Погашение отложенного налогового актива. Отложенные налоговые активы

В 2011 году было восстановление учета и переход на новую версию программы, в результате не применялось ПБУ 18, с 2012 года началось применение ПБУ 18 и были убытки. По состоянию на 1 января 2011 года остатки по счету 09 и счету 77 были занесены в аналитике на счет 84. В 2013 году организация вышла в прибыль и пересчитала отложенные налоговые активы и обязательства. Может организация изменить в балансе остатки по счетам 09 и 77, а также 84 по трем годам 2011, 2012, 2013 ? И в каком периоде: в 2013 или можно уже в 2014 году?

Нет, не может, поскольку их надо изменить только в 2013 году.

Подробный порядок отражения в учете операций по отложенным налоговым активам и обязательствам содержится в материалах Системы Главбух

Отложенные налоговые активы учитываются на одноименном счете 09 и отражаются проводкой:*

– отражен отложенный налоговый актив.

Отложенные налоговые обязательства учитываются на одноименном счете 77 и отражаются проводкой:*

– отражено отложенное налоговое обязательство.

В следующих периодах по мере «сближения» доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете суммы отложенных налоговых обязательств (активов) погашаются*.

Такой порядок предусмотрен пунктами 8–12 , и ПБУ 18/02*.

Налог с убытка

В бухучете величину налога на прибыль нужно определять даже в том случае, если организацией получен убыток.

Налог на прибыль с убытка отражается в бухучете как условный доход по налогу на прибыль. Этот показатель представляет собой произведение действующей ставки налога на прибыль на сумму убытка, отраженного в бухучете. Такой порядок предусмотрен пунктом 20 ПБУ 18/02.

Если организацией получен налоговый убыток (в налоговом учете расходов больше, чем доходов), в бухучете нужно зафиксировать отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02). Его величина определяется как произведение действующей ставки налога на прибыль на сумму налогового убытка. В следующих периодах этот показатель будет уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Необходимость отражения в бухучете условного дохода и отложенного налогового актива обусловлено нормами налогового законодательства, согласно которым:

• при получении убытка налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ);
• убыток, полученный в том или ином отчетном (налоговом) периоде, может уменьшать налогооблагаемую прибыль в будущем (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Правилами бухучета аналогичные нормы не предусмотрены. Поэтому когда организация начнет получать прибыль и бухгалтер станет уменьшать налоговую базу за счет убытка прошлых лет, при прочих равных условиях между показателями прибыли в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разрыв. Налогооблагаемая прибыль отчетного (налогового) периода будет меньше балансовой на сумму переносимого убытка, а реальные налоговые обязательства будут меньше условных. Чтобы нивелировать это расхождение, в бухучете нужно списать ранее начисленный отложенный налоговый актив*.

В периоде возникновения налогового убытка в бухучете нужно сделать запись:*

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Отражение этой суммы по кредиту счета 68 при отсутствии реальных налоговых обязательств искажает состояние расчетов с бюджетом. Чтобы избежать искажений, одновременно с отложенным налоговым активом нужно отразить условный доход в размере, равном сумме налога на прибыль с убытка, отраженного в бухучете (при одинаковых способах учета доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета эта сумма будет равна отложенному налоговому активу с налогового убытка)*.

– начислена сумма условного дохода за отчетный период.

В результате этих проводок финансовый результат в бухучете завышается (уменьшается непокрытый убыток). Величина завышения (условного дохода) – сумма налога на прибыль с убытка, сформированного в налоговом учете. Эта величина представляет собой ожидаемую экономию, которую организация получит в следующих периодах, когда ее текущие налоговые обязательства будут снижаться за счет убытка прошлых налоговых периодов. По мере переноса убытка показатель отложенного налогового актива будет погашаться:*

– списан отложенный налоговый актив с погашенного убытка.

Такой порядок следует из положений пункта 14 ПБУ 18/02, статьи 283 Налогового кодекса РФ, Инструкции к плану счетов и письма Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219 *.

Главбух советует: в течение налогового периода восстанавливайте суммы отложенного налогового актива, погашенные в предыдущих отчетных периодах. Это позволит избежать проблем, которые могут возникнуть, если по итогам следующих отчетных периодов прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, будет уменьшаться.

