Пояснительная записка о финансово хозяйственной деятельности образец. Информация сопутствующая отчетности (ранее пояснительная записка) с примером заполнения

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - обязательна ли она в составе годовой отчетности, кто должен ее составлять, а кто может этого не делать, и самое главное, как она выглядит? Об этом мы расскажем в нашей статье.

Зачем пояснять баланс

Отчетность должна быть достоверной и полной и давать пользователю четкую картину финансового положения организации. В балансе и форме 2 мы приводим обобщенные показатели, из которых, как правило, исчерпывающие выводы сделать сложно. Значит, требуется их пояснять.

Возьмем для примера строку «Дебиторская задолженность». Чтобы поставить эту цифру в отчет, нужно не только собрать остатки по всем счетам расчетов, но и учесть сумму резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Она отдельно в балансе не показана, и заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, контролирующим органам) необходимы в связи с этим дополнительные пояснения.

Формировать пояснения должны все организации, за исключением:

• малых предприятий, имеющих право на упрощенный учет и отчетность;
• общественных организаций, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют реализации.

К тому же пояснять баланс — в интересах всех, кто заботится о своей репутации. Чем полнее будут раскрыты цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельности компании. Такая отчетность поможет не только укрепить авторитет, но и привлечь новых инвесторов. Пояснения по бухбалансу также позволят избежать лишних вопросов контролирующих органов.

О требованиях, предъявляемых к бухотчетности, читайте в материале «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?» .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В п. 39 ПБУ 4/99 (утверждено п риказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н ) определено, что компании вправе предоставлять вместе с отчетами дополнительную информацию, если она полезна для внешних пользователей отчетности. При этом Минфин считает, что раскрывать информацию, сопутствующую бухотчетности, компании обязаны (информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).

Какую информацию содержит пояснение к бухгалтерскому балансу

Обычно отдельно только для бухгалтерского баланса пояснения не делаются. Так как он составляется не один, а в составе отчетности, то и пояснение дается сразу по всем представленным отчетам.

Об особенностях отчетности компаний, применяющих УСН, читайте в материале «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?» .

Следует отметить, что все традиционные отчеты расшифровывают какие-либо строки баланса, то есть тоже являются его пояснениями.

Так, из отчета о финансовых результатах мы узнаем о величине чистой прибыли за период, а она является составной частью строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.

Отчет о движении денежных средств дает информацию о том, как сформирован показатель строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» (с разбивкой по направлениям деятельности).

Отчет об изменении капитала расшифровывает информацию, отраженную в 3-м разделе баланса.

Оставшиеся строки тоже требуют расшифровок и пояснений. Обычно их представляют в виде таблиц — они удобны и наглядны. Форму их можно разработать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми образцами — они есть в приложении 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В приказе № 66н есть пример оформления пояснений по информации баланса о НМА, НИОКР, основных средствах, финансовых вложениях, запасах, задолженности дебиторов и перед кредиторами, оценочных обязательствах, государственной помощи.

Как выглядит образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Единого образца пояснений к балансу не существует. Каждый поясняет то, что посчитает нужным и полезным для пользователей отчетности.

Как может выглядеть пояснение к балансу, покажем на примере.

Итоги

Пояснения к балансу разрешено составлять в произвольной форме. Они могут содержать таблицы, графики и диаграммы. Детализация информации в них допустима самая разнообразная — все зависит от намерения компании определенным образом раскрыть какие-либо важные показатели. Главное — чтобы информация, содержащаяся в пояснениях, была достоверной и полезной для пользователей.

Главная цель составления пояснительной записки – расшифровка показателей бухгалтерской отчетности. Грамотно составленная пояснительная записка расположит проверяющих к вашей компании, значительно облегчит сдачу баланса и снизит вероятность внеочередной налоговой проверки.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут состоять из двух частей – табличной и текстовой. Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму, приведенную в приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса.

Если информации, представленной в табличной форме, недостаточно для того, чтобы максимально полно раскрыть картину финансового состояния организации (а именно так оно чаще всего и бывает), дополнительно дают пояснения в текстовом виде.

В приложении целесообразно раскрывать:

Основные средства

Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц.

2.1. Наличие и движение основных средств.

2.2. Незавершенные капитальные вложения.

