Принятие к учету ос. Как оприходовать выявленые объекты ОС, отсутствующие в учете

В программе 1С 8.3 Бухгалтерия сформировать поступление, принятие к учету основных средств.

Основные средства – это товарно-материальные средства стоимостью более определенной суммы (постоянно увеличивается) и срок полезного использования которых более года.

К основным средствам относятся здания, сооружения и прочие объекты недвижимости, объекты строительства, оборудование, линии электро-передач, трубопроводы и так далее.

В системе 1С 8.3 учету основных средств выделены несколько отдельных разделов, которые содержат в себе все необходимые операции для полноценной работы по данной теме:

• Раздел «Поступление основных средств«. В этом разделе создаются документы по поступлению оборудования и доп. расходов в 1С 8.3, которые включаются в стоимость основных средств. Так же в этом разделе 1С оформляется принятие ОС к учету.
• В разделе «Учет основных средств» можно создать документы, отражающие перемещение, модернизацию и инвентаризацию основных средств.
• Раздел «Выбытие основных средств» содержит документы по списанию и передаче основных средств.
• Раздел «Амортизация основных средств» отвечает за амортизационные расчеты и начисления.

В этой статье на сквозном примере в виде пошаговой инструкции мы рассмотрим основные операции, относящиеся к учету основных средств в 1С 8.3.

Как оприходовать основное средство

Поступление может быть в организацию (приобретение основных средств) и в лизинг. В рамках этой статьи рассмотрим учет приобретенных основных средств.

Итак, создадим документ оприходования ОС. Пример оформленного документа:

Поступление дополнительных расходов на ОС

Первоначальная стоимость оборудования и прочих объектов основных средств формируется на стадии поступления не только из стоимости покупки, но и исходя из затрат на монтаж и прочих расходов, связанных с приобретением.

Поэтому стоит рассмотреть два документа:

• Поступление дополнительных расходов
• Передача оборудования в монтаж

Создать их можно в разделе «ОС и НМА» - Поступление основных средств. Как обычно, документы создаются, нажав кнопку «Создать». В шапке документа заполняются типовые реквизиты – Организация и Контрагент.

В табличной части, в закладке «Главное» указывается сумма дополнительных расходов:

На закладке «Товары» указывается объект основных средств, в стоимость которых эти расходы включаются:

Передача в монтаж

В этом документе заполним следующие реквизиты:

• Организация
• Склад
• Объект строительства
• Статью затрат

В табличную часть добавим оборудование:

Выше приведенные документы нужно создавать до принятия основного средства в учет.

Как принять на учет и ввести в эксплуатацию ОС

Покажем, как заполнен документ, в результате проведения документа оборудование переходит со счета 08.04 на счет 01.01.

Вкладка внеоборотный актив:

Вкладка ОС:

Амортизация в проводках будет начисляться на счет 02.01:

Перемещение ОС в 1С

Перемещение основного средства очень похоже на перемещение товаров, только товар перемещается между складами, а основное средство между подразделениями (ведь мы его уже приняли к учету).

При оформлении документа вопросы могут вызвать только реквизиты «Начисление амортизации» и «Способ отражения расходов по амортизации».

Эти реквизиты следует указывать в случае, если после перемещения нужно начислить амортизацию. Мы оставим их пустыми, а амортизацию начислим в конце месяца:

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств в 1С практически не отличается от инвентаризации товаров только, опять же, вместо склада указываем подразделение (подробнее про товары в статье Инвентаризация в 1С 8.3). В табличной части вместо количества указываем признак наличия основного средства:

В случае если в учете основное средство не числится, а фактически оно есть, на основании инвентаризации делается документ принятия к учету, и наоборот, если фактически отсутствует, делаем списание.

Списание основного средства

Здесь, помимо стандартных полей, указываем причину, по которой списывается основное средство:

Проводить документ не будем, так как основное средство нам еще понадобится для рассмотрения операции амортизации.

