Понятие и виды аудиторских заключений. Виды аудиторских заключений и их характеристика

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчётности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчётности аудируемого лица.

В практике аудита используются следующие виды аудиторских заключений:

· безоговорочно положительное;

· модифицированное:

ü аудиторское заключение с оговоркой;

ü отрицательное мнение;

ü отказ от выражения мнения.

Безоговорочное положительное заключение должно быть составлено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчётность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта.

Аудиторское заключение является модифицированным , если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей:

1)аудиторское заключение с оговоркой - должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но выявленные ошибки не столь существенны, чтобы повлиять на мнение пользователей и для выражения отрицательного мнения аудитора.

2)отрицательное мнение – выражается аудитором тогда, когда влияние какого-либо разногласия руководством настолько существенно для финансовой отчётности, что аудитор приходит к выводу, что внесение только оговорки в аудиторское заключение является недостаточным.

3)отказ от выражения мнения – имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и выразить мнение о достоверности финансовой отчётности. Существенным ограничением объема аудита могут быть:

ü отсутствие отчётной документации аудиторского лица;

ü несоответствие учётной документации требованиям законодательства;

ü невозможность осуществления аудиторских процедур.

В статье 6 закона № 307 содержится понятие «заведомо ложное аудиторское заключение», которое составляется без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию представленных документов.

3. Составные части аудиторского заключения .

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения (чтобы оно было понятно всем пользователям). Оно содержит:

Вводную часть аудиторского заключения, она содержит перечень проверяемой финансовой информации, отчётный период, состав отчётности.

Аналитическая часть, описывает объём аудита. Под объёмом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимым в данных обстоятельствах исходя из уровня существенности. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Кроме этого в аудиторском заключении должно быть указанно, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств подтверждающих значение и раскрытие финансовой отчётности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Оценку применяемых методов учёта и общего представления о финансовой отчётности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения. Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнения, в ней должны быть четко указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учёта подготовки финансовой отчётности в соответствии с нормативными документами. Адресуется заказчику с датой изготовления. Прилагается финансовая отчётность в отношении которой было выдвинуто мнение. Подписывается руководителями или уполномоченным на то лицом.

Лекция 12

Программа аудита финансовых результатов деятельности организации.

Программа аудита – есть совокупность аудиторских процедур, которые требуются для сбора необходимого количества достаточных свидетельств об определении достоверности финансовой отчетности клиента.

При подготовке программы аудитор определяет надежность системы внутрихозяйственного контроля бухгалтерского учета с целью определения объема аудиторских процедур. Программа должна содержать аудиторские задачи для каждого направления, при этом аудитор независим в выборе приемов и методов аудита. Программа аудита проверки финансовых результатов деятельности предприятия должна состоять из аудиторских процедур, включающих в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Действующими стандартами предусмотрено два типа действующих заключений:

1. Не модифицированное заключение (старое название «Безусловное положительное») – в качестве примера приведено выше в разделе «Мнения».
2. Модифицированное аудиторское заключение бывает двух видов:

1. С частью привлекающей внимание – как правило, выдается в тех случаях, когда существенных ошибок и нарушений в отчетности не установлено , т.е. можно было бы выдать не модифицированное заключение, но аудиторы считают, что некоторые факты надо донести до внешних пользователей.

2. Заключение, содержащее оговорку – так же включает в себя перечень выявленных нарушений в учете и в отчетности, которые не оказали существенного влияния, но тем не менее аудиторы считаю необходимым донести его до сведения внешних пользователей.

Кроме того, аудиторы могут отказаться от выражения мнения либо выдать отрицательное аудиторское заключение.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда допускалось ограничение объема аудита, в связи с не предоставлением отчетности или учетных регистров, невозможностью провести инвентаризацию, не предоставлением базы данных и т.д.

Отрицательное мнение выражается в тех случаях, когда выявлено существенное искажение в учете, составлении отчетности и аудитор приходит к мнению, что внесение оговорки, является недостаточным и может ввести пользователя в заблуждение относительно этой отчетности.