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно – по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.

Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

ПРИМЕР. ОТРАЖЕНИЕ ОС И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Основные средства

На начало отчетного года на балансе АО «Актив» числились здание и автомобиль, используемый администрацией.

Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб., а начисленная амортизация – 240 000 руб. и 36 000 руб.

Кроме того, в отчетном году «Актив» построил склад первоначальной стоимостью 1 300 000 руб.

Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили:

На автомобиль – 24 000 руб.;

На здания – 64 000 руб.

Доходные вложения

Предположим, что основной вид деятельности АО «Актив» – прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.

Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.

В июне отчетного года «Актив» купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 18 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000).

Таким образом, амортизация начислена в сумме:

На начало отчетного года – 250 000 руб.;

На конец отчетного года – 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000).

Таблицу 2.1 бухгалтер заполнит так, как показано на странице 34 (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся).

В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.

К незавершенным капвложениям относятся:

• незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами. Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капвложения отражают в столбцах с разбивкой «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода».

Напомним, в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».

По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, так как они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение – из-за частичной ликвидации.

Информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому стоимость которого изменилась.

Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:

• основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;
• основных средств, переведенных на консервацию;
• недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;
• иных (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость:

• на отчетную дату (столбец 2);

Дебиторская и кредиторская задолженность

Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц.

5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.

5.2. Просроченная дебиторская задолженность.

5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.

Чтобы заполнить таблицы, используйте данные по счетам расчетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя этот раздел пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в графе «На начало года» отразите сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: – дебетовое, по кредиторской – кредитовое.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года. В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

ПРИМЕР. ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАДОЛЖЕННОСТЯХ

В прошлом году АО «Актив» выдало работнику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. сроком на два года с условием единовременного погашения. В учете эта операция была отражена проводкой:

Дебет 73, субсчет «Долгосрочная дебиторская задолженность»   Кредит 50
- 50 000 руб. – предоставлен беспроцентный заем.

На начало отчетного года эта дебиторская задолженность была отражена в составе внеоборотных активов баланса, а в конце отчетного года (на отчетную дату) бухгалтер перевел ее в состав оборотных активов. В аналитическом учете данная операция отражается записью:

Дебет 73, субсчет «Краткосрочная дебиторская задолженность»   Кредит 73, субсчет «Долго-срочная дебиторская задолженность»
- 50 000 руб. – перевод из долгосрочной в кратко­срочную задолженность.

При этом соответствующий фрагмент таблицы 5.1 «Актива» будет выглядеть так.

Минфин России рекомендует не отражать в таблице 5.1 задолженности, поступившие и погашенные (списанные) в отчетном году. Поэтому включите в эту таблицу лишь те дебиторские и кредиторские задолженности, которые не погашены на конец отчетного года. Например, отражать дебетовые и кредитовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не требуется. Следовательно, бухгалтер должен сосредоточить внимание на остатках на 1 января 2016 года, отследив их выбытие, а также отразить поступление задолженностей, которые у вас имеются на 31 декабря 2016 года.

В таблице 5.2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость.

Балансовая стоимость – это стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину созданного под нее.

• на отчетную дату (столбец 2);
• 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
• 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется по аналогии с таблицей 5.1.

В таблице 5.4 отражают информацию о просроченной кредиторской задолженности.

В столбцах указываются данные:

• на отчетную дату (столбец 2);
• 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
• 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Пояснения в текстовой форме

В текстовую часть пояснений целесообразно включить существенную информацию:

• о вашей фирме;
• о ее финансовом положении;
• о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
• о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;
• о допущенных отступлениях от правил бухгалтерского учета, если следование им не позволяло достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности вашей фирмы (п. 6 и 37 ПБУ 4/99);
• об изменениях в учетной политике фирмы на следующий отчетный год;
• о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;
• об инвестиционной деятельности фирмы, например, о развитии материально-технической базы;
• о дочерних и зависимых обществах (ст. 105 и 106 ГК РФ);
• о реорганизации фирмы;
• о событиях после отчетной даты.

Сведения о деятельности фирмы

В этом разделе можно привести:

• краткую характеристику размеров и структуры фирмы;
• краткую характеристику ее обычных видов деятельности;
• объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
• данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• сведения о деловой активности организации;
• показатели эффективности использования ресурсов и т. д.

