Преференции по ндс. Льготы в образовании и здравоохранении

По НДС существуют льготы: это или пониженная ставка или вообще освобождение от уплаты налога. В нашем материале мы расскажем о том, кто может рассчитывать на льготы по НДС и что нужно сделать, чтобы их получить. Также представим таблицу кодов, которыми обозначаются различные операции по НДС.

Налоговые льготы НДС в 2016 году

Льготы – это некие преимущества одних налогоплательщиков по сравнению с другими, которые установлены законом, в данном случае, налоговым кодексом. Касательно налоговой системы в целом и налога на добавленную стоимость в частности, льготами являются послабления в виде возможности не платить налог совсем, либо платить его меньше, чем другие, например, по пониженным ставкам.

В статье 149 Налогового кодекса перечислены виды товаров, продукции, работ и услуг, которые не облагаются НДС . Необходимо сразу оговориться: льготы не бывают индивидуальными, то есть для какого-то конкретного налогоплательщика (ООО или ИП), льготы бывают для группы плательщиков НДС. Перечень в этой статье довольно обширен, вот самые популярные виды деятельности и виды продаж, которые НДС не облагаются:

• Деятельность, когда в аренду иностранным фирмам, организациям и гражданам сдаются помещения. НДС эти услуги не облагаются, если между странами есть договор или когда в той другой стране такая же точно льгота есть для российских фирм и граждан.
• Некоторые особо важные медицинские товары, протезы, инвалидные коляски и автомобили, очки с диоптриями.
• Работа больниц, поликлиник и некоторых других медицинских учреждений. На косметологические услуги, хоть они тоже медицинские по своей сути, а также ветеринарные, эта льгота не распространяется.
• Уход за больными, инвалидами, престарелыми, когда есть медицинские показания для этих услуг и соответствующие документы и справки.
• Уход и присмотр за детьми.
• Работа столовых в больницах и учебных заведениях.
• Городские перевозки пассажиров, кроме такси и маршруток.
• Ритуальные услуги – изготовление памятников и уход (оформление) за могилами.
• Сдача в аренду квартир.
• Ремонт бытовой техники.
• Социальное обеспечение нуждающихся – детей, престарелых, больных и инвалидов.
• Уход (ремонт, обслуживание) памятников и других объектов культуры.
• Техосмотр транспорта.
• Некоторые услуги в сфере культуры и искусства, например, продажа билетов на спектакли в театры и на концерты, а также другие услуги.
• Работы по съемкам кино, если есть удостоверение национального фильма.
• Услуги в аэропортах и в небе по обслуживанию самолетов.
• Ремонт и обслуживание водных судов.
• Производств лекарств аптеками, ремонт и изготовление очков в оптиках, обслуживание и ремонт протезов.
• Продажа металлолома – черного и цветного.
• Организация и проведение азартных игр. Естественно, в рамках соответствующего закона.

Налоговые льготы по НДС, от которых можно отказаться

• Продажа религиозных товаров и литературы.
• НДС не облагается работа общественных организаций инвалидов. Если коммерческая фирма (ООО) принадлежит обществу инвалидов, и при этом численность инвалидов в ООО не меньше 50% и получают они не меньше четверти все зарплаты, то ООО тоже не облагается НДС, и не важно, чем ООО занимается. Эти же пропорции – 50% численности и 25% зарплаты относятся и к государственным и муниципальным унитарным предприятиям: они тоже в этих случаях освобождаются от уплаты НДС.
• Некоторые банковские операции, например, кассовое обслуживание, привлечение денег во вклады и другие.
• Продажа изделий народных промыслов.
• Страхование.
• Проведение лотерей.
• Бесплатная передача товаров на благотворительно основе.
• Адвокатская работа.
• Некоторая научная деятельность.
• Продажа овоще, фруктов и другой сельхозпродукции, если доля от этого в выручке не меньше 70%.
• Коммунальные услуги.
• Социальная реклама, если она бесплатная, а также другие новости.

Отказ от льготы. Льготы также не всегда являются обязанностью, иногда это право, от которого можно отказаться. Предприятия и ИП, которые занимаются операциями, указанными в данном параграфе и некоторыми другими (см. пункт 3 статьи 149 НК РФ) могут от права на льготу отказаться и начать платить НДС в общем порядке. Отказаться можно не позднее 1 числа того налогового периода, с которого они хотят работать «как все», то есть, отказаться от льготы. Отказ может быть временным, когда льгота приостанавливается.

При этом если предприниматель отказался от льготы по какому-то пункту из этого списка, то он отказывается (приостанавливает) по всей деятельности по этому пункту: он не может выбрать, какую конкретную операцию он обложит НДС, а какую аналогичную нет.

Другая деятельность, не облагаемая НДС

Налоговый кодекс в пункте 2 статьи 146 указывает еще несколько видов операций, которые не включаются в налогооблагаемую базу по НДС и которые в контексте данного материала тоже являются льготами по налогу.

• Бесплатная передача государству жилых домов, инфраструктуры, социальных объектов.
• Приватизация государственного имущества.
• Работа казенных предприятий, когда она оплачивается из бюджета.
• Продажа права проезда по платным дорогам.
• Передача государству бесплатно имущество во временное пользование.
• Продажа земельных участков.
• Продажа имущества банкротов и другие некоторые виды деятельности.

Льготы по НДС 2016 для фирм и ИП с малыми оборотами

Воспользоваться льготой и перестать платить НДС могут ИП и организации, чьи обороты невелики: не больше 2 миллионов рублей за три предшествующих последовательных, то есть, идущих друг за другом месяца. Этим правом не могут воспользоваться те, кто за тот же период (три месяца до) продавал подакцизные товары и те ИП и фирмы, которые ввозят на территорию России из-за рубежа товары.

Примечание
Уважаемые читатели! Для представителей малого и среднего бизнеса в области торговли и услуг мы разработали специальную программу "Бизнес.Ру", которая позволяет вести полноценный складской учет, торговый учет, финансовый учет, а также имеет встроенную CRM систему. Имеются как бесплатный, так и платные тарифы.

ИП и ООО, у которых небольшие обороты и которые хотят воспользоваться это льготой, должны уведомить об этом налоговую службу и предоставить документы, которые доказывают право на льготу:

• Выписку из бухгалтерского баланса (это касается ООО).
• Выписку из книги продаж.
• Выписку из книги учета доходов и расходов (касается ИП).

Эти документы нужно предоставить не позднее 20 числа того месяца, с которого ИП и фирмы планируют воспользоваться льготой и перестать платить НДС. Льгота для фирм с незначительно выручкой предоставляется на 12 календарных месяцев, идущих друг за другом. То есть, это не календарный год, это может быть период, например, с марта по март или с сентября одного года до сентября следующего.

В течение этих 12 месяцев фирма или ИП не могут отказаться от льготы и снова начать платить НДС. Когда срок льготы, 12 месяцев, закончится, в налоговую необходимо предоставить документы, доказывающие право на льготу, то есть, то, что фирма или ИП получали выручку не больше 2 миллионов рублей в каждые три месяца. Это те же документы, что перечислены выше.

Если вдруг в течение срока льготы выручка ИП или ООО стала больше двух миллионов за три месяца, например, дела пошли резко в гору, то право на льготу теряется. В этом случае придется снова начать платить НДС с 1 числа того месяца, когда увеличилась выручка.

Коды видов операций по НДС

Они нужны, чтобы вести журнал учета счетов-фактур полученных и выданных. Каждый код обозначает ту или иную операцию, с которой связан НДС. Эти коды есть основные и дополнительные. Для удобства представим коды в таблицах.

Основные коды операций НДС

Дополнительные коды операций НДС

Другие материалы

Государство предоставляют по этому налогу льготу. Какие льготы предусмотрены налоговым законодательством?

Льготы по НДС предоставляются в виде пониженной ставки. «Стандартная» ставка по НДС – 18%. По некоторым товарам и услугам существуют пониженные ставки – 10% и 0% от налоговой базы.

Есть ещё и такие налогоплательщики, которые полностью освобождаются от уплаты налога.

НДС начисляется при реализации товаров или имущественных прав, а также выполнении работ или оказании услуга на территории нашей страны.

Причём не всех товар, а только тех, которые подлежат налогообложению в соответствии с налоговым законодательством.

Нормативная база

Так как НДС – это федеральный налог, то и предоставление льгот регулируется федеральным законодательством, а именно главой 21 НК РФ.

В и в указаны те юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые полностью освобождаются от обязанности исчисления и уплаты НДС.

В указаны операции, которые не подлежат налогообложению. В приведены налоговые ставки, а также операции, к которым эти ставки применяются.

Льготы по НДС, их виды и порядок из представления приведён в вышеуказанных статьях.

