20.1. Понятие, принципы и виды аудита

Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью (ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы являются субъектами исключительной компетенции , так как им запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Ниже перечислены принципы аудиторской деятельности.

1. Принцип независимости . Аудитор не должен иметь финансовой, имущественной, родственной и иной заинтересованности в отношении проверяемого хозяйствующего субъекта. Согласно ст. 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам – в отношении этих лиц.

2. Принцип профессиональной компетентности аудиторов выражается в том, что высокий уровень оказываемых аудиторами услуг обеспечивается имеющимся у них объемом знаний и навыков. В связи с этим законодательство Российской Федерации устанавливает довольно высокие требования к профессиональным аудиторам: наличие высшего образования, стажа работы, необходимость сдачи квалификационного экзамена и др.

3. Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать также сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

4. Принцип полноты (объективности) выражается в требовании достаточности состава проверяемых документов хозяйствующих субъектов для получения объективной оценки их достоверности. В случае непредставления аудитору необходимых для проведения проверки документов аудитор обязан отказаться от выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Выделяют два вида аудита:

1) обязательный аудит;

2) инициативный аудит.

Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше пределам. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей прямо предусмотрен федеральным законом.

Под инициативным аудитом следует понимать аудит, который проводится по инициативе самого аудируемого лица в случаях, не указанных в законодательства.

Тема 8. Правовые основы проведения наблюдения 8.1. Задачи и правовые последствия введения процедуры наблюдения Процедуры несостоятельности (банкротства) представляют собой предусмотренную законодательством совокупность мер в отношении должника, направленных на

Тема 9. Правовые основы проведения финансового оздоровления 9.1. Порядок и последствия введения финансового оздоровления Процедура финансового оздоровления осуществляется с целью проведения восстановительных мероприятий под контролем кредиторов и суда, а также

Тема 10. Правовые основы проведения внешнего управления 10.1. Порядок и последствия введения внешнего управления Внешнее управление представляет собой процедуру банкротства, применяемую к должнику в целях восстановления его платежеспособности с передачей полномочий по

Тема 11. Правовые основы проведения конкурсного производства 11.1. Основания и последствия введения конкурсного производства Конкурсное производство является конечной стадией в процессе несостоятельности (банкротства). В результате проведения конкурсного производства

Тема 20. Правовые основы аудиторской деятельности 20.1. Понятие, принципы и виды аудита Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и

Тема 21. Правовые основы оценочной деятельности 21.1. Понятие и виды оценки К числу нормативно-правовых актов, регулирующих оценочную деятельность, относятся: Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»; Стандарты

Тема 8. Правовые основы проведения наблюдения I.Тесты. Из предложенных вариантов выберете один правильный ответ.Первое собрание кредиторов созывается по итогам проведенияА. НаблюденияБ. Финансового оздоровленияВ. Внешнего управленияВ случае отстранения руководителя

Тема 9. Правовые основы проведения финансового оздоровления I.Тесты. Из предложенных вариантов выберете один правильный ответ.Финансовое оздоровление вводится арбитражным судом сроком:А. До 2 летБ. До 18 месяцевВ. Свыше 2 летДля введения финансового оздоровления

Тема 10. Правовые основы проведения внешнего управления I.Тесты. Из предложенных вариантов выберете один правильный ответ.Переход полномочий по управлению Должником к арбитражному управляющему является одним из последствий введения:А. Финансового оздоровленияБ.

Тема 11. Правовые основы проведения конкурсного производства I.Тесты. Из предложенных вариантов выберете один правильный ответ.Процедура, в результате проведения которой прекращается существование юридического лица или предпринимательская деятельность гражданина –

Тема 21. Правовые основы оценочной деятельности I.Тесты. Из предложенных вариантов выберете один правильный ответ.Государственное регулирование оценочной деятельности осуществляет:А. Министерство финансов РФБ. Федеральное казначейство РФВ. Федеральная служба по

Тема 79. Правовые основы оценочной деятельности Основной документ – Закон № 135-ФЗ от 1998 г. «Об оценочной деятельности в РФ».Уполномоченным органом по контролю за осуществлением оценочной деятельности в РФ, который определяет основные цели, принципы и направления

Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ многоуровневое. В данной сфере есть основной специальный закон, а также многочисленные подзаконные акты, утверждающие стандарты, на которые ориентируются аудиторы. О системе и структуре нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, читайте в этой статье.