Амортизация основных средств

Расчет и отражение в учете амортизации ОС делается с помощью помощника закрытия месяца. Операция делается один раз в месяц и, как правило, в конце:

Чтобы открыть помощника, нужно зайти в меню «Операции», далее по ссылке «Закрытие месяца«. Сразу откроется окно помощника. В нем нужно выбрать период и организацию. Далее помощник сделает все сам. Все расчеты в помощнике делаются последовательно, и в первую очередь рассчитываются амортизационные отчисления. Если операция прошла без ошибок, будет создан документ регламентной операции «Амортизация и износ основных средств»:

Посмотрим, какие проводки по амортизации 1С нам сформировала:

Как видим, сумма амортизации нашего станка составила 731,45 рублей. Проверим правильность расчета.

К учету приняли станок на 61 месяц. Первоначальная стоимость составила 44618,64 рублей (без НДС, на сумму НДС амортизация не начисляется). Амортизация рассчитывается линейным способом, поэтому для проверки просто разделим 44618,64 на 61. Получится 731,45 рублей. Расчет верен.

По материалам: programmist1s.ru

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6

Образовательные учреждения должны располагать необходимыми для осуществления своей деятельности основными средствами. В ходе их эксплуатации они изнашиваются или морально устаревают, следовательно, приобретаются основные средства для их замены. Поскольку с начала текущего года бюджетные учреждения организуют учет в соответствии с Инструкцией N 148н <1>, поэтому рассмотрим, как отражаются операции по приобретению объектов основных средств в регистрах бюджетного учета в свете положений этой Инструкции, а также как признаются расходы по их покупке при исчислении налога на прибыль.

<1> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Общие положения

Объектами основных средств являются материальные объекты основных фондов, которые используются учреждениями в процессе их деятельности при выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд. К ним относятся как эксплуатируемые объекты, так и объекты, находящиеся в запасе, на консервации, сданные в аренду. Основным критерием отнесения объектов материальных ценностей к основным средствам является срок их полезного использования, который должен превышать 12 месяцев. Причем стоимость объектов основных средств при этом не играет никакой роли.

Таким образом, предметы, служащие менее одного года, к объектам основных средств не относятся. Не относятся к ним материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, материальные объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений (п. 16 Инструкции N 148н).

Напомним, что объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. В свою очередь, под комплексом конструктивно-сочлененных предметов следует понимать один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Формирование первоначальной стоимости основных средств

Согласно п. 11 Инструкции N 148н к бюджетному учету объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая, в свою очередь, представляет собой сумму фактических вложений в их приобретение, сооружение и изготовление. В частности, к таким вложениям относятся:

• стоимость основного средства, уплаченная в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• стоимость информационных, консультационных, посреднических услуг, связанных с приобретением основных средств;
• платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Из состава затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта основного средства, следует, что их нужно учитывать на разных статьях и подстатьях КОСГУ. Например , затраты учреждения по оплате договоров:

• на приобретение основных средств учитываются по ст. 310 "Увеличение стоимости основных средств";
• на оказание транспортных услуг по доставке основных средств осуществляются по подстатье 222 "Транспортные услуги";
• на оказание услуг по страхованию имущества, консультационных услуг при приобретении основных средств осуществляются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги";
• по монтажу основных средств, не поставленных на учет, оплачиваются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги". Затраты по монтажу оборудования, уже поставленного на учет, оплачиваемые по отдельному договору, учитываются по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества".

Оплата регистрационных сборов, государственных пошлин в связи с приобретением основных средств производится по подстатье 290 "Прочие расходы" и так далее.

Первоначальная стоимость объекта основного средства может изменяться только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки. Первоначальная стоимость с учетом затрат, произведенных с проведением перечисленных работ, является балансовой стоимостью объекта основного средства.

В бюджетном учете первоначальная стоимость основного средства формируется по дебету счета 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" в корреспонденции с кредитом счетов 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам".

Таким образом, на счете 106 01 310 собираются все затраты, связанные с приобретением основного средства.

Если поставщиками и подрядчиками предъявлены суммы НДС при поставках основных средств, то они либо учитываются в составе капитальных вложений (приобретение за счет бюджетного финансирования и средств от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС), либо выделяются на счет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" (приобретение за счет средств от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС).

Аналитический учет по счету 106 01 310 ведется в многографной карточке по каждому приобретаемому объекту основных средств в разрезе видов затрат. Записи по дебету этого счета производятся на основании сопроводительных документов поставщиков, других документов.