Виды льгот

Как уже упоминалось, в ст. 149 НК РФ указаны те операции, исполнение которых даёт право налогоплательщикам на НДС.

Условно эти льготы можно разделить на 3 группы:

Условия их предоставления

Условия применения льгот по НДС для всех фирм и юридических лиц одинаковые:

1. Если фирма осуществляет деятельность, которая подлежит лицензированию и у неё есть право на льготу, то для предоставления льготы она должна иметь лицензию. Если такой лицензии нет, то фирма платит НДС в обычном режиме, без льгот.
2. Если фирма осуществляется не только те операции, которые подлежат льготированию, но и другие, то необходимо вести раздельный учёт.

Стоит помнить, что если данная операция не облагается НДС, то и в должна быть пометка «без НДС». Если же НДС будет выделено в документе, то фирма должна уплатить эту сумму в бюджет.

За неправомерное использование льготы НК РФ не предусматривает штраф. Штраф будет налагаться на налогоплательщика за несданную вовремя и неуплаченный налог.

Перечень налоговых льгот по НДС

Разделив условно льготы по НДС на 3 группы, необходимо «разложить» каждую группу по конкретным льготам. Порядок представления льгот указан в Налоговом кодексе.

При реализации определенных видов товаров

В 1-ую группу, в которую входят льготы, которые предоставляются при реализации некоторых товаров, а также работ или услуг, включаются следующие льготы при реализации:

1. Почтовых марок, а также маркированных конвертов и открыток.
2. Изделий народного промысла, которые официально признаны художественным достоянием нашей страны.
3. Медицинских товаров, которые утверждены .
4. Монет из драгметаллов. Исключением являются коллекционные монеты.
5. Услуг, гарантийного обслуживания товаров, при неистекшим гарантийном сроке.
6. Работы, выполняемы при реставрации памятников и народного достояния нашей страны.
7. Производство продуктов питания для учреждений медицины, школьного и дошкольного образования.
8. Перевозка пассажиров в рамках внутригородского и пригородного сообщения.
9. Реализация жилых помещений и долей в них.
10. Передача права собственности на общее имущество в многоквартирном доме.
11. Реализация отходов, а также лом цветмета и чермета.
12. Другие товары и услуги, которые перечислены в вышеуказанной статье.

В зависимости от категории юридического лица

Во 2-ую условную группу входят те предприятия и индивидуальные предприниматели, которые оказывают следующие услуги или выполняют работы:

1. В образовательной сфере.
2. Реализуют товар в зонах беспошлинной торговли.
3. Учреждения культуры и искусства.
4. Реализуют товары для нужд обществ инвалидов и других общественных предприятий.
5. По реализации сельхоз продукции.
6. Архивные и ритуальные услуги.
7. Страховые услуги.
8. Услуги по негосударственному пенсионному страхованию.
9. Банковские операции.
10. Обслуживание банковских карт.
11. Оплата за содержание детей в детских садах, а также плата за кружки и секции в детских образовательных учреждениях.
12. Услуги государственных и муниципальных учреждений по уходы за больными, инвалидами и престарелыми людьми.
13. Услуги адвокатов и адвокатских бюро.
14. Другие работы и услуги, которые перечислены в ст. 149 НК.

При осуществлении определенных операций

В 3-ью условную группу льгот по НДС можно отнести следующие операции:

1. Предоставление в аренду помещений по для нужд иностранных граждан и организаций, которые имеют аккредитацию в нашей стране.
2. Реализация социально-экономических жилищных программ по предоставлению жилья военнослужащим.
3. Безвозмездная передача товаров, оказание услуги и выполнение работ в рамках благотворительных программ.
4. Проведение государственных лотерей.
5. Другие операции, которые указаны в ст. 149 НК РФ.

Коды налоговых льгот

Коды налоговых льгот по НДС утверждены в «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС и порядке её заполнения».

Особенности применения основных льгот

Как и любого у любого другого налога, при применении льгот по НДС есть свои особенности, которые необходимо знать.

Что приготовлено для ИП?

ИП являются такими же участниками экономических отношений, как и другие юридические лица. ИП имеют право применять разные режимы налогообложения, в том числе, и общий.

Общий режим налогообложения подразумевает под собой уплату НДС. А если есть уплата, то есть и льготы. ИП льготы по НДС предоставляются на тех же основаниях, что и юридическим лицам.

Фирмы, у которых среднее количество человек не превышает 100, должны сдавать отчётность по НДС в 2019 году в электронном виде. Даже те, кто сдают по этому налогу, должны делать это в электронном виде.

Поэтому, ИП в любом случае с 2019 года должны подавать декларацию по НДС в электронном виде, не забыв, что теперь в декларацию входит также и выданных и полученных счетов-фактур.

Льготы по налогу для малых предприятий

Малое предприятие, это не организационно-правовая форма предприятия, а целый пласт экономических субъектов, чья численность не превышает 100 человек.

Для таких предприятий государство предоставляет множество налоговых льгот, в том числе и по НДС.

Малые предприятия имеют право на ускоренную амортизацию ОС, что позволяет снижать налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.

Малые предприятия, как правило, используют льготные режимы налогообложения, что полностью освобождает их от уплаты НДС. Однако существуют такие операции, по которым даже льготнику необходимо уплачивать НДС.

Например, если малое предприятие выступает в роли налогового агента.

Есть ли льгота при строительстве?

В налоговом законодательстве, а именно в пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ, сказано, что если застройщик оказывает услуги на основании договора долевого строительства, то он имеет право на освобождение от уплаты НДС.

Должен заключаться в соответствии «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и других объектов недвижимости».

Исключение является строительство производственных помещений. Чтобы получить полную льготу на строительство многоквартирного дома, застройщик должен проектную документацию, которая будет составлена в полном соответствии с Законом № 214-ФЗ.

В этой документации должны быть указаны:

• общее количество строящихся объектов недвижимости;
• функциональное назначение нежилых помещений в многоквартирном доме;
• состав общего имущества многоквартирного дома;
• объекты производственного и непроизводственного назначения.

Только на основании проектной документации в соответствии с вышеуказанным Законом застройщик имеет право на полное освобождение от уплаты НДС.

Отказ от льготы

На практике бывают случаи, когда компании невыгодно применять ту или иную льготу по НДС. А может ли фирма отказаться от льготы?

Да, фирма может отказаться от льготы, но для этого ей необходимо выполнить ряд действий. Это:

1. Подготовить полный перечень операций, по которым фирма имеет право на применение льготы. Данный перечень необходимо представить в налоговую.
2. Важно! Оказаться можно от льготы на все операции, а не на одну или несколько конкретных.
3. Отказ от льготы предоставляется на срок не менее года;

Отказ от льготы по уплате НДС принимается в начале налогового периода. До этого момента фирме нужно определиться, целесообразно ли отказываться от льготы.

Целесообразность заключается в том, что сумма налога при ввозе товаров, которую уплачивает поставщик, будет больше, чем сумма налога, которую заплатит он же за товары, реализованные на территории нашей страны.

Например, льгота по НДС для управляющих компаний в сфере ЖКХ во многом является нецелесообразной. Поэтому они часто отказываются от её использования.

Чтобы отказаться от льготы, компании необходимо написать , с полным перечнем операций, по которым налогоплательщик имеет льготы.

Это заявление необходимо предъявить в налоговую инспекцию. Сделать это нужно до 1-ого числа нового налогового периода, то есть квартала.

Заявление не обязательно лично относить в налоговую. Можно отправить его по почте, письмом с уведомлением.

Унифицированной формы этого заявления не существует, оно может быть написано в произвольной форме.

Важно! Фирма не нарушит закон, если подаст заявление на отказ от льгот уже после квартала, в котором приняла к вычету НДС.

Однако здесь важно применение нескольких условий:

• налогоплательщик должен был применять общий режим, без использования льгот;
• товары, услуги и работы должны облагаться по НДС;
• купленные товары уже оприходованы;
• счёт-фактура, полученный от поставщика, оформлен по всем правилам.

Если на момент отгрузки товара льгота по НДС ещё не действует, то налогоплательщик обязан заплатить налог. И не важно, что оплата товара произошла уже после того, как налогоплательщик начал применять льготы по налогу.

Льгот по НДС достаточно много. Не облагаются этим налогом не только множество операций, но и некоторые юридические лица и индивидуальные предприниматели, а также реализация некоторых товаров и имущественных прав, выполнение работ или оказание услуг.

Видео: льготы по НДС

НДС — один из самых «сложных» налогов в нашей стране. Его исчисление и уплата вызывает множество вопросов даже у опытных бухгалтеров.

Применение льгот вызывает ещё больше вопросов. Необходимо быть очень внимательным при использовании льгот по НДС или же сниженных налоговых ставок.