Аудиторская выборка.

Аудиторские проверки проводятся выборочным методом.

Сплошные проверки проводятся в следующих случаях в виде исключения

1. Если условия поставлены заказчиком.

2. Если имеется небольшая совокупность документов и выборочную проверку проводить нецелесообразно.

В остальных случаях аудит идет выборочным методом. Сплошная проверка потребовала бы больших трудозатрат и соответственно большей стоимости. Более того на крупном или среднем предприятии практически невозможно осуществить сплошную проверку за целый год. Следует также учитывать что основной целью аудита является подтверждение достоверности бух. отчетности во всех ее существенных отношениях, следовательно исходя из целей аудита не требуется сплошная проверка всех хоз. операций. Правило аудиторской выборки раскрыто в федеральном стандарте № 16 «Аудиторская выборка» и является аналогом МСА 530. Требование этого стандарта как и всех остальных обязательна при проведении обязательного аудита, связанного с подтверждением достоверности отчетности. При инициативном аудите соблюдение этого стандарта имеет рекомендательных характер.

В стандарте аудиторская выборка рассматривается в широком и узком смысле.

В широком смысле аудиторская выборка – это способ проведения аудиторской проверки, когда аудитор выполняет проверку выборочным методом, соблюдаю стандарт.

В узком смысле аудиторская выборка – это перечень элементов проверяемый в совокупности, отобранных определенным образом для того чтобы на их основе сделать выводы обо всей совокупности операций, деятельности. Для того чтобы решить эту задачу аудиторская выборка должна быть правильно построена, обоснована и должна предоставлять аудитору полную возможность для сбора надежных аудиторских доказательств.

Существует несколько методов выборки:

1. Статистический метод, может применяться для достижения следующих целей:

Если искажения, или появляются с определенной частотой и в определенном количестве

Можно оценить масштабы распространения искажений или ошибок.

По мимо указанных методов аудитор может использовать и другие методы, используя свое профессиональное суждение (Пример: выбираю крупные суммы, и проверяют их сплошным методом, или выбирают сложные ситуации).

Применение статистического метода требует применении мат анализа или статистики. Главное условие отбора обеспечение репрезентативности выборки или ее представительности.

Репрезентативность - все показатели проверяемой совокупности имеют равные шансы оказаться в выборке, соблюдение этого условия дает возможность распространять результаты выборки на всю совокупность и делать выводы по всех совокупности. Для обеспечения репрезентативности выборки аудиторы могут использовать следующие методы отбора:

Случайный отбор, на основе таблицы случайных чисел.

Систематический отбор, он заключается в отборе элементов с помощью определенного интервала между отборами, т.е. первый отбор идет от случайного числа, а дальше через определенный интервал.

Комбинированный отбор, т.е. сочетание первых двух.

Выявленные в ходе выборке ошибки делят на два вида:

1. Допустимые – рассматривается на стадии планирования, связано с предварительным планированием.о существенности, чем меньше величина ошибки тем аудиторская выборка должна быть больше. Доп. Ошибка – это максимальная ошибка в совокупности которую аудитор может допустить при условии что она не повлияет на мнение о достоверности отчетности.

2.Ожидаемые – выборка изначально должна быть изначально более крупной.

1. Не статистический метод
2. Без применения выборки (сплошная проверка)

Рассмотрим алгоритм применения статистического метода выборки в аудите:

1 шаг: устанавливается генеральная совокупность документов, хозяйственных операций. Она включает в себя множество определенных документов за год (например, товарные накладные, счета-фактуры полученные и выданные).

2 шаг: определяется величина выборочной совокупности, т.е. размер выборки. Размер выборки зависит от ожидаемой или допустимой ошибки. Например, при проведении аудита НДС принятого к налоговому вычету необходимо проверить правильность оформления счетов - фактур занесенную в книгу покупок. Предположим, что всего за аудируемый период к налоговому вычету были приняты 2582 счета – фактуры. В журнале регистрации полученных счетов – фактур они имели номера с 1 по 2582. Отбор документов для выборочно контроля производится с использованием систематического метода.