Принятие объектов основных средств к учету

В соответствии с п. 21 Инструкции N 148н операция по принятию к бюджетному учету объектов основных средств отражается проводкой:

Дебет счета 101 00 000 "Основные средства"

Кредит счета 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

Для учета основных средств используются девять аналитических счетов:

• 101 01 000 "Жилые помещения";
• 101 02 000 "Нежилые помещения";
• 101 03 000 "Сооружения";
• 101 04 000 "Машины и оборудование";
• 101 05 000 "Транспортные средства";
• 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
• 101 07 000 "Библиотечный фонд";
• 101 08 000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
• 101 09 000 "Прочие основные средства".

Группировка основных средств по аналитическим счетам Плана счетов бюджетного учета производится в соответствии с разделами классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 <2>.

<2> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Принятие объектов основных средств к учету, оформление первичных учетных документов на поступающие основные средства осуществляются комиссией по приемке основных средств учреждения. Состав комиссии утверждается приказом руководителя учреждения с включением в ее состав главного бухгалтера и лиц, на которых будет возложена ответственность за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств. Так, при поступлении основных средств ими составляются:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
• Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

На основании этих актов и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других) на объект основных средств оформляется Инвентарная карточка по форме 0504031, на группу объектов - по форме 0504032 <3> (п. 23 Инструкции N 148н).

<3> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Присвоение инвентарного номера

Принятому на бюджетный учет объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный номер. Согласно п. 19 Инструкции N 148н за единицу бюджетного учета основных средств принимается инвентарный объект основных средств, которым, в свою очередь, может быть:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций;
• обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов (смонтированных на одном фундаменте и представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенной работы.

Объектам стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечному фонду, драгоценностям и ювелирным изделиям независимо от стоимости инвентарные номера не присваиваются.

Когда объект является сложным, то есть включает в себя те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть тот же инвентарный номер, что и на основном объекте. Если у инвентарного объекта несколько частей, которые имеют разные сроки полезного использования и учитываются как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельный объект, им присваиваются отдельные инвентарные номера.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, то они считаются самостоятельными инвентарными объектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Уникальный инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на протяжении всего периода, когда он находится в учреждении. Уникальность заключается в том, что инвентарный номер списанного с бюджетного учета основного средства не присваивается вновь принятым к учету объектам.

Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем либо прикрепления к объекту жетона, либо нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте в связи с требованием эксплуатации присвоенный инвентарный номер отражается только в соответствующих регистрах без нанесения на объект.

Поскольку ни в Инструкции N 25н <4>, ни в новой Инструкции N 148н нет положений по формированию структуры инвентарного номера, поэтому учреждение должно самостоятельно ее разработать. Этот номер может содержать ту информацию, которая необходима учреждению для оперативного учета объектов нефинансовых активов. Например , он может выглядеть следующим образом:

XX - два знака отведено для кода подразделения (в зависимости от масштабов учреждения может быть и больше), в котором находится или за которым числится нефинансовый актив;

X - код вида деятельности, где используется объект;

XXX - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

X - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

XXX... X - порядковый номер (в зависимости от количества объектов нефинансовых активов может содержать разное количество знаков).

<4> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Уникальный инвентарный номер указывается в инвентарной карточке, заведенной на каждый объект или группу объектов основных средств.

Срок полезного использования

На объекты основных средств стоимостью свыше 20 000 руб. комиссионно устанавливается срок полезного использования, который также указывается в инвентарной карточке объектов основных средств.

Обратите внимание, что стоимостный критерий отнесения основных средств к амортизируемому имуществу в соответствии с новой Инструкцией увеличен. Напомним, что ранее к амортизируемому имуществу относились объекты основных средств, стоимость которых превышала 10 000 руб.

Инструкцией N 148н определено, чем следует руководствоваться учреждениям при определении срока полезного использования.

Так, согласно п. 15 этой Инструкции срок полезного использования объектов основных средств в целях принятия их к бюджетному учету и начисления амортизации определяется:

1. исходя из информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
2. при отсутствии информации в законодательстве РФ - исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;
3. при отсутствии информации в законодательстве РФ и в документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
• гарантийного срока использования объекта;
• сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы РФ и от государственных и муниципальных организаций.