Российским законодательством предусмотрены некоторые случаи, когда плательщики налогов, будь то предприниматели или предприятия, использующие общий режим налогообложения, вправе получить некоторое послабление при взимании НДС.

Но сначала о предмете разговора. Налог на добавленную стоимость (сокращенно НДС) – это те отчисления, внесение в бюджет которых является прямой обязанностью для каждого предпринимателя.

Его базовая ставка – 18%. А когда разговор заводится про льготы по НДС, всякий, кто платит налоги, понимает, что это о тех самых случаях, когда сбор не платится. Благодаря им некоторые предприятия освобождаются от НДС совсем, а какие-то получают право рассчитывать его по 10%-ной ставке.

Налоговая льгота – это что?

Может показаться странным, но законодательством в РФ четкая трактовка ее не определяется. А практика показывает, что толкование самого термина «льгота» может быть довольно широким. Мы же станем обращаться к положениям Налогового законодательства как первоисточника.

А закон считает, что налоговые послабления – это самостоятельный компонент сборов и ставит в один ряд с базой налогообложения, ставкой и т.п. Под льготой по НДС кодексом понимается преимущественное право одних лиц перед остальными в дополнительных возможностях воспользоваться льготной ставкой сбора или совсем его не начислять. Сам перечень сделок, по которым льгота может быть использована, остается закрытым.

Для налогоплательщика это:

• освобождение от перечисления налога по ст. 145 НК;
• отсутствие объектов налогообложения, когда осуществляются операции, предусмотренные статьей 146;
• операции из списка, что перечислен в статьях 149 и 150;
• пониженные ставки налога, когда осуществляется реализация товаров, о которых говорится в статье 164.

На деле это означает, что применять по НДС разрешается исходя из того, какие работы и товары реализуются.

Для специалистов Минфина трактовка этого понятия в НК служит подтверждением, что понимать как льготу сниженную налоговую ставку нельзя. К тому же при всей своей самостоятельности этот компонент налога необязателен и имеет временный характер.

Говоря иными словами, право налогоплательщику предоставлено, а вот использовать предоставленные преимущества или отказаться от них, он выбирает сам.

Теперь обо всем подробно.

Группы льгот и критерии для их представления

Законодательством прописаны самые разные льготы по НДС, и они разделяются на категории:

• льготы для отдельных ИП или организаций;
• привилегии для юридических и/или физических лиц при осуществлении ими определенных операций;
• привилегии, действующие, когда реализуется конкретная товарная группа или предоставляются определенные виды услуг.

1. Предприятия, которые вправе использовать льготы по НДС

Возможность платить имеется у предприятий, а также ИП, из областей:

• финансовой или страховой, а еще обслуживающие пластиковые банковские карты;
• образовательной, сферы культуры, архивного дела;
• погребальных услуг;
• юридических и нотариальных;
• негосударственных пенсионных фондов;
• сельхозпроизводителей;
• оплаты квитанций за услуги основного и дополнительного детского обучения;
• продаж изделий для лиц с инвалидностью;
• оказания помощи пожилым людям и гражданами с ограниченными физическими возможностями.

1. Льготы на осуществление операций

Льготниками станут предприятия и физлица:

• реализующие жилищные схемы для военнослужащих и их семей;
• непосредственно участвующие в благотворительности, безвозмездно передающие финансовые и имущественные пожертвования;
• предоставляющие недвижимые объекты в наем иностранным компаниям и частным лицам, аккредитованным в РФ.

1. Особые условия для реализации некоторых товаров и услуг

Сюда подпадут те из фирм, что занимаются торговлей:

• монет из драгметаллов, не являющихся коллекционными экспонатами;
• открыток, почтовых конвертов и марок;
• медизделий первой потребности, протезно-ортопедической продукции, корригирующих очков, технических средств для инвалидов;
• промышленных отходов, металлолома;
• жилых объектов либо отдельных долей в них.

Относят к этой группе и тех, кто занимается общепитом в учебной и медицинской сфере, реставрацией памятников культуры и исторических объектов, пригородными и городскими перевозками.

Условия получения льгот

Распорядиться вышеперечисленными послаблениями может любая организация, если оказываются выполненными некоторые условия. Их делят на:

• общие, они затрагивают все фирмы без исключения;
• дополнительные - эти предъявляются в соответствии с определенной льготой.

Общие, установленные для любого предприятия и ИП такие:

1. Его деятельность совершенно законна, что подтверждается всеми требуемыми разрешительными документами. Чтобы использовать возможную льготу, без лицензии не обойтись. При отсутствии таковой НДС платится компанией в полном объеме. То же самое относится и к непродленному сроку лицензирования.

Со дня окончания срока действия документа предприятие потеряло и права на преференции. Но существуют обстоятельства, когда суд решит иначе. Свидетельством тому служит определение Высшего арбитражного суда №1209/08 от 31.01.2008г., когда инстанция постановила, что организация не потеряла своего права на льготу, оказывая услуги социальной важности населению, несмотря на то, что не получила вовремя лицензию. Однако доказала, что документацию в лицензирующий орган представила заблаговременно.

Так что, заблаговременно занявшись получением или переоформлением разрешительного документа, вы избавите себя от ненужных претензий от ФНС.

1. На предприятии, ведущем, кроме лицензионной, еще и иную деятельность, должен быть организован раздельный учет для каждой операции, с которой платится НДС и на которую действуют льготы по обложению.

Важно! Всякий бухгалтер должен запомнить, что, выписывая счет-фактуру на необлагаемое действие, обязательно проставлять в нем отметку «без НДС». Если этого не выполнено, положенная сумма сбора должна быть перечислена в бюджет.

Если компания воспользовалась льготой незаконно, специальной ответственности она не понесет, НК такой меры не предусматривает. Но если этот факт выявит налоговая проверка, могут оштрафовать: за неуплату налогоплательщиком налога и за просрочку сдачи декларации. В денежном выражение наказание составит: 20% от невыплаченной суммы, сам недоплаченный сбор и еще пени.

К тому же придется заняться ведением первичной документации, а еще сдавать декларацию в ИФНС.

Особенности оформления льгот по НДС

Первый вопрос: с чего начать? Считаем, что бухгалтерия организации уже убедилась, что освободиться от взимания НДС не мешают никакие препятствия. Теперь требуется предварительно подготовиться, а конкретно – восстановить НДС, вычтенный ранее по всем бухгалтерским активам. И проводится оно в последнем отчетном периоде с учетом отдельных моментов:

• для «недоамортизированных» основных средств восстановление налога осуществляется с остаточной оценки;
• на выплаченный с авансовых платежей НДС вполне возможно оформление возврата, если клиенты согласны пойти на расторжение договора и последующее возвращение всей суммы аванса либо на отражение в договоре пункта, касающегося изменении цены, чтобы появилась возможность вернуть авансовый НДС.

Но когда такого согласия от покупателя не получено, у него могут иметься на то свои основания, счет-фактура ему выписывается с НДС при отгрузке продукции.

Помните! С наступлением льготного периода вы не вправе применить к вычету НДС, который уже перечислен с поступившего аванса. В любое другое время сделать это разрешается.

Но как только получено освобождение от НДС, организация может целый год не беспокоиться – законодательство предполагает фиксированный 12-месячный льготный период. При этом входной НДС будет учитываться в стоимости продукции.

Какие требуются бумаги

Всякий индивидуальный предприниматель или предприятие, чтобы быть избавленными от уплаты НДС, должны предоставить с ИФНС пакет документации:

• письменное уведомление, формат которого строго определен;
• журнал (и копию) контроля за движением счетов-фактур;
• выписку из книги учета продаж/покупок, кроме того, выписки из бухгалтерского баланса (для юрлица), из книги учета доходов/ расходов предпринимателям.

Законодательно установлено, что бумаги в инспекцию должны быть переданы до 20-го числа месяца, начиная с которого предприятие /ИП налог платить не будут.

Особенности для индивидуальных предпринимателей

Условия, при которых бизнесмены могут применить льготы, не отличаются от тех, что выдвигаются для предприятий. Они вправе выбрать для себя наиболее подходящий режим налогообложения. Если предприниматель выберет общий, то станет уплачивать НДС, а значит, сможет пользоваться льготами, если нет оснований против этого.

Теперь с 2017 года они также обязаны подавать декларацию по НДС электронно (даже если она нулевая), как любая организация со среднесписочной численностью до 100 человек. В состав декларации включается также и журнал учета выданных и полученных счетов-фактур.

Особенности для малых предприятий

Справочно: к этой категории относятся субъекты хозяйственной деятельности, численность работников которых не более 100 человек. Как раз такие организации наделяются государством многими налоговыми послаблениями, среди которых есть и льготы по уплате НДС. А сам процесс оформления этих привилегий имеет определенную специфику.