3 шаг: определение размера выборки. Исходя из установленного уровня существенности и допустимой ошибки, аудируемая фирма определила размер выборки на уровне 4%. Примерно 100 счетов – фактур.

4 шаг: определение интервала выборки, т.е. разницы между предыдущим и последующим элементом. Его определяют по формуле: генеральная совокупность/размер выборки минус 1. = 26 единиц.

5 шаг: определяем начало интервала. Метода случайного числа. Допустим это цифра 6. Следовательно, первая счет – фактура в выборку пойдет 6.

6 шаг: распространение результата выборки на всю совокупность. Предположим, при проверке 100 отобранных счетов – фактур, нарушение было обнаружено в 20. В результате чего неправильно был применен налоговый вычет на сумму 20 тыс. руб. 516 тыс. руб. – предполагаемая ошибка.

При проведении любой выборки всегда имеется определенный риск, который называют риск выборки. Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленному на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основе изучения всей совокупности.

Аудит (в переводе с латинского означает "слушать") - это форма финансового контроля над деятельностью различных предприятий и организаций. Законом предусмотрено проведение ежегодной обязательной аудиторской проверки.

Процедуру аудита должны пройти все организации, независимо от сферы деятельности и правовой формы. По итогам проведенной проверки аудитор составляет заключение. Данная статья расскажет, какие виды аудиторских заключений существуют на данный момент.

Представление аудиторского заключения

До того как представить свое заключение, аудитор должен предъявить сведения в письменном виде по итогам проведения аудиторской проверки. Данная информация содержит сведения о выявленных недостатках, которые могут привести к значимым недочетам в бухгалтерской отчетности. Этот документ нужен при обязательной проверке. При аудите, который инициировало лицо, проходящее проверку, документ составляется, если этот пункт прописан договором.

Аудиторская информация в письменном виде является конфиденциальным документом. Если по итогам аудита обнаружены существенные недочеты в бухгалтерской отчетности, то данная отчетность должна быть доработана. Отчетность субъекта прилагается к самому аудиторскому заключению.

В случае, когда аудиторское заключение составлено после представления бухгалтерского отчета лицом, проходящим проверку, итоговая часть заключения обязана иметь перечень исправлений, которые следует сделать в данной отчетности, для того чтобы она была признана имеющей достоверность.

Аудиторская организация может использовать любой иной способ предоставления исправленной бухгалтерской отчетности предприятия, который дает всеобъемлющее и достоверное представление пользователям об изменениях, какие необходимо внести в эту отчетность.

Что включает в себя аудиторское заключение?

Независимо от вида, содержание аудиторских заключений обязательно должно включать:

Изучение на базе проведения тестов доказательств, которые подтверждают данные в финансовой отчетности хозяйственной активности аудируемого субъекта;

Оценка соблюдения правил и методики бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой отчетности;

Выявление главных оценочных сведений, которые получены руководящими органами субъекта, проходящего проверку при подготовке бухгалтерской отчета;

Оценку базового представления о бухгалтерской отчетности.

В аудиторское заключение следует включать заявление аудитора касательно того, что аудит дает достаточные данные для высказывания мнения о достоверности финансовой отчетности согласно правилам проведения бухгалтерского учета законам Российской Федерации.

В аудиторском заключении следует указать, что аудит был проведен на выборочной основе. В заключении необходимо четко указать главные принципы и методы ведения бухгалтерской отчетности и подготовки финансового отчета. Главные принципы и способы бухгалтерского учета и подготовки данного вида отчетности определены российским законодательством.

Структура заключения

Любой вид аудиторского заключения по структуре согласно законодательству должен состоять из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой. К заключению аудитора должен прилагаться бухгалтерский отчет предприятия, в отношении которого был проведен аудит.