Признание затрат по приобретению основных средств в бюджетном учете

Затраты по приобретению объектов основных средств стоимостью свыше 20 000 руб. учитываются в расходах учреждения не единовременно, а постепенно в виде начисления амортизации. Годовая сумма начисления амортизации основных средств рассчитывается линейным способом на основании балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов. В течение финансового года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Единовременно по мере выдачи в эксплуатацию включаются в расходы учреждения затраты:

• по приобретению основных средств стоимостью до 3000 руб.;
• на покупку объектов основных средств стоимостью от 3000 до 20 000 руб. и объектов библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. Их стоимость переносится на расходы в виде начисленной 100%-ной амортизации.

И.Зернова

Редактор журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Предлагаю рассмотреть в данной статье подробный пример принятия основных средств к учету в 1С 8.3 в виде пошаговой инструкции. Порядок учета таких активов определяет ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

При покупке основного средства формируется бухгалтерская проводка 08.04 – 60.01 (подробно — ). Из этого следует, что оборудование просто числится «на складе» по счету 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и не эксплуатируется, а амортизация на него не начисляется.

Для того чтобы купленное оборудование (станок, автомобиль, компьютер и т.д.) начало числиться как основное средство в организации и начало амортизироваться, необходимо правильно принять его к учету.

Разберемся, что значит принять к учету в 1С 8.3. С точки зрения бухгалтерского учета это означает, что его нужно переместить с 08.04 счета на счет 01.01 «Основные средства в организации». Для программы же еще необходимы параметры для расчета амортизации как в бухгалтерском, так и в .

Для всего этого существует документ «Принятие к учету ОС». Рассмотрим его подробней.

Создание и заполнение документа «Принятие к учету ОС»

Чтобы создать новый документ, заходим в меню «ОС и «, далее нажимаем ссылку «Принятие к учету ОС». Откроется окно со списком документов. В этом окне нажимаем кнопку «Создать». Появится окно создания нового документа:

В шапке документа укажем организацию, подразделение (местонахождения ОС), материально ответственное лицо и событие ОС.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Перейдем к первой закладке «Внеоборотный актив». Выбираем оборудование, которое хотим принять к учету. Также укажем склад, на котором оно хранится.

На закладке «Основные средства» набираем список основных средств для принятия к учету. В нашем случае это будет одна строка, которая соответствует оборудованию:

Кроме выбора основного средства, на этой закладке нужно присвоить инвентарный номер. По умолчанию этот номер автоматически подставляется из справочника «Основные средства» (меню «Справочники», далее ссылка «Основные средства»).

Коротко об этом справочнике: в нем хранятся все параметры основного средства и меняются документами в ходе эксплуатации.

Например, мы можем в нашем создаваемом документе изменить инвентарный номер, который взялся из справочника. После проведения документа в справочнике этот номер тоже изменится. Записи в таком справочнике еще называют карточками основных средств.

Настройка параметров начисления амортизации ОС в 1С 3.0

» № 24 /2008

Иногда у организации нет возможности приобрести новое оборудование.Поэтому приходится довольствоваться тем, которое уже побывало в использовании. Посмотрим, как отразить покупку такого основного средства в налоговом и бухгалтерском учете, как его амортизировать и рассчитывать налог на имущество.

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

Организация, которая купила или получила безвозмездно бывшее в эксплуатации основное средство, должна отразить его приобретение в налоговом и бухгалтерском учете. Для этого необходимо сформировать первоначальную стоимость данного объекта. Чтобы начать начисление амортизации по такому основному средству, нужно определить еще и срок его полезного использования.

Формируем первоначальную стоимость

Бывшее в эксплуатации основное средство принимается к налоговому и бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Принципы формирования первоначальной стоимости в налоговом и бухгалтерском учете различаются.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов. Это установлено в пункте 1 статьи 257 НК РФ. Указанный порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.

В пункте 5 статьи 270 НК РФ говорится, что все расходы организации, связанные с приобретением и (или) созданием амортизируемого имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли

Приведенная норма вместе с положениями пункта 5 статьи 270 НК РФ определяет, что любые элементы затрат на приобретение или создание основных средств (оплата труда, начисления на оплату труда, материальные и прочие расходы) сами по себе не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Они лишь формируют первоначальную стоимость основных средств при условии, что данные объекты впоследствии будут введены в эксплуатацию. Например, суммы государственных пошлин за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД, таможенных пошлин и таможенных сборов по приобретенным (сооруженным) основным средствам учитываются в первоначальной стоимости основных средств (письмо Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101).