Кто осуществляет государственное регулирование аудиторской деятельности

Орган, играющий ведущую роль в контроле и регулировании работы аудиторов, — Министерство финансов РФ. Непосредственно данной сферой деятельности в Минфине России занимается департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности (ст. 15 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Так, например, данное подразделение Минфина ведет:

• нормотворческую деятельность в рассматриваемой сфере;
• реестр аудиторов и их СРО и т. д.

Кроме того, функционирует Совет по аудиторской деятельности (далее — Совет). Он периодически (не реже раза в квартал) собирается при Минфине России. Данный орган в большей степени выступает как эксперт и критик: изучает проекты постановлений, вносит свои предложения и рекомендации, оценивает контроль качества проведения аудита. Полный список функций приведен в положении «О совете по аудиторской деятельности», утвержденном приказом Минфина России от 29.12.2009 № 146н.

Для организации документооборота, в т. ч. вынесения решений, при Совете создан рабочий орган.

В дополнение ко всему аудиторы организуют некоммерческую саморегулируемую организацию (СРО).

Вывод! Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в РФосуществляется на нескольких уровнях.

Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ включает несколько уровней:

1. Основным правоустанавливающим документом является закон № 307-ФЗ. Его структура будет рассмотрена ниже.
2. Затем следуют Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192н (заменены приказом Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н). В стандартах описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации, составления аудиторского задания, подготовки отчетности.
3. 3-й уровень включает методические рекомендации, разъяснения по отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом.
4. Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты, устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита, также учитываются аудиторами. Они находятся на 4-м уровне правового регулирования деятельности аудиторов.
5. Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую регулируются письмами Минфина России.

Основные положения закона об аудиторской деятельности

Поскольку закон № 307-ФЗ выступает основополагающим актом по организации и регулированию аудиторской деятельности в РФ, в этом разделе изучим его структуру.

Закон № 307-ФЗ состоит исключительно из статей, в нем отсутствуют разделы или главы:

• Первые 4 статьи являются вводными, в них содержатся основные понятия (термины) и ключевые моменты, связанные с ними. К примеру, в ст. 4 дается определение понятия «аудитор» и указывается, что статус приобретается только после внесения сведений о лице в реестр аудиторов.
• После перечисления ситуаций, при которых аудит проводится в обязательном порядке (ст. 5), в законе № 307-ФЗ определяется, что такое аудиторское заключение, как организуется аудиторская деятельность в целом и что относится к аудиторской тайне (ст. 6-9). Конечно, в нем указаны только основные моменты, которые более подробно расписаны в нормативных актах нижестоящих уровней.
• Ст. 10-12 закона № 307-ФЗ связаны с контролем качества работы аудиторов.
• В ст. 13-14 закона № 307-ФЗ перечисляются права и обязанности участников аудита: аудиторов и аудируемых лиц.
• Как происходит государственное регулирование аудиторской деятельностиописано в ст. 15-22. Здесь же рассказано о порядке организации СРО, условиях членства аудиторов в СРО, меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и контроль за деятельностью СРО.
• Последние 4 статьи закона № 307-ФЗ содержат несколько дополнительных требований и примечаний, отменяют ряд нормативных актов и вводят в действие настоящий закон.

Таким образом, закон № 307-ФЗ хоть и лаконичен, но содержателен и императивен.

Несколько слов о МСА

Таким образом, система нормативного регулирования аудиторской деятельности в настоящее время приобрело законченные очертания, осуществив интеграцию в международное право — переход к международным стандартам аудита.

Говоря о системенормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ, упоминают в первую очередь закон № 307-ФЗ как нормативный акт, устанавливающий правовые основы аудиторской деятельности. После него следуют МСА и несколько еще действующих нормативных актов, толкующих, уточняющих и дополняющих практически каждую норму указанного закона.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1 Сущность, принципы, виды аудита

2 Правовые основы аудита в РФ

Заключение

Список источников и литературы

ВВЕДЕНИЕ

Аудит в классическом понимании представляет собой независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами. Аудиторская деятельность находит широкое применение во всей мировой практике. Основной предпосылкой этого является взаимная заинтересованность предприятий в лице их владельцев, государства в лице налоговых органов и аудиторских фирм в обеспечении достоверности учета и отчетности, отражающей в полном объеме всю финансово-хозяйственную деятельность каждого отдельного экономического субъекта.

