Порядок признания лизинговых платежей и налоговый учет лизинга. Налоговый учет для услуг лизинга

По закону о лизинге имущество может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и лизингодателя. При этом сам факт нахождения имущества на том или ином балансе принципиально не влияет на формирование финансового результата по сделке или на финансовую привлекательность лизинга как инструмента налоговой оптимизации. Учет на балансе лизингополучателя связан с необходимостью лизингополучателя платить налог на имущество. Однако, при нахождении имущества на балансе лизинговой компании налог на имущество все равно платится клиентом, только он возмещается в составе лизинговых платежей клиентом. С 2013 года для большинства групп движимого имущества налог отменен. Поэтому разница с точки зрения бухгалтерского учета для сторон сделки теперь отсутствует. Однако, учет и отражение лизингового имущества на балансе лизингополучателя несколько сложнее, так как подход бухучета в данном вопросе до конца не стандартизирован. При этом для недвижимого имущества тогда стоит отметить, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя не по сумме приобретения, а по сумме всего договора лизинга без НДС, таким образом, под обложение налогом на имущество попадают все проценты по сделке, вознаграждение лизинговой компании, дополнительные расходы, конвертации, комиссии по аккредитивам и прочее, что снижает эффективность сделки. Реальная экономическая целесообразность учета имущества на балансе лизингополучателя присутствует только если у самого клиента лизинговой компании есть льготы по налогообложению налогом на имущество, что позволяет не платить или существенно экономить в таком случае. Учет на балансе лизингополучателя может быть также интересен в случаях, когда компании выгодно показать рост активов или увеличение балансовой стоимости по своим внутренним причинам, которые обычно не имею связи с экономической целесообразностью.

На балансе лизингодателя

Наиболее распространенной ситуацией является отражение предмета лизинга на балансе лизинговой компании. Если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: обычно 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга:

Дт 001 - принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС;

Проводки по текущим лизинговым платежам:

Дт 60 - Кт 51 - оплачен авансовый платёж по договору лизинга;

Дт 76 - Кт 68 - зачет НДСа с суммы авансового платежа;

Лизингополучатель имеет право на вычет по НДСу сразу со всей суммы авансового платежа.

Отнесение на затраты аванса по договору лизинга может производиться в первый месяц или на протяжении нескольких месяцев (в зависимости от структуры графика платежей).

При этом, если зачет аванса осуществляется в течение всего срока лизинга или в течение нескольких месяцев, лизингополучатель обязан каждый месяц восстанавливать сумму НДСа с зачета аванса в текущем месяце.

Дт 68 - Кт 76 - восстановлен НДС с части лизингового платежа по зачету аванса.

Дт 20 - Кт 76 - начислен лизинговый платёж на всю сумму, включая зачет аванса.

Дт 19 - Кт 76 - начислен НДС по лизинговому платежу на всю сумму, включая зачет аванса.

Дт 68 - Кт 19 - предъявлен НДС в бюджет с суммы лизингового платежа.

Дт 76 - Кт 51 - перечислен лизинговых платёж.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 - Кт 76 -отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю (выкупная цена).

Дт 19 - Кт 76 - начислен НДС при выкупе предмета лизинга на выкупную стоимость.

Дт 68 - Кт 19 - предъявлен НДС в бюджет.

Дт 76 - Кт 51 - оплачена сумма выкупа предмета лизинга.

Дт 01 - Кт 08 - принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств, если стоимость предмета лизинга при выкупе более 40 тыс. руб.

Дт 20 - Кт 08 - стоимость приобретения предмета лизинга списана на затраты (когда выкуп осуществляется по условной или формальной цене 1000 или 100 руб.).

На балансе лизингополучателя

Отражение предмета лизинга на балансе лизингополучателя окончательно не отрегулировано, поэтому имеет несколько методов учета со своими особенностями.

Недостатками одних методов учета является тот факт, что возможности учета изменений лизинговой сделки отсутствует, недостатками других методов является например необходимость донастройки информационных систем бухгалтерии. При этом некоторые методы учета до сих пор связаны с налоговыми рисками. Выделим основные методологические проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе.

1) Первоначальная стоимость имущества на балансе лизингополучателя отличается от первоначальной стоимости имущества на балансе лизингодателя (отличие 20-50% в зависимости от условий договора лизинга). Значит, налог на имущество у лизингополучателя будет на 20-50% выше, чем он был бы при учете на балансе лизингодателя. 122

2) Первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя существенно различается по своей величине по данным бухгалтерского и налогового учета.

3) Если в договоре лизинга не прописан срок полезного использования предмета лизинга и метод амортизации, то они могут существенно отличаться от лизингодателя, как основные параметры расчета лизинговых платежей, у лизингополучателя, как фактически принятые условия амортизации по договору лизинга. Это приводит к большим сложностям при прерывании и окончании сделки.

