Погашение и списание дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность Расчеты по погашению дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность – это суммы, которые должны уплатить организации другие организации и физлица, именуемые дебиторами. Приведем типовые проводки по учету дебиторской задолженности в нашем материале.

Дебиторская задолженность: счета учета

В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Приведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е. допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование дебетового сальдо по счетам учета расчетов.

Типовые записи по учету дебиторки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате которых у организации может возникнуть дебиторская задолженность.

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Перечислен аванс поставщику	60	51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» и др.
Отгружена продукция покупателю	62	90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС	69	70
Выдан аванс работникам	70	50 «Касса», 51 и др.
Выданы работникам денежные средства под отчет на командировочные расходы	71	50, 51 и др.
Выдан заем работнику	73	50, 51 и др.
Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала	75	80 «Уставный капитал»
Начислены проценты по выданному займу	76	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности необходимо отличать от погашения дебиторской задолженности. Ведь погашение дебиторской задолженности – это исполнение обязанности дебитора возместить долг, а списание – отнесение на финансовые результаты или другие источники дебиторской задолженности, которая уже не будет погашена.

К примеру, погашение дебиторской задолженности покупателей за отгруженную им продукцию будет отражаться так:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 62

А списание задолженности по выданному работнику займу в связи с прощением долга:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит счета 73

Если же списывается дебиторская задолженность, которая ранее была признана сомнительной и по которой был создан резерв, производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит счетов 62, 60 и др.

Дебиторская задолженность - это имущественные требования компании к юридическим и физическим лицам, состоящим в числе ее должников.

Эти обязательства могут рассматриваться в трех смыслах:

• возможность выплаты кредиторской задолженности;
• часть продукции, которая уже продана покупателям, но оплата еще не была произведена;
• один из элементов оборотных активов, финансирование которых осуществляется путем использования денег компании или заемных средств.

Оборотный капитал предприятия – сумма таких параметров, как:

• денежные средства;
• дебиторская задолженность;
• материально-производственные запасы;
• незавершенное производство;
• расходы будущих периодов.

Дебиторская задолженность бывает нормальная и просроченная.

Невыплаченные деньги за ту продукцию, которая уже была отгружена, за проведенные работы, оказанные услуги при не истекшем времени оплаты (при этом собственником уже является покупатель), или поставщик (подрядчик, исполнитель) получил аванс за товар (работы, услуги) – это нормальная дебиторская задолженность.

Если не поступили деньги за услуги/товары/работы в период, утвержденный в соответствующем пункте договора, – это просроченная дебиторская задолженность, которая бывает сомнительной и безнадежной. Рекомендуем ознакомиться с в электронном журнале "Генеральный директор".

Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки дебиторской задолженности, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

В случае когда срок исковой давности прошел, сомнительная дебиторская задолженность становится безнадежной (нереальной ко взысканию).

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ: «Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Срочно проверьте своих партнеров!

Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное - перечень выявленных нарушений!

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность возникает по причине:

• ликвидации должника/его банкротства;
• истечения срока исковой давности, если непогашенное обязательство не было подтверждено самим должником;
• факт наличия денег на счетах в банке с проблемами. В этом случае существуют два варианта: когда арбитражный суд вынес решение о ликвидации банка, а денежных средств для того, чтобы погасить обязательства недостаточно, дебиторская задолженность такого рода переносится в графу нереальных к взысканию, а следовательно, подлежит списанию на финансовые результаты; когда банк должен реструктуризоваться, компания имеет возможность создания резерва по сомнительным долгам и пребывать в ожидании восстановления платежеспособности банка;
• невыполнимость требования о взыскании суммы задолженности судебными приставами, которые являются исполнителями по решению суда (допустим, имущество компании – на праве оперативного управления).

С учетом сроков погашения дебиторская задолженность делится на:

• краткосрочную (предполагаемый период погашения – 1 год после отчетной даты);
• долгосрочную (предполагаемый период погашения – не ранее чем через год после отчетной даты).

Управление дебиторской задолженностью

Управление дебиторской задолженностью состоит из двух контуров: долговременного и оперативного.

Планирование ДЗ и контроль соответствия ее реального состояния предполагаемому – пункт общей процедуры управления финансами, в рамках которой организуется долговременное регулирование и учет просроченных обязательств.

Основными целями управления дебиторской задолженностью можно назвать:

• ограничение приемлемого уровня ДЗ;
• установка таких условий для совершения актов продажи, которые будут гарантировать получение финансовых средств;
• применение скидок или надбавок для разных покупательских групп с ориентацией на соблюдение ими платежной дисциплины;
• ускорение востребования долга;
• снижение непогашенных бюджетных обязательств;
• анализ потенциальных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть потерянной выгоды от того, что замороженные средства не были использованы.