Исключением из указанного порядка являются проценты по займам инвестиционного характера, учитываемые согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов. Но и здесь есть логика. Ведь осуществление организацией таких затрат определяется не столько фактом создания или приобретения имущества, сколько временным отсутствием у компании свободных денежных средств. Таким образом, данные суммы нельзя напрямую отнести к операциям по приобретению или созданию объекта основных средств.

В налоговом учете первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объекта и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ)

В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость ОС не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (п. 8 ПБУ 6/01)

В отличие от налогового учета госпошлины, таможенные пошлины и сборы в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01)

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Так сказано в пункте 8 ПБУ 6/01.

Бывшие в эксплуатации основные средства в ПБУ 6/01 отдельно вообще не упоминаются. Значит, можно сделать вывод, что такие основные средства отражаются в бухгалтерском учете по общим правилам. Это подтверждается пунктом 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. В нем говорится, что приведенный порядок определения первоначальной стоимости основных средств действует в отношении новых и бывших в эксплуатации объектов.

Итак, фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в бухгалтерском учете складываются:

• из сумм, уплачиваемых поставщику или продавцу объекта;
• стоимости доставки объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования;
• сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• стоимости информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств;
• таможенных пошлин и таможенных сборов;
• невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждений посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Напомним, что из пункта 8 ПБУ 6/01 было исключено требование о включении в первоначальную стоимость основных средств процентов по заемным средствам, начисленных до принятия объекта к бухгалтерскому учету. Указанное правило применяется начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год. Несмотря на это, порядок учета процентов по займам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления основного средства, не менялся. До конца 2008 года они по-прежнему увеличивают первоначальную стоимость объекта. Основанием является пункт 25 ПБУ 15/01 .

Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного основного средства, бывшего в эксплуатации, скорее всего будет различаться в налоговом и бухгалтерском учете. Очевидно, что в бухучете она будет составлять большую величину. Пренебречь правилами ведения бухгалтерского учета и отражать бывшее в употреблении основное средство в бухучете по первоначальной стоимости, определенной для налогового учета, нельзя. Дело в том, что в этом случае организация занизит налог на имущество, который, как известно, исчисляется по данным бухгалтерского учета.

В налоговом учете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта. При этом она руководствуется статьей 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в (далее - Классификация). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования компания устанавливает согласно техническим условиям или рекомендациям организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

В отношении основных средств, бывших в употреблении, предусмотрены специальные правила. Организация, которая приобрела такой объект, вправе уменьшить срок его полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Это указано в пункте 12 статьи 259 НК РФ.

То есть при использовании линейного метода норма амортизации по основному средству, бывшему в эксплуатации, определяется таким образом:

К = x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

Срок полезного использования основного средства - это период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ)

Если амортизация по основному средству, бывшему в употреблении, начисляется нелинейным методом, используется формула:

К = x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

Р - количество месяцев эксплуатации данного объекта предыдущими собственниками.

Поскольку в пункте 12 статьи 259 НК РФ говорится именно о праве компании, то она не обязана уменьшать срок полезного использования подобных объектов с учетом времени их работы у других владельцев. Иначе говоря, организация, купившая бывшее в употреблении основное средство, может установить срок его полезного использования по общим правилам, действующим для новых объектов.

Пример 1

В ноябре 2008 года ООО «Парус» приобрело у ЗАО «Фрегат» копировальный аппарат фирмы Xerox, бывший в употреблении, за 36 300 руб. (без учета НДС). В акте о приеме-передаче объекта основных средств продавец указал, что он эксплуатировал данный аппарат в течение 15 месяцев.

Согласно Классификации копировальный аппарат относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет (от 37 до 60 месяцев). При вводе объекта в эксплуатацию ООО «Парус» определило срок его полезного использования в налоговом учете равным четырем годам (48 месяцам), а также решило уменьшить срок полезного использования копировального аппарата на количество месяцев его эксплуатации у предыдущего владельца. Таким образом, ООО «Парус» для целей налогообложения прибыли установило срок полезного использования объекта - 33 месяца (48 мес. – 15 мес.).