Вводная часть отражает все необходимые данные о фирме, которая проводит аудит или аудиторе, работающем независимо.

Аналитическая часть является, по сути, основной частью, отражающей итоги проверки, и включает информацию об общих результатах исследования состояния бухгалтерского учета на предприятии, надежности системы финансового контроля, соблюдении предприятием законодательства во время совершения экономических операций.

Итоговая часть является мнением компетентного лица относительно достоверности бухгалтерской документации, которую предоставил субъект, проходящий аудит. К аудиторскому заключению должен быть прикреплен бухгалтерский отчет предприятия, в отношении которого проводилась проверка. Если в процессе аудита выявлены нарушения, они должны быть обозначены в аудиторском заключении.

Заключение проверяющего должно обязательно включать в себя: официальное название, реквизиты проверяемой организации, достоверные данные об организации, которая проводила аудит (название, реквизиты, номера лицензии). Также необходимо указывать дату и подпись.

Классификация заключений

Международным стандартом аудита выделено несколько видов аудиторских заключений:

• Безусловное, положительное аудиторское заключение (немодифицированное). Этот вид заключений составляется, когда проверяемое учреждение либо организация достоверно отражают финансовую деятельность и положение. В случаях, когда имеются разногласия с руководством юридического лица о допустимости, а также об адекватности выбранной учетной политики, аудитор вправе отказаться от выражения безоговорочно положительного заключения.
• Модифицированное заключение. Данное заключение выдается, когда в финансовой отчетности предприятия имеются какие-либо неточности.

Модифицированное заключение

Данное заключение выдается в тех случаях, когда проверяющее лицо приходит к выводу, что обнаруженные искажения в отчетности субъекта должны быть в обязательном порядке исправлены.

Существуют следующие виды модифицированного аудиторского заключения:

• Условно положительное заключение с оговоркой.
• Отрицательное заключение.

Данные виды аудиторских заключений являются основными в категории не безусловно положительных.

Аудиторское заключение с оговоркой является видом модифицированного типа мнения аудитора. Данная категория заключений составляется, если в ходе проверки выявлены случаи искажения документации, но они признаны не существенными для общей картины финансовой отчетности. В данном виде аудиторских заключений описываются основания для выражения мнения с оговоркой, в том числе перечисляются имеющиеся искажения.

А также, если не представляется возможным получить достоверные доказательства, на которых можно было бы основывать аудиторское заключение, однако появляется мысль о том, что, возможно, влияние не найденных искажений может быть существенным.

Отрицательное заключение

Выдача данного вида аудиторского заключения будет означать, что лицо, которое проводит проверку организации, не подтверждает правовую достоверность предоставленной информации о положении финансовых дел. Это происходит в исключительных случаях, когда недостоверность и искажение финансовой отчетности предприятия по всем важным показателям очевидны для аудитора, проводящего проверку. Этот вид аудиторских заключений встречается не так уж часто.

В особых случаях аудитор уполномочен отказаться от выражения мнения. В каких же случаях аудитором выдается отказ от выражения мнения? В случае препятствования проверяющему лицу либо непредставления достаточной информации и документов для проведения проверки аудитором может быть вынесен отказ в предоставлении заключения. Данный вид мнения в аудиторском заключении также составляется при наличии множества фактов неопределенности, не позволяющих дать оценку достоверности представленной бухгалтерской отчетности.

Нормативно-правовые акты

Виды аудиторских проверок и аудиторских заключений регулируются следующими правовыми актами:

1. Законом от 1.12.2007 года "О саморегулируемых организациях".
2. Федеральным стандартом аудиторской деятельности от 2010 года.
3. Закон «Об аудиторской деятельности» от 2001 года, который является основным правовым документом в данной сфере деятельности. Также существуют иные нормативные акты, касающиеся аудита.