К примеру, они обладают правом на ускоренную амортизацию основных активов, а это влечет за собой уменьшение базы по налогообложению прибыли, равно как и НДС.

В большинстве своем МП пользуются льготными схемами налогообложения и, в зависимости от сферы деятельности, НДС платить сосем не обязаны. Но это не означает, что нет ситуаций, когда платить НДС им приходится все равно, например, малое предприятие – налоговый агент, когда вне зависимости от избранной системы обложения уплачивается налог на добавленную стоимость.

Особенности для строительных организаций

Если компания является дольщиком при постройке объекта, ей предоставляется право использования льготы по НДС. Конечно, это невозможно сделать, если не будут предъявлены документы с указанием:

• числа возводимых зданий на определенную дату;
• списка общего имущества многоэтажки;
• цели, достигнуть которую возможно при использовании нежилых площадей в строящемся многоэтажном здании;
• перечня помещений разного назначения: жилых, административных, производственных и т. д.

Важно! Если компания строит лишь производственные сооружения, льготы ей не полагаются.

Обязанности налогоплательщика в период, когда он освобождается уплаты

Даже располагая разрешением не платить НДС, правом не выписывать клиентам счета-фактуры и не сдавать, соответственно, декларации на сей счет, остаются некие обязанности, о которых налогоплательщикам стоит помнить и выполнение которых обеспечить. А это:

• ведение журналов продаж/покупок и счетов-фактур;
• счета, что не выставляются контрагентам без отметки «без НДС» и выделенной суммы;
• обязательное перечисление налога на импортированный товар;
• исполнение обязанностей налогового агента по НДС;
• декларирование НДС за все периоды, когда он применялся.

О потере права на льготу

Даже в ситуации, когда налогоплательщик вправе быть освобожденным от налога на добавленную стоимость, может оказаться, что он его потеряет. А происходит это, если:

• на протяжении подряд трех месяцев его ежемесячная прибыль превышала 2 млн рублей;
• он занимается реализацией подакцизных товаров.

Следует иметь в виду, что при оценивании выручки налоговики обращают внимание на периоды за пределами льготного срока.

Избавиться от НДС, с точки зрения процедуры, дело не особенно сложное, но внимательного подхода потребующее. Таким образом, когда неуверены, что использовать льготу целесообразно, к примеру, имеются планы по развитию бизнеса, наращиванию оборотов, гораздо более выгодной может оказаться смена налоговой системы: переход на упрощенку, вероятно.

Но если это не представляется возможным, избавлением от НДС предприниматель или предприятие может снизить нагрузку по налоговому учету и отчетности, ну и оплате налогов, конечно.

Отказ от льготы по НДС

Оказывается, отказаться от налоговых послаблений вполне возможно. А такие ситуации время от времени возникают. Может оказаться, что предприятию пользование льготами становится невыгодным. Достаточно пройти специальную процедуру и выполнить некоторые действия, чтобы от них отказаться:

1. Сформировать перечень тех операций, что дают право на применение льготы, и представить его в налоговый орган. Обратите внимание: вы не сумеете отказаться от льготы только на одну какую-то операцию (или несколько по выбору) – лишь на все сразу. Поскольку отказ оформляют как минимум на год, принимают его в самом начале отчетного периода. К этому времени организации следует определиться с целесообразностью такого решения, чтобы суммарно налог на ввозимые товары, уплачиваемый поставщиком, не оказался больше размера налога, заплаченного им же за продажу этих товаров на территории РФ. Или, к примеру, управляющие компании в сфере ЖКХ часто от льготы этой отказываются.
2. Написать заявление и обязательно в нем указать все виды товаров, услуг и операций, которые позволяют иметь освобождение от НДС. Передать его в налоговый орган не позднее начала квартала. Если подать его после квартала, когда НДС принят к вычету, закон нарушен не будет. Совсем необязательно лично доставлять заявление, можно воспользоваться почтовой (с уведомлением) или электронной связью. Форма заявления не является унифицированной, так что пишут его в свободной форме.
3. Спустя год, процедуру повторить. Потому что именно на 12 месяцев оформляется отказ. Как только срок истекает, налоговая инспекция льготы пересматривает.

Соответствующие инстанции вынесут положительное решение, если:

• на предприятии применяется общий налоговый режим без всяких льгот;
• все товары и услуги облагаются НДС;
• оприходованы те из них, что уже куплены;
• поставщик уже предоставил счет-фактуру, правильно оформленную и проведенную по бухгалтерским документам.

Иначе в полном соответствии с действующим законодательством привилегии начнут действовать.

Как поступать, когда меняется законодательство

Такое тоже случается. Законодательство, особенно в части налогообложения и предпринимательства постоянно видоизменяется и совершенствуется. Нововведениями отменяются одни льготы и устанавливаются новые.

В любом случае бухгалтер должен рассчитать налог в том порядке, который действовал на дату отгрузки товара, независимо от того, когда его оплатил покупатель. В обязанности бухгалтерии входит отслеживание всех изменений в налоговом законодательстве и приведение учета в соответствие с актуальными нормами.

Ситуаций может быть лишь две, когда установлены новые, а отменены старые льготы:

1. На товар введена новая льгота. Если изменения в законодательстве еще не в силе, товар уже отгружен, а льгота по НДС пока не действует, надо заплатить налог. И тот факт, что деньги поступили на счет, когда льгота действовала, уже не важен.
2. Старая льгота на товар аннулирована. Если отгрузка товара производится, когда льгота уже прекратила действие, предприятие платит налог. Хотя может оказаться, что покупатель сделал платеж, когда право на льготу уже существовало. Тогда при выписке счета-фактуры необходимо указать НДС и потребовать, чтобы покупатель сделал доплату на сумму налога.
3. Налог на добавленную стоимость довольно сложен, а вопросы по нему, да и другим налогам тоже, у бухгалтеров возникают часто. Со льготными ставками дело только осложняется. Так что очень важным представляется внимательное и своевременное ознакомление со всеми законодательными новшествами и немедленное применение их в работе.

Стоит также помнить, что незаконное применение льгот и возврат ранее уплаченного НДС без легитимных оснований является преступлением и влечет за собой существенные штрафные санкции. При отсутствии права на возмещение предприятию придется не только произвести доначисление невыплаченного налога, но еще и получить штраф в размере от 20 до 40% от общей суммы недоимки.

Мошеннические схемы с необоснованным возвратом НДС раньше активно применялись из-за двусмысленных трактовок в законодательстве, однако с совершенствованием НК такие «пробелы» минимизированы, и налоговых нарушений стало существенно меньше.

По материалам сайта БСС «Система Главбух»

Ольга Цибизова ,

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Перечень операций, при выполнении которых НДС начислять не нужно, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

Не начисляйте НДС по операциям:

• которые не являются объектом обложения НДС;
• которые льготируются (освобождены от налогообложения).

Операции, которые не являются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

• реализация земельных участков (долей в них) (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации организации (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 1 и 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• безвозмездная передача объектов социально-культурной сферы и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• выполнение работ (оказание услуг) в рамках мероприятий по снижению напряженности на рынке труда, реализуемых по решениям Правительства РФ (подп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ), и т. д.

Кроме того, не является объектом обложения НДС передача имущества в качестве вклада в уставный капитал других организаций (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В отличие от вкладов в уставный капитал имущественные вклады участников обществ с ограниченной ответственностью НДС облагаются. Если в соответствии со статьей 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ участники вносят в имущество ООО какие-либо активы (кроме денежных средств), они должны начислять налог как при безвозмездной передаче. Это следует из положений пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 15 июля 2013 г. № 03-07-14/27452.

При осуществлении операций, не являющихся объектом обложения НДС, счета-фактуры не выставляйте (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Перечень операций, которые льготируются (освобождены от налогообложения), приведен в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

• предоставление денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• реализация лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. на одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• реализация коммунальных услуг и услуг по содержанию общего имущества в многоквартирных домах (подп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Льгота распространяется на услуги по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, а также дополнительных образовательных услуг, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуги, связанные с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы в рамках религиозной деятельности (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• безвозмездные услуги по производству (распространению) социальной рекламы (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.

При осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, счета-фактуры выставляйте с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ)

Для ведения некоторых операций, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ, нужна лицензия. В таком случае НДС не платите, только если у организации есть лицензия на соответствующие виды деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ, абз. 3 письма Минфина России от 1 декабря 2005 г. № 03-04-11/321).