4) В бухгалтерском учете на расходы лизингополучатель относит только амортизацию, обычно применяя линейный метод ее начисления. Если график лизинговых платежей неравномерен, то возникает превышение амортизации над лизинговыми платежами.

5) При прерывании сделки у лизингополучателя возникают сложности с отражением в учете выбытия имущества. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.

6) Налоговая нагрузка по налогу на имущество значительно выше, чем при учете имущества на балансе лизинговой компании.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость (п.8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15), отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» без НДС В соответствии с общепринятой методикой учета в первоначальную стоимость предмета лизинга включают все суммы, которые лизингополучатель выплатит лизингодателю, то есть, первоначальная стоимость объекта основных средства равна сумме лизинговых платежей (пункт 8 ПБУ 6/01).

В НК РФ не определен порядок определения лизингополучателем первоначальной стоимости предмета лизинга, находящегося на балансе лизингополучателя и включаемого им предмета лизинга в состав амортизируемого имущества. Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, определенный п. 1 ст. 257 НК РФ учитывает только расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, что подразумевает формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя и не учитывает ситуацию, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Из данной нормы и отсутствия специальных норм в отношении определения первоначальной стоимости предмета лизинга лизингополучателем в момент принятия имущества на баланс следует, что и лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету в сумме расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга. Таким образом, для целей налогового учета лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. Сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга должна быть подтверждена документами, предоставленными лизингодателем при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Такими документами являются: Акт передачи имущества в лизинг и Акт приема-передачи основных средств ОС-1.

Более подробную информацию по отражению предмета лизинга в учете читайте в прилагаемом справочном материале, подготовленном агентством «Территория лизинга». В книге «Учет лизинговых операций» подробно освещены вопросы организации первичной документации как у лизингополучателя, так и у лизингодателя, рассмотрены особенности учета предмета лизинга в зависимости от балансодержателя, раскрыты отличия учета лизинга по РСБУ и МСФО.

Специально для сайта www.сайт

Вопрос: Общество является лизингополучателем по Договору лизинга, срок действия которого 36 месяцев. Согласно условиям Договора предмет лизинга (легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 4 367 куб. см) учитывается на балансе лизингополучателя. Общая сумма договора лизинга составляет 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС 900 000 руб.). Условиями договора предусмотрена уплата авансового платежа в размере 1 416 000 руб. (в т.ч. НДС 216 000 руб.), который в дальнейшем будет засчитан в качестве оплаты первого лизингового платежа за июнь 2013. Размер ежемесячного лизингового платежа, подлежащего уплате, установлен в размере 141 600 руб. (в т.ч. НДС 21 600 руб.). Последний платеж по графику в размере 53 100 руб. (в т.ч. НДС 8 100 руб.) является выкупным платежом.

Фактические расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга без учета НДС составили 4 400 000 руб. Транспортное средство передано лизингополучателю в июне 2013.

Ответ: Учет расходов у лизингополучателя для целей налогообложения прибыли существенно отличается от правил, установленных бухгалтерским законодательством.

В налоговом учете в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включается расход в виде амортизационных отчислений и расход в виде лизингового платежа.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.

В рассматриваемом случае расходы лизингодателя на приобретения автомобиля составили 4 400 000 руб. без учета НДС. Указанная сумма и определяет первоначальную стоимость амортизируемого имущества для целей налога на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1):

Автомобили легковые (код 15 3410010) отнесены к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно;

Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса (коды 15 3410130-15 3410141) отнесены к пятой группе со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно.

Таким образом, принадлежность легкового автомобиля к определенной группе определяется, в том числе, по объему двигателя. В данном случае рабочий объем двигателя
(4 367 куб. см) превышает указанный критерий (3,5 л). Следовательно, минимальный срок полезного использования, который может быть установлен в налоговом учете, равен
85 месяцам (7 лет х 12 мес. + 1 мес.).

Соответственно, величина ежемесячной амортизации, признаваемой в расходах, составляет 51 764,7 руб. (4 400 000 руб./85 мес.). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемом случае Общество начинает признавать расход в виде амортизации с июля 2013 года.

Помимо амортизационных отчислений, в состав прочих расходов включаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Иными словами сумма лизингового платежа каждый месяц делится на две части: первая - начисленная амортизация, а вторая - разница между начисленным лизинговым платежом и амортизацией. Например, при уплате ежемесячного платежа в размере 141 600 руб. Общество признает расходы в следующем размере:

51 764,70 руб. - расход в виде амортизационных отчислений;

68 235,30 руб. (141 600 руб. - 21 600 руб. - 51 764,70 руб.), где 21 600 руб. - сумма НДС, предъявленного лизингодателем в составе ежемесячного лизингового платежа).