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством, а также, являясь объектом предпринимательского права, и собственными экономическими интересами.

В условиях конкуренции в аудиторском бизнесе это экономически способствует качественному проведению проверок и выделению на рынке аудиторских услуг наиболее профессиональных аудиторов и фирм. В свою очередь, любое предприятие имеет возможность выбора в качестве партнера, наиболее квалифицированного, независимого от каких-либо ведомственных интересов специалиста, мнение которого может оказать положительное влияние на будущую финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Государство же получает дополнительную возможность контроля за достоверностью финансовой отчетности предприятий за их собственный счет, не расходуя на это дополнительные бюджетные финансовые ресурсы.

При сравнении законодательства многих стран легко прослеживаются сходные черты в постановке и решении многих вопросов, связанных с аудиторской деятельностью. Так, в большинстве стран рыночной экономики имеется положение о необходимости аудиторского подтверждения годовой отчетности предприятий. Установлены определенные квалификационные требования для разрешения аудиторской практики. Например, в Великобритании аудитором может быть только член бухгалтерского органа, признанного полномочным Государственным секретарем Института дипломированных бухгалтеров. Во многих странах аудиторами могут быть только граждане данной страны или люди, имеющие соответствующие профессиональные знания, подтвержденные дипломом, лицензией, патентом или определенным стажем работы.

В России становление аудита началось в конце 80-х - начале 90-х годов ХХ века. За этот период принят ряд нормативных документов по правовому регулированию аудиторской деятельности.

Первые аудиторские фирмы в РФ появились на пороге перестройки еще в начале 1987 года. На первом этапе процесс развития аудита в России носил хаотический характер то там, то тут возникали аудиторские фирмы часто сомнительного происхождения и профессионализма, обещающие научить предприятия, как избежать налогового бремени, как не платить или платить меньше налогов, выпускающие подобную специальную литературу и т.д.

Конец этому этапу положил Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», который утвердил Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, законодательно регулирующие указанную деятельность в России. Указ стал первым большим государственным решением, определившим переход к новому этапу в развитии аудиторской деятельности в Российской Федерации.

На основании данного Указа при Президенте России была создана Комиссия по аудиторской деятельности, которая разработала порядок аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских фирм, занимающихся указанным видом предпринимательской деятельности, подготовила проект закона об аудиторской деятельности и приступила к разработке аудиторских стандартов и других регуляторов профессиональной деятельности аудиторских фирм. В состав Комиссии и созданного позже при ней Консультационного совета вошли видные ученые экономисты, являющиеся основоположниками аудита в России, профессора: Шеремет А.Д., Палий В.Ф., Безруких П.Ф., начальник Контрольно-ревизионного управления Данилевский Ю.А., руководители и сотрудники ведущих аудиторских фирм, представители налоговых органов.

На основании данного Указа ранее принятые акты органов государственного управления и Центрального банка Российской Федерации, регулирующие аудиторскую деятельность, были приведены в соответствие с Временными правилами.

Также были установлены основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов (в том числе банков и кредитных учреждений), бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Становлению аудита также способствовало принятие нового Гражданского кодекса РФ и ряда других законодательных актов.

В последующие несколько лет государство начинает активно создавать нормативно-правовую базу и механизмы, регулирующие аудиторскую деятельность.

Принятие нового Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ положило начало формированию новой модели рынка аудиторских услуг.

Развитие правовых основ аудита продолжается по настоящее время. Поэтому изучение правовых основ аудита как вида предпринимательской деятельности является актуальным.

Объект исследования: законодательство, регулирующее аудит в РФ.

Предмет: правовые основы аудита как вида предпринимательской деятельности.

Целью данной работы является: рассмотреть правовые основы аудита как вида предпринимательской деятельности.

Выявить сущность, принципы, виды аудита;

Рассмотреть правовые основы аудита в РФ.