Льготы по НДС, предусмотренные статьей 149 Налогового кодекса РФ, не применяются в отношении вознаграждений по агентским договорам, договорам поручения и комиссии (п. 7 ст. 149 НК РФ). Исключением из этого правила являются только вознаграждения за оказание посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ). Среди них – некоторые виды медицинских товаров, ритуальные услуги, изделия народных художественных промыслов.

Порядок начисления НДС в отдельных ситуациях приведен в таблице.

По операциям, перечисленным в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, организация может отказаться от льготы и платить НДС в обычном порядке.

Главбух советует: организации выгодно отказаться от льготы по НДС в следующих случаях:

• при экспорте (поскольку, используя освобождение, организация теряет право применять ставку 0 процентов);
• при отказе покупателей заключать договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), если в их стоимость не включен НДС;
• если отказ от льготы по НДС приведет к увеличению прибыли организации (увеличение прибыли возможно, если у организации достаточно большие суммы входящего налога и покупатель согласен приобрести товар по повышенной цене);
• если трудно вести раздельный учет по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения.

Если организация осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от обложения, то организуйте раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: должна ли организация уведомить налоговую инспекцию о том, что она решила использовать льготу по НДС

Нет, не должна.

Условия применения льготы по НДС установлены главой 21 Налогового кодекса РФ. Среди них нет таких, которые обязывали бы организацию уведомлять налоговую инспекцию об ее использовании. Поэтому, чтобы начать применять льготу по НДС, никакого заявления (уведомления и т. п.) в налоговую инспекцию не подавайте. По той же причине не нужно и разрешение на использование льготы. Достаточно того, чтобы деятельность организации отвечала условиям, перечисленным в соответствующем пункте статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Налоговая инспекция узнает о том, что организация решила использовать льготу по НДС, из декларации по НДС.

Главбух советует: при проведении камеральной проверки налоговая инспекция может потребовать документы, подтверждающие обоснованность использования льготы по НДС (п. 6 ст. 88 НК РФ). Поэтому соответствующие документы лучше подготовить заранее.

Льготы в образовании и здравоохранении

Ситуация: может ли столовая использовать льготу по НДС при реализации покупных продуктов питания в образовательной (медицинской) организации

Нет, не может.

Льгота по НДС, предусмотренная подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, распространяется:

• на столовые образовательных или медицинских организаций, которые реализуют продукты питания в этих организациях;
• на предприятия общепита, которые реализуют продукты питания образовательным (медицинским) организациям или работающим в них столовым.

При этом в обоих случаях от НДС освобождается реализация лишь тех продуктов питания, которые произведены (приготовлены, выработаны, переработаны) непосредственно этими столовыми или предприятиями общепита. Такое условие прямо прописано в подпункте 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Следовательно, со стоимости покупных продуктов питания, реализуемых в образовательных (медицинских) организациях, НДС нужно начислять на общих основаниях.

Классификация предприятий общепита и требования к их оборудованию установлены ГОСТ Р 50762-2007, утвержденным приказом Ростехрегулирования от 27 февраля 2007 г. № 475-ст. Поэтому право на льготу по НДС имеют только те организации общепита, которые соответствуют данному стандарту (письмо ФНС России от 19 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17283).

Ситуация: должна ли организация иметь лицензию на продажу медицинской техники, чтобы воспользоваться льготой по НДС при ее реализации. Медтехнику организация продает оптом

Нет, не должна.

В пункте 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что, если организация осуществляет деятельность, подлежащую лицензированию, она может воспользоваться льготой лишь при наличии лицензии. Деятельность по продаже медтехники лицензированию не подлежит (ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). Значит, в этом случае организация может воспользоваться льготой по НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при реализации сотрудникам платных медицинских услуг. Услуги оказываются в собственном медпункте, который имеет лицензию на оказание таких услуг

Да, может.

В подпункте 2 пункта 2 и пункте 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что от уплаты НДС освобождаются медицинские услуги, которые оказывают медицинские организации или учреждения. Перечень медицинских услуг, реализация которых освобождается от уплаты НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. Оказывать эти услуги можно только при наличии действующей лицензии, выданной в соответствии с пунктом 1 Требований, утвержденных приказом Минздрава России от 11 марта 2013 г. № 121н (п. 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 291). Кроме того, право организации на оказание медицинских услуг должно быть подтверждено соответствующим кодом ОКВЭД, зарегистрированным в ЕГРЮЛ.

Если эти условия выполняются, организация может использовать льготу по НДС при реализации платных медицинских услуг, оказываемых ее медпунктом. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-07-07/29160.

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации очков

Нет, не нужно.

В перечень линз и оправ для очков, реализация которых не облагается НДС, очки не входят (перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. № 240). Однако они есть в перечне льготируемой медтехники, утвержденном постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. В соответствии с ним очки относятся к группе «Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных). Очки», имеющей код по Общероссийскому классификатору продукции 94 4200. Поэтому при их реализации НДС организация платить не должна (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации комплектующих (запчастей) к техническим средствам, используемым исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов

Да, нужно.

От НДС освобождается реализация на территории России технических средств, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Перечень таких технических средств утвержден постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998.

Под техническими средствами профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов подразумеваются любые изделия, инструменты, оборудование, устройства, приборы, приспособления или технические системы, обладающие специальными реабилитационными свойствами, которые позволяют предотвратить, компенсировать, ослабить или нейтрализовать ограничение жизнедеятельности инвалида. Такое определение содержится в пункте 3.5 ГОСТ Р 51079-2006, утвержденного приказом Ростехрегулирования от 11 мая 2006 г. № 92-ст.

Комплектующие (запчасти) к техническим средствам для инвалидов в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998, не упомянуты. Более того, сами по себе они не обладают реабилитирующими свойствами, указанными в ГОСТ Р 51079-2006. Поэтому оснований для применения льготы по НДС при реализации таких комплектующих (запчастей) нет.

Исключение составляют комплектующие (запчасти), которые в соответствии со спецификацией к договору реализуются вместе (в комплекте) с техническими средствами реабилитации инвалидов и включаются в общую стоимость поставки. В подобных случаях их следует рассматривать не как самостоятельные объекты реализации (товары), а как составные части того или иного устройства (приспособления, прибора и т. п.). При таком условии НДС со стоимости комплектующих (запчастей) отдельно начислять не нужно.

Ситуация: нужно ли начислять НДС при экспорте медтехники

Нет, не нужно. Исключением является экспорт в страны – участницы Таможенного союза. При экспорте медтехники в республики Беларусь или Казахстан российская организация-экспортер должна начислить НДС по ставке 0 процентов.

Медтехника относится к товарам, реализация которых на территории России освобождена от обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19, и перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998). Освобождение от налогообложения означает, что при реализации таких товаров налоговая база не формируется и никакие налоговые ставки не применяются. А значит, по общему правилу начислять НДС (в т. ч и по ставке 0%) при экспорте медтехники российская организация-экспортер не должна. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 февраля 2005 г. № 03-04-08/18.

Исключение из этого правила составляют операции по реализации медтехники в страны – участницы Таможенного союза. При экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза порядок начисления НДС регулируется не Налоговым кодексом РФ, а протоколом, ратифицированным Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ. В соответствии с пунктом 1 статьи 1 этого протокола экспорт товаров в рамках Таможенного союза облагается НДС по ставке 0 процентов. Никаких исключений в отношении товаров, реализация которых на внутреннем рынке страны-экспортера освобождена от НДС, протокол не содержит. Таким образом, при экспорте медтехники в республики Беларусь или Казахстан российская организация-экспортер должна начислить НДС по ставке 0 процентов. При этом право на применение нулевой налоговой ставки должно быть документально подтверждено.

Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 1 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ, и подтверждается письмом Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-07-13/1/18017.

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации материалов и полуфабрикатов для изготовления зубных протезов

Нет, не нужно.

Зубные протезы, а также сырье (материалы, полуфабрикаты) для их изготовления входят в состав технических средств, которые используются для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов и реализация которых не подлежит обложению НДС (перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998). Значит, при реализации материалов и полуфабрикатов для изготовления зубных протезов НДС не начисляйте (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации тонометров

Нет, не нужно.

Перечень важнейшей и жизненно необходимой медтехники, реализация которой не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. В соответствии с ним к льготируемой технике относятся измерительные приборы для функциональной диагностики, которые входят в одноименную группу, имеющую код по Общероссийскому классификатору продукции 94 4100. Тонометры включены в эту группу под кодом 94 4130. Поэтому при их реализации НДС не начисляйте (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации стоматологических услуг

Нет, не нужно.

Перечень оказываемых населению медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. В соответствии с ним от налогообложения освобождаются:

• услуги медицинских учреждений по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в т. ч. доврачебной), стационарной медицинской помощи;
• услуги, непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, в санаторно-курортных учреждениях.