Что касается первого лизингового платежа за июнь 2013 в размере 1 200 000 руб. (без учета НДС), то, по нашему мнению, Общество вправе учесть его в расходах в полном объеме единовременно. Отметим, что на практике встречается и иной подход - учет первого лизингового платежа равными долями в течение действия договора лизинга.

Таким образом, фактически Общество будет признавать в расходах всю сумму ежемесячного лизингового платежа. Соответственно, за 35 месяцев действия договора лизинга в налоговом учете Общества будут признаны расходы в размере общей суммы договора лизинга без учета выкупной стоимости.

Следовательно, несмотря на тот факт, что первоначальная стоимость предмета лизинга еще не будет самортизирована, Общество должно прекратить начисление амортизации по лизинговому имуществу.

В рассматриваемой ситуации по истечении срока лизинга Общество приобретает предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.

Согласно позиции Минфина РФ выкупная стоимость предмета лизинга является расходом на приобретение его в собственность. Поэтому расходы при выкупе амортизационного имущества по договору лизинга учитываются не единовременно, а через механизм амортизации (письма Минфина РФ от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71, от 02.06.2010
№ 03-03-06/1/368 и другие).

Следует отметить, что данный вывод Минфина РФ не бесспорен.

По мнению судебных органов, лизинговый платеж является единым платежом, в который может включаться выкупная стоимость предмета лизинга. Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на включение в состав расходов лизингового платежа, в который включена выкупная стоимость лизингового имущества (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 по делу № А56-6459/2007, от 24.03.2008 по делу № А56-31877/2006, от 03.12.2007 по делу
№ А56-23991/2006 и многие другие).

Таким образом, если Общество признает расход в виде выкупного платежа единовременно, то высока вероятность, что суд признает правомерным действия Общества. Вместе с тем само по себе наличие большого количества судебных споров по аналогичному вопросу свидетельствует о высоком налоговом риске.

Если во избежание налогового спора Общество примет решение придерживаться позиции Минфина РФ, то выкупленный автомобиль принимается к налоговому учету по стоимости, равной 44 004,07 руб. (пункт 1 статьи 256,
абз. 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ).

При расчете амортизации Общество вправе использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность автомобиля, равный 52 месяцам (85 мес. -
33 мес.) (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтвердил Минфин РФ в письме от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168. В таком случае ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете после выкупа автомобиля, составит 865,38 руб. (45000 руб./ 52 мес.).

Нормативная база и определение лизинга

Рассмотрим, как необходимо составлять проводки при лизинге, но для начала определимся, какими законами регулируется эта операция. Лизинг является финансовой арендой и описан в параграфе 6 гл. 34 ГК РФ, а также регламентируется законом «О финансовой аренде» от 29.10.1998 № 164-ФЗ. Бухгалтеры составляют проводки лизинга как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя согласно приказу Минфина России от 17.02.1997 № 15.

Если кратко описывать суть лизинга, то одна сторона сделки (лизингодатель) покупает у оговоренного продавца имущество для второй стороны сделки (лизингополучателя) и за эту услугу получает деньги, передавая имущество во владение лизингополучателю на определенный срок. По истечении этого срока имущество может быть выкуплено лизингополучателем.

Указанное имущество находится во владении лизингодателя и закреплено на его балансе. Однако условиями договора лизинга можно предусмотреть учет лизингового имущества и на балансе другой стороны сделки, то есть лизингополучателя.

Пример расчета лизингового договора

Пусть стоимость предмета лизинга для лизингодателя составляет 400 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 61 016,95 руб. Полная сумма договора лизинга составляет 700 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 106 779,66 руб. Первоначальный взнос (аванс) составляет 150 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 22 881,36 руб. Срок лизинга — 2 года (23 месяца + последний месяц выплачивается выкупная стоимость), выкупная стоимость — 1000,00 руб., в том числе НДС 18% — 152,54 руб. Ежемесячный платеж составляет (700 000,00 − 150 000,00 − 1000,00) / 23 = 23 869,57 руб., в том числе НДС 18% — 3641,12 руб. Ежемесячно начисляется лизинговый платеж в сумме (700 000,00 − 1000,00) / 23 = 30 391,30 руб., в том числе НДС 18% — 4635,96 руб.

Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре, то расчет будет несколько иным.

Тогда берем для расчета ежемесячных платежей полный срок лизинга, то есть 24 месяца. Имеем: ежемесячный начисляемый платеж 700 000,00 / 24 = 29 166,67 руб., в том числе НДС 18% — 4449,15 руб.; ежемесячная сумма к уплате (700 000,00 − 150 000,00) / 24 = 22 916,67 руб., в том числе НДС 18% — 3495,76 руб.

