Принцип приоритета содержания перед формой. Определение в нормативных актах

Этот принцип требует отражения событий не столько исходя из их юридической формы, сколько исходя из экономического содержания происходящего и условий хозяйствования.

Здесь надо отметить, что данный принцип также сложен для понимания российскими бухгалтерами, поскольку сложившиеся в России учетных традиций. Также в России нет никаких нормативных актов, отражающих возможности и методологию применения данного принципа. Западные бухгалтеры исходят из экономической сущности объекта при отражении его отчетности, например, в балансе компании отражается имущество, контролируемое этой компанией на основе условий договора, но принадлежащее другой компании на праве собственности.

Но возможности применения данного требования для составления финансовой отчетности все-таки есть. Например, организация покупает акции какой-то компании с целью их дальнейшей перепродажи. По своей юридической форме акции – долгосрочные вложения компании, но поскольку они приобретены с целью перепродажи, следовательно, они в компании не надолго. А это означает что, исходя из экономической сути события, акции надо отразить в финансовой бухгалтерской отчетности как краткосрочные финансовые вложения компании.

5. Требование непротиворечивости.

Это требование скорее техническое. Оно предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Поскольку мы пока еще не знаем, что такое синтетический и аналитический учет, мы это требование на время оставим в покое.

6. Требование рациональности.

Этот принцип предписывает организации рационально вести бухгалтерский учет, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. Например, исходя из данного требования, небольшие и маленькие компании не должны публиковать бухгалтерскую финансовую отчетность, поскольку это требует от организации существенных расходов.

Задание 1

Прочтите закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и составьте положение по учетной политике в Вашей организации.

1.6 Предмет, цель, метод бухгалтерского учета.

У бухгалтерского учета, как у любой науки, есть свой предмет – факты хозяйственной жизни , свой метод – моделирование и свои цели – предоставление информации заинтересованным пользователям , обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности .

Основной целью бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации . На основании этой информации организации и предприниматели принимают различные управленческие решения.

В процессе бухгалтерского учета бухгалтер решает следующие задачи .

Получить максимально полную и достоверную информацию о хозяйственной деятельности организации, ее имущественном положении.

Обеспечить контроль за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций, за целесообразностью этих операций, сохранностью имущества, рациональным использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности.

Выявить финансовый результат деятельности и неиспользованные резервы организации.

Предметом бухгалтерского учета являются все факты хозяйственной деятельности, средства организации, совершающие кругооборот по трем основным этапам: снабжение, производство, реализация.

Для отражения хозяйственных операций используется три вида измерителей:

Натуральные,

Трудовые,

Денежные.

Натуральные измерители необходимы для получения информации об учетных объектах в количественном выражении – в мерах веса, длины, объема, площади и т.п.

Трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными для учета количества затраченного труда (в рабочих днях, часах, минутах). Используются для начисления заработной платы персоналу организации, оценки производительности труда.

Денежный измеритель используется для обобщения информации об учетных объектах в единой оценке. Этот измеритель как обобщающий и универсальный является наиболее важным в системе финансового бухгалтерского учета.

Результат хозяйственной деятельности выражается в финансовой отчетности, которая в соответствии с МСФО должна предоставить пользователям информацию о пяти основных категориях бухгалтерского учета:

Активах (имуществе) организации,

Обязательствах организации,

Капитале организации и его изменениях,

Доходах организации,

Расходах организации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» выделяет следующие объекты бухгалтерского учета.

факты хозяйственной жизни,

активы,

обязательства,

источники финансирования его деятельности,

доходы,

расходы,

иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Методом бухгалтерского учета является моделирование – создание модели действующей организации.

Для метода бухгалтерского учета характерно применение особых приемов и способов обработки информации:

Документирование,

Инвентаризация,

Калькулирование,

Двойная запись,

Отчетность.

Документирование – это способ оформления хозяйственных операций с помощью документов в момент их совершения.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа (формы),

код формы,

дату составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измерители хозяйственной операции (в натуральном или трудовом и денежном выражении);

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи, их расшифровка (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Инвентаризация – это проверка фактического наличия имущества и обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерского учета с целью установления достоверности учетных показателей и устранения возможных расхождений.

Правила проведения инвентаризаций, случаи обязательных инвентаризаций отражены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств , утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых в каждой из них и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации и ликвидации предприятия;

Оценка – это способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников.