Допустим, срок фактического использования основного средства предыдущими собственниками оказался равным или даже превысил срок его полезного использования, определенный организацией на основании Классификации. Тогда компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования этого основного средства (п. 12 ст. 259 НК РФ). Правда, она должна учесть требования техники безопасности и другие факторы.

По мнению автора, не следует устанавливать срок полезного использования такого объекта меньше одного года. Ведь правило, предусмотренное в пункте 12 статьи 259 НК РФ, распространяется только на амортизируемое имущество. То есть на имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Однако при наличии определенных факторов, подтвержденных документально, организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования такого объекта менее одного года.

Пример 2

В октябре 2008 года ЗАО «Витязь» приобрело у сторонней организации офисную мини-АТС за 21 000 руб. (без учета НДС). Согласно акту о приеме-передаче объекта основных средств мини-АТС эксплуатировалась у организации-продавца в течение шести лет (72 месяцев).

По Классификации офисные мини-АТС относятся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от пяти до семи лет (от 61 до 84 месяцев). Срок фактического использования основного средства предыдущими собственниками превысил минимальный срок полезного использования, предусмотренный Классификацией (72 мес. > 61 мес.). Поэтому, учитывая рекомендации изготовителя и компании, занимающейся техническим обслуживанием телефонного оборудования, ЗАО «Витязь» самостоятельно определило срок полезного использования мини-АТС для целей налогового учета - четыре года (48 месяцев).

С 2009 года приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

В бухгалтерском учете срок полезного использования объекта пересматривается, если в результате проведенной реконструкции или модернизации первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта были улучшены или повышены (п. 20 ПБУ 6/01)

Внимание! Изменения с 2009 года: согласно новой редакции статьи 258 НК РФ право уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, на период его работы у предыдущих собственников будет предоставляться только при линейном методе начисления амортизации. Основание - пункт 7 статьи 258 НК РФ . При этом срок полезного использования таких основных средств может быть определен как срок их полезного использования, установленный предыдущим собственником и уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Как и до 2009 года, если срок фактического использования подобного объекта у предыдущих владельцев окажется равным или превысит срок его полезного использования, установленный согласно Классификации, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

При применении нелинейного метода начисления амортизации компания с 2009 года сама устанавливает срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, без его уменьшения на период фактической эксплуатации бывшими владельцами.

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства, включая бывшие в эксплуатации объекты, организация определяет при принятии объекта к учету (п. 20 ПБУ 6/01). Он устанавливается исходя из следующих факторов:

Ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Если объект получен при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал

Организация получила основное средство, бывшее в употреблении, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. Как определить срок его полезного использования?

Ответ на этот вопрос содержится в пункте 14 статьи 259 НК РФ. В нем говорится, что в подобной ситуации организация вправе взять за основу срок полезного использования объекта, установленный предыдущим собственником, и уменьшить его на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Данное правило продолжит действовать и в 2009 году. Правда, оно будет распространяться лишь на объекты основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом

В ПБУ 6/01 прямо не указана возможность уменьшения срока полезного использования основного средства, бывшего в употреблении, на период его эксплуатации предыдущими собственниками. Несмотря на это, организация, которая приобрела такой объект, может при определении срока его полезного использования учесть данный период. Важно, чтобы установленный срок был обоснован. Иначе говоря, она вправе из срока полезного использования, определенного исходя их технических и иных факторов, вычесть количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Любая организация стремится сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Поэтому, принимая к учету бывшее в эксплуатации основное средство, целесо образно установить одинаковые сроки полезного использования данного объекта и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Тем более что это не противоречит ни правилам ведения налогового учета, ни принципам бухгалтерского учета.

Классификация, применяемая в целях налогового учета, может использоваться и при установлении сроков полезного использования основных средств в бухгучете (п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1)

Следовательно, компания может выбрать один из двух способов:

Определить срок полезного использования объекта исходя из Классификации (технических характеристик, рекомендаций изготовителей, требований техники безопасности и других факторов) и не уменьшать его на период эксплуатации у предыдущих владельцев;

Установить срок полезного использования на основании Классификации (технических характеристик, рекомендаций изготовителей, требований техники безопасности и других факторов) и уменьшить его на количество месяцев (лет) эксплуатации основного средства бывшими собственниками.