Допустим, в нашем примере в договоре лизинга прописано, что уплачивается аванс в размере 150 000,00 руб., который учитывается равномерно в течение всего срока действия договора лизинга. Поэтому лизингодатель ежемесячно выставляет счета-фактуры на сумму начисленного платежа — 30 391,30 руб., в том числе НДС 18% — 4635,96 руб.

Стоит отметить, что для договора лизинга нет единого стандарта, поэтому аванс также может засчитываться как первый ежемесячный лизинговый платеж или в счет нескольких ежемесячных лизинговых платежей. Эти условия должны быть четко прописаны в договоре лизинга.

В дальнейшем для описания проводок бухгалтерского учета будем пользоваться условиями из этого примера.

Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя

Рассмотрим пример учета лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя и его выкупная стоимость уплачивается отдельно в последний месяц лизинга.

В этом случае по лизингу проводки у лизингополучателя будут такими:

Обычно по договору лизинга покупатель уплачивает первоначальный взнос. Его сумма делится равномерно на весь срок договора лизинга и учитывается при выплате лизинговых платежей.

Сумму НДС можно принять к вычету по полученному авансовому счету-фактуре, а можно этого не делать. В таком случае, если выгоднее отложить вычет по НДС, проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.

Ежемесячные проводки бухгалтерского учета лизинга на балансе лизингополучателя выглядят следующим образом:

Если НДС по авансовому счету-фактуре не был принят к вычету, то проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.

Если имущество находится на балансе лизингодателя, он должен начислять по нему амортизацию.

Выкуп лизингополучателем имущества, находящегося на его балансе

Рассмотрим проводки по выкупу предмета лизинга.

Как уже было сказано в примере, также могут встречаться договоры, где сумма выкупа не выделена отдельно, а входит в ежемесячные лизинговые платежи. В таком случае появляется спорный вопрос о дате принятия НДС к вычету с выкупной стоимости: можно ли принимать НДС к вычету ежемесячно в полном объеме с лизинговых платежей или необходимо часть НДС принять к вычету только после выкупа лизингового имущества. Письма Минфина РФ от 15.11.2004 № 03-04-11/203 и от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348 говорят о том, что НДС к вычету можно принимать в тех налоговых периодах, в которых лизинговые платежи уплачиваются. Таким образом, если в договоре не выделена выкупная стоимость предмета лизинга, проводки учета выкупа лизинга на балансе лизингополучателя будут аналогичны рассмотренному примеру, где выкупная стоимость выделена. Изменится лишь ежемесячный уплачиваемый платеж и ежемесячный начисленный платеж. Расчет этих платежей приведен в примере.

Проводки лизингополучателя, если имущество на балансе лизингодателя

Рассмотрим тот же пример, но теперь предмет лизинга стоит на балансе лизингодателя.

Если по авансовому счету-фактуре, выданному на предоплату по договору лизинга, не был поставлен НДС к вычету, то проводки, выделенные полужирным курсивом, делать не надо.

Амортизация в рассматриваемом случае не начисляется.

Если выкупная стоимость не указана отдельно в договоре лизинга, все равно стоит заключить дополнительное соглашение к нему, где необходимо прописать, какая часть ежемесячных лизинговых платежей относится к выкупу имущества, а какая — к аренде. Допустим, ежемесячный платеж составляет 29 166,67 руб., тогда 5000 руб. относится к выкупной стоимости, а 24 166,67 руб. — к арендным платежам. Для упрощения также допустим, что первоначальный взнос по этому договору лизинга не уплачивался. Тогда ежемесячные проводки будут выглядеть так:

Проводки по выкупу будут такими:

Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя

Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.

Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:

Так как имущество находится на балансе лизингодателя, он должен начислять амортизацию:

Учет лизинговых платежей:

Теперь рассмотрим процесс выкупа лизингового имущества у лизингодателя, если он же является балансодержателем этого имущества.

Учет выкупа имущества при условии, что в договоре не выделена отдельно выкупная стоимость, происходит с помощью аналогичных проводок, за исключением выделенных полужирным курсивом. Ежемесячные проводки изменятся на сумму ежемесячных начисленных и уплачиваемых платежей. В примере произведен их расчет: ежемесячный уплачиваемый платеж — 22 916,67 руб. и ежемесячный начисленный платеж — 29 166,67 руб.

Рассмотрим учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Приобретение, оплата и ввод в эксплуатацию не отличается от случая, когда балансодержателем является лизингодатель. Далее вместо перевода на счет 03.02 «Материальные ценности, предоставляемые во временное владение и пользование» собственного баланса, лизинговое имущество нужно с баланса списать в расходы. Для этого необходимо сделать следующие проводки:

Рассмотрим учет ежемесячных лизинговых платежей:

Выкуп лизингового имущества прописывается проводками:

Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре лизинга, то выкуп предмета лизинга, при условии выплаты всех платежей, оформляется единственной проводкой списания с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в сумме затрат лизингодателя без НДС.

