приобретение основных средств при усн доходы. Основные средства куплены в период применения УСН

25.08.2008
ЭЖ "Юрист"

Компания арендует недвижимость и за это ничего не платит? Готовьтесь рассчитать доход от безвозмездно полученного права пользования имуществом. Организация утратила право применять упрощенный спецрежим? Не спешите восстанавливать списанную в затраты стоимость основного средства. Фирма приобрела недвижимость для дальнейшей перепродажи? Не торопитесь учитывать расходы, связанные с такой покупкой, при расчете единого налога. Такие советы «упрощенцам» дал Минфин России в своих последних разъяснениях.

Недвижимость арендуем...

Это мнение Минфина России основано на позиции Президиума Высшего Арбитражного Суд РФ. Он считает, что при безвозмездном пользовании имуществом у организации возникает налогооблагаемый доход, который следует определять с учетом положений статьи 40 Кодекса (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Отметим, что применить в данном случае льготу по налогу на прибыль, предусмотренную подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса, не удастся. Указанная норма освобождает от налогообложения доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от учредителя. При условии, что он владеет более чем 50 процентами уставного капитала компании. Однако эта льгота не распространяется на доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав, а также работ или услуг. Такое мнение высказано в письме Минфина России от 17 марта 2008 года№ 03-03-06/1/183. Соответственно, даже если имущество получено в безвозмездное пользование от учредителя, компания должна будет включить сумму предполагаемой арендной платы в состав внереализационных доходов.

Не принципиален и срок, на который стороны заключают договор безвозмездного пользования имуществом. Обязанность уплаты налога с дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права не зависит от того, является ли такой контракт срочным или бессрочным (письмо Минфина России от 04.02.2008 № 03-03-06/1/77).

Покупаем

Компания, применяющая УСН (с объектом «доходы минус расходы»), вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В состав основных средств включают имущество, которое признается амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Расходы принимают к учету с момента ввода данного имущества в эксплуатацию при условии фактической оплаты. При соблюдении указанных требований сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства в течение налогового периода принимают за отчетные периоды равными долями. Рассмотрим на примере.

Компания, применяющая УСН, купила в марте 2008 г. здание, которое планирует использовать в основной деятельности. Стоимость основного средства составила 1 500 000 руб. В апреле здание было оплачено и введено в эксплуатацию. Следовательно, списывать расходы на покупку основного средства фирма начнет при расчете единого налога за полугодие. Стоимость недвижимости будет включаться в расходы в течение 2008 г. равными долями в последний день каждого квартала в сумме:

1 500 000 руб: 3 = 500 000 руб.

А что, если в последующем компания перейдет с упрощенного на общий режим, не успев списать часть стоимости основного средства? Каким образом она сможет учесть оставшуюся часть расходов? (Об учете других видов расходов при УСН читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 3, 2008) Как следует из разъяснений финансового ведомства, сделать это фирма должна в периоде, когда основное средство было введено в эксплуатацию. То есть в нашем примере вся сумма расходов на покупку недвижимости будет учтена в 1-м полугодии 2008 года (письмо Минфина России от 24.04.2008 № 03-11-05/102). Если же до перехода к традиционной системе организация успеет списать на расходы всю сумму основного средства, ничего страшного не произойдет. Корректировать базу по налогу на прибыль на стоимость списанного имущества фирме не понадобится. Не нужно восстанавливать стоимость указанного основного средства и в случае, если компания сменит объект налогообложения на «доходы». Как пояснил Минфин России в письме от 19 марта 2008 года № 03-11-04/2/54, Налоговый кодекс этого не предусматривает.