1 СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫ, ВИДЫ АУДИТА

аудит право предпринимательский деятельность

Аудит - это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором (аудиторской фирмой) с целью выражения мнения о ее достоверности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Принципы аудита позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно - ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов.

Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.

Инициативный аудит проводится, как правило, по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности, а также подготовка организации к обязательной аудиторской проверке. Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, то есть направленным на изучение отдельных разделов и участков учета. Различными могут быть и применяемые методы анализа: сплошная и выборочная проверка, проверка учетных регистров и (или) первичных документов и др.

Согласно статье 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ, обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат следующие группы экономических субъектов:

Если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

В иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

Таким образом, к основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Исходя из принципа инициативы проведения, аудит экономического субъекта может быть инициативным (добровольным) или обязательным.

2 ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА В РФ

Правовое регулирование представляет собой деятельность государства по внесению организованности, упорядоченности в различные сферы хозяйствования.

Действующая в настоящее время в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает три основных уровня.

Основное назначение документов первого уровня заключается в обеспечении эффективного функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательного развития и совершенствования, контроля за деятельностью аудиторов.

К ним относятся Кодексы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Закон об аудиторской деятельности и другие законодательные акты.

Принятие Федерального закона « Об аудиторской деятельности » от 30.12.2008 №307-ФЗ положило начало формированию новой модели рынка аудиторских услуг.

Основными чертами этой модели, являются:

Перераспределение функций государственного регулирования от Правительства Российской Федерации к уполномоченному федеральному органу регулирования аудиторской деятельности и от уполномоченного органа к саморегулируемым организациям аудиторов (СРО);

Отмена лицензирования и обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях, причем только в одной;

Внешний контроль качества аудиторских услуг со стороны СРО по отношению к их членам, а в установленных случаях и со стороны уполномоченного федерального органа;

Отмена обязательного страхования ответственности аудитора обеспечение ответственности аудиторов через механизм компенсационных фондов, формируемых СРО.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ привнес значительные изменения в сферу организации аудиторского рынка.

Изменения коснулись, прежде всего, уточнения терминологии, определения и содержания ключевых понятий, таких как: аудит, аудиторская деятельность, сопутствующие услуги, объект и цель аудита и др.

Пункт 2 статьи 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» 2008г. дает общее определение аудиторской деятельности как «деятельности по проведению аудита и оказания сопутствующих услуг». Аудиторская деятельность может осуществляться как аудиторскими организациями, так и индивидуальными аудиторами.

В пункте 3 статьи 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» раскрывается понятие аудита как «независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности». Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Далее (в пункте 5 статьи 1) говорится о том, что аудиторская деятельность не может подменять собой контроль достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемый в соответствии Законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Если ранее действовавший закон от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» по сути, приравнивал два различных понятия - «аудит» и «аудиторская деятельность», то Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ разграничил эти понятия, справедливо определив аудит как один из видов услуг, составляющих, наряду с другими аудиторскими услугами, содержание аудиторской деятельности.

Состав услуг, которые разрешено оказывать аудиторам, закон 2008 г. определил следующим образом.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги):

Аудит бухгалтерской отчетности, предусмотренной Федеральным законом РФ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» или аналогичной по составу отчетности, предусмотренной иными федеральными законами;

Сопутствующие услуги, установленные федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Примером таких услуг могут служить:

Оказание налогового консультирования;

Юридическая помощь, связанная с хозяйственной деятельностью субъекта;

Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета и т.д.

Статьи 3 и 4 ФЗ «Об аудиторской деятельности» дают определения понятиям « аудиторская организация » и « аудитор » . В соответствии с положениями этих статей - аудиторская организация представляет собой коммерческую организацию, входящую в одну из саморегулируемых организаций аудиторов, в обязательном порядке внесенную в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Причем, если в трехмесячный срок после регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц коммерческая организация не будет внесена в реестр аудиторов, ей запрещается использовать в своем наименование производные от слова «аудит».

С точки зрения предъявляемых требований аудиторы и аудиторские организации разделены законом на три категории:

Осуществляющие аудит организаций, ценные бумаги которых допущены к торгам организаторами торговли, кредитных, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, консолидированной отчетности;

Осуществляющие аудит организаций, собственником которых на 25% и более является государство;

Осуществляющие аудит прочих экономических субъектов.