Особенности учета автомобиля в лизинге

Допустим, организация взяла автомобиль в лизинг и он находится на балансе лизингополучателя - проводки в этом случае аналогичны приведенным выше. Также, если балансодержателем лизингового автомобиля является лизингодатель, изменения в проводках не будет. То есть лизинговый автомобиль учитывается в целях бухгалтерского учета так же, как иное имущество. Добавляется лишь вопрос с уплатой транспортного налога, а также обязательного страхования ОСАГО и КАСКО.

Уплата транспортного налога по общему правилу осуществляется тем, на кого зарегистрировано авто. В случае с автомобилем, переданным по договору лизинга, условие уплаты транспортного налога прописывается в договоре лизинга. Проводки делает плательщик транспортного налога, согласно договору лизинга, вне зависимости от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество.

Что касается уплаты обязательных страховых платежей, здесь также все зависит от условий договора. Чаще всего выплаты по ОСАГО и КАСКО включаются в состав лизинговых платежей равномерно на весь срок действия договора лизинга. Но может быть ситуация, когда лизингополучатель уплачивает эти платежи отдельно ежегодно или ежеквартально самостоятельно или через лизингодателя.

Комиссионный сбор по договору лизинга

Обычно лизингодатель взимает с лизингополучателя комиссионный сбор по договору лизинга. Сюда входит подготовка и оформление документов по сделке. В бухгалтерском учете этот сбор следует включить в первоначальную стоимость лизингового имущества, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Проводки учета комиссионного сбора по договору лизинга у лизингополучателя будут следующими:

Если же предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то лизингополучатель проводит комиссионный сбор как обычные услуги от контрагента.

Для лизингодателя комиссионный сбор является доходом по обычным видам деятельности или прочим доходом и отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета вне зависимости от того, на чьем балансе будет учитываться лизинговое имущество.

***

Учет лизинга является одной из самых сложных операций в бухгалтерском учете в связи с обилием возможных ситуаций и нюансов в договорах финансовой аренды. Например, помимо описанных случаев, имущество, переданное по договору лизинга, может быть невыкупным, то есть возвратным, а также может быть выкуплено досрочно. В статье же рассмотрены основные случаи лизинга: бухгалтерский учет имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Описаны возможные варианты уплаты выкупной стоимости — отдельно по окончании договора лизинга или же в составе ежемесячных лизинговых платежей. Дан разбор проводок для обеих сторон сделки.

Лизингодатель остается собственником имущества и после передачи его во временное пользование. Право собственности может перейти к вам только при наличии условия о выкупе (ст. 11 , ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если не выкупаете предмет лизинга, то по окончании договора его нужно вернуть лизингодателю. Рассмотрим подробнее учет лизинга на балансе лизингополучателя.

Лизинг. Как учесть имущество на балансе лизингополучателя

На стадии заключения договора можно сразу согласовать, на чьем балансе будет числиться предмет лизинга. От этого зависит, как вы учтете расходы на содержание объекта и кто будет платить налог на имущество.

Когда имущество учитывается у лизингодателя, отразите его за балансом. Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на балансе лизингополучателя, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества (по данным лизингодателя, на основании акта приема-передачи или договора).

Учет лизинга на балансе лизингополучателя - проводки при получении имущества:

- отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).

После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

- отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Пример. Учет лизинга на балансе лизингополучателя
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в сентябре получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества - 967 000 руб. (в т. ч. НДС - 147 508 руб.). Согласно договору имущество числится на балансе лизингополучателя.

В сентябре бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- 819 492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 819 492 руб. - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому если лизинговое имущество на балансе лизингополучателя, то именно лизингополучатель начисляет амортизацию. Начните это делать с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве объекта основных средств (на счет 01).

Документальное оформление

Получив имущество в лизинг, составьте акт приема-передачи в произвольной форме или воспользуйтесь унифицированными формами № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б, утвержденными .

На полученный объект основных средств откройте отдельную инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 . При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему лизингодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Учет лизинговых платежей

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 , можно использовать в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету. Поэтому в части учета расходов следует руководствоваться прежде всего положениями ПБУ 10/99.

В бухучете лизинговые платежи отражайте ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетами расчетов (60, 76). Характер расходов определяйте в зависимости от направления использования предмета лизинга. В случае использования предмета лизинга в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) используйте счета учета расходов по обычным видам деятельности. В остальных случаях отразите прочие расходы.

Операции по начислению лизинговых платежей отражают записями:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому организацией;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- учтен входной НДС по лизинговым услугам.

При получении счета-фактуры от лизингодателя и выполнении прочих необходимых условий:

- предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам.