Оценка операций, выраженных в иностранной валюте, осуществляется в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Оценка имущества, приобретенного за плату , осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. В состав этих затрат включаются затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при его приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Оценка имущества, полученного безвозмездно , осуществляется по рыночной стоимости на дату его принятия к учету. При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал , оценивается по стоимости, согласованной учредителями. При этом следует помнить, что оценка любого имущества, внесенного в уставный капитал акционерного общества, или имущества стоимостью более 20 000 рублей, внесенного в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, должна быть подтверждена независимыми оценщиками.

Если имущество поступает в организацию по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами (например, по договору мены), то оно оценивается по рыночной стоимости выбывающего имущества. Если рыночную стоимость выбывающего имущества определить невозможно, то имущество оценивается по рыночной стоимости поступивших активов.

Оценка имущества, произведенного самой организацией , осуществляется по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества, то есть затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Калькулирование – это способ группировки затрат и расчета себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Калькулирование используется более всего для расчета себестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ. От того, как рассчитывается себестоимость продукта, зависит информация о формировании финансового результата организации, поскольку такая себестоимость вбирает в себя все затраты, которые необходимо произвести организации, чтобы создать и реализовать продукт своей деятельности, получив от этой реализации запланированные доходы.

Баланс – это способ группировки объектов учета, информационная система, которая в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии организации на определенную (отчетную) дату .

Этот принцип требует отражения событий не столько исходя из их юридической формы, сколько исходя из экономического содержания происходящего и условий хозяйствования.

Здесь надо отметить, что данный принцип также сложен для понимания российскими бухгалтерами, поскольку сложившиеся в России учетных традиций. Также в России нет никаких нормативных актов, отражающих возможности и методологию применения данного принципа. Западные бухгалтеры исходят из экономической сущности объекта при отражении его отчетности, например, в балансе компании отражается имущество, контролируемое этой компанией на основе условий договора, но принадлежащее другой компании на праве собственности.

Но возможности применения данного требования для составления финансовой отчетности все-таки есть. Например, организация покупает акции какой-то компании с целью их дальнейшей перепродажи. По своей юридической форме акции – долгосрочные вложения компании, но поскольку они приобретены с целью перепродажи, следовательно, они в компании не надолго. А это означает что, исходя из экономической сути события, акции надо отразить в финансовой бухгалтерской отчетности как краткосрочные финансовые вложения компании.

Требование непротиворечивости.

Это требование скорее техническое. Оно предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Поскольку мы пока еще не знаем, что такое синтетический и аналитический учет, мы это требование на время оставим в покое.

Требование рациональности.

Этот принцип предписывает организации рационально вести бухгалтерский учет, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. Например, исходя из данного требования, небольшие и маленькие компании не должны публиковать бухгалтерскую финансовую отчетность, поскольку это требует от организации существенных расходов.

Задание 1

Прочтите закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и составьте положение по учетной политике в Вашей организации. В качестве помощника используйте мастер учетной политики: http://www.audit-it.ru/policy/

1.6 Предмет, цель, метод бухгалтерского учета.

У бухгалтерского учета, как у любой науки, есть свой предмет – факты хозяйственной жизни , свой метод – моделирование и свои цели – предоставление информации заинтересованным пользователям , обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

Основной целью бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации . На основании этой информации организации и предприниматели принимают различные управленческие решения.

В процессе бухгалтерского учета бухгалтер решает следующие задачи .

1. Получить максимально полную и достоверную информацию о хозяйственной деятельности организации, ее имущественном положении.

2. Обеспечить контроль за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций, за целесообразностью этих операций, сохранностью имущества, рациональным использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности.

3. Выявить финансовый результат деятельности и неиспользованные резервы организации.

Предметом бухгалтерского учета являются все факты хозяйственной деятельности, средства организации, совершающие кругооборот по трем основным этапам: снабжение, производство, реализация.

Для отражения хозяйственных операций используется три вида измерителей:

· Натуральные,

· Трудовые,

· Денежные.

Натуральные измерители необходимы для получения информации об учетных объектах в количественном выражении – в мерах веса, длины, объема, площади и т.п.

Трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными для учета количества затраченного труда (в рабочих днях, часах, минутах). Используются для начисления заработной платы персоналу организации, оценки производительности труда.

Денежный измеритель используется для обобщения информации об учетных объектах в единой оценке. Этот измеритель как обобщающий и универсальный является наиболее важным в системе финансового бухгалтерского учета.