Вместе с тем организация вправе выбрать различные сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете. Ведь, как мы выяснили, первоначальная стоимость основного средства, бывшего в употреблении, определяется в налоговом и бухгалтерском учете по-разному. Значит, и ежемесячные суммы амортизации по такому объекту в целях бухучета и налогообложения скорее всего совпадать не будут. Поэтому организации в любом случае придется применять ПБУ 18/02.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, ООО «Парус» в целях бухгалтерского учета применяет Классификацию. Это установлено в бухгалтерской учетной политике организации.

В ноябре 2008 года, принимая копировальный аппарат к бухгалтерскому учету, организация уменьшила срок полезного использования данного объекта на количество месяцев его эксплуатации у предыдущего собственника. Таким образом, в бухучете компания установила такой же срок полезного использования основного средства, как и в налоговом учете, - 33 месяца.

Подтверждаем срок полезного использования документами

Фактический срок, на протяжении которого основное средство эксплуатировалось предыдущими владельцами, необходимо подтвердить документально. Об этом не раз говорилось в письмах Минфина России . Например, можно использовать такие документы:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 или акт о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме № ОС-1б. В случае приобретения здания или сооружения оформляется акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а. В формах № ОС-1 и ОС-1а предусмотрен раздел 1, в котором отражаются сведения о состоянии основного средства на дату передачи. Этот раздел заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика). В нем, в частности, указываются фактический срок эксплуатации объекта у предыдущего владельца и установленный им срок полезного использования. Аналогичная информация содержится и в форме № ОС-1б, только в общей таблице;

Копию инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма № ОС-6) или инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), составленных предыдущим собственником объекта. Копия инвентарной карточки должна быть заверена подписями главного бухгалтера и руководителя компании, передающей основное средство, и скреплена печатью. В этом документе содержатся все сведения об объекте основных средств, причем заполненные передающей стороной.

Если указать срок фактического использования в акте приема-передачи объекта или получить копию инвентарной карточки у предыдущего собственника невозможно, следует иметь в наличии один из следующих документов:

Паспорт транспортного средства ;

Свидетельство о государственной регистрации недвижимости, технический паспорт здания, его копия или выписка из него. В документе должен быть указан год постройки здания.

При покупке иных объектов основных средств (не транспортных средств и не объектов недвижимости) подтверждением может служить официальное письмо от предыдущего собственника с указанием срока фактического использования данного объекта.

Амортизация по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинает начисляться с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, но не ранее ввода их в эксплуатацию (п. 8 ст. 258 НК РФ)

Допустим, организация не может документально подтвердить срок эксплуатации основного средства бывшими владельцами. Тогда она не вправе уменьшать срок полезного использования такого объекта. В подобном случае компания самостоятельно определяет срок полезного использования основного средства на основании Классификации. В аналогичном порядке следует устанавливать срок полезного использования подержанного имущества, приобретенного у физического лица.

Начисляем амортизацию

В налоговом учете амортизация по основным средствам, бывшим в употреблении, начисляется по общим правилам, установленным в статье 259 НК РФ. То есть организация начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (был продан, передан безвозмездно, внесен в виде вклада в уставный капитал другой организации и т. п.).

Организация выбирает, каким методом - линейным или нелинейным - она будет начислять амортизацию в налоговом учете. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения. Исключением являются лишь здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы. По перечисленным объектам амортизация начисляется только линейным методом. Это установлено в пункте 3 статьи 259 НК РФ. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается по норме амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования (п. 3 ст. 259 НК РФ). Как уже отмечалось, при наличии подтверждающих документов срок полезного использования основного средства может быть уменьшен на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Пример 4

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, приобретенный копировальный аппарат был введен в эксплуатацию в ноябре 2008 года, имеется акт по форме № ОС-1. В соответствии с учетной политикой, применяемой для целей налогообложения, амортизация по данному объекту начисляется линейным методом.

ООО «Парус» определило срок полезного использования объекта равным 33 месяцам. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 1100 руб. (36 300 руб. : 33 мес.). Начиная с декабря 2008 года организация ежемесячно будет уменьшать налогооблагаемую прибыль на 1100 руб.