Для аудиторов первой и второй категорий законом введены дополнительные требования, не предъявляемые к прочим аудиторам, а именно: аудит первой категории субъектов может осуществляться только аудиторскими организациями, которые должны иметь аудиторов, обладающих новым единым квалификационным аттестатом; в отношении аудиторов второй категории предусмотрено осуществление внешнего контроля качества не только саморегулируемыми организациями аудиторов, но и уполномоченным федеральным органом.

Минимальная численность аудиторов в аудиторских организациях снижена законом №307-ФЗ с пяти до трех, введены требования к доле аудиторов (аудиторских организаций) в уставном капитале аудиторских организаций и исполнительном органе; индивидуальные аудиторы получили возможность осуществлять обязательный аудит, в том числе открытых акционерных обществ, инвестиционных фондов, унитарных предприятий. При этом периодичность внешнего контроля качества аудита таких организаций (за исключением организаций с долей государственной собственности 25% и более) определена в пять лет.

Статья 5 Закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ определяет, для каких организаций и с какой периодичностью проводится процедура обязательного аудита. Так ежегодный аудит обязателен для:

Открытых акционерных обществ;

Кредитных организаций, бюро кредитных историй, страховых организаций, обществ взаимного страхования, товарных или фондовых биржей, инвестиционных фондов, государственных внебюджетных фондов, а также для фондов, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Пункт 4 данной статьи указывает на то, что договор на проведение аудита государственных, муниципальных, унитарных предприятий заключается на основе результатов проведения открытого конкурса в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» . Претерпели изменения и критерии обязательного аудита: если ранее действовавший закон устанавливал пороговый уровень выручки и активов организации, при превышении которых ее отчетность подлежит обязательному аудиту, в размерах, кратных минимальному размеру оплаты, то новый закон определил эти критерии в абсолютных величинах.

В соответствии с новым порядком контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы, а также обязаны:

Проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

Участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Контроль за качеством работы аудиторов и аудиторских организаций подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний контроль качества - система организационных мер, методик, процедур, принятых аудиторской фирмой для проверки ее сотрудниками и другими лицами, привлекаемыми к проведению аудита, выполнения требований, предусматриваемых нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также требований внутрифирменных правил и стандартов. Внешний контроль - система организационных мер, методик и процедур, принятых государственными органами (в отношении аудиторов, осуществляющих обязательный аудит) и профессиональными объединениями аудиторов для проверки выполнения аудиторскими фирмами правил (стандартов) и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации. Такой контроль может носить как системный, так и эпизодический характер (не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год). Органы, осуществляющие контроль за аудиторской деятельностью, регулярно проводят выборочные проверки качества аудиторских заключений. Проверка качества аудита может быть проведена по инициативе экономического субъекта, который был подвергнут аудиторской проверке, или по инициативе саморегулируемой аудиторской организации. Нормативными документами предусматривается возможность взыскания убытков и штрафной неустойки с аудитора (аудиторской фирмы) в случае неквалифицированной аудиторской проверки, повлекшей расходы на перепроверку и иные убытки; а в случае составления аудиторского заключения заведомо ложного аннулирования лицензии и квалификационного аттестата аудитора, и привлечение его к уголовной ответственности.

Законом установлено не только периодическое прохождение внешнего контроля качества аудита всеми аудиторскими организациями и аудиторами, но и участие всех членов саморегулируемых организаций аудиторов в осуществлении саморегулируемыми организациями внешнего контроля качества работы других членов этой организации. При этом за несоблюдение требований данного закона предусмотрены меры дисциплинарного воздействия вплоть до исключения из саморегулируемых организаций, то есть лишения возможности вести аудиторскую деятельность.

Статьей 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определён порядок оплаты за оказание аудиторских и сопутствующих услуг. Такая оплата определяется только договором оказания аудиторских услуг, и не может быть поставлена в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. Это положение служит цели обеспечения гарантий независимости аудитора.

Статья 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», дает определение понятию « аудиторская тайна » , определяет меры ответственности за её разглашение.

Под термином «аудиторская тайна» понимаются любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией либо индивидуальным аудитором при оказании аудиторских и сопутствующих услуг.