Рассмотрим обратную ситуацию. Допустим, фирма приобрела основное средство в периоде, когда применяла УСН с объектом «доходы». Соответственно, расходы на покупку при расчете единого налога она не учла. В последующем компания сменила объект налогообложения на «доходы минус расходы». Может ли она на дату такого перехода определить остаточную стоимость основного средства и включить ее в расходы? По мнению Минфина России, нет. Свою позицию финансисты обосновывают следующим образом. С 1 января этого года статья 346.17 Кодекса действует в новой редакции. В соответствии с ней при переходе компаний-«упрощенцев» с объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» затраты, которые относятся к налоговым периодам, в которых применялся объект «доходы», после перехода не учитываются (письмо Минфина России от 09.04.2008 № 03-11-04/2/69). Расходы на покупку недвижимости не будут включены в налоговую базу и в том случае, если после такого перехода компания решит это имущество продать.

Более подробно о тонкостях учета основных средств при смене объекта или системы налогообложения вы можете прочитать в номере 12 журнала «Актуальная бухгалтерия» за 2007 год.

И продаем

Организация-«упрощенец» (с объектом «доходы минус расходы») продает недвижимость, приобретенную при применении УСН. На какие затраты она сможет уменьшить доход, полученный от такой сделки? Прежде чем ответить на этот вопрос, разберемся с вариантами, как эта недвижимость может быть учтена.

Первый вариант: недвижимость включена в состав основных средств. Напомним, что признать актив основным средством компания может, если одновременно соблюдены условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). А именно:

Объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;

Объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

Объект способен приносить экономическую выгоду (доход) в будущем.

В этом случае «упрощенная» компания вправе учесть в расходах первоначальную стоимость основного средства в налоговом периоде, когда оно было введено в эксплуатацию.

Если компания продает недвижимость, включенную в состав основных средств, ее поджидает неприятный сюрприз. А именно: ей предстоит пересчитать базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Делают это следующим образом. Рассчитывают амортизацию, которая включается в расходы по правилам главы 25 Кодекса. Таким образом, амортизацию начисляют только за тот период, когда основное средство фактически использовалось в компании. Полученную величину сравнивают с расходами, учтенными при налогообложении. Расходы, превышающие амортизацию, восстанавливают путем пересчета налоговой базы за весь период пользования такими основными средствами и уплачивают дополнительную сумму налога и пени.

При этом при реализации основного средства его остаточную стоимость в расходах не учитывают. Поскольку это не предусмотрено статьей 346.16 Налогового кодекса, а правила статьи 268 Кодекса не распространяются на «упрощенцев».

Уменьшение доходов от реализации основных средств, осуществленной в ходе применения упрощенной системы налогообложения, на остаточную стоимость реализованных основных средств ст. 346.16 Кодекса не предусмотрено.

Исправлять придется данные за все периоды с момента учета расходов и до даты реализации основного средства. В связи с этим фирме нужно будет доплатить не только налог, но и пени, а также представить в налоговую инспекцию уточненные декларации.

Пересчитывать налоговую базу придется только в 2 случаях:

Компания пользовалась имуществом менее 3 лет, и при этом срок полезного использования объекта не превышает 15 лет;

Компания пользовалась имуществом менее 10 лет, и при этом срок полезного использования объекта превышает 15 лет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

По классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), объекты недвижимости в основном относятся к группам имущества со сроком полезного использования более 15 лет. Следовательно, чтобы избежать пересчета налоговой базы и доначисления единого налога и пеней, продавать объекты недвижимости, приобретенные при применении УСН, следует не ранее чем через 10 лет.

Если же заранее известно, что недвижимость приобретена для перепродажи, то следует обратиться ко второму варианту. А именно: учесть такое имущество как товар.

В этом случае «упрощенец» сможет включить в расходы покупную стоимость недвижимости, а также затраты, связанные с ее приобретением и продажей, в том числе по хранению и обслуживанию. Данные издержки признаются в учете:

После их фактической оплаты;

По мере реализации такого имущества.

А вот учесть расходы на реконструкцию и модернизацию купленной для перепродажи недвижимости компании на УСН не удастся. Как пояснил Минфин России, Кодексом «не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Поэтому расходы на проведение реконструкции объекта недвижимости, приобретенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы учитываться не должны» (письмо Минфина России от 01.02.2008 № 03-11-04/2/25).