С 2009 года при применении нелинейного метода амортизация будет начисляться отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе), а при линейном методе - отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Порядок расчета амортизационных отчислений по каждому из четырех возможных способов начисления амортизации в бухучете установлен в пункте 19 ПБУ 6/01

В бухгалтерском учете приобретение подержанного имущества и начисление амортизации по нему отражается так же, как и принятие к учету новых основных средств. Первоначальная стоимость объекта формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Аналитический учет на счете ведется по каждому приобретаемому объекту основных средств.

После ввода объекта в эксплуатацию и оформления акта о приеме-передаче объекта основных средств (по одной из форм - № ОС-1, ОС-1а или ОС-1б) сформированная первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства» .

Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат 20, 25, 26, 44 и др.

В отличие от налогового учета амортизацию в бухгалтерском учете можно начислять одним из четырех способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ указывается в бухгалтерской учетной политике.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Пример 5

Воспользуемся условиями примеров 1 и 3. В бухгалтерском учете ООО «Парус» начисляет амортизацию линейным способом. В ноябре 2008 года в бухгалтерском учете организации сделаны записи:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

36 300 руб. - отражена первоначальная стоимость приобретенного копировального аппарата, бывшего в употреблении;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

36 300 руб. - введен в эксплуатацию копировальный аппарат.

Сумма ежемесячной амортизации составляет 1100 руб. (36 300 руб. : 33 мес.) в месяц. Начиная с декабря 2008 года ООО «Парус» ежемесячно делает проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44…) КРЕДИТ 02

1100 руб. - начислена амортизация.

Рассчитываем налог на имущество

Налогом на имущество организаций облагается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Об этом говорится в пункте 1 статьи 374 НК РФ. Значит, основные средства, бывшие в эксплуатации и принятые новым собственником к бухгалтерскому учету, также являются объектом обложения данным налогом.

Налоговой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ при расчете налога учитывается имущества, сформированная по правилам бухгалтерского учета. Другими словами, чтобы не исказить расчеты по налогу на имущество организаций, важно правильно сформировать первоначальную стоимость подержанного имущества и определить срок его полезного использования. Как уже отмечалось, организация вправе учесть при этом количество месяцев (лет) эксплуатации данного основного средства бывшими собственниками. Ведь сроком полезного использования основного средства является период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств приносит организации экономические выгоды или доход (см. письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-06-01-04/77)

C 2009 года согласно ПБУ 15/2008, утвержденному приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, суммы процентов включаются только в первоначальную стоимость инвестиционных активов. В остальных случаях они отражаются как прочие расходы.

Утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Принятие к учету основных средств (ОС) означает фиксирование факта признания объекта основным средством и, следовательно, отражение его на счете учета основных средств. При каких условиях объект ОС принимается к учету, как это отражается на бухгалтерских счетах и оформляется документально, расскажем в нашей консультации.

Когда объект ОС принимается к бухучету

Для принятия к учету актива в составе основных средств требуется одновременное соблюдение следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):

• объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;
• объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если все эти условия соблюдаются, актив может приниматься к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

Как отразить на бухгалтерских счетах принятие объекта ОС к учету

Объект основных средств принимается к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов основных средств (за плату, по договору мены, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал и др.). Но, независимо от способа поступления, первоначальная стоимость объектов основных средств формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в момент принятия объекта ОС к учету списывается в дебет счета 01 «Основные средства» ():

Дебет счета 01 – Кредит счета 08

Обращаем внимание, что активы, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами и предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение или пользование, объектами ОС признаются, но учитываются обособленно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Это означает, что принятие к учету таких объектов ОС будет отражаться следующим образом:

Дебет счета 03 – Кредит счета 08

Кстати, аналогичными записями отражается увеличение стоимости основных средств в результате произведенных достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации ( п. 14 ПБУ 6/01 , п. 42 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Документально оформление принятие ОС к учету

Действующее законодательство не содержит обязательных к применению первичных учетных документов, которыми нужно оформлять принятие к учету объектов ОС.

Организация может обратиться к Постановлению Госкомстата от 21.01.2003 № 7 , которым предусмотрены, в частности, следующие унифицированные формы первичной документации по учету основных средств.