Как следует из Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 291, к таким услугам отнесены и услуги по стоматологии, в том числе:

• детской;
• профилактической;
• ортопедической;
• терапевтической;
• хирургической;
• стоматологии общей практики;
• гигиены в стоматологии.

Таким образом, если организация оказывает стоматологические услуги и у нее есть соответствующая лицензия, НДС на их стоимость не начисляйте (подп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2006 г. № 03-04-05/04, МНС России от 8 февраля 2002 г. № 03-1-09/18/291-Д504. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 31 января 2011 г. № Ф03-9484/2010, ФАС Центрального округа от 14 июля 2009 г. № А54-4112/2008С21).

Ситуация: может ли медицинская организация использовать льготу по НДС при проведении медосмотров сторонних сотрудников. Медосмотр сотрудников оплатил их работодатель

Да, может.

По общему правилу операции по реализации на территории России медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, не облагаются НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Исключение – косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги. При этом в целях главы 21 Налогового кодекса РФ к медицинским в том числе относятся услуги по диагностике, профилактике и лечению населения по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. При этом Налоговый кодекс РФ не ставит освобождение от НДС медицинских услуг в зависимость от того, кто их оплачивает. Главное, чтобы у организации была лицензия на этот вид деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: может ли организация применять льготу по НДС, предусмотренную для физкультурных, оздоровительных и спортивных мероприятий, в отношении услуг бассейна, солярия, спортзала и спа-кабинета

Льготу можно применять при оказании услуг спортзала и бассейна. Услуги солярия, спа-кабинета под льготу не подпадают, так как не поименованы в разделе 070000 «Услуги физической культуры и спорта» ОКУН.

Подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от НДС услуг по организации и проведению:

• физкультурных мероприятий;
• физкультурно-оздоровительных мероприятий;
• спортивных мероприятий.

При этом право на применение данной льготы не зависит от типа и организационно-правовой формы организации, которая проводит такие мероприятия (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-07/22).

Налоговый кодекс РФ не раскрывает состав перечисленных мероприятий. По мнению финансового ведомства, при решении вопроса о применении льготы по НДС следует руководствоваться положениями ОКУН. Если услуги, которые оказывает организация, поименованы в разделе 070000 «Услуги физической культуры и спорта», то при их реализации НДС начислять не нужно. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-07/24 и от 31 января 2012 г. № 03-07-07/12.

В рассматриваемой ситуации от НДС могут быть освобождены услуги спортзала (код 072106) и бассейна (код 072107), поскольку они прямо поименованы в ОКУН.

Услуги соляриев и спа-кабинетов в разделе 070000 «Услуги физической культуры и спорта» не упомянуты. Поэтому при реализации этих услуг НДС нужно начислять на общих основаниях.

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при предоставлении студентам и аспирантам койко-мест в общежитии. Услуги оказываются на платной основе

Нет, не может.

В подпункте 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что организация освобождается от НДС, если предоставляет в пользование жилые помещения в жилищном фонде всех форм собственности.

По мнению контролирующих ведомств, этой льготой можно воспользоваться при выполнении следующих условий:

• услуги по предоставлению жилья оказываются на основании договора найма (ст. 671 ГК РФ);
• внаем передается изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (ст. 673 ГК РФ).

При этом к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната (ст. 16 Жилищного кодекса РФ).

При предоставлении койко-мест в общежитиях (части комнаты) эти условия не выполняются. Следовательно, со стоимости оказанных услуг организация должна платить НДС. Такой вывод подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 22 августа 2012 г. № 03-07-07/88, от 18 июня 2010 г. № 03-07-07/37, от 19 декабря 2005 г. № 03-04-15/116 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/62)) и некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 декабря 2005 г. № А26-4283/2005-210).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие использовать льготу по НДС при предоставлении за плату койко-мест в общежитиях студентам и аспирантам. Они заключаются в следующем. Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от обложения НДС освобождаются услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Налоговый кодекс РФ не определяет понятия «жилое помещение» и «жилищный фонд». Поэтому для обоснования права на льготу можно использовать определения, приведенные в Жилищном кодексе РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). В нем сказано, что жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда (подп. 2 п. 3 ст. 19, подп. 2 п. 1 ст. 92 Жилищного кодекса РФ). Жилые помещения в общежитиях предоставляются студентам и аспирантам для временного проживания на период учебы (ст. 94 Жилищного кодекса РФ). При этом с ними заключаются договоры найма (п. 2 ст. 105 Жилищного кодекса РФ). Таким образом, если при предоставлении койко-мест в общежитиях эти правила соблюдаются, организации, которые оказывают такие услуги, могут не платить НДС с их стоимости. Рассматривая споры по этой проблеме, большинство арбитражных судов признают правомерность применения льготы, предусмотренной подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (см., например, определения ВАС РФ от 30 сентября 2008 г. № 12638/08, от 25 сентября 2008 г. № 11434/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2009 г. № А42-3628/2008, от 1 августа 2008 г. № А05-151/2008, от 8 августа 2008 г. № А56-24976/2007, от 14 апреля 2008 г. № А13-2322/2007, от 11 июля 2008 г. № А05-6929/2007, Поволжского округа от 25 марта 2010 г. № А12-3432/2009, Уральского округа от 12 мая 2008 г. № Ф09-3292/08-С2, от 29 апреля 2008 г. № Ф09-2913/08-С2, от 14 ноября 2007 г. № Ф09-9360/07-С2, Западно-Сибирского округа от 21 января 2008 г. № Ф04-316/2008(807-А27-34), от 17 декабря 2007 г. № Ф04-137/2007(158-А45-25), Волго-Вятского округа от 10 декабря 2007 г. № А29-8106/2006а, от 6 ноября 2007 г. № А29-439/2007, Дальневосточного округа от 29 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2960, Северо-Кавказского округа от 8 ноября 2007 г. № Ф08-7367/07-2744А, Центрального округа от 5 сентября 2008 г. № А54-4517/2007С8).

Ситуация: должна ли некоммерческая образовательная организация платить НДС со стоимости услуг по государственному тестированию иностранных граждан на знание русского языка

Да, должна.

Некоммерческие образовательные организации освобождаются от уплаты НДС при реализации образовательных услуг в рамках:

• общеобразовательных программ;
• профессиональных (основных или дополнительных) образовательных программ;
• программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса;
• дополнительных образовательных услуг, которые по уровню и направленности соответствуют программам, указанным в лицензии.

При этом обязательным условием является соответствие указанных программ выданной организации лицензии.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Государственное тестирование иностранных граждан на знание русского языка проводится в соответствии с пунктом 8.1 статьи 13.1 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. Порядок проведения тестирования утвержден приказом Минобрнауки России от 24 марта 2010 г. № 207. Если тестирование прошло успешно, иностранному гражданину выдается сертификат, форма которого утверждена приказом Минобрнауки России от 15 августа 2008 г. № 237. Порядок выдачи сертификатов утвержден приказом Минобрнауки России от 13 июля 2010 г. № 765.

Ни один из названных документов не предусматривает предварительного обучения иностранных граждан русскому языку перед тестированием. Процедура тестирования сводится лишь к проверке имеющихся у них знаний и умения применять их на практике. Перед тестированием иностранные граждане имеют возможность ознакомиться только с порядком его проведения, получить консультации по организационным вопросам и пройти пробное тестирование. Тестирование проводят специальные комиссии, созданные в образовательных организациях. При этом никаких образовательных услуг такие комиссии не оказывают. Это следует из положений пунктов 3–8 Порядка, утвержденного приказом Минобрнауки России от 24 марта 2010 г. № 207.

Учитывая, что тестирование иностранных граждан не является частью образовательного процесса, услуги по его проведению не подпадают под действие льготы, предусмотренной подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. А следовательно, со стоимости таких услуг образовательная организация должна начислять НДС.

Льготы в социально-культурной сфере

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации входных билетов на посещение организаций культуры (театров, кинотеатров, концертных залов, клубов, зоопарков, музеев, парков культуры и отдыха и т. п.)

Нет, не нужно при соблюдении двух условий:
– билеты реализованы организациями культуры и искусства;
– форма входного билета должна быть утверждена как бланк строгой отчетности.

Подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что реализация (распространение) входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий не облагается НДС при соблюдении двух условий. Во-первых, билеты должны быть реализованы организациями культуры и искусства (это следует подтвердить уставом организации и соответствующим кодом ОКВЭД) (письма Минкультуры России от 17 марта 2005 г. № 7-01-16/08, УФНС России по г. Москве от 6 февраля 2007 г. № 19-11/10261). А во-вторых, форма входного билета должна быть утверждена как бланк строгой отчетности.