Т.В. Никифорова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Федерации налоговых консультантов

При применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» уменьшить базу для исчисления единого налога можно только согласно перечню расходов, приведенному в статье 346.16 Налогового кодекса. Так, по подпункту 23 пункта 1 этой статьи полученные доходы уменьшаются на сумму расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации товаров доходы от этих операций также уменьшаются на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в том числе на затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. При этом Кодексом не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Финансисты в своих разъяснениях делают вывод, что фирмы, применяющие УСН, не могут учесть расходы, понесенные в результате предпродажной подготовки товара (письма Минфина России от 20.08.2007 № 03-11-04/2/206, от 01.02.2008 № 03-11-04/2/25).

Таким образом, если компания на УСН осуществила расходы на ремонт объекта недвижимости, приобретенного для перепродажи и учтенного в качестве товара, то при исчислении единого налога она не вправе учесть указанные расходы.

Загадочная сделка с Аляской

Более ста лет прошло с тех пор, как Аляска была продана Россией Соединенным Штатам, а слухи вокруг этой сделки все не утихают. Так, многие склонны полагать, что полуостров вовсе не продали, а сдали в аренду на 99 лет. Причин возникновения данного мифа много. Вот одна из них. За 12 лет до продажи Аляски, во время Крымской войны, у правления Российско-американской компании (РАК) появились опасения, что полуостров может быть захвачен Англией. Тогда правление решило оформить продажу владений на Аляске Соединенным Штатам сроком на 3 года с правом выкупа. В беседах с американскими политиками и прессой русские говорили о продаже Аляски, прикрытой договором аренды. Цель фиктивного договора была одна - заставить англичан отказаться от нападения на российские территории.

Между тем согласно договору, который был заключен в 1867 году, Аляска однозначно, окончательно и бесповоротно перешла в полную собственность США. Стоимость сделки составила 7,2 миллиона долларов. Общий размер уступаемой Россией сухопутной территории равнялся 1519 тысяч квадратных километров. Таким образом, Аляска ушла с молотка по цене чуть более 0,0004 цента за квадратный метр. И тут самое время перейти ко второму, не менее живучему мифу: деньги за Аляску до России так и не дошли. По одной из версий, значительная часть из 7,2 миллиона долларов была переведена в золото. Его погрузили на корабль, который по каким-то причинам затонул в Балтийском море вместе с драгоценным грузом. Однако до сих пор не известны точные координаты этого кораблекрушения и никто не попытался поднять со дна Балтики американское золото. Также открытым остается вопрос: зачем было переводить доллары в золото и переправлять его на корабле, если в то время в одном только Санкт-Петербурге действовало немало филиалов иностранных банков, в том числе американских?

Рассчитывая единый налог, «упрощенцы» могут зачесть затраты на покупку основных средств. Но это не так просто – учесть можно только расходы на то имущество, которое считается амортизируемым, согласно правилам Налогового кодекса. Также важен момент его приобретения – до перехода на УСН или после. Рассмотрим основные моменты учета таких объектов плательщиками «упрощенного» налога и выясним, как списать основные средства при УСН.

Основные средства: какие объекты принимаем к учету

ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:

• применяется для ведения деятельности;
• будет использоваться более одного года;
• его не планируют перепродавать;
• приносит доход;
• стоимость не ниже установленного лимита. До 1 января 2016 года стоимость основных средств была 40 тыс. рублей, но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. рублей, а в бухучете пока остается на том же уровне.

Основные средства – это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).

Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст. 254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя. Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.

Списание основных средств при УСН «доходы минус расходы»

Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме.

Если основные средства купили в период применения УСН , то учесть их нужно по первоначальной стоимости. Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги. В состав стоимости включите и входящий НДС, так как «упрощенцы» не являются его плательщиком.

Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.

© фотобанк Лори

На некоторые объекты право собственности должно быть зарегистрировано в соответствующем госоргане. Например, купив автомобиль, списание стоимости можно начать только после его регистрации в ГИБДД. Для начала списания расходов на недвижимость (земельный участок, здание и т.п.) нужно иметь на руках расписку Росреестра как документальное подтверждение того, что документы поданы на госрегистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерии стоимость основного средства амортизируется каждый месяц, пока не пройдет срок полезного использования. Налоговый учет позволяет списать ее гораздо быстрее – до окончания того года, когда имущество было приобретено. Расходы распределяются поровну на каждый квартал до конца года (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-11-04/2\244). Начало списания – квартал, в котором основное средство введено в эксплуатацию или зарегистрировано в госоргане. Так, если имущество приобрели и ввели в эксплуатацию, или зарегистрировали в четвертом квартале, то вся его стоимость полностью будет списана 31 декабря.

Пример учета основных средств при УСН

Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела автомобиль стоимостью 800 тыс. рублей. Дата оплаты продавцу 20 июня 2016 г., дата госрегистрации в ГИБДД 5 июля 2016 г. Поскольку в июне автомобиль еще не был зарегистрирован, то списание его стоимости начнется только в 3 квартале. Ежеквартальная сумма списания составит 400 тыс. рублей (800 тыс. руб. делим на 2 квартала, оставшиеся до конца года). Списание делаем 30 сентября 2016 г. на 400 тыс. рублей и 31 декабря 2016 г. на 400 тыс. рублей. Так вся стоимость автомобиля в налоговом учете спишется до конца 2016 года.

Если автомобиль будет зарегистрирован в 4 квартале 2016 г., его стоимость можно полностью списать на расходы 31 декабря 2016 г. в сумме 800 тыс. рублей.

Если платить предстоит в рассрочку, то расходы признаются в размере оплаченных сумм. После оплаты и введения основного средства в эксплуатацию затраты распределяют равными долями на год. ФНС разрешает суммы уплаченных процентов за предоставление рассрочки тоже включать в состав затрат на приобретение имущества (Письмо ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Пример

Организация-«упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» купила и ввела в эксплуатацию в феврале 2016 г. основное средство. Оплата в рассрочку, неравномерными частями, срок рассрочки - 15 месяцев. Первоначальная стоимость объекта с учетом процентов 319 000 рублей.
В феврале и марте организация оплатила по 50 000 рублей. Эту оплату нужно распределить на четыре квартала 2016 г.: (50 000+50 000)/4 = 25 000 рублей.

Списать на УСН всю остаточную стоимость за один год получится не всегда. При переходе на «упрощенку» , если срок полезного использования объекта:

• до 3-х лет включительно – списание будет в течение первого года «упрощенки» равными долями на конец каждого квартала;
• от 3-х до 15 лет включительно – списание в течение 3-х лет, в том числе:
• 1-й год на УСН – 50% остаточной стоимости,
• 2-й год на УСН – 30% остаточной стоимости,
• 3-й год на УСН – 20% остаточной стоимости;
• свыше 15 лет – списание равными долями в течение 10 лет применения «упрощенки».

Пример.

Организация приобрела автомобиль до перехода на «упрощенку». Это lV амортизационная группа, ему установлен семилетний срок использования. На момент перехода с ОСНО на УСН остаточная стоимость составляла 400 000 рублей. Списывать остаточную стоимость автомобиля на упрощенке нужно в течение 3-х лет следующими суммами:

• в 1-й год – 200 000 рублей (50% остаточной стоимости);
• во 2-й год – 120 000 рублей (30% остаточной стоимости);
• в 3-й год – 80 000 рублей (20% остаточной стоимости).

