Покупка валюты бухучет. Продажа и покупка валюты: проводки

Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. На основании представленных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:

Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

Перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;

Купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

Другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату, составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала) либо как внереализационные доходы, либо как внереализационные расходы. Положительные курсовые разницы отражают по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счетов денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет субсчета 91-2.

Положительные курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль, отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютные счета». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

По дебету счета 52 отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.

Организациями – юридическими лицами в процессе их деятельности, помимо и в отечественной валюте, может использоваться иностранная. В первую очередь, это бывает вызвано необходимостью оплаты импортных контрактов. Но приобретение валюты может осуществляться и в других целях: погашение валютных обязательств, выдача командировочных при поездках сотрудников за рубеж, выплата зарплаты в зарубежных представительствах фирмы.

При учете валютных операций организации и предприятия должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006, положениями Федерального закона № 173-ФЗ, а также иными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерские проводки валютных сделок.

Данные положения определяют порядок осуществления валютных операций. Согласно этим документам, бухгалтерский учет ведется в рублях путем перерасчета стоимости валюты по курсу Центробанка РФ на дату проведения операции. В связи с тем, что официальные валютные курсы постоянно меняются, определяющим является отражение в бухгалтерских документах даты совершения операции. Этим будет определяться курсовая разница, вызванная, например, различием валютного курса в моменты принятия обязательств и их исполнения. Эта разница рассматривается как и отражается на субсчете 91.1 (при положительной курсовой разнице), или на субсчете 91.2 (при отрицательной курсовой разнице).

Для осуществления дополнительного контроля валютных сделок к задействованным бухгалтерским счетам открываются субсчета, учет на которых ведется в соответствующей иностранной валюте. Подобный обособленный учет операций на валютном счете упрощает ведение контрактов с иностранными партнерами и помогает осуществлять их анализ.

Для совершения операций с иностранной валютой организация должна открыть валютный счет в банке. В бухгалтерском учете движение средств отражается на счете «Валютные счета» (52). При работе с различными валютами к этому счету открываются дополнительные субсчета. Проводки по валютным операциям подробнее разберем на операциях по покупке и продаже иностранной валюты.

Бухгалтерский учет покупки валюты

Чтобы осуществить покупку, необходимо перевести на рублевый счет в банке требуемую сумму. Для этого может использоваться субсчет 57.2 «Денежные средства для приобретения валюты» или субсчет счета 76, предназначенного для учета взаимодействия с дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерские проводки по покупке иностранной валюты:

• Д57.2 (76) К51 – зачислены средства на банковский счет для приобретения валюты.

Затем банк приобретает валюту и зачисляет ее на валютный счет. Проводки такие:

• Д52 К57.2 (76) – на счет зачислены приобретенные валютные средства
• Д51 К57.2 (76) – средства, не задействованные в сделке, были возвращены на расчетный счет.

Положения по бухучету определяют, что возможные расходы, связанные с приобретением валюты, например, банковские комиссии, должны учитываться как прочие. Проводка по учету комиссии банка может быть такой:

• Д76 К51 – зачислены средства на уплату банковских комиссий
• Д91.2 К76 – комиссионное вознаграждение отнесено к прочим расходам.

По Налоговому кодексу комиссионные вознаграждения учитываются в составе прочих, а иногда внереализационных расходов.

В случае приобретения валюты по курсу, не соответствующему установленному Центробанком, возникшая курсовая разница при покупке проводится следующим порядком:

• Д91.2 К57.2 – при убытке, вызванном курсовой разницей
• Д57.2 К91.1 – при положительной курсовой разнице.

Пример учета покупки иностранной валюты

Компании требуется приобрести 5 000 долларов в банке. Для этого ею перечисляются банку средства в сумме 190 000 рублей. Официальный курс доллара равен 35,93 р. Банк смог приобрести валюту по 36,4 р. Банковская комиссия составила 1500 р.

Проводки:

Бухгалтерский учет продажи валюты

Согласно действующему законодательству, поступления от продажи валюты считаются прочими доходами предприятия, а рублевый эквивалент списанной валюты и уплаченные комиссии ‒ прочими расходами. В связи с этим в бухгалтерском учете сделки по продаже валютных средств отражаются на субсчетах 91-1, 91-2 в корреспонденции со счетами 57, 76. Счет 57 используется в случаях, когда дата списания валюты и дата зачисления средств от ее продажи не совпадают. Порядок учета операций на валютном счете по продаже, а также бухгалтерские проводки рассмотрим на следующем примере.

Организация может осуществлять операции не только в рублях, но и в иностранной валюте, соблюдая при этом нормы Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» . А как у бухгалтерском учете отразить приобретение и покупку валюты? Расскажем об этом в нашем материале.

Покупка иностранной валюты: проводки

Для учета приобретения иностранной валюты, как правило, используется промежуточный счет 57 «Переводы в пути». В дебет этого счета относятся рублевые средства на приобретение валюты, а с кредита списывается купленная иностранная валюта. Поскольку покупается валюта по курсу коммерческого банка, а приходуется в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ, возникающая разница относится на прочие доходы (расходы) организации (п.п. 4,5 ПБУ 3/2006 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99).

Приведем для покупки валюты проводки на примере.

02.02.2017 Организация приобрела валюту в обслуживающем ее банке в объеме 100 000 долл. США. Курс продажи коммерческого банка на дату покупки валюты организацией – 60,89 руб./долл.США, курс ЦБ РФ на эту же дату – 60,3099 руб./долл.США.