Порядок применения бланков строгой отчетности при наличных денежных расчетах установлен постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Этим же документом утверждено Положение, в котором определены требования к формам, способам изготовления и обязательным реквизитам бланков строгой отчетности.

В соответствии с пунктами 5 и 6 этого Положения и приказами Минкультуры России от 17 декабря 2008 г. № 257, от 8 декабря 2008 г. № 231 утверждены типовые формы бланков строгой отчетности, которые должны применяться при оказании услуг организациями культуры:

• билет;
• кинобилет;
• абонемент;
• экскурсионная путевка.

Перечисленные типовые формы содержат все обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в билетах (абонементах, экскурсионных путевках), выпускаемых конкретными организациями культуры. Если бланки, которые использует организация культуры и искусства, не отвечают обязательным требованиям, при реализации входных билетов нужно платить НДС.

Следует отметить, что освобождение от НДС (при соблюдении установленных требований) распространяется только на реализацию билетов. Дополнительные услуги (например, бронирование или доставка билетов) НДС облагаются. Об этом сказано в письме Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-07-07/2235.

Ситуация: может ли организация применять льготу по НДС при выполнении работ по реставрации памятников истории и культуры, а также культовых сооружений

Да, может.

Организация, занимающаяся реставрацией объектов культурного наследия, вправе применять льготу по НДС, предусмотренную подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. При этом обязательным условием для предоставления льготы является наличие лицензии на ведение деятельности по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) (п. 6 ст. 149 НК РФ, п. 48 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).

Сохранение объекта культурного наследия включает в себя ремонтно-реставрационные работы в отношении этого объекта. При определении перечня реставрационных работ, подпадающих под действие льготы, следует руководствоваться нормами Закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ (письмо Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-07-07/82).

К ремонтно-реставрационным относятся, в частности, работы по консервации объектов, ремонту памятников, реставрации памятников или ансамблей, приспособлению объектов для современного использования (ч. 1 ст. 40 Закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ). При этом в рамках деятельности по приспособлению объектов культурного наследия к современному использованию (ст. 44 Закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ) под действие льготы подпадают не только специальные реставрационные работы, но и общестроительные работы (например, земляные, монтажные, инженерно-технические). Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 7 сентября 2012 г. № АС-20-3/970.

Чтобы подтвердить право на применение льготы, организация должна представить в налоговую инспекцию:

• справку об отнесении памятников истории и культуры к объектам культурного наследия (если памятники включены в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов России);
• справку об отнесении памятника к выявленным объектам культурного наследия, выданную Минкультуры России (или ее региональными управлениями);
• копию договора на выполнение реставрационных работ.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при оказании услуг по производству спецэффектов для съемок кинофильма. Кинофильм получил удостоверение национального фильма. Деятельность организации по ОКВЭД классифицируется как «деятельность в области радиовещания и телевидения»

Да, может.

От обложения НДС освобождаются работы (услуги) по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Льгота по НДС распространяется на все виды работ (услуг), предусмотренных сметой на производство национального фильма, которые выполнены (оказаны) организациями кинематографии.

Такой вывод следует из положений подпункта 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Он подтверждается письмами Минфина России от 4 февраля 2008 г. № 03-07-08/25, от 30 января 2008 г. № 03-07-07/07, от 25 октября 2004 г. № 03-04-05/02.

Фильм признается национальным при соблюдении условий, предусмотренных статьей 4 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ. Статус национального фильма подтверждается удостоверением (ст. 5 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ).

Определение организаций кинематографии содержится в абзаце 11 статьи 3 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ. К ним, в частности, относятся организации, которые занимаются изготовлением грима, реквизита, игровой техники и специальных эффектов для съемок кинофильмов. Таким образом, если организация оказывает услуги по производству спецэффектов для съемок национального фильма, на стоимость этих услуг НДС начислять не нужно (подп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ). Независимо от того, какой код ОКВЭД указан в ее регистрационных документах.

Следует отметить, что некоторые письма контролирующих ведомств содержали другие разъяснения (см., например, письма Минфина России от 25 октября 2004 г. № 03-04-05/02, УФНС России по г. Москве от 12 мая 2008 г. № 19-11/45240). В них говорилось, что рассматриваемая льгота по НДС распространяется только на российские организации кинематографии, которые по Общероссийскому классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) соответствуют коду 93000 «Культура и искусство».

Такая точка зрения основывалась на положениях части 7 статьи 15 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ. Однако с 1 января 2005 года эти положения были отменены (п. 2 ст. 79 Закона от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ). Более того, с 1 января 2003 года утратил силу и сам ОКОНХ (постановление Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст). Таким образом, в настоящее время к организациям кинематографии следует относить организации, которые соответствуют определению, приведенному в абзаце 11 статьи 3 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ.

Право на применение льготы по НДС организация должна подтвердить документально. Для этого у нее должен быть договор на выполнение работ (услуг), копия удостоверения национального фильма, а также смета расходов на создание фильма, включающая затраты на производство спецэффектов. При камеральной проверке декларации по НДС, в которой заявлено право на льготу, налоговая инспекция вправе потребовать от организации эти документы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Льготы при благотворительной деятельности

Ситуация: какие документы необходимо оформить, чтобы организация могла использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи

Налоговым законодательством перечень таких документов не установлен. По мнению контролирующих ведомств, для подтверждения права на льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи организация должна иметь:

• договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
• копии документов, подтверждающих принятие на учет безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) получателем благотворительной помощи;
• акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности.

Если же получателем благотворительной помощи является гражданин, организация должна представить документ, подтверждающий фактическое получение этим человеком товаров (работ, услуг).

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-07-07/66 и УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153.

Следует отметить, что некоторые арбитражные суды признают, что для подтверждения факта оказания благотворительной помощи можно обойтись и меньшим числом документов (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2005 г. № А56-11300/2005). По мнению судей, организациям в этом случае достаточно иметь письма от получателей с просьбой оказать благотворительную помощь и документы, подтверждающие фактическую передачу средств.

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи

Да, может, если договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, а спонсорская помощь признается благотворительной.

Здесь возможны два основных случая:

• договор со спонсором предполагает распространение информации о нем;
• договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает.

Это вытекает из определения:

• спонсора, которое дано в пункте 9 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ. В соответствии с ним спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности;
• спонсорской рекламы, под которой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней о спонсоре (п. 10 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг. При этом договором может быть предусмотрено распространение не только спонсорской рекламы (упоминание лица как спонсора), но и реклама его товаров (работ и услуг). Например, когда размещается логотип спонсора без упоминания его в качестве спонсора. Поэтому передача имущества в рамках оказания спонсорской помощи под действие льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не подпадает. Значит, организация в этом случае должна начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если же договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной. Но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным Законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ. Поэтому применение льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, правомерно. Значит, организация в этом случае НДС начислять не должна.

Пример определения правомерности использования льготы по НДС при безвозмездной передаче имущества дому инвалидов

Пример определения правомерности использования льготы по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи при проведении конкурса детского рисунка. Распространение информации о спонсоре в спонсорском договоре не предусмотрено

Пример определения правомерности использования льготы по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи при проведении детского спортивного конкурса. В спонсорском договоре предусмотрено размещение информации о спонсоре

Льготы в научной деятельности

Ситуация: может ли научная организация использовать льготу по НДС при выполнении НИОКР, если объем этих работ в общем объеме реализованных товаров (работ, услуг) составляет менее 70 процентов

Да, может.

Научные организации имеют право на льготу по НДС в отношении любых видов НИОКР, которые выполняются на основе хозяйственных договоров и (или) финансируются за счет бюджетных и внебюджетных фондов специального назначения (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом научной признается любая организация, которая имеет соответствующую госаккредитацию и основным видом деятельности которой является научная и (или) научно-техническую деятельность (ст. 5 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ, постановление Правительства РФ от 21 марта 2011 г. № 184).

Основным считается вид деятельности, который имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции (оказанных услуг) за предыдущий год (п. 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. № 713, письмо ФНС России от 15 марта 2006 г. № ММ-6-03/274). Условия о том, что у научных организаций этот показатель должен быть не менее 70 процентов, действующее законодательство не содержит. Такое требование содержалось в прежней редакции пункта 2 статьи 5 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ. Однако с 16 июля 2005 года эта норма утратила силу (Закон от 30 июня 2005 г. № 76-ФЗ). Нет такого требования и в действующем Положении об аккредитации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 21 марта 2011 г. № 184.

Таким образом, если статус научной организации подтвержден действующим свидетельством о госаккредитации, то независимо от фактически выполненного объема НИОКР их стоимость НДС не облагается.

Льготы в других сферах деятельности

Ситуация: нужно ли платить НДС при оказании агентских услуг по обслуживанию судов во время их стоянки в порту

По мнению ФНС России, НДС по этим операциям начислять нужно.