При переходе на «упрощенку» с ОСНО есть существенный момент, который не стоит забывать – это НДС, принятый к вычету при покупке имущества. В последнем, перед переходом, квартале его нужно восстановить, но не полностью, а в пропорции к остаточной стоимости и учесть в прочих расходах (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Когда «доходный» объект упрощенки сменили на «доходы минус расходы», стоимость основных средств, купленных в период «доходов», тоже может уменьшить «упрощенный» налог, но только если оплата и ввод в эксплуатацию произошли уже на УСН «доходы минус расходы».

Списание основных средств при УСН «доходы»

При расчете налога УСН «по доходам» , расходы налоговую базу не уменьшают. Поэтому, при «упрощенке по доходам» покупку основных средств нельзя учесть в налоговом учете.
К постановке на учет основных средств при УСН «доходы» применяются те же правила, что и при «доходно-расходном» объекте. А вот списывать их стоимость придется только по правилам бухучета – начисляя амортизацию до завершения срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01).

Приняв основное средство к учету, начисляйте амортизацию с первого числа следующего месяца. Срок списания – ежемесячно, пока полностью не будет погашена его стоимость, или до списания его с учета.

Из трех способов начисления амортизации выбрать нужно один, указав его в учетной политике:

• линейный (самый распространенный),
• по сумме чисел лет срока полезного использования,
• пропорционально объему продукции или работ.

Когда закончится амортизация объекта? С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором полностью списалась первоначальная стоимость, или основное средство выбыло (например, было продано), либо более чем на 3 месяца переведено на консервацию или по нему начаты работы по модернизации или реконструкции длительностью более года (п. 22, 23 ПБУ 6/01).

В некоторых случаях при продаже основного средства фирма обязана пересчитать базу по "упрощенному" налогу в порядке, предусмотренном . Рассмотрим, когда продажа ОС при УСН предполагает перерасчет налоговой базы и как срок полезного использования ОС влияет на правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить такой перерасчет.

ПРИМЕР

Если ОС стоимостью 100 000 руб. введено в эксплуатацию в III квартале 2015 г., то в III и IV квартале 2015 г. в составе налоговых затрат следует учесть соответственно по 50 000 руб.

Безусловно, такой порядок выгоден и удобен. Ведь он позволяет достаточно быстро признать расходы на покупку даже дорогостоящего имущества. Вместе с тем в некоторых случаях дальнейшая продажа основных средств может повлечь за собой дополнительные налоговые обязательства, связанные с перерасчетом ранее исчисленных по нему сумм "упрощенного" налога. Налоговая база будет пересчитываться таким образом, как если бы стоимость проданного ОС не списывалась в расходы равными долями, а амортизировалась в порядке, предусмотренном .

Когда продажа основных средств предполагает перерасчет налоговой базы

Обязанность проведения рассматриваемого перерасчета возникает, когда основное средство реализовано или передано иным способом до истечения следующих сроков ():

• 3 года с момента учета затрат на покупку объекта со сроком полезного использования до 15 лет включительно;
• 10 лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет.

Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств (утв. ; ).

Перерасчет производится за весь период использования выбывшего объекта ОС (с момента его учета в составе расходов до даты реализации) и состоит из следующих этапов:

1. исключение из налогооблагаемых затрат по УСН уже списанной стоимости объекта;
2. расчет в отношении объекта амортизации по правилам, предусмотренным : линейным или нелинейным методом;
3. включение посчитанных сумм амортизации в состав расходов, принимаемых к учету при расчете "упрощенного" налога;
4. пересчет налога;
5. начисление пеней, возникших в связи с увеличением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за периоды, в которых были учтены затраты на покупку объекта;
6. уплата доначисленных сумм налога и пеней в бюджет.

Отметим, что необходимость перерасчета не зависит от способа приобретения реализуемых ОС. То есть вид договора, из которого возникло право собственности на реализуемый (передаваемый) объект (купли-продажи, лизинга и т.п.), не оказывает влияния на обязанность пересчитать налоговую базу.