Если курс коммерческого банка окажется ниже курса ЦБ РФ, возникнет прочий доход:

Дебет счета 57 – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

Продажа валюты банку: проводки

Продажа иностранной валюты отражается также с использованием счета 57, при этом в составе доходов (расходов) будет отражаться сумма выгоды (потерь) от продажи валюты как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции (Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Продолжим пример и предположим, что 03.02.2017 организация продала остаток валюты размере 25 000 долл.США. Курс покупки валюты коммерческим банком на дату продажи валюты организацией – 58,91 руб./долл.США, курс ЦБ РФ на эту же дату – 59,9858 руб./долл.США.

Если при продаже или покупке банк удерживает дополнительную комиссию за совершение обменных операций, она относится в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».

На основании банковских выписок с подтверждающими приложениями. Рассмотрим, в каком порядке осуществляется оборот средств в инвалюте и какими нормативными документами регулируются подобные операции.

Учет валютных операций – правовые аспекты

Согласно п. 2 стат. 12 закона № 402-ФЗ учет имущества организации, а также ее обязательств и всех фактов хоздеятельности выполняется в российских рублях. При этом валютные операции (за исключением ситуаций с привлечением иностранных партнеров) отражаются в соответствии с требованиями, установленными ПБУ 3/2006. В целях конвертации используется официальный курс ЦБ РФ на соответствующую дату (п. 5 ПБУ 3/2006) или перерасчет производится по курсу, определенному законодательством либо в соглашении сторон.

Обратите внимание! Регулирование валютных операций осуществляется с помощью Закона № 173-ФЗ от 10.12.03 г. В соответствии с нормами указанного документа валютный обмен средствами между нерезидентами и резидентами выполняется без ограничений (стат. 6), но запрещен между резидентами РФ (стат. 9). Список разрешенных операций приведен в стат. 9 и 12 № 173-ФЗ.

Бухгалтерский учет операций по валютному счету

Для совершения платежных действий в валюте контрагенты открывают расчетные счета в банках. Бух учет операций по валютному счету выполняется как в инвалюте, так и в рублях. Для корректного перевода средств необходимо руководствоваться нормами раздела II ПБУ 3/2006. В частности, установлены следующие правила перевода финансов из валюты в рубли:

• На день фактического выполнения операции в соответствующей валюте – порядок пересчета подразумевает конвертацию показателей по утвержденному Центробанком РФ официальному курсу.
• Если колебания курса несущественны, допускается конвертация однородных операций по среднеарифметическому курсу, рассчитанному за месяц или иной отчетный период.
• На день выполнения операции конвертируется стоимость оприходованных ТМЦ, вложений в основные фонды, НМА, авансы. При этом при колебаниях валютного курса в дальнейшем значения предоплат уже не пересчитываются.
• На момент осуществления операции и на отчетную дату (в целях формирования бухотчетности) пересчитываются остатки в кассе компании и на соответствующих счетах. Отдельные операции конвертируются в порядке, обозначенном в Приложении к ПБУ.

Валютные операции в бухгалтерском учете – проводки:

• Д 52 К 62 – отражено поступление средств в инвалюте от покупателей.
• Д 52 К 75 (79, 76) – отражено поступление инвалюты от учредителей фирмы, ее подразделений или других контрагентов.
• Д 57 К 52 – отражен перевод валюты для ее реализации.
• Д 51 К 52 – отражено зачисление вырученных средств от реализации валюты.
• Д 91 К 57 либо Д 57 К 91 – отражен убыток от реализации валюты или прибыль.
• Д 60 К 52 – произведен расчет с поставщиком фирмы валютными средствами.

Методика бухгалтерского учета валютных операций регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации.

Иностранной валютой являются:

денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств);

средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных расчетных единицах.

В состав валютных ценностей включаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Операции с иностранной валютой и внешними ценными бумагами могут совершать резиденты и нерезиденты.

Резиденты – это физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, постоянно проживающие в Российской Федерации, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Нерезидентами являются физические лица, не являющиеся резидентами, а также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации.

К валютным операциям относятся:

приобретение резидентом валютных ценностей у резидентов и нерезидентов;

приобретение нерезидентом у нерезидента валютных ценностей;

ввоз на таможенную территорию и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей;

переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг;

переводы нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг на счета открытые на территории Российской Федерации.

Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от вида валют стран, в которых организация открыла счета.

Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:

52-1«Валютные счета внутри страны»;

52-2«Валютные счета за рубежом».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете по выпискам кредитной организации и приложенным к ним денежно-расчетным документам.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому Банком России и действовавшему на дату совершения операции.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, может производиться также по мере изменения курса.

Колебания валютного курса обусловливают возникновение курсовой разницы.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой на разные даты активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Курсовая разница может быть положительной и отрицательной.

Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного капитала – это разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по его вкладу в УК на дату поступления вклада и дату регистрации учредительных документов, их относят на счет 83 «Добавочный капитал» - Д 75/1 К 83.

Для учета денежных средств на валютных счетах внутри страны открывают несколько субсчетов:

транзитный валютный счет;

специальный транзитный валютный счет;

текущий валютный счет.

На транзитный валютный счет зачисляется экспортная валютная выручка, 50% которой перечисляется банку для обязательной продажи, а 50% - на текущий валютный счет.

На текущем валютном счете хранится иностранная валюта организации, с него же осуществляются платежи в иностранной валюте.

Специальный транзитный валютный счет открывается организации в случае покупки ею иностранной валюты. Купленная валюта зачисляется на этот счет и должна быть использована организацией по назначению в течение семи календарных дней. Если в течение этого срока валюта не была использована, она подлежит обратной продаже.