Образцы различных видов аудиторских заключений

В случае, если проверяющее лицо не выявляет никаких нарушений, в безусловно положительном заключении данный факт будет отражен приблизительно в следующей формулировке: «Согласно мнению, предоставленная отчетность полностью отражает достоверность положения бухгалтерской деятельности данной организации за определенный период времени».

Заключение аудитора с оговоркой формулируется в следующем ключе: "На проверяемый период финансовая отчетность юридического лица достоверно отражает финансовое положение дел. Однако следует обратить внимание на информацию, изложенную в пояснительном отчете, на то, что в производстве не закончено судебное дело между проверяемой организацией и физическим лицом об уплате материального ущерба за причиненный вред здоровью в связи с профессиональной деятельностью. Резервов на выплату компенсации в случае, если организация проиграет в судебном процессе, не предусмотрено".

Существенные обстоятельства, побуждающие проверяющее лицо дать отказ от выражения мнения, могут быть изложены приблизительно в следующей форме: «В связи с отказом в допуске на товарный склад организации, не представляется возможным присутствовать при инвентаризации». Или: "Ввиду отказа в предоставлении доказательств амортизации товарно-материальных запасов, не имеется возможности подвергнуть проверке и сделать выводы о достоверности бухгалтерских отчетов".

В случае существенных противоречий с руководителем либо при подозрении на то, что аудитора вводят в заблуждение относительно надежности сведений, в отрицательном заключении может присутствовать следующая формулировка: «В результате недостоверности представленных финансовых и бухгалтерских отчетов не представляется возможным оценить данные за предоставленный период».

Заключение

В международной практике аудит широко используется во всех направления экономической деятельности. Целью деятельности аудиторских фирм является проведение независимых проверок экономического положения предприятия.

В России такая деятельность — отрасль относительно новая. Не следует забывать, что законом предусмотрена статья о заведомо ложном заключении. Факт дачи заведомо ложного заключения - основание для привлечения аудитора к ответственности. Аудиторское заключение, по своей сути, это независимое свидетельство объективности и достоверности отчетности организации.

Главной целью аудиторской проверки является формирова­ние объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетно­сти экономического субъекта, это мнение и составляет содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

Наименование "Аудиторское заключение";

Указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

Сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

Перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

Сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

Указание даты заключения.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

2) модифицированное аудиторское заключение:

Аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

Аудиторское заключение с отрицательным мнением;

Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению (7, с. 218).

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано включением части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение, включив часть, указывающую на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Также аудитор должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения, включив часть, указывающую на иную значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) имеется ограничение объема работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством относительно:

Допустимости выбранной учетной политики; - метода ее применения; - адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (далее указываются обстоятельства).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности (3).

Аудитор, выражая любое мнение, кроме безоговорочно положительного, должен четко описать все причины этого мнения в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудируемое лицо может устанавливать ограничения объема работы аудитора могут (если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства РФ. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством РФ обязанностей аудитора. Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства РФ или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если же ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно содержать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Задача

По результатам аудиторской проверки аудитор выявил, что величина совокупных ошибок в бухгалтерском учете ООО «Гамма» больше уровня существенности.

Укажите, какой вид аудиторского заключения должен выдать аудитор:

положительное заключения с оговоркой;

условно положительное;

отказ от выражения мнения;

отрицательное аудиторское заключение.

Решение:

По результатам поверки аудитор сделал вывод:

3) отказ от выражения мнения.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010. Модифицированное мнение в аудиторском заключении.

Какие бывают типы итоговых заключений аудиторской проверки

При проведении аудита для представителей предприятия – заказчика важен не сам процесс, а итог проверки. Он представлен заключением. Определим, как подразделяются заключения и какие именно в каких случаях они выдаются.

Заключение аудиторской проверки – рассмотрим его сущность.

Заключение – это, прежде всего документ, составленный согласно нормам и стандартам, предусмотренных законом, в котором находит отражение экспертное мнение аудитора относительно таких пунктов:

правильности составления отчетности;

полноты отражения проводок;

следование законодательным нормам;

достоверность и полнота финансового результата.