В налоговом учете по итогам отчетных периодов сумма переносимого убытка может меняться в зависимости от величины полученной налогооблагаемой прибыли. Например, если налогооблагаемая прибыль за полугодие по сравнению с налогооблагаемой прибылью за I квартал уменьшится, то сумма переносимого убытка тоже снизится. Учитывая, что при составлении отчетности за I квартал отложенный налоговый актив с налогового убытка уже был списан в большей сумме, по итогам полугодия эту сумму целесообразно восстановить. Для этого следует сторнировать операции, сделанные по итогам предыдущего отчетного периода. А на отчетную дату списывать отложенный налоговый актив в размере убытка, который можно учесть в этом периоде.

Пример отражения в бухучете условного дохода по налогу на прибыль и отложенного налогового актива *

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило убыток:

• по данным бухучета – 100 000 руб.;
• по данным налогового учета – 100 000 руб.

По итогам I квартала 2013 года прибыль «Альфы» составила:

• по данным бухучета – 200 000 руб.;
• по данным налогового учета – 200 000 руб.

По итогам II квартала 2013 года прибыль «Альфы» составила:

• по данным бухучета – 50 000 руб.;
• по данным налогового учета – 50 000 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – начислена сумма условного дохода за 2012 год;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив сналогового убытка.

– 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%) – начислен условный налог на прибыль за I квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – погашен отложенный налоговый актив с убытка.

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 000 руб. – сторнирован начисленный налог на прибыль (условный расход) за I квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 20 000 руб. – восстановлен налоговый актив с убытка, отраженный в I квартале;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. ? 20%) – начислен условный налог на прибыль за полугодие;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 10 000 руб. (50 000 руб. ? 20%) – погашен отложенный налоговый актив с перенесенного налогового убытка, уменьшающего налогооблагаемую прибыль за полугодие.

Сумма налога на прибыль, отраженная в декларации за полугодие 2013 года, равна 0 руб. Сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» равно:
10 000 руб. – 10 000 руб. = 0 руб.

Текущий налог на прибыль отражен правильно. Отчетный период закрыт корректно.

Контрольная проверка

При наличии постоянных и временных разниц сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма условного налога, скорректированная на величину постоянных (отложенных) налоговых обязательств и активов. Чтобы убедиться в том, что расчеты по налогу на прибыль в бухучете отражены верно, воспользуйтесь формулой:*

Если полученный результат совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно*.

Если у организации отсутствуют постоянные и временные разницы, сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, равна величине условного налога (п. 21 ПБУ 18/02)*.

Подробно взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета, влияющих на формирование балансовой и налогооблагаемой прибыли, представлена в таблице *.

Бухгалтерская отчетность

Суммы начисленного налога на прибыль должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Подробнее об этом см. Как составить Отчет о финансовых результатах и таблицу Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах *.

Пример отражения в бухучете условного расхода по налогу на прибыль при закрытии отчетного периода *

ЗАО «Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно по фактической прибыли. Доходы и расходы в налоговом учете определяет кассовым методом. Организация применяет ПБУ 18/02. «Альфа» занимается оказанием информационных услуг и пользуется освобождением от уплаты НДС.

В январе «Альфа» реализовала услуги на сумму 1 000 000 руб.

Персоналу организации была начислена зарплата в сумме 600 000 руб. Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с начисленной зарплаты составила 157 200 руб.

По состоянию на 31 января выручка от реализации не оплачена, зарплата персоналу не выдана, обязательные страховые взносы в бюджет не перечислены.

15 января менеджер «Альфы» А.С. Кондратьев представил авансовый отчет по командировочным расходам на сумму 1200 руб. В тот же день эти расходы ему были возмещены полностью. Из-за превышения нормативного размера суточных в налоговом учете командировочные расходы были отражены в сумме 600 руб.