Информацию по возможности представьте в динамике (за несколько лет). При этом укажите факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.

О размерах фирмы (масштабах бизнеса) отчасти можно судить по величине ее численности работающих, размерам производственных площадей и других ресурсов.

Кратко опишите производственную структуру организации: ее производства, цеха, службы, а также включая филиалы и представительства.

Характеризуя деятельность фирмы по видам, не скупитесь на подробности. Приведите сведения:

• об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за отчетный и предшествующие годы;
• о направлениях ее инвестиций;
• о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приведите не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта.

Если в истекшем году произошли чрезвычайные события, то в пояснениях опишите их. Это могут быть пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и другие аналогичные ситуации.

Отразите также экономические последствия этих происшествий: размер прямого ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученных с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т. д.

О деловой активности фирмы свидетельствуют следующие данные:

• наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;
• наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;
• участие фирмы в научно‑исследовательских и опытно‑конструкторских работах, эффективность такой деятельности;
• проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.

Информация о бенефициарных владельцах

С конца прошлого года у компании появилась новая обязанность. Согласно Федеральному закону от 23.06.2016 № 215-ФЗ, все компании обязаны иметь информацию о своих хранить ее и документально подтверждать достоверность этих данных.

Так, в Федеральный закон от 07.08.2001 года № 115-ФЗ (далее – Закон № 115-ФЗ) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» добавлена статья 6.1 «Обязанности юридического лица по раскрытию информации о своих бенефициарных владельцах», согласно которой у физических и юридических лиц появились новые права и обязанности.

Пунктом 7 новой статьи установлено, что информация о бенефициарных владельцах компании раскрывается в ее отчетности. Поэтому в бухгалтерской отчетности за 2016 год следует обратить особое внимание на раскрытие данных о своих бенефициарных владельцах.

Бенефициарный владелец – это физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25% в капитале) клиентом – юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия клиента (ст. 3 Закона № 115-ФЗ). В отличие от Закона № 115-ФЗ Налоговый кодекс употребляет термин «взаимозависимые лица».

ПРИМЕР. ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О БЕНЕФИЦИАРАХ

И. П. Сидоров владеет 51% акций в АО «Альфа». В свою очередь, «Альфа» является владельцем 60% акций в АО «Гамма». Поскольку И. П. Сидоров не владеет акциями АО «Гамма» напрямую, участие его в капитале этого общества следует признать косвенным. Доля косвенного участия Сидорова в АО «Гамма» составит: 0,51 × 0,6 = 0,306 или 30,6%. Следовательно, Сидоров имеет преобладающее участие в капитале (более 25%) и отвечает признакам бенефициарного владельца АО «Гамма».

1) располагать информацией о своих бенефициарных владельцах и принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев следующих сведений:

• фамилия, имя, отчество;
• гражданство;
• дата рождения;
• реквизиты документа, удостоверяющего личность;
• данные миграционной карты, документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации;
• адрес места жительства (регистрации) или места пребывания;
• ИНН (при его наличии).

Если так просто определить бенефициара невозможно, то для подстраховки нужно иметь доказательства, подтверждающие, что компания предприняла меры для его установления.

Согласно разъснениям Росфинмониторинга РФ, документами, подтверждающими принятие таких мер, могут являться копии запросов учредителям и ответов на них:

2) регулярно, но не реже одного раза в год обновлять информацию о своих бенефициарных владельцах и документально фиксировать полученную информацию;

3) хранить информацию о своих бенефициарных владельцах и о принятых мерах по их установлению не менее пяти лет со дня получения такой информации;

4) представлять имеющуюся документально подтвержденную информацию о своих бенефициарных владельцах либо о принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев сведений по запросу уполномоченного органа, налоговых органов или иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством РФ.

За неисполнение перечисленных требований установлен административный штраф (ст. 14.25.1 КоАП РФ):

• для должностных лиц – от 30 000 до 40 000 рублей;
• для юридических лиц – от 100 000 до 500 000 рублей.

ИНФОРМАЦИЯ СОПУТСТВУЮЩАЯ ОТЧЕТНОСТИ (РАНЕЕ ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА) С ПРИМЕРОМ ЗАПОЛНЕНИЯ

Как Вы знаете, при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, которую считает полезной для принятия экономических решений. Об этой информации и пойдет речь в настоящем материале.