Результат хозяйственной деятельности выражается в финансовой отчетности, которая в соответствии с МСФО должна предоставить пользователям информацию о пяти основных категориях бухгалтерского учета:

· Активах (имуществе) организации,

· Обязательствах организации,

· Капитале организации и его изменениях,

· Доходах организации,

· Расходах организации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» выделяет следующие объекты бухгалтерского учета.

1) факты хозяйственной жизни,

2) активы,

3) обязательства,

4) источники финансирования его деятельности,

5) доходы,

6) расходы,

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Один из наиболее известных принципов МСФО. Полностью звучит как приоритет экономического содержания события над его юридической формой: отчётность должна показывать сущность происходящих в бизнесе событий.

Юридическая форма может отличаться от реальной сущности транзакции из-за соображений налоговой оптимизации, нюансов управления рисками и так далее. Мотив совершенно не принципиален, мы должны показать пользователям отчётности суть. Это способ повысить достоверность представления финансовой информации.

Например, предприятие продаёт товар, оформляя сделку как договор купли-продажи, скажем, за 10. Однако следом заключается соглашение с покупателем, позволяющее нашему предприятию через год выкупить этот товар обратно по изначальной цене продажи плюс небольшую сумму сверху - к примеру, за 12. А при этом ожидаемая рыночная стоимость этого товара через год (т.е. на момент возможного выкупа) - аж целых 50. Что это - продажа? Или что-то иное?

С юридической точки зрения совершилась продажа, подтверждённая договором. Обратный выкуп станет реальностью только если случится. Руководствуясь таким «юридическим» подходом, предприятие должно признать выручку в размере 10, списать товары как себестоимость продаж и признать прибыль.

Что же происходит по сути? Скорее всего, предприятие выкупит эти товары через год за 12 и продаст потом по рыночной цене 50. Это ведь будет гораздо выгоднее, чем не выкупить за 12 и потерять выгоду 50. То есть выкуп не просто вероятен, а почти гарантирован.

Получается, что на момент выкупа предприятие вернёт «покупателю» изначальные деньги (10) плюс что-то вроде процента за пользование деньгами покупателя (12 - 10). То есть это краткосрочное финансирование, где товары используются как залог. Чтобы отразить суть операции, нужно признать поступление денежных средств, признать краткосрочное и начислить процентный . Товарные запасы остаются у продавца, и выручка, как и прибыль, естественно, не признаётся.

Ещё один классический пример дилеммы, решающийся в пользу сути, а не юридического взгляда на вещи - финансовая аренда.

Но есть во всей это дискуссии один важный нюанс. Принцип приоритета содержания над формой из МСФО исчез в 2010 году при пересмотре «Концептуальных основ финансовой отчётности». Исчез именно как отдельно озвучиваемый принцип. Отныне подразумевается, что если отчётность обладает качеством правдивого (достоверного) представления объектов и явлений в отчётности, то само собой разумеется, что отчётность отражает именно существо, а не какие-то юридические «одежды».

11.05.18

М.Полуэктов / АК Полуэктова и партнеры

В последнее время все чаще при разрешении споров суды используют принцип приоритета существа над формой, когда суть сложившихся правоотношений становится важнее внешней формы, которая изложена на бумаге.

Формально, в данной формулировке этот принцип в законе не закреплен. Есть лишь некоторые его проявления. Например, в ст.170 ГК РФ определяется, что такое притворная сделка (это сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку) и каковы последствия ее совершения (к сделке, которую стороны действительно имели в виду, применяются относящиеся к ней правила).

Тем не менее доктрина «приоритета существа над формой» существует в теории права и широко используется в правоприменительной практике не только России, но и иных правовых систем мира.

Особо активно эта доктрина стала применяться налоговыми органами в борьбе с уклонением от уплаты налогов начиная с «дела ЮКОСа». После этого дела Пленум Высшего арбитражного суда принял Постановление от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», в котором сформулировал следующее правило: «Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции «.

Многие схемы по оптимизации налогообложения после этого стали неприемлемо рискованны. Как бы налогоплательщики не оформили свои правоотношения, это должно восприниматься лишь как ширма. Тогда как главное для правоприменения – это то, что спрятано за этой ширмой, действительная сущность правоотношений.