В январе других операций у «Альфы» не было. В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 000 000 руб. – отражена выручка от реализации информационных услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 200 000 руб. (1 000 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговоеобязательство с разницы между выручкой, отраженной в бухгалтерском иналоговом учете;

Дебет 26 Кредит 70
– 600 000 руб. – начислена зарплата за январь;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 000 руб. (600 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между зарплатой, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 26 Кредит 69
– 157 200 руб. – начислены обязательные страховые взносы с зарплаты за январь;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 31 440 руб. (157 200 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммой налогов (взносов), отраженных в бухгалтерском иналоговом учете;

Дебет 26 Кредит 71
– 1200 руб. – списаны командировочные расходы;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 руб. ((1200 руб. – 600 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговоеобязательство с командировочных расходов, отраженных в бухгалтерском иналоговом учете;

Дебет 90-2 Кредит 26
– 758 400 руб. (600 000 руб. + 157 200 руб. + 1200 руб.) – списана себестоимость реализованных услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 241 600 руб. (1 000 000 руб. – 758 400 руб.) – отражена прибыль за январь;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 48 320 руб. (241 600 руб. ? 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

В январе в налоговом учете «Альфы» отражен убыток в сумме 600 руб. (оплаченные командировочные расходы). Поскольку этот убыток повлияет на определение налоговой базы в следующих периодах, в бухучете сделана запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 руб. (600 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка.

Сумма налога на прибыль, отраженная в декларации за январь, равна нулю. Сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» равно:
200 000 руб. – 120 000 руб. – 31 440 руб. – 120 руб. – 48 320 руб. – 120 руб. = 0.

Условный расход по налогу на прибыль отражен правильно. Отчетный период закрыт корректно.

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С уважением,

Геннадий Винников, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах. Данная часть и является отложенным налоговым активом.

Что собой представляет отложенный налоговый актив?

Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия. Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.

То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия. Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде. Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница. Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:

• Оценке активов и обязательств предприятия.
• Определении размера доходов и убытков.

Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:

• Наличие налоговой разницы временного характера.
• Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.

Зачем требуются отложенные налоговые активы?

Налоговые активы представляют собой метод снижения налогообложения на прибыль. Для вычисления их требуется актуальную сумму налога помножить на временные промежутки.

Временная разница представляет собой совокупность расходов и убытков, которые составляют прибыль, фигурирующую в отчете. Вместо прибыли могут быть убытки. Данные показатели являются основой для создания налоговой сводки. Формируются активы в следующих случаях:

• использование разных методик подсчета амортизации;
• внесение суммы налоговых отчислений, превышающих требуемую сумму. Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;
• наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;
• появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;
• применение предприятием кассового метода расчета.

Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:

• Сбор бухгалтерских данных.
• Сбор данных для проведения анализа.
• Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.

Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.

Как учитываются отложенные активы?

Рассматриваемые активы отражаются в бухучете в счете 09 с соответствующим наименованием.
Корреспонденцией по кредиту могут являться следующие счета:

• счёт 68 «Расчеты по налоговым сборам». В данной строчке отражается наличие факта исчезновения налогового актива. Сумма должна совпадать со снижением условных начислений аналогичного периода. Исчезнуть налоговый актив может вследствие проведения уплаты. Активы могут не только исчезнуть, но и уменьшиться;
• счёт 99 «Прибыли и убытки». Списание с основного счета 09 происходит только при выбытии актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету является счет 68 «Расчеты по налогам». В данной строке отражается отложенный актив. Он будет увеличивать сумму условных доходов или убытков на отчетный период.

ВАЖНО! Налоговые активы способствуют снижению налоговых отчислений. Связано это с переплатой налога на прибыль за отчетное время. Активы также могут быть основанием для получения компенсационных выплат за переплату.

Примеры расчетов

ПРИМЕР 1. На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом. Он равен 50 000 рублей. Иных несоответствий между данными бухгалтерской и налоговой отчетности нет. Прибыль, до момента исчисления налога, составила 300 000 рублей. Налоговая база составляет 400 000 рублей. Налоговая ставка равна 20%.

Бухгалтеру необходимо вычислить разницу между амортизацией в налоговой и бухгалтерской документации. Равна она 100 000 рублей (из 150 000 рублей вычитается 50 000 рублей). Возникшая разница обладает признаками временной. Суммы в отчетности сравниваются в процессе амортизации. Возникшая разница является причиной появления налогового актива. Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.

Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%).

ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей. Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%). Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей. Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей.

Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации. Для этого налоговая база (400 000 рублей) умножается на налоговую ставку (20%). Итог вычислений: 80 000 рублей. Оба полученных показателя совпадают. Это значит, что проведенные расчеты были верными.

Как отразить изменения отложенного налогового актива

Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).

При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.

Увеличение

Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:

• ДТ 09 «ОНА»;
• КТ 68 «Расчеты по налогу».

Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.

Погашение

Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:

• ДТ 68 «Расчеты по налогу»;
• КТ 09 «ОНА».

Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.

Пример 3. Организация продала основное средство, до конца срока полезного использования которого осталось 20 месяцев. Основное средство продано с убытком 180 000 руб. В бухгалтерском учете сумма убытка полностью включается в финансовый результат отчетного периода. В налоговом учете согласно п. 3 ст. 268 НК РФ сумма убытка включается в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (20 месяцев). В момент продажи основного средства возникает вычитаемая временная разница 180 000 руб. (в бухгалтерском учете есть расход отчетного периода 180 000 руб., а в налоговом учете расход 180 000 руб. есть, но признается он не в данном периоде, а в следующих периодах). Отложенный налоговый актив равен 180 000 руб. ´ 20% = 36 000 руб. В бухгалтерском учете признание отложенного налогового актива отразится записью Д 09 К 68 – 36 000 руб. В следующем месяце в налоговом учете будет признана 1/20 часть убытка от реализации основного средства, то есть 180 000 руб. : 20 = 9 000 руб. – на данную величину погасится вычитаемая временная разница, и, следовательно, на величину 9 000 руб. ´ 20% = 1800 руб. будет погашен отложенный налоговый актив. Погашение отложенного налогового актива следует отразить проводкой Д 68 К 09 – 1800 руб. Через 20 месяцев сумма отложенного налогового актива погасится полностью (см. таблицу):

Возникновение и погашение сумм отложенного налогового актива в примере 3 (руб.)

Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что , исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.

Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое:

Разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

Предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке:

Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.

Определение термина "отложенный налоговый актив"

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Иначе говоря, отложенный налоговый актив возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, и эта разница временная.

Отложенный налоговый актив = временная разница * ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на одноименном счете . В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые активы отражаются по строке 1180 бухгалтерского баланса, по строке 2450 отчета о прибылях и убытках.

Пример

Компания Б начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка и она составила 150 тыс. руб., а для исчисления налога на прибыль – линейным методом, и она составила 50 тыс. руб. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета равна 300 тыс. руб., по налогу на прибыль, соответственно, 400 тыс. руб. Ставка налога на прибыль = 20%.

Разница между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете составила 100 тыс. руб. (= 150 тыс.руб. -50 тыс. руб.).

Эта временная разница, поскольку – по истечение срока полезного использования оборудование будет полностью самортизировано и в бухгалтерском и в налоговом учете;

Данная разница приводит к возникновению отложенного налогового актива, поскольку налоговая база больше прибыли до налогообложения в бухгалтерском учете.

Величина отложенного налогового актива = 20 тыс. руб. (временная разница 100 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%).

Если расчет верный, величина налога на прибыль, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02, будет равна величине налога, отраженной в налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль (ПБУ18/02) =
Условный расход по налогу на прибыль 60 тыс. руб. (прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета 300 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%)
+
Отложенный налоговый актив 20 тыс. руб.
=
80 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (декларация) =
Налоговая база 400 тыс. руб.
*
Ставку налога на прибыль 20%
= 80 тыс. руб.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Отложенный налоговый актив: подробности для бухгалтера

• Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков

  ... ;. Рекомендация Р-67/2016-КпР «Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков... , включая ответственного участника, налогового убытка отложенный налоговый актив не формируется, поскольку такой убыток... отличие от индивидуального налогоплательщика, такой отложенный налоговый актив не соотносится экономически с финансовыми... , предусмотренных ПБУ 18/02) отложенный налоговый актив. Указанный консолидированный отложенный налоговый актив (далее – КОНА) учитывается по...

• Всегда ли в случае убытка следует отражать в учете отложенный налоговый актив

  Убыток, переносимый на будущее, формирует отложенный налоговый актив. Это следует из пункта 11 ... и какой проводкой нужно отражать отложенный налоговый актив на сумму налога с убытка...

• Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры

  В бухгалтерском учете необходимо сформировать Отложенный налоговый актив на сумму 18 000 руб... учете необходимо погасить ранее сформированный Отложенный налоговый актив на сумму 6 000 руб...

• Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам

  18/02 должен быть сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 8 000 ... : Дебет 68 Кредит 09 - списан отложенный налоговый актив. К сожалению, нами не обнаружено...