Прежде чем рассматривать тему настоящей статьи напомним, в какие сроки организацией должна представляться в отделение статистики и налоговые органы годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, что собой представляет эта отчетность, а также что входит в ее состав.

Сроки представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

По общему правилу организация должна сдать обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в свое территориальное отделение статистики не позднее трех месяцев после окончания года, на это указывают нормы статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Если отчетность подлежит обязательному аудиту, то сдать аудиторское заключение о ней организация должна вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

В эти же сроки - не позднее трех месяцев после окончания отчетного года годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация должна представить и в свою налоговую инспекцию, на что указывает подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Заметим, что это не касается случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет или если она является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов.

Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и требование к ней

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, составляемая в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ по установленным формам (пункт 1 статьи 3 Закона N 402-ФЗ).

При этом отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (пункт 1 статьи 13 Закона N 402-ФЗ).

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, что установлено пунктом 1 статьи 14 Закона N 402-ФЗ.

Но поскольку такой стандарт еще не утвержден, то на основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ свою отчетность организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) формируют по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), а основными нормативными документами, используемыми при ее формировании являются:

Как видим, пояснительная записка не входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности компании.

Состав сведений, включаемых в информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности

Если отчетность составляется акционерным обществом, то в информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности вносятся сведения:

О количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

О количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

О номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет.

В частности, приводятся основные показатели деятельности организации, указывающие на изменения в имущественном и финансовом положении, причины, воздействовавшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации и прочее.

планируемое развитие организации;

предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

политика в отношении заемных средств, управления рисками;

деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

природоохранные мероприятия.

По природоохранным мероприятиям приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации;

иная информация.

Кроме того, в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, могут быть отражены сведения:

О затратах на энергетические ресурсы;

Об экологической деятельности организации.

Такие разъяснения содержатся в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в Письме Минфина России N ПЗ-7/2011 "О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации".

Информация о затратах на энергетические ресурсы

Как следует из Письма Минфина России от 28.01.2010 г. N 07-02-18/01 , в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, могут быть отражены следующие показатели:

Совокупные затраты на приобретение и потребление всех видов энергетических ресурсов;

Затраты на приобретение и потребление на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) энергетических ресурсов по видам энергии (атомная, тепловая, электрическая, электромагнитная, другие).

Указанные показатели за отчетный год могут быть приведены в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями, по видам продукции (работ, услуг), с учетом сезонности деятельности организации.

Информация об экологической деятельности организации

Исходя из Писем Минфина России N ПЗ-7/2011 "О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации", от 27.01.2012 г. N 07-02-18/01 в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, могут приводиться следующие сведения:

Перечень основных проводимых и планируемых организацией мероприятий и характеристика финансовых последствий для будущих периодов;

Пример заполнения информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности

(данные условные).

Информация, сопутствующая
к годовой бухгалтерской отчетности ООО "Х" за 2017 г.

I. Общие сведения об организации

1.1. Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью "Х" .

Форма собственности: ООО, частная .

1.2. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Дата государственной регистрации "___" _____________20____г.

ОГРН:_______________

ИНН: ________________

Зарегистрировано в ИФНС РФ N _______ по _________________ "___" _________ 20____г.: свидетельство N ___________________

Юридический адрес Общества _______________________________________________

Почтовый адрес ___________________________________________________________

1.3.Основным видом деятельности ООО "Х" является оптовая торговля холодильного оборудования, его монтаж и сервисное обслуживание.

Сопутствующим видом деятельности является розничная продажа запасных частей к холодильному оборудованию. По состоянию на 31.12.2017 г. у Общества имеется обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс - магазин розничной торговли, расположенный по адресу: ______________________________

1.4. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - Генеральным директором

__________________________________________________________________(Ф.И.О)

1.5. Численность работающих в Обществе по состоянию на 31.12.2017 г. составляет ХХХ человек.

1.6. Бухгалтерская отчетность ООО "Х" за 2017 г. сформирована, исходя из действующих в России правил ведения бухгалтерского учета и отчетности и Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Существенных отступлений от правил ведения бухгалтерского учета в 2017 г. не имелось.

II. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности

3.1. Финансовый результат ООО "Х", полученный от основных видов деятельности в 2017 г. составил Х ХХХ ХХХ руб. По розничной торговле получен убыток в размере ХХХ ХХХ руб.

Данные о финансовых результатах ООО "Х" за предыдущие годы.

Финансовые результаты деятельности Общества представлены в таблице:

2014 г. __________________________________________________________________

2015 г. __________________________________________________________________

2016 г. __________________________________________________________________

III. Информация по прекращаемой деятельности

По решению Генерального директора от 15.12.2017 г. ООО "Х" прекращает розничную торговую деятельность. Прекращение розничной торговли осуществляется путем продажи используемого для этих целей имущества и исполнения непогашенных обязательств в части розничной торговли.

Балансовая стоимость активов, запланированных к продаже на 31.12.2017 г., составляет Х ХХХ ХХХ руб., а величина обязательств - Х ХХХ ХХХ руб.

Решение о прекращении розничной торговой деятельности доведено до сведения всех третьих лиц, интересы которых при этом затрагиваются, в том числе сокращаемых работников организации.

В связи с сокращением штата работников в количестве ХХ человек, к выплате запланировано сумма выходного пособия в размере ХХХХ руб.

Выплаты в пользу контрагентов, с которыми запланировано прервать отношения составят Х ХХХ руб.

В связи с данными расходами ООО "Х" признает следующие оценочные обязательства:

под выплату выходного пособия в сумме ХХХХ руб.;

под погашение обязательств, связанных с расторжением договоров - Х ХХХ руб.

Оценочные обязательства отражены в балансе организации по состоянию на 31.12.2017 г.

Планируемый срок погашения обязательств:

с персоналом - март 2018 г.;

с контрагентами - апрель 2018 г.

Генеральный директор _____________________ (Ф.И.О)

Главный бухгалтер _____________________ (Ф.И.О)

Соловейчик С.Ф.

Практически все объекты предпринимательской деятельности в установленном законом порядке обязуются сдавать отчетность бухгалтерского направления. При этом данные в самих отчетных документах не всегда оказываются понятными для рассмотрения, что исправляется с помощью пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

• Скачать типовой образец обычной пояснительной записки к балансу можно по .
• Скачать образец заполнения расширенной пояснительной записки можно по .

В составе пояснительной записки к все предприятия и организации должны отображать:

• Основные характеризующие организацию сведения.
• Информацию касательно лиц, являющихся собственниками.
• Тезисные понятия по учетной политике.
• Краткую характеристику основной деятельности.
• Разъясняющую информацию по существенным отчетным моментам.
• Принятые учредителями решения касательно раздела прибыли.

Некоторые организации имеют необходимость показывать данные касательно аффилированных лиц, сегментов рынка по осуществляемой деятельности. Также данный документ должен отображать все непредусмотренные отчетностью ситуации, когда деятельность компании претерпевала изменения. Например, если имело место временное прекращение деятельности или перемены в политике и сферах работы.

Структурный состав документа

Особой формы, по которой должен составляться данный самостоятельный документ, законодательством не предусмотрено, поэтому его составление имеет свободный характер. Но основные требования сохраняются, а посему мы можем рассмотреть примерный ее структурный вид.

1. Первым разделом предоставляется информация общего характера. Здесь описываются все данные о предприятии, включая форму его организации, количество сотрудников, все основные коды и прочее.
2. Темой второго раздела чаще всего является избранная предприятием учетная политика. Тут имеет место отображение главных ее положений, а также понесенных изменений или планирующихся.
3. В третьем разделе дается сравнение по существенным показателям касательно этого отчетного периода с прошедшими периодами. В том случае, когда находятся определенные несоответствия, данная часть предоставляет объяснение им.
4. В четвертом разделе осуществляются процессы проведения анализа и оценки деятельности, ее прибыльности.
5. Пятый, обязательный раздел, предоставляет пояснения статей бухгалтерского баланса, а также отчета по прибыли и убыткам.

В зависимости от необходимости, в записку могут быть включены и другие разделы. Например, предоставляться сегментарная информация, данные о временном прекращении деятельности, по событиям, которые происходили после отчетной даты.