В момент погашения задолженности перед лизингодателем сделайте запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
- оплачен лизинговый платеж.

Расходы признавайте независимо от факта перечисления средств лизингодателю в размере стоимости услуг каждого текущего месяца, установленного графиком лизинговых платежей.

Пример
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в сентябре получило в лизинг по договору без выкупа оборудование сроком на 5 лет (60 мес.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга - 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС - 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику - 21 667 руб. (в т. ч. НДС - 3305 руб.).

Начиная с сентября ежемесячно бухгалтер отражает следующие записи:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- 18 362 руб. (21 667 руб. - 3305 руб.) - начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в деятельности производственной организации;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- 3305 руб. - учтен входной НДС по лизинговым услугам за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 3305 руб. - предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
- 21 667 руб. - оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.

Информация в этой статье актуальна на день ее размещения на сайте. Если вы зашли сюда позже, то прочитать материал по данной теме в актуальной редакции и даже с учетом будущих изменений, можно в Системе Главбух.

Получив имущество в лизинг, составьте акт приема-передачи в произвольной форме или воспользуйтесь унифицированными формами № ОС-1 , № ОС-1а , № ОС-1б , утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

На полученный объект основных средств откройте отдельную инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему лизингодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Решение о том, какие формы будут применяться в организации, закрепите в учетной политике . .

Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

На стадии заключения договора можно сразу согласовать, на чьем балансе будет числиться предмет лизинга. От этого зависит, как вы учтете расходы на содержание объекта и кто будет платить налог на имущество.

Когда имущество учитывается у лизингодателя, . Если же полученное имущество учитывается у вас на балансе, . В особом порядке также надо , которые связаны с получением лизингового имущества (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Имущество на балансе лизингодателя

Имущество, полученное по договору лизинга, в котором указано, что учитывается оно лизингодателем, отразите за балансом. Для этого используйте забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15). При получении имущества сделайте проводку:

Дебет 001
- принят к учету предмет лизинга.

Стоимость арендованного имущества отражайте в оценке, указанной в договоре (Инструкция к плану счетов). Как правило, эта оценка равна первоначальной стоимости имущества, определенной лизингодателем.

К счету 001 можно организовать аналитический учет:

• по лизингодателям;

• по каждому объекту, полученному в лизинг.

Полученные в лизинг основные средства, находящиеся за пределами России, учтите на счете 001 также обособленно.

Такие правила предусмотрены в Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя операции по получению имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингодателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества - 967 000 руб. (в т. ч. НДС - 147 508 руб.). Согласно договору имущество учитывается на балансе лизингодателя.

В январе бухгалтер «Мастера» сделал следующую запись:

Дебет 001
- 819 492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в сумме затрат на приобретение имущества лизингодателем.

Имущество на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на вашем балансе, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества, а именно затраты лизингодателя на следующее:

• приобретение имущества;

• передачу имущества в лизинг (транспортировка, установка и т. п.).

Эти сведения обычно указывают в договоре и акте приема-передачи.

Обратите внимание, первоначальная стоимость лизингового имущества не равна цене лизингового договора. Ведь в лизинговых платежах, помимо возмещения стоимости имущества, предусмотрен и доход лизингодателя от услуги по предоставлению объекта во временное пользование. Таким образом, на счете 08 отразите только фактические обязательства перед лизингодателем по стоимости имущества.

Если объект будет утерян (сломан, украден), вы должны будете возместить только стоимость имущества без учета платежей за его использование. Кроме того, бывает, что стоимость имущества превышает цену договора, например, когда дорогостоящее имущество берут в лизинг без выкупа на небольшой срок.

Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01.

Затраты лизингополучателя в связи с получением имущества в составе первоначальной стоимости не учитывайте. Их возмещать лизингодателю вы не обязаны. Лизингодатель эти расходы не понес. Учитывайте их .

При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:

- отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).

После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 08).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя получения имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества - 967 000 руб. (в т. ч. НДС - 147 508 руб.). Согласно договору балансодержателем является лизингополучатель.

В январе бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- 819 492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 819 492 руб. - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому если лизинговое имущество на вашем балансе, то именно ваша организация начисляет амортизацию . Начните это делать с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве объекта основных средств (на счет 01).

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 06/01, пунктов 50 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Подробнее о порядке начисления амортизации см.:

• Как лизингополучателю отразить в бухгалтерском учете лизинговые платежи за пользование имуществом ;

• Как лизингополучателю отразить в учете лизинговые платежи в части выкупной стоимости .

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете поступление на баланс имущества стоимостью менее 40 000 руб.?

Малоценное лизинговое имущество отразите в составе МПЗ после выкупа. Лизинговый платеж распределите на платеж за пользование имуществом и его выкупную стоимость в качестве аванса.