Примеров такого подхода можно привести множество. Например, компания не принимает в штат работников, а оформляет с ними гражданско-правовые договоры подряда или на оказание услуг и экономит таким образом на страховых взносах. В большинстве случаев сущность этих правоотношений не меняется – фактически это трудовые отношения. Поэтому в таких случаях налоговые органы довольно успешно взыскивают с компаний неуплаченные страховые взносы несмотря на то, что формально при заключении гражданско-правовых договоров они уплачиваться не должны.

Дробление бизнеса для применения УСН, оформление займов вместо аванса, оформление сотрудников как ИП, фиктивные сделки с «однодневками», оформление лизинга вместо купли-продажи – это лишь небольшая часть примеров, когда налогоплательщики, прикрываясь формой, скрывают существо. Во всех этих случаях успешно применяется принцип «приоритета существа над формой».

Сферой налоговых правоотношений применение принципа «приоритета существа над формой» не ограничивается. Очень часто данный принцип применяется в банкротских делах. Взять, к примеру Определение Верховного Суда РФ от 06.07.2017 по делу N А32-19056/2014.

В этом деле директор ООО, владеющий долей в размере 50% уставного капитала ООО, финансировал данное ООО по следующей схеме: сначала ООО выплачивало ему как участнику дивиденды, затем он передавал полученные деньги обратно ООО по договорам займа. Когда же в отношении ООО была возбуждена процедура банкротства, бывший директор потребовал включить его требования по договорам займа в реестр требований кредиторов ООО.

На что Верховный Суд РФ указал: «если распределение между участниками прибыли приводит к невозможности дальнейшего ведения хозяйственной деятельности ввиду недостаточности оборотных денежных средств, то предоставление должнику обратного финансирования в форме займов должно квалифицироваться в качестве обязательства, вытекающего из факта участия, и влечет отказ во включении в реестр требования по возврату суммы займа».

Таким образом суд решил, что по форме в деле имеются договоры займа, а по существу – это вклады в уставный капитал, которые не влекут образование кредиторской задолженности.

В корпоративных отношениях ярким примером применения принципа «приоритета существа над формой» является распространенная практика, когда участник ООО, чтобы обойти правило о преимущественном праве других участников на покупку доли, сначала заключает с покупателем договор дарения части доли, а затем продает ему же (но уже как новому участнику ООО) оставшуюся часть доли. В действительности эти две сделки (дарения и купли-продажи доли) прикрывают одну сделку купли-продажи и могут рассматриваться судом как единый договор купли-продажи, совершенный с нарушением преимущественного права других участников на покупку доли. Соответственно, любой иной участник общества вправе потребовать в судебном порядке перевода на него прав и обязанностей покупателя доли (п.88 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса РФ»).

Особый интерес в контексте данной темы вызывает Определение Верховного Суда РФ от 31.07.2017 по делу N А40-125977/2013. Фабула дела такова, что по специально разработанной многоступенчатой схеме банк передал квартиру стоимостью 80 млн.руб. в собственность двух граждан, которые являлись близкими родственниками члена правления банка. Эти родственники реальных расходов на покупку квартиры не понесли. Фактически квартира была оплачена за счет средств самого банка. В конечном итоге банк вместо квартиры получил неликвидную ссудную задолженность, а впоследствии был признан банкротом.

В данном деле суд применил правила о притворных сделках, квалифицировав всю цепочку сделок с разным субъектным составом (прикрывающие сделки) как одну сделку купли-продажи между банком и конечными собственниками квартиры (прикрываемая сделка), признал прикрывающие и прикрываемую сделки недействительными и применил последствия недействительности прикрываемой сделки в виде возврата квартиры в конкурсную массу банка.

Но что самое интересное, Верховный Суд РФ указал, что права банка на истребование имущества из владения конечных собственников квартиры подлежат защите с использованием правового механизма «реституции», а не путем удовлетворения виндикационного иска.

Иначе говоря, если ряд сделок совершались лишь для видимости и в реальности прикрывали другую сделку (истинную), то для возврата имущества следует предъявлять иск о признании прикрываемой (истинной) сделки недействительной и применении последствий ее недействительности (реституция), а не иск об истребовании имущества из чужого незаконного владения (виндикация).

Для практикующих юристов это очень важное указание. В отличие от иска об истребовании имущества из чужого незаконного владения, для иска о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности не имеет никакого значения является ли ответчик добросовестным приобретателем, по-другому исчисляются сроки исковой давности, по-другому производятся расчеты при возврате имущества.