К таким сведениям не относятся:

Сведения, разглашенные самим лицом, (либо с его согласия) которому оказывались данные услуги;

Сведения о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

Сведения о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор обязаны сохранять аудиторскую тайну и не вправе разглашать её третьим лицам, без письменного согласия лица которому оказывались аудиторские услуги. В случае разглашения сведений составляющих аудиторскую тайну, пострадавшее лицо вправе взыскать с виновных понесенные убытки, в порядке, установленном Российским законодательством.

Итогом проверки аудитором экономического субъекта становится аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Такое определение даёт статья 6 Закона «Об аудиторской деятельности». Пункт 2 данной статьи определяет содержание аудиторского заключения.

Единые требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения в соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона «Об аудиторской деятельности» определены Правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение включает в себя:

Наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

Адресата: оно должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором;

Сведения об аудиторе: наименование, место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации и лицензии, срок действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

Сведения об аудируемом лице;

Вводную часть. В ней указывается, из каких документов состоит финансовая (бухгалтерская) отчетность, а также то, что ответственность за ведение бухгалтерского учета и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо; ответственность аудитора заключается в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой отчетности;

Часть, описывающую объем аудита. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах. В данной части аудитор заявляет о наличии достаточных оснований для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Подпись аудитора.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства.

В зависимости от мнения аудитора, аудиторские заключения можно подразделить на следующие виды:

1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения. Оно составляется, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации;

2) модифицированное аудиторское заключение. Его составляют, если возникли:

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечь внимание пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в пояснительной записке). Примером такой ситуации может служить незаконченное судебное разбирательство между организацией и налоговым органом по вопросу правильности исчисления налоговой базы. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение;

Факторы, которые влияют на аудиторское мнение и могут привести к выражению мнения с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

К таким факторам относятся:

Ограничение объема работы аудитора;

Разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения.

Статья 6 Закона «Об аудиторской деятельности» раскрывает понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Заведомо ложным признается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата и привлечение его к уголовной ответственности (в соответствии с положениями ст. 202 Уголовного Кодекса Российской Федерации).

Закон вводит такие не существовавшие ранее меры ответственности аудиторов и аудиторских организаций , как:

Предписание об устранении нарушений и установление сроков для этого;

Предупреждение о недопустимости нарушений;

Приостановка членства, ведущая к приостановке аудиторской деятельности;

Исключение из саморегулируемой организации с информированием других саморегулируемых организаций (при определенных основаниях исключения), что может стать основанием для отказа в принятии в их члены.

Закон предусматривает частичную передачу функций по организации системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов от уполномоченного федерального органа саморегулируемым организациям аудиторов (организация профессионального обучения) и новому органу - единой аттестационной комиссии (аттестация). Закон не предусматривает наличия различных типов аудиторских аттестатов.

Одним из условий вступления в СРО, согласно закону, является отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора по закону принимает саморегулируемая организация аудиторов, в которую входит аудитор.

Аттестат аудитора может быть аннулирован по следующим:

Квалификационный аттестат получен с нарушением закона (предоставлены подложные документы об образовании, недостоверные сведения о стаже работы и т.д.);

Вступил в законную силу приговор суда запрещающий заниматься аудиторской деятельностью;

Установлены факты нарушения аудитором законодательства об аудиторской тайне, либо нарушения принципа независимости аудитора;

Аудитор систематически нарушает требования ФЗ «Об аудиторской деятельности», либо стандартов аудиторской деятельности;

Установлен факт подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения;

Установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

Аудитор не выполняет требования законодательства о повышении квалификации;

Аудитор уклоняется от прохождения внешнего контроля работы.

Лицо лишенное квалификационного аттестата аудитора, вправе обжаловать это решение в суде, в течении трех месяцев со дня получения такого решения.

Назначение документов второго уровня системы нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего арбитражем. К ним относятся правила (стандарты) аудиторской деятельности: федеральные - обязательные для всех участников аудиторской деятельности; стандарты, принятые профессиональными аудиторскими объединениями и являющиеся обязательными для их членов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат основные принципы проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудиторы могли выбрать как необходимые масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество результатов аудиторской проверки.