Минфин России считает, что НДС по этим операциям начислять не нужно (письма от 23 января 2006 г. № 03-04-08/20 и от 21 сентября 2005 г. № 03-04-08/252). Согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, услуги по обслуживанию судов во время их стоянок в портах освобождаются от НДС. При этом понятие «услуги по обслуживанию судов» в Налоговом кодексе РФ не определено. Конкретный перечень услуг, относящихся к обслуживанию судов, приведен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (Раздел I приложение А, ОКВЭД 63.22), утвержденном постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст. Этот документ относит агентское обслуживание к услугам по обслуживанию судов в период стоянки в портах.

Однако в письме ФНС России от 1 февраля 2006 г. № 03–2–03/210 сказано, что указанные услуги оказываются по договору морского агентирования (ст. 237 Кодекса торгового мореплавания РФ), который является одной из разновидностей агентского договора. А льготы по НДС на услуги посредников (в т. ч. морских агентов) не распространяются (п. 7 ст. 149 НК РФ).

Арбитражная практика по рассматриваемой проблеме также противоречива. В некоторых судебных решениях поддерживается позиция Минфина России (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 4 февраля 2005 г. № Ф03-А51/04-2/4189 и Московского округа от 29 июня 2004 г. № КА-А40/5234-04). Однако в большинстве решений суды встают на сторону налоговой службы (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 июля 2008 г. № А33-686/08-Ф02-3166/08, Северо-Кавказского округа от 4 августа 2008 г. № Ф08-4359/2008, Дальневосточного округа от 27 июня 2007 г. № Ф03-А04/07-2/1771, Северо-Западного округа от 8 августа 2007 г. № А56-40738/2006, от 6 августа 2007 г. № А56-35517/2006, от 23 июля 2007 г. № А56-25014/2006, от 26 мая 2005 г. № А05-15861/04-29 и от 4 декабря 2003 г. № А42-3904/03-25).

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС, предусмотренную в отношении работ (услуг) по тушению лесных пожаров. По договору с лесхозом организация предоставляет автотранспорт для доставки людей к месту тушения пожара

Да, может, если у организации имеется лицензия на ведение деятельности по тушению лесных пожаров.

По общему правилу проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров относится к операциям, освобожденным от обложения НДС (подп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ). Перечень работ (услуг), которые включает в себя процесс тушения лесных пожаров, определен в статье 53.4 Лесного кодекса РФ. Одной из составных частей этого процесса является доставка людей и средств пожаротушения к месту возгорания и обратно (п. 2 ч. 1 ст. 53.4 Лесного кодекса РФ). Таким образом, предоставление автотранспорта для доставки людей к месту тушения лесного пожара можно квалифицировать как услугу, оказанную в рамках противопожарной деятельности.

Однако для использования льготы по НДС этого недостаточно. С 1 января 2012 года деятельность по тушению лесных пожаров подлежит лицензированию (подп. 14 п. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). А операции, совершенные в рамках лицензируемых видов деятельности, освобождаются от НДС только при наличии у организаций соответствующих лицензий (п. 6 ст. 149 НК РФ). Таким образом, если у организации, оказывающей услуги по предоставлению автотранспорта для доставки людей к месту тушения пожара, есть лицензия на тушение пожаров, она вправе применять данную льготу. При отсутствии лицензии льгота не применяется.

Ситуация: может ли организация-правообладатель использовать льготу по НДС при реализации компьютерной программы (передаче неисключительных прав на нее)

Да, может, если данная операция оформляется письменным лицензионным соглашением. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 03-07-11/648.

Позиция Минфина России основана на положениях подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, согласно которым передача прав на использование компьютерных программ не облагается НДС, если она происходит по лицензионному договору. При этом под лицензионным договором понимается письменное соглашение, по которому автор (лицензиар) передает пользователю (лицензиату) право на использование его произведения (ст. 1286 и 1235 ГК РФ). Наличие именно такого лицензионного договора Минфин России считает обязательным условием для освобождения от уплаты НДС.

Финансовое ведомство не отрицает, что Гражданским кодексом РФ предусмотрен упрощенный способ заключения лицензионного договора о передаче неисключительных прав на компьютерную программу. Речь идет о договоре присоединения, условия которого размещаются на каждом экземпляре (упаковке) программы и который признается заключенным в момент начала ее использования покупателем (п. 3 ст. 1286, п. 3 ст. 438 ГК РФ). Однако этот вариант не освобождает организацию-продавца от уплаты НДС. Поскольку в момент приобретения программы покупатель еще не начал ее использовать и у продавца нет оснований считать лицензионный договор заключенным в письменной форме. Реализация компьютерной программы по договорам купли-продажи также не освобождает организацию от уплаты НДС (письма Минфина России от 5 марта 2008 г. № 03-07-08/55, от 15 января 2008 г. № 03-07-08/07, от 29 декабря 2007 г. № 03-07-11/649).

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют организациям, реализующим компьютерные программы по договорам присоединения к лицензионным соглашениям, пользоваться льготой по НДС. Они заключаются в следующем.

По мнению Минфина России, реализация неисключительных прав на компьютерную программу через цепочку посредников (от правообладателя до конечного пользователя) не является препятствием для применения освобождения от НДС. Однако в этом случае заключение лицензионных договоров по всей цепочке невозможно. Одной из сторон этого договора обязательно должен быть обладатель исключительного права (лицензиар) (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Организация, которая передает неисключительные права другому лицу и не является правообладателем, может передавать права на основании сублицензионного договора. По этому договору предоставляются права использования программы только в тех пределах, в которых ее может использовать сама передающая организация (по лицензионному договору) (п. 2 ст. 1238 ГК РФ).

Следовательно, по такой схеме лицензиар заключает с первым посредником лицензионный договор, а при передаче этим посредником прав использования другой организации составляется сублицензионный договор. Такие операции также освобождены от НДС (письмо Минфина России от 30 января 2008 г. № 03-07-07/06).

Способ реализации компьютерной программы по лицензионному или сублицензионному договорам для целей освобождения от налогообложения НДС значения не имеет. Передача материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также документации, технических средств защиты и других принадлежностей в упаковочной таре не препятствует применению льготы при условии, что стоимость таких ценностей учтена в стоимости передаваемых прав. Подтверждает это и Минфин России в письмах от 10 сентября 2010 г. № 03-07-08/263, от 1 апреля 2008 г. № 03-07-15/44.

Ситуация: нужно ли начислять НДС на проценты, которые организация получает от банка по договору банковского счета. Организация применяет общую систему налогообложения

Нет, не нужно.

По договору банковского счета банк совершает денежные операции по поручению владельца счета и своевременно извещает его об этом (п. 1 ст. 845, ст. 848 ГК РФ). В случаях, указанных в статье 852 Гражданского кодекса РФ, банк уплачивает владельцу счета проценты за пользование его денежными средствами. Размер и сроки выплаты процентов определяются договором.

При выплате (получении) процентов по договору банковского счета основания для начисления НДС не возникают ни у одной из сторон договора. У банка – потому что банковские операции, включая привлечение денежных средств во вклады, а также открытие и ведение банковских счетов (кроме инкассации), не облагаются НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). У владельца счета – потому что поступление процентов не является объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ). НДС облагается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованной продукции (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Проценты, поступающие на счет организации по договору банковского вклада, никак не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому в расчет налоговой базы по НДС они не включаются.

УСН

Организации, применяющие упрощенку, должны платить НДС:

• при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);
• если организация ведет общие дела в простых товариществах, является доверительным управляющим или концессионером (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).

Кроме того, организации, применяющие упрощенку, должны исполнять обязанности налоговых агентов по удержанию и уплате НДС (ст. 161 НК РФ).

По остальным операциям организации на упрощенке освобождены от уплаты НДС. Поэтому счета-фактуры им оформлять не нужно (исключения из этого правила установлены для посреднических операций).

ЕНВД

Если организация применяет ЕНВД, она не признается плательщиком НДС. Исключением из этого правила являются операции:

• по импорту товаров (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
• в которых организация выступает в качестве налогового агента (ст. 161 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, счета-фактуры не оформляйте. Если же все-таки счет-фактура был выставлен и передан покупателю, то сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, перечислите в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиками, к вычету не принимайте (ст. 171 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, с деятельности на общей системе налогообложения уплачивайте НДС. С деятельности, подпадающей под спецрежим, налог платите в порядке, предусмотренном для ЕНВД.

Организуйте раздельный учет «входных» сумм НДС, предъявленных поставщиками (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Суммы налога, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, к вычету не принимайте и учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

По материалам сайта БСС «Система Главбух»

Порядок начисления НДС в отдельных ситуациях приведен в таблице.