Дебиторская задолженность – это актив, имеющий возможность конвертации в финансовые средства. Такой обмен, как правило, является главной целью подразделения сбыта любой организации. Масштабная задача состоит из нескольких подзадач:

• установка и удерживание оптимального объема дебиторской задолженности;
• оборачиваемость невыплаченных обязательств;
• наблюдение за уровнем качества дебиторской задолженности.

Реализация указанных подзадач становится целью отдела сбыта, а для этого необходимо уметь квалифицированно контролировать и реорганизовывать имеющиеся финансовые обязательства.

Дебиторская задолженность регулируется следующими управленческими функциями:

• планирование,
• организация,
• мотивация,
• контроль и анализ.

Планирование дебиторской задолженности – система подготовительных денежных расчетов, оценки управленческих решений. Нужно наладить стратегию фирмы, выявить политику продаж, установить адекватные ситуации параметры невыплаченных обязательств, тогда планирование станет максимально эффективным.

Организация управления дебиторской задолженностью, текущая работа с ней. Она должна присутствовать в формах деятельности сбытовиков, но проходить под тщательным контролем руководящего звена и менеджеров. Вопрос определения подходов, этапов и методов в управлении дебиторской задолженностью многовариантен, решения здесь связаны со сферой деятельности компании или, например, личностью руководителя, его качествами. Процесс управления непогашенными обязательствами может проводиться поэтапно, поэтому он имеет вид ступенчатой системы.

Чтобы эффективно регулировать эту часть финансов, нужно иметь адекватную по времени полноценную информацию о дебиторах, платежах и задолженностях, такую как:

• данные о до сих пор не оплаченных счетах, предъявленных дебиторам;
• время просрочки платежа по каждому из счетов;
• размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, который был установлен на основании определенных компанией норм;
• кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита).

Подобные сведения можно добыть в процессе .

Под мотивацией подразумевается общность административных, психологических нюансов, детерминирующих поведение должника и менеджера вашей компании.

Действия по контролю дебиторской задолженности – установление стандартов мероприятий, сопоставление реальных итогов с запланированными. Когда проводится контроль дебиторской задолженности, происходит сбор информации о денежном положении предприятий-контрагентов. Трудность здесь состоит в определении минимального количества и номенклатуры данных, нужных для получения четкого представления о состоянии объекта управления. Это находится в корреляции с двумя нюансами:

1. Денежные средства, необходимые для сбора и обработки данных, обычно ограничены.
2. Информация может дублироваться и запаздывать по времени, что не помогает в принятии взвешенного решения.

Анализ дебиторской задолженности (оценка дебиторской задолженности) – изучение и систематизация факторов, провоцирующих появление расхождений между реальными и плановыми показателями данного финансового параметра.

Предпринимателю необходимо периодически организовывать ревизии или инвентаризацию дебиторской задолженности в ходе управления своими активами. Эти действия помогают получить полное представление о структуре имеющихся непогашенных обязательств контрагентов.

Инвентаризация дебиторской задолженности дает возможность составить полный реестр неплательщиков. Если есть такие контрагенты, в расчетах с которыми нет прозрачности, проводится сопоставление данных, а полученные результаты принимают вид бухгалтерского документа – акта сверки взаиморасчетов. Выполнение процедуры поручается тому менеджеру, который непосредственно работает с этим должником.

• Учет и контроль дебиторской задолженности: простые советы и правила

• Эффективная работа с дебиторской задолженностью: 10 советов как бороться с должниками