В настоящие время действует 30 федеральных стандарта аудиторской деятельности, утвержденных постановлениями Правительства Российской Федерации. Все они разработаны с учетом Международных стандартов аудита и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Документы третьего уровня , регулирующие аудиторскую деятельность, носят вспомогательный характер. Это рекомендательные акты, изданные профессиональными объединениями аудиторов (в частности, Аудиторской палатой России). Характерным примером рекомендательного акта является Кодекс этики аудиторов России, принятый Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28 августа 2003 г., который был разработан с учетом рекомендаций Кодекса этики международной федерации бухгалтеров.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. К ним относятся: безупречное профессиональное поведение, независимость, сохранение конфиденциальности в отношении полученных при проведении аудита сведений, недопущение несовместимой с аудитом деятельности, объективность и честность выводов, ответственность перед клиентами и др. Как основные требования к аудитору предъявляются честность, объективность и независимость. Являясь гарантом проверяемой организации, аудитор несет моральную ответственность перед ее вкладчиками, банками, инвесторами за выбор партнера, за правильную оценку финансового состояния и устойчивости проверяемого экономического субъекта. В России утвержден Кодекс профессиональной этики аудитора, в котором сформулированы основные этические нормы.

Кодекс профессиональной этики аудиторов России является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров (International Federatio№of Accountants) и имеет следующую структуру:

В разделе 1 Кодекса приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, - для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности;

В разделах 2-9 Кодекса описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, приведены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

В Кодексе особо рассматриваются проблемы, возникающие в том случае, когда аудитор оказывает клиенту услуги по расчетам налогов, налоговому планированию, налоговой оптимизации, налоговому аудиту и тому подобному, поскольку при оказании услуг такого рода аудитору нередко приходится отстаивать позицию клиента, стремящегося минимизировать налоговые выплаты, перед налоговыми или иными контролирующими органами.

Кроме того, аудитор не должен одновременно принимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которые наносят или могут нанести ущерб порядочности, объективности, независимости или хорошей репутации данной профессии и поэтому несовместимы с оказанием профессиональных услуг.

Параллельное оказание двух или более разных видов профессиональных услуг само по себе не создает угрозы честности, непредвзятости или независимости.

Одновременное ведение других видов деятельности, не связанных с профессиональными услугами, но не позволяющих аудитору вести профессиональную практику в соответствии с законодательством и нормами деловой этики аудиторов, считается не совместимым с оказанием профессиональных услуг.

Семейные и личные отношения между аудиторами и руководителями или иными сотрудниками аудируемой организации могут создать угрозу наличия личной заинтересованности, близкого знакомства или шантажа.

Таким образом, основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации, являются: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ; федеральные стандарты аудиторской деятельности; Кодекс профессиональной этики аудиторов России.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С момента выхода Указа Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» №2263 от 22 декабря 1993 г. закончился стихийный период аудита в нашей стране и начался переход к нормативно-правовому регулированию аудита, к постепенному превращению аудита в один из видов независимого контроля над финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов.

Законодательство Российской Федерации в области аудита отвечает требованиям времени и соответствует мировым стандартам.

К основным законодательным актам, регламентирующим аудиторскую деятельность в РФ, относится ФЗ «Об аудиторской деятельности». Это закон прямого действия, определяющий место аудита в финансово-хозяйственной деятельности как её необходимого и равноправного элемента.

К нормативным актам второго уровня системы нормативного регулирования аудиторской деятельности относятся правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Эти правила (стандарты) содержат основные принципы проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудиторы могли выбрать как необходимые масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество результатов аудиторской проверки.

Документы третьего уровня, регулирующие аудиторскую деятельность, носят вспомогательный характер. К таким документам относится Кодекс профессиональной этики аудиторов России, который является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г., №119-ФЗ // Российская газета, №151-152, 09.08.2001.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г., №307-ФЗ (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 №136-ФЗ, от 28.12.2010 №400-ФЗ, от 04.05.2011 №99-ФЗ, от 01.07.2011 №169-ФЗ). М.: Кодекс, 2011.

3. Федеральный закон от 21 июля 2005 года №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» // Российская газета, №163, 28.07.2005.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ // Российская газета, №228, 28.11.1996.

5. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ (по состоянию на 1 мая 2011 г.). - М.: Кодекс, 2011.