Смотрите также большое видео о и балансе в целом:

Отображение информации в записке

Данная записка потому и пояснительная, что дает разъяснения к данным, указанным в других отчетных документах. Записка составляется текстовым методом, чтобы показанные в документах операции, суммы и процессы приобрели более простой для восприятия и последующего рассмотрения вид.

Также этот документ всячески способствует рассмотрению отдельных бухгалтерских статей в тенденции развития. Это достигается благодаря принципу сопоставимости, который обязательно используется при формировании пояснений. Министерство Финансов требует сопоставлять данные за два года. Данный период времени является оптимальным для формирования какого-либо мнения.

Вторым принципом, актуальным для записки, является принцип существенности. Это говорит о том, что к сравнению предоставляются периодические данные по наиболее важным статьям бухгалтерского учета. Малозначимые и не оказывающие влияния на общий итог статьи в состав данного документа включаться не должны.

Информационный состав данного документа может быть неукоснительным и специфическим, в зависимости от того, что является объектом пояснений. Причем эта информация может быть предъявлена не только в числовом, но и в текстовом представлении.

Целевое назначение документа

Записка с поясняющим содержимым позволяет более полноценно рассмотреть информацию, представленную в годовой отчетности бухгалтерского направления. В том случае, если она неправильно или даже неграмотно составлена, она может быть проигнорирована и не принята во внимание проверяющими органами, что может повлечь за собой определенные проблемы для объекта предпринимательской деятельности. Именно по такой причине стоит внимательно рассмотреть принципы и форму заполнения данного бухгалтерского документа.

Если проводится аудиторская проверка компании, а записка составлена не была, то заключением аудитора будет указано на неполное составление необходимых документов, за что на объект предпринимательской деятельности могут наложить штраф, а также привлечь к административной ответственности главного бухгалтера предприятия.

Но данная документация составляется не только по направлению проверяющих органов. По требованию учредителей даже отчетность промежуточного характера может потребовать пояснительного документа.

Итак, пояснительная записка как отдельный бухгалтерский документ имеет важнейшее значение при сдаче отчетности на рассмотрение контролирующими органами или руководящим организацией лицам, так как обеспечивает полноту отображаемой в отчетности информации.

Правила, по которым оформляется бухгалтерская отчетность организации, утверждены приказом Минфина № 43н от 6 июля 1999 г. В ПБУ 4/99 определена структура документации. В качестве ее неотъемлемых элементов выступает пояснительная записка к бухгалтерскому балансу. Рассмотрим этот документ подробно.

Общие сведения

Как выше было сказано, бухгалтерская отчетность организации включает в себя несколько элементов. К ним относят:

1. Аудиторское заключение. Оно подтверждает достоверность баланса. Заключение предоставляют те предприятия, для которых, согласно нормам, предусмотрен обязательный аудит.
2. Итоговый документ о финансовых результатах.
3. Бухгалтерский баланс.
4. Разъяснения.
5. Приложения.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

Этот документ раскрывает информацию, присутствующую в итоговых учетных документах. Пояснительная записка к балансу должна содержать сведения о:

Важный момент

Пояснительная записка к балансу должна также включать описание фактов неприменения ПБУ в случаях, когда их использование не позволяет достоверно описать имущественное состояние и финансовый результат работы компании, с обоснованиями. В противном случае соответствующие обстоятельства будут рассматриваться как уклонение от соблюдения правил и выступать как нарушение законодательных требований. Соответственно, контрольные органы могут применить предусмотренные законом санкции в отношении виновных лиц.

Дополнительная информация

Кроме основных данных, бухгалтерская записка может включать сведения, которые сопутствуют итоговым документам, если руководство предприятия решит, что они будут полезны для пользователей при принятии управленческих решений. К дополнительной относится информация о:

Пояснительная записка к балансу может содержать и иные дополнительные сведения. Эти данные при необходимости могут быть представлены в форме диаграмм, графиков или аналитических таблиц.

Пример пояснительной записки

Документ составляется по утвержденным правилам. Пример пояснительной записки состоит из следующих разделов:

1. Основные сведения о предприятии.
2. Выручка от реализации.
3. Расходы, связанные с продажей.
4. Финансовый результат, который получен от основной деятельности.
5. Прочие доходы.
6. Прочие расходы.
7. Расчет налога на прибыль.
8. Финансовый итог хозяйственной деятельности.
9. Информация об учетной политике.