Платеж за пользование имуществом

В бухучете платеж за пользование лизинговым имуществом признавайте в размере стоимости услуг каждого текущего месяца, установленного графиком:

- начислен лизинговый платеж за пользование имуществом за вычетом НДС;

- учтен входной НДС с лизингового платежа за пользование имуществом;

- отражена оплата услуг за пользование имуществом;

- предъявлен к вычету входной НДС со стоимости лизинговых услуг.

Такой порядок следует из положений пунктов 5, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 19, 20, 25, 26, 44, 60, 68).

Выкупная стоимость имущества

Платеж за выкуп лизингового имущества стоимостью менее 40 000 руб. до перехода права собственности в расходах не отражайте. Учитывайте его как аванс. Для удобства используйте отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60 (76). Стоимость полученного в лизинг имущества отразите за балансом на отдельном счете. Например, счет 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество». В бухучете платежи в части выкупной стоимости отразите следующем образом:

Дебет 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество»;
- отражено поступление малоценного лизингового имущества;

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
- перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг;

- принят к вычету входной НДС, уплаченный в составе аванса.

А в момент перехода права собственности сделайте проводки:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

- восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов.

Выкупленное имущество стоимостью менее 40 000 руб. примите к учету как МПЗ:

Дебет 10 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
- отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
- учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры;

Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 10
- списан в производство выкупленный предмет лизинга;

Кредит 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество»;
- отражено списание малоценного лизингового имущества.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 624 и 625 Гражданского кодекса РФ, пунктов 3, 5, 16 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 10, 19, 20, 51, 60, 68, 76).

Пример: как лизингополучателю отразить в бухучете получение лизингового имущества на баланс стоимостью менее 40 000 руб.

ООО «Торговая фирма "Гермес"» взяла у ООО «Альфа» в лизинг с последующим выкупом 20 велосипедов на 12 месяцев. Стоимость каждого велосипеда составила 41 300 руб. (в т. ч. НДС 18% - 6300 руб.). Размер ежемесячного лизингового платежа за всю партию велосипедов - 88 500 руб. (в т. ч. НДС 18% - 13 500 руб.).

Общая цена договора - 1 062 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 162 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж состоит из:

• платы за пользование имуществом - 78 500 руб. (в т. ч. НДС 18% - 11 975 руб.);
• выкупной стоимости имущества - 10 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 1525 руб.).

Согласно учетной политике «Гермеса» в бухучете основными средствами признают имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и стоимостью не менее 40 000 руб. Малоценное лизинговое имущество в «Гермесе» учитывают как МПЗ.

Когда велосипеды поступили в «Гермес», бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество»
- 700 000 руб. ((41 300 руб. - 6300 руб.) × 20 шт.) - поступило малоценное лизинговое имущество.

Ежемесячно в течение договора бухгалтер «Гермеса» делал следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- 66 525 руб. (78 500 руб. - 11 975 руб.) - начислен лизинговый платеж за пользование имуществом за вычетом НДС;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- 11 975 руб. - учтен входной НДС с лизингового платежа за пользование имуществом;

Дебет 60 «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
- 78 500 руб. - отражена оплата услуг за пользование оборудованием;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
- 10 000 руб. - отражена оплата в части выкупной стоимости;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
- 1525 руб. - принят к вычету НДС с аванса в счет выкупной стоимости лизингового имущества;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 11 975 руб. - предъявлен к вычету входной НДС со стоимости лизинговых услуг.

По окончании договора лизинга и выплаты всей выкупной стоимости:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- 120 000 руб. (10 000 руб. × 12 мес.) - зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
- 101 695 руб. (120 000 руб. - 18 305 руб.) - отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
- 18 305 руб. (120 000 руб. : 118 ×18) - учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 18 305 руб. - предъявлен к вычету входной НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 305 руб. (1525 руб. × 12 мес.) - восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;

Дебет 20 Кредит 10
- 101 695 руб. - списан в производство выкупленный предмет лизинга;

Кредит 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество»
- 700 000 руб. - списано малоценное лизинговое имущество.

Расходы при получении имущества

В бухучете расходы на получение лизингового имущества отражайте в зависимости от того, связаны они с капитальными вложениями или нет. В любом случае учесть их в первоначальной стоимости полученного имущества нельзя. Она формируется только лизингодателем.

Расходы, не связанные с капвложениями (например, на транспортировку имущества от лизингодателя), отразите в зависимости от того, как планируете использовать предмет лизинга:

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
- отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг (в зависимости от характера использования полученного имущества: в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).

Госпошлину за регистрацию лизингового имущества, если ее оплачиваете вы (когда это предусмотрено договором), включите в состав расходов на текущую деятельность в том периоде, когда она заплачена:

Дебет 20 (26, 25) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
- начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.

Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 11, 18 ПБУ 10/99, пункта 5 ПБУ 6/01.

Часть расходов капитального характера, связанных с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, отразите в бухучете как неотделимые улучшения проводкой:

Дебет 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
- отражены затраты, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, на неотделимые улучшения и т. д.

После ввода в эксплуатацию лизингового имущества капитальные вложения, связанные с ним, учитывайте в первоначальной стоимости отдельного объекта на счете 01 «Основные средства». Тут действует тот же порядок, что и по неотделимым улучшениям по аренде . К счету 01 откройте отдельный субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»:

Дебет 01 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»
- отражены в составе основных средств капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг.

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию такого объекта, в течение срока его полезного использования начисляйте амортизацию (п. 17, 18, 21, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01). Так как при возврате предмета лизинга неотделимое улучшение нужно передать лизингодателю, срок полезного использования нужно установить равным оставшемуся сроку договора (п. 20 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности, оформив такой проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02
- начислена амортизация на неотделимые улучшения предмета лизинга.

Подробнее о порядке бухучета и налогообложения капитальных вложений и неотделимых улучшений арендованного имущества см. Как арендатору отразить в учете расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества .

Смена балансодержателя

Ситуация: как отразить в бухучете получение лизингового имущества на баланс лизингополучателя? Изначально имущество было на балансе лизингодателя, затем по дополнительному соглашению передано на баланс лизингополучателя.

Спишите имущество с забалансового счета и отразите его поступление в составе основных средств. В эксплуатацию имущество вводите по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации, уже начисленной лизингодателем.

Пока имущество учитывалось на балансе лизингодателя, отражать его надо было по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Лизинговое имущество числилось за балансом по стоимости, указанной в договоре. Поэтому после того, как имущество передано на баланс лизингополучателя, с забалансового счета 001 его стоимость нужно списать. Отразите это проводкой:

Кредит 001
- списана стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в сумме затрат на приобретение имущества лизингодателем.

Такой вывод следует из положений пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счет 001).

Одновременно отразите получение лизингового имущества на баланс следующим образом:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- отражена стоимость полученного на баланс имущества (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).

После этого переведите лизинговое имущество на счет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счета 01, 08).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя операции по получению имущества на баланс. Изначально по условиям договора лизинговое имущество находилось на балансе лизингодателя. Затем на основании дополнительного соглашения имущество передано на баланс лизингополучателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества - 967 000 руб. (в т. ч. НДС - 147 508 руб.). Согласно договору оборудование находится на балансе лизингодателя.

Срок договора - пять лет (60 мес.). Срок полезного использования - шесть лет (72 мес.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга - 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС - 198 305 руб.). «Мастер» перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

В июне того же года, в котором был заключен договор лизинга, «Мастер» и лизингодатель подписали дополнительное соглашение к договору. Согласно этому соглашению в июне оборудование списывается с баланса лизингодателя и учитывается на балансе «Мастера». Стоимость оборудования на момент передачи на баланс лизингополучателю составила 762 582 руб. ((967 000 руб. - 147 508 руб.) - (967 000 руб. - 147 508 руб.): 72 мес. × 5 мес.).

Бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи.

В январе:

Дебет 001
- 819 492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в сумме затрат на приобретение имущества лизингодателем;

Дебет 20 Кредит 60
- 18 362 руб. (21 667 руб. - 3305 руб.) - начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
- 3305 руб. - учтен входной НДС по услугам лизинга за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 3305 руб. - предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за январь;

Дебет 60 Кредит 51
- 21 667 руб. - перечислен лизинговый платеж за январь.

В феврале-июне:

Дебет 20 Кредит 60
- 18 362 руб. (21 667 руб. - 3305 руб.) - начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
- 3305 руб. - учтен входной НДС по услугам лизинга за соответствующий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 3305 руб. - предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц;

Дебет 60 Кредит 51
- 21 667 руб. - перечислен лизинговый платеж за соответствующий месяц.

В июне:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
- 762 582 руб. - отражена остаточная стоимость полученного на баланс оборудования по данным лизингодателя;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 762 582 руб. - отражено в составе основных средств оборудование, полученное в лизинг;

Кредит 001
- 819 492 руб. - списана с забалансового счета стоимость оборудования в связи с его получением на баланс.

Ежемесячно с июля:

Дебет 20 Кредит 60
- 18 362 руб. (21 667 руб. - 3305 руб.) - начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 60
- 3305 руб. - учтен входной НДС по услугам лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 3305 руб. - предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 Кредит 51
- 21 667 руб. - перечислен лизинговый платеж.

Начиная с июля бухгалтер «Мастера» начинает начислять амортизацию по автомобилю.