При продаже ОС обратите внимание на дату его покупки

Также хотим акцентировать внимание на том, что правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить перерасчет, зависят от срока полезного использования продаваемого объекта ОС:

• для объектов со сроком полезного использования до 15 лет включительно начало срока определяется датой признания в налоговом учете расходов на их покупку, то есть последним днем года, в котором отражено списание таких затрат ( , );
• для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет начало срока определяется датой их приобретения.

ПРИМЕР

В апреле 2015 г. организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию автомобиль стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет (60 мес.). В сентябре 2015 г. принято решение о продаже основного средства. Согласно учетной политике при перерасчете налоговой базы по "упрощенному" налогу амортизация определяется линейным методом.

1. В 2015 г. стоимость автомобиля подлежит учету равными долями, т.е. по 200 000 руб. ежеквартально (600 000 руб. на три квартала). Следовательно, на конец III квартала 2015 г. в составе расходов по "упрощенному" налогу было учтено 400 000 руб.

2. В сентябре автомобиль продан. Так как с момента учета затрат на его покупку прошло менее трех лет, необходимо произвести перерасчет.

3. Норма амортизации составит:

1/60 мес. х 100% = 1,67%.

Ежемесячная сумма амортизации:

600 000 руб. х 1/60 мес. = 10 000 руб.

7. В результате перерасчета на момент продажи остаточная стоимость автомобиля составит:

600 000 - 50 000 = 550 000 руб.

Екатерина Лазукова , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

• Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
• Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй - 30%, в третий - 20%.
• Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

Пересчет налоговой базы при продаже УСН Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации. Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом.

Учет основных средств при усн в 2017-2018 годах

С 2016 года стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей (в 2015 году лимит составлял 40 000 рублей), а срок использования - больше года. Главное назначение основного средства - приносить экономическую прибыль. Эти правила касаются и того имущества, которое было куплено раньше, но взято в эксплуатацию в 2016.

Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации. Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме.
Эту схему мы объясняем ниже.

Продажа основного средства при усн с объектом «доходы минус расходы»

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы.
Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке. Что такое основные средства? Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения “Доходы минус расходы”. Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.
Основные средства - это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности.

Учет основного средства при усн

Списание Многие предприниматели задаются вопросом относительно того, как можно списать ОС после того, как они отслужили свой срок. На деле же затраты понесенные предпринимателем начинают списываться с момента приобретения или введения имущества в эксплуатацию. К моменту выхода объекта из строя его стоимость оказывается полностью списанной.

Проводки УСН по оприходованию основных средств выглядят следующим образом: Проводка Операция Дт 08 Вложения во внеоборотные активы Кт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками В отдельных случаях указываются также промежуточные счета: Дт 19 НДС (если речь идет об ООО), Кт 66,67 Расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам (если ОС приобретаются за счет заемных средств).

Ос при усн доходы минус расходы

Внимание

Сумма «упрощенного» налога за данный период возрастает на: 200 000 руб. — 50 000 руб. х 15% = 22 500 руб. Эту сумму и нужно перечислить в бюджет. 6. Помимо перечисления сумм налога организации также необходимо уплатить пени. Напомним, что в соответствии со ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Например, по недоимке за полугодие 2015 г. они начинают рассчитываться с 28.07.2015, по недоимке за 9 месяцев 2015 г.
– с 27.10.2015 (ст. 6.1, п. 7 ст. 346.21НК РФ). 7.

Основные средства при усн доходы минус расходы в 2018 году

Реализация основного средства — дело хлопотное и вызывает множество вопросов и проблем. Проблемы могут возникнуть не только со стороны нерадивого покупателя, но самое главное от налоговиков. Так как необходимо помнить, что организации, применяющие УСН, учитывают доход от реализации основного средства с учетом ряда особенностей.