Важные структурные элементы

Независимо от вида заключения, документ оформляется согласно единой структуры. Любое заключение имеет в своем составе такие элементы:

название;

адресат - кому заключение направляется;

название и контакты аудитора, его юридический адрес, номер телефона;

краткая характеристика проверяемого предприятия;

вводная часть отражающая – период времени, за который была произведена проверка. Важно проверить наличие приложенной отчетности за этот промежуток времени;

объемы проверки;

вывод, который содержит сложившееся при проверке итоговое мнение;

дата окончания проверки;

Помимо заключения составляется отчет аудитора с рекомендациями по исправлению возможных и фактических ошибок, которые были незаметны в ходе деятельности. Такого характера информацию руководство имеет право принять во внимание, и при необходимости, распорядиться пересчитать баланс с целью исправления ошибок.

Типы заключений

Любая аудиторская проверка заканчивается выдачей заключения.

Они подразделяются всего на два вида:

немодифицированное;

модифицированное.

Немодифицированное аудиторское заключение это документ, в котором аудитор признает, что бухгалтерская отчетность на предприятии полностью соответствует всем нормам законодательства и принятым стандартам. А еще она полностью отражает сложившееся финансовое состояние.

Модифицированное заключение выдается тогда, если аудитор нашел различные нарушения, определенные проблемы.

Например:

в ходе проверки, аудитор собрал неопровержимые доказательства того, что в финансовой отчетности допущено искажение данных;

если аудитору не предоставили достаточно данных, чтобы установить, полностью ли достоверна проверяемая информация или она все-таки содержит искажения, ошибки.

Поговорим подробней о модифицированном заключении

Когда аудитор не имеет оснований дать безусловно-положительное заключение, заказчик получает модифицированный его вид, а конкретный тип заключения зависит от сформированного мнения проверяющего. Аудитор может зафиксировать следующие виды мнений и отразить их в заключениях такого типа:

Заключение без оговорок . Такое бывает при идеальном состоянии бухучета. Оно выдается, если аудитор уверен в правильности, в достоверности составляемой отчетности. Но возникшие разногласия с руководством, не дают возможности закончить аудит на безоговорочно – положительном заключении. Например, у аудитора возникли вопросы относительно учетной политики, способов ее реализации, адекватности сведений в отчете. Все это нельзя назвать грубым нарушением, на финансовый результат такие недочеты особо не влияют, но пропустить их аудитор не имеет права, поэтому отражает такого рода проблемы в заключении.

Заключение с оговоркой . Такое заключение допустимо, если обнаружена одна грубая ошибка, а в целом дела на предприятии обстоят удовлетворительно. Из-за одного недочета аудитор не может дать чисто отрицательное заключение, ровным счетом, как и безоговорочно положительное. Оговорка в заключении является своего рода стимулом совершенствоваться и в следующий раз уже получить безоговорочно положительное мнение проверяющего.

Отрицательное заключение . Это значит, что аудитор пришел к мнению, что формы отчетности составлены неверно. А собранные проверяющим доказательства красноречиво свидетельствуют об этом.

Отказ в выдаче какого-либо мнения . Такой итог аудита возможен, если проверяющему не было предоставлено достаточно информации, по которой можно судить о достоверности отчетности, или, наоборот, о грубых искажениях.

Завершение аудиторской проверки очень важная процедура. От того насколько качественно был проведен аудит, зависят перспективы развития фирмы – клиента.

Компания РОСКО предоставляет уже много лет подряд. Высококвалифицированные аудиторы качественно проведут аудит и по итогу выдадут заключение, которое будет вам в помощь при самосовершенствовании компании или при заключении крупных сделок, при необходимости привлечении инвесторов, оформлении кредита.

У нас адекватные цены на услуги аудитора, которые зависят от объемов работ и вида самого аудита.

Аудит от РОСКО – это гарантия вашей качественной отчетности и бесценные рекомендации по оптимизации работы компании – заказчика!