• ПБУ 18/02 при применении различных правил признания расходов (практические примеры)

  Отразить отложенный налоговый актив. 09 68-4 4 506,48 Увеличен отложенный налоговый актив (18 ... вычитаемой временной разницы появляется отложенный налоговый актив, представляющий собой согласно пункту... вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив. Ежемесячно вычитаемая временная разница... вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив также будут уменьшаться: вычитаемая... временные разницы и, соответственно, отложенный налоговый актив. Корреспонденция счетов Сумма, рублей...

• Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы

  Дату. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода... отложенный налоговый актив В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, ... бухгалтерском учете возникающий при этом отложенный налоговый актив. Пример 2. Предположим, ... временные разницы и, соответственно, отложенный налоговый актив. Корреспонденция счетов Сумма, рублей... отразить отложенный налоговый актив 09 68-1 4 506,48 Начислен отложенный налоговый актив 18 ...

• Отражение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов) в бухгалтерской отчетности

  Разница 3 000 рублей. Отложенный налоговый актив составит 720 рублей (3 ... на прибыль» 720 Отражен отложенный налоговый актив Налогооблагаемая временная разница составила 6 ... 000 х 24%) - начислен отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка за... по налогу на прибыль. Отложенный налоговый актив был списан частично - исходя... постоянное налоговое обязательство, а отложенный налоговый актив, к концу года прибыли... 11 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете записью...

• Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, отражение в учете

  Учете уже должен был начисляться отложенный налоговый актив на сумму начисленной в бухгалтерском... производится в периоде совершения ошибки. Отложенный налоговый актив, сформированный за 9 месяцев 2005 ... и налоговом учете не начислялся отложенный налоговый актив, то в части суммы за... учете одновременно могут существовать как отложенный налоговый актив, так и отложенное налоговое обязательство... выявленной ошибки, Вы должны скорректировать отложенный налоговый актив только на ту часть, которая...

• Учет специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

  Российской Федерации на определенную дату. Отложенный налоговый актив (пункт 17 ПБУ 18/ ... актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается... возникновением вычитаемой временной разницы появляется отложенный налоговый актив, который отражается по дебету счета... счета 68 «Расчеты с бюджетом». Отложенный налоговый актив представляет собой произведение вычитаемой временной... 09 68 136 800 Отражен отложенный налоговый актив Ежемесячно в течение срока...

• Требования к раскрытию информации о налогах на прибыль - cравнительный анализ МСФО и РСБУ

  В последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых... временная разница, если только соответствующий отложенный налоговый актив не возникает из: - ... налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Отложенный налоговый актив должен признаваться для перенесенных на... по налогам и сборам. Отложенный налоговый актив или обязательство при выбытии... при отсутствии такой вероятности отложенный налоговый актив подлежит списанию Балансовая сумма отложенного...

• Страхование трубопроводного транспорта
• Страхование судов, грузов, иного имущества

  Разница (7,99 рублей) и отложенный налоговый актив (1,92 рубль), образовавшиеся в... 09 68 1,92 Признан отложенный налоговый актив Май 2006 года 26 97 ...) 68 09 1,92 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 3,84 Признано... 09 68 0,27 Признан отложенный налоговый актив Июль 2006 года 26 97 ... 68 09 0,27 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 5,48 Признано... 09 68 3,58 Признан отложенный налоговый актив Март 2007 года 26 97 ... 68 09 3,58 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 2,17 Признано...

• Налог на прибыль для резидентов особых экономических зон

  Российской Федерации на определенную дату. Отложенный налоговый актив (пункт 17 ПБУ 18/02 ... налоговые активы». В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода... года эксплуатации будет полностью погашена. Отложенный налоговый актив, отраженный по дебету счета 09 ... производстве 09 68 650 Отражен отложенный налоговый актив Ежемесячно в течение второго года... (в апреле 2008 года - погашен) отложенный налоговый актив В течение третьего года эксплуатации...

• Отложенные налоговые активы и обязательства

  Налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма... руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ... 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по... Х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив. Кредитовый оборот по счету 09 ... разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ... этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер...