Основная информация о предприятии

С нее начинается пояснительная записка к балансу. Форма документа не является унифицированной. Предприятие вправе самостоятельно разработать бланк. В разделе об основной информации о предприятии должны присутствовать:

В основной информации также указывается численность сотрудников, информация о размере уставного капитала, основных видах деятельности.

Доходы/расходы от реализации

Пояснительная записка к балансу раскрывает данные о поступлениях и затратах, полученных/осуществленных при выполнении работ, предоставлении услуг, а также продажи товаров. В документе указываются конкретные цифры за определенные периоды (по годам). Возникшая разница в учете управленческих и производственных затрат должна быть обоснована. При этом приводятся конкретные расчеты.

Финансовый результат от основной деятельности

Бухгалтерская записка содержит показатели за текущий отчетный период. При этом указывается сумма прибыли для целей обложения. В случае неотражения в балансе каких-либо сведений этот факт поясняется в записке. Допустим, предприятие заключило договор на поставку крупной партии товара, однако была отсрочена передача и подписание накладной. В записке также указывается счет, на котором отражается сумма фактических затрат на изготовление продукции.

Прочие доходы

В этом разделе указывается общая сумма поступлений. Также в документе приводится величина внереализационных доходов и объем средств, полученных от продажи ОС. На основании этих данных указывается сумма поступлений для целей обложения. В записке поясняются причины формирования разницы. Аналогичным образом описываются прочие расходы.

Расчеты налога с прибыли

В пояснительной записке указывается нормативный документ, которым руководствуется предприятие при начислении обязательного платежа в бюджет. Им выступает ПБУ 18/02. В записке следует указать конкретную сумму прибыли для целей обложения. Источниками информации выступают регистры налогового учета и сведения декларации. В документе описываются основные операции, связанные с расчетом обязательного платежа. Например:

"Ставка налога на 2013 г. – 20%. Величина рассчитанного обязательного платежа в бюджет – 327 000 р. Размер бухгалтерской прибыли – 470 тыс. р. Условный расход, отраженный по Дб сч. 99.02.1 – 94 тыс. р. Величина отложенных налоговых активов на начало 2013 г. – 50 тыс. р. В течение отчетного периода имело место увеличение ОНА на 34 тыс. р. вследствие образования временной разницы в сумме 170 тыс. р. Величина ПНА (постоянных налоговых активов) – 10 тыс. р. Она возникла вследствие разницы на сумму учредительного взноса участника, владеющего 100% долей уставного капитала. Сумма ПНО (налоговых обязательств) в 2013 г. – 209 тыс. р. Она возникла из-за постоянных разниц – 1 045 000 р. Текущий налог с прибыли предприятия, рассчитанный согласно положениям ПБУ 18/02 – 327 тыс. р., что соответствует сведениям декларации за 2013 г."

Финансовый итог хозяйственной деятельности

В этом разделе также указывается конкретная сумма, полученная в текущем году. В записке приводятся факторы, повлиявшие на финансовый результат. В качестве них, в частности, могут выступать понесенные и списанные на итог коммерческие, управленческие и прочие расходы, касающиеся реализации крупной партии готовой продукции, выпущенной в последнем квартале оконченного года и реализованные в первом квартале начавшегося периода.

Данные об учетной политике

В этом разделе указываются нормативные документы, на основании которых она сформирована и утверждена. В сведениях об учетной политике описываются:

Заключение

Итоговые документы, предоставляемые по окончании периода заинтересованным пользователям, содержат сухие цифры. Необходимые разъяснения по тем или иным сферам учета дает пояснительная записка к балансу. ФСС в некоторых случаях требует этот документ, хотя нормами не предусматривается обязанность предприятий его предоставлять. Основными пользователями, как правило, выступают учредители и ФНС. Пояснительную записку могут проверить и аудиторы на предмет соответствия ее показателей цифрам баланса. На практике обычно не возникает сложностей при составлении этого документа. Поскольку унифицированной формы нет, специалисты используют устоявшиеся негласные правила заполнения. Пояснительная записка должна быть заверена подписями генерального директора и главного бухгалтера.