6. Указ Президента Российской Федерации от 7 октября 1993 г. №1598 «О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в Российской Федерации» // Собрание актов Президента и Правительства РФ, 11.10.1993, №41,ст. 3919.

7. Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. №2263, «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» // Российская газета, №239, 29.12.1993.

8. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» // Российская газета, №94, 20.05.1994.

9. Постановление Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. №472 «О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации // Собрание законодательства РФ, 08.04.2002, №14, ст. 1298.

10. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»// Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. №39 ст. 3797.

11. Кодекс этики аудиторов России от 31 мая 2007 г., Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №56 от 31 мая 2007 г. // Финансовая газета от 5 июля 2007 г. №27.

12. Бычкова С.М. Контроль качества аудита. - М.: ЭКСМО, 2008.

13. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. - М.: Юриспруденция, 2009.

14. Ендовицкий С.В. Аудит. - М.:Ин-Фолио, 2008.

15. Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: Норма, 2010.

16. Основы аудита / под ред. М.Н. Черных. М.:Кно-Рус, 2009.

17. Эриашвили Н.Д. Финансовое право. - М.: Закон и право, Юнити-Дана 2009.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие, основные принципы и виды аудита. Участники процесса предоставления аудиторских услуг. Правовое положение аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и аудируемых лиц. Ограничение права на проведение аудита. Порядок проведения аудита.

презентация , добавлен 09.04.2014


Исторические сведения о возникновении аудита. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отличие аудита от государственного контроля. Законодательная база проведения аудиторской проверки. Обязанности и права аудитора.

реферат , добавлен 01.11.2007


Современное нормативно-правовое регулирование лицензирования предпринимательской деятельности в Российской Федерации. Виды лицензий, процесс их предоставления. Анализ медицинского центра "МедЭксперт" на соответствие требуемым условиям лицензирования.

дипломная работа , добавлен 14.07.2013


Исследование истории развития федеративного устройства России в советский и постсоветский периоды. Раскрытие понятия, определение признаков федерализма и анализ общих положений конституционно-правовых основ федерального устройства Российской Федерации.

курсовая работа , добавлен 01.03.2011


Характеристика понятия, принципов и правовых основ деятельности предпринимательства в Российской Федерации. Изучение порядка регистрации и ответственности субъектов предпринимательской деятельности. Виды административных правонарушений в этой области.

дипломная работа , добавлен 29.01.2010


Сущность, методы и принципы государственного управления. Понятие компетенции, принципы организации и деятельности государственных органов. Правовое регулирование деятельности органов законодательной, исполнительной и судебной власти Российской Федерации.

курсовая работа , добавлен 28.05.2016


Особенности налогового аудита органов ФНС в России. Анализ процедуры досудебного урегулирования налоговых споров на примере Управления Федеральной налоговой службы по ХМАО-Югре. Нормативно-правовое регулирование налогового аудита органов ФНС в России.

дипломная работа , добавлен 29.07.2012


Основные признаки нормативного правового акта. Система нормативных правовых актов в Российской Федерации. Виды нормативно-правовых и подзаконных актов, особенности порядка их вступления в силу. Высшая юридическая сила закона. Характеристика видов законов.

презентация , добавлен 09.02.2014


Рассмотрение служебной деятельности как особого вида социальной деятельности. Изучение муниципальной службы в Российской Федерации как самостоятельного правового института. Основные понятия и принципы, основы правового регулирования данных должностей.

контрольная работа , добавлен 14.04.2015


Определение понятий "бизнес" и "предпринимательство" в соответствии со ст. 34 Конституции РФ. Условия успешного развития предпринимательской деятельности в государственном масштабе, принципы его правового регулирования. Виды и формы юридических лиц.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в РФ относятся:

3. Налоговый кодекс РФ.

4. Уголовный кодекс РФ.

7. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».

8. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (Приказ МФ РФ от 3июня 2002г. № 47-н).

9. Приказ Минфина РФ от 7 марта 2002г. №47 «Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов РФ» и др.

10. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № от 2007г.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно выделить две концепции регулирования аудиторской деятельности . Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия. В них аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 4 основных уровня, каждый из которых обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Первый (верхний) уровень включает закон об аудите. Закон об аудиторской деятельности относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения всеми субъектами.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных стандартов и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм и их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.