Таким образом, принцип «приоритета существа над формой» должен применяться также и при выборе способа защиты нарушенного права. От этого зависит, выиграете вы дело или нет.

Приоритет содержания перед формой - принцип, согласно которому операции подлежат учету (налоговому, бухгалтерскому) исходя из их реального экономического содержания, а не юридической формы. Принцип "приоритета содержания перед формой" применяется в том случае, если юридическая форма сделки и ее экономическая суть различаются.

Значение термина "Приоритет содержания перед формой" на английском языке - Substance over form.

Комментарий

Суть принципа приоритета существа над формой в том, что при оценке налоговых последствий сделки, следует оценивать их действительный экономический смысл. Если сделка оформлена юридически одним образом, а экономическая суть правоотношений совсем другая, то для налогообложения признается результаты следки исходя из экономической сути правоотношений.

В налогообложении принцип приоритета существа над формой был сформулирован с целью борьбы против злоупотребления правом налогоплательщиками. Учет сделки исходя из юридической формы, в не исходя из экономического содержания. является одним из примеров .

Пример из арбитражной практики

Решение в пользу налогового органа.

Налогоплательщик получал заемные средства от будущего покупателя по договору займа. Полученные средства не облагались НДС как заемные (ныне действует ст. 149 НК РФ). В последствии налогоплательщик осуществлял покупателю поставку товара и засчитывал задолженность в счет заемных средств. Судебный орган переквалифицировал данную сделку в предоплату, с обложением НДС, как полученного аванса.

На принципе "Приоритет содержания перед формой" основана - применяемая в налогообложении концепция, согласно которой льгота в виде пониженной ставки налога при выплате доходов иностранной компании, применяемая согласно международного соглашения, применяется только если эта иностранная компания является бенефициарным собственником.

Пример

Российская организация является 100% дочкой иностранной организации. Российская организация выплачивала роялти в пользу иностранной организации по договору коммерческой концессии. Налоговый орган выявил признаки того, что российская организация была зависимым агентом и, соответственно, постоянным представительством иностранной организации. В таких условиях было признано необоснованным выплата роялти в пользу иностранной организации.

Суд, вынося решение в пользу налоговиков, отметил:

"если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции."

Определение Верховного Суда РФ от 14.01.2016 N 305-КГ15-11546 по делу N А40-138879/14

Определение в нормативных актах

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой , непротиворечивости и рациональности.

Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (п. 6)

Учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"

В России для налогообложения термин был введен .

В международной практике принцип приоритета содержания перед формой (а также необходимости деловой цели сделки) применяется в налогообложении с начала 20 века. Так, в США этот принцип был сформулирован в деле Gregory v. Helvering (1935 г.) Верховным судом США (Supreme Court of the United States). В этом деле налогоплательщик - физическое лицо (Mrs. Evelyn Gregory) продала акции компании после формально проведенной реорганизации. В результате налога по сделке не возникло, так как налогоплательщик воспользовалась льготами, связанными с реорганизацией. Юридически реорганизация была проведена законно. Но судебный орган установив, что реорганизация была проведена без какой либо деловой цели, переквалифицировал для целей налогоообложения эту сделку в продажу акций без учета реорганизации, что привело к возникновению налога (см. Gregory v. Helvering (wikipedia.org)).

В Великобритании эволюцию доктрины "Приоритет содержания перед формой" можно проследить на двух судебных делах: Westminster и Ramsey.

В деле Duke of Westminster v Commissioners of Inland Revenue AC 1 (HL), All ER 259, 51 TLR 467, 19 TC 490 рассматривалась следующая ситуация: Герцог Вестминстерский нанял на работу садовника и выплачивал ему заработную плату (цифры в примере условные) 1 фунт в неделю и 2 фунта в неделю дарил. Рыночная заработная плата садовника в то время была 3 фунта в неделю. По законодательству того времени с сумм заработной платы уплачивался специальный налог (аналог наших страховых взносов). С подарков специальный налог не уплачивался. Налоговый орган доказывал в суде, что герцог по сути выплачивал заработную плату под прикрытием регулярного дарения (чтобы не платить специальный налог), но, судебные органы встали на защиту налогоплательщика.

Подход английских судей в сторону доктрины "Приоритет содержания перед формой" изменился много позже, в деле W.T. Ramsay Ltd. v. IRC AC 300 (HL), 1 All ER 865.