Инфо

Дело в том, что в случае реализации ОС организации на УСН придется пересчитать налоговые обязательство. Обо всем этом в данной статье.В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ, а так же главой 25 НК РФ, организации, применяющие УСН, в состав основных средств включают имущество, которое признается амортизированным. Амортизированным имуществом в свою очередь признается средство, отвечающее следующими признаками (ст.

Продажа основных средств при усн

То есть вид договора, из которого возникло право собственности на реализуемый (передаваемый) объект (купли-продажи, лизинга и т.п.), не оказывает влияния на обязанность пересчитать налоговую базу. При продаже ОС обратите внимание на дату его покупки Также хотим акцентировать внимание на том, что правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить перерасчет, зависят от срока полезного использования продаваемого объекта ОС:

• для объектов со сроком полезного использования до 15 лет включительно начало срока определяется датой признания в налоговом учете расходов на их покупку, то есть последним днем года, в котором отражено списание таких затрат (п. 3 ст. 6.1, абз. 11 подп. 3 п. 3 ст.

Продажа основного средства при усн

• цена по договору;
• НДС (если ООО);
• издержки на консультации, монтаж, настройку;
• таможенные платежи (при перевозке через границу);
• госпошлина;
• комиссионные посредникам (если таковые принимали участие в сделке).

В 2018 году фирмы действующие на УСН списывают затраты на покупку ОС в рассрочку: равными долями на протяжении всего года и поквартально. Процесс списания издержке начинается с того квартала, в котором объекты были приобретены. Важно помнить, что те основные средства, которые фирма купила к моменту своей регистрации до установления налогового режима в затраты включать не следует.
Бывает так, что основное средство приобретается до момента перехода на УСН, следовательно, учесть при переходе на УСН, организация с может только остаточную стоимость объекта на дату перехода. Остаточной стоимостью является разница между ценой объекта и суммой амортизации, которая была начислена. Принятие остаточной стоимости зависит от срока полезного использования основного средства.Если срок полезного использования составляет три года, то всю стоимость основного средства включают в расходы в течение первого года применения УСН и данные расходы распределяются равными долями по отчетным периодам в течение налогового периода.

Учет продажи ос при усн доходы минус расходы

• Основные моменты
• Учет основных средств при УСН
• Особенности бухучета основных средств у ИП

Однако налоговые органы весьма строго следят за порядком учета таких издержек. В этом свете предпринимателю серьезно подойти к вопросу приема на баланс, амортизации и списания ОС. Любая фирма, действующая на правах ИП, имеет на своем балансе значительное количество основных средств, которые используются для осуществления текущей производственной деятельности, в том числе для:

• создания и продажи товаров (предоставления услуг и работ);
• организации внутренних процессов на производстве.

Важным условием отнесения имущества к ОС выступает стоимость, которая должна превышать 40 000 рублей.

При этом любое основное средство служит фирме не менее 1 года.

Если основное средство куплено до перехода на УСН Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации, закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом в к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

Далее, если в отношении основного средства принимался к вычету НДС, то его нужно восстановить и уплатить. Остаточный НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости основного средства по формуле: НДС восстановленный = НДС к вычету * Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства. В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.

Что такое основные средства?

Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения “Доходы минус расходы”. Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.

Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. С 2016 года стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей (в 2015 году лимит составлял 40 000 рублей), а срок использования — больше года. Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Эти правила касаются и того имущества, которое было куплено раньше, но взято в эксплуатацию в 2016.

Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации. Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.

В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.

Учет основного средства в расходах

Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.

Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:

• Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
• Таможенные сборы и государственные пошлины.
• Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.

Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.

Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: “Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы”.

Если основное средство куплено при УСН

Если вы приобрели основное средство, уже находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать его стоимость до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, при этом вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря.

Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого.

Если основное средство куплено до перехода на УСН

Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации , закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом в к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

НДС восстановленный = НДС к вычету * Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС

Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.

В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

• Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
• Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%.
• Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

Пересчет налоговой базы при продаже УСН

Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.

Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.

Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!