Отложенные налоговые активы/обязательства и постоянные налоговые активы и обязательства определяются расчетным путем следующим образом:

• Отложенные налоговые активы и обязательства вычисляются как сумма оборота временной разницы (по счетам 01-86, 94-98), умноженной на ставку налога на прибыль. В виде формулы это соотношение можно записать так (предполагается, что на начало периода нет отложенных налоговых активов и обязательств, т.е. остатки по счетам 09 и 77 равны 0):
  • Сумма начисленного отложенного налогового актива (Дт 09 Кт 68.04.2) = Отрицательный оборот суммы ВР * ставка налога на прибыль/100.
  • Сумма начисленного отложенного налогового обязательства (Дт 68.04.2 Кт 77) = Положительный оборот суммы ВР * ставка налога на прибыль/100.
  • В случае наличия остатка на начало периода по счетам 09 и 77, а, следовательно, и остатка по временной разнице соответствующих видов активов, производится погашение налогового актива или обязательства по данному виду актива. Например, для основных средств определяется оборот ВР по счетам 01 и 02 в разрезе объектов основных средств, определяется остаток, и программа для каждого основного средства определяет какой вид операции надо сделать - погашение или начисление отложенного налогового актива/обязательства.

  Проводки по погашению налогового актива/обязательства формируются с отрицательной суммой, т.е. примут вид как на примере ниже:

• Постоянные налоговые активы и обязательства вычисляются как оборот постоянной разницы по 99 счету (корректировки в течение периода по счет 99 счету не принимаются в расчет), умноженный на ставку налога на прибыль. В виде формулы это соотношение можно записать так:
  • Сумма постоянного налогового актива (Дт 68.04.2 Кт 99.02.3) = Отрицательный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.
  • Сумма постоянного налогового обязательства (Дт 99.02.3 Кт68.04.2) = Положительный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.
• Условный доход/расход по налогу на прибыль. Проводки по начислению условного дохода/расхода по налогу на прибыль формируются как прибыль по бухгалтерскому учету, умноженная на ставку налога на прибыль. В виде формулы это равенство можно записать следующим образом:
  • Сумма начисленного условного дохода = Положительный оборот по 99.01 счету * Ставка налога на прибыль/100.
  • Сумма начисленного условного расхода = Отрицательный оборот по 99.01 счету * Ставка налога на прибыль/100.
• Расчет убытка текущего периода. Данный вид проводок при расчетах по ПБУ 18/2 возникает в случае убытка по налоговому учету. Сумма проводки рассчитывается как сумма убытка по налоговому учету, умноженная на ставку налога на прибыль. В формульном виде это соотношение можно записать так:
  • Сумма убытка текущего периода = Положительный оборот по счету 99 НУ * Ставка налога на прибыль/100.

  Проводка по начислению убытка текущего периода примет следующий вид:

Покажем формирование проводок по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2 на 2-х примерах: в случае прибыли и в случае убытка по налогу на прибыль.

ПРИМЕР 1.

Организация «А» получила прибыль по налоговому учету 1000 рублей, по бухгалтерскому учету прибыль равна 500 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.

В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, но без расчетов по ПБУ 18/2):

Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет -500 рублей, а по налоговому учету -1000 рублей, что соответствует бухгалтерской прибыли 500 рублей и налоговой прибыли 1000 рублей.

Произведем описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Третья проводка отражает начисление условного расхода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.

Последняя проводка в расчете отражает начисление задолженности перед бюджетом на 200 рублей, что соответствует прибыли 1 000 рублей. Данная проводка переносит кредитовое сальдо счета 68.04.2 на счет 68.04.1.

ПРИМЕР 2.

Организация «Б» получила убыток по налоговому учету 700 рублей, по бухгалтерскому учету убыток равен 1 200 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.

В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, т.е. закрытия счетов затрат, но без расчетов по ПБУ 18/2):

Справа от колонки счет располагаются обороты по счетам.

Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет 1 200 рублей, а по налоговому учету 700 рублей, что соответствует бухгалтерскому убытку 1 200 рублей и налоговому убытку 700 рублей.

При расчете налога на прибыль в системах 1С 8 сформируются следующие проводки:

Дадим описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Вторая проводка начисляет постоянное налоговое обязательство. Сумма рассчитана как оборот постоянной разницы по 99 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Третья проводка отражает начисление условного дохода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.

Последняя проводка в расчете отражает начисление убытка текущего периода на 140 рублей, что соответствует убытку 700 рублей. Данная проводка переносит дебетовое сальдо счета 68.04.2 на дебет счета 09. В будущем, при получении прибыли, сальдо на счете 09 по виду актива «Убыток текущего периода» может быть уменьшен или обнулен.