1. Основываясь на опыте, можно говорить о том, что часто у бухгалтерии есть сведения о сумме долга вашего контрагента, но документация находится в плохом состоянии: акт о выполненных работах лежит без подписи или договор потерян. Есть вероятность, что должник не производит оплату как раз из-за этого. В таком случае следует привести в порядок бумаги, например, дав поручение юристу выполнить доскональную проверку необходимой документации, подтверждающей наличие неоплаченных счетов (исковая дебиторская задолженность – в случае подачи иска в суд).
2. Пусть каждый контрагент, имеющий непогашенные обязательства, работает с определенным сотрудником. Допустим, менеджер по сбыту может отвечать за клиентов, не оплативших уже полученный ими товар. Сотрудники могут быть недовольны таким решением, тем более, если дебиторская задолженность является следствием недосмотра бывших коллег, которые уже здесь не работают. Во избежание протестов и халатного отношения к новым обязанностям рекомендуется премиями поощрять работников, усилия которых поспособствовали тому, что долг был выплачен (премия может иметь размер определенного процента от взысканных средств).
3. Пусть служба безопасности проведет анализ финансового положения и обладания активами наиболее крупных дебиторов (допустим, если сумма их долга больше 1 млн руб.). В том случае если есть риск, что контрагент захочет вывести активы, юристы должны настаивать на наложении ареста на его имущество. Эта мера продуктивна, если вы уже подали иск в суд на взыскание долга, сопроводите его соответствующим ходатайством.
4. Даже когда период все увеличивающейся дебиторской задолженности близок к трем годам, шансы на ее возврат все еще есть. Срок исковой давности может быть прерван, а затем начат по-новому. Так бывает в тех ситуациях, когда должник совершает действия, подтверждающие его признание существования непогашенных обязательств: полностью или частично соглашается с претензией, пишет вам письмо с просьбой об отсрочке или производит перечисление некоторой суммы. Поэтому упорно просите об оплате долга хотя бы частично прямо сейчас и дублируйте данную просьбу через короткие промежутки времени.
5. Установите личность того работника фирмы-дебитора, который ведет дела с вашей компанией, чтобы с меньшими трудностями получать информацию о ваших письмах или претензиях.
6. Убедитесь в том, что у контрагента имеется счет или необходимые сопутствующие документы, нужные для оплаты. Иногда чисто технические проблемы становятся причинами возникновения дебиторской задолженности.
7. В том случае, когда вы имеет большое количество непогашенных обязательств контрагентов, стоит провести анализ необходимости приема на работу специалиста, чья функция будет заключаться во взыскании их через суд.
8. Даже если должником является государственное/муниципальное предприятие, воинская часть (любая бюджетная организация), деньги можно возвратить, хотя и с чуть большими сложностями. В такой ситуации вы посылаете претензию управляющему учреждения и руководству рангом выше. Например, следует писать и директору МУП «Ромашка», и главе администрации города или района – учредителя предприятия. Это всегда производит хороший эффект. В большинстве случаев финансы в учреждение уже направлены, а руководитель принимает решение о том, чтобы распределить их между другими целями. Обращение к вышестоящим инстанциям привлечет внимание к этой проблеме, и директор МУП не сможет уйти от урегулирования вопроса с вашей претензией.
9. Пусть ваши специалисты отслеживают проведение оплаты контрагентами, тогда можно притормозить процесс увеличения дебиторской задолженности. Часто менеджеры стремятся заключить договор и произвести отгрузку товара, но это еще не все: премирование продавца должно быть напрямую связано с реальной суммой поступивших на счет организации денег (читайте также статью: ).
10. Сформулируйте детальную кредитную политику с возможностью учитывать специфику различных групп клиентов (крупных и мелких, новых и проверенных и пр.). Пусть у каждого потребителя будет установлен лимит товарного кредита и отсрочки оплаты. Предусмотрите потенциальные задержки финансовых поступлений и организуйте в вашей управленческой отчетности резервы.

Оборачиваемость дебиторской задолженности: формулы расчета

Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризует скорость ее погашения: насколько быстро приходит оплата за проданные товары. Путем несложных расчетов можно получить представление о динамике непогашенных обязательств контрагентов.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности иллюстрирует, сколько раз за период (обычно за год) фирма получила от покупателей средства, равные по величине среднему остатку неоплаченных обязательств. Этот показатель замеряет продуктивность работы с клиентами в аспекте взимания дебиторской задолженности, демонстрирует политику фирмы по отношению к продажам в кредит.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (коэффициент) = Выручка / Средний остаток ДЗ

Расчет дебиторской задолженности (дебиторская задолженность, формулы вычисления ее среднего остатка) определяется так: сумма дебиторской задолженности покупателей по данным бухгалтерского баланса на начало и конец рассматриваемого периода, поделенная на 2.

Расчет показателя в виде количества дней (при учете, что дебиторская задолженность все еще не погашена): оборачиваемость дебиторской задолженности в днях = 365 / Коэффициент оборачиваемости ДЗ.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (и иные показатели оборачиваемости) не имеют строгих регламентов: они весьма зависимы от особенностей деятельности и технологии работы компании. Чем выше коэффициент (то есть скорость погашения обязательств покупателями), тем лучше это для фирмы. Однако высокий оборот не всегда сопутствует эффективной деятельности компании: когда товары продаются в кредит, остаток дебиторской задолженности высок, а коэффициент оборачиваемости, соответственно, низок.

• Когда реструктуризация дебиторской задолженности выгодна кредитору

Как вести учет дебиторской задолженности: основные принципы

Грамотный учет дебиторской задолженности важен не меньше, чем поиск источников увеличения бизнеса. Если относиться к нему без должного внимания, то сложится противоречивая картина, когда организацию можно считать успешной, ей поступает большое количество заказов, однако финансовый ресурс компании всегда на пределе, и даже на зарплату персоналу его недостаточно. Причина – высокий уровень дебиторской задолженности, если оплата отгруженных товаров (выполненных работ/услуг) не производится своевременно.

Есть несколько принципов, следуя которым можно обойти описанную выше ситуацию:

1. Регистрацию данных следует осуществлять на определенных позициях бухучета с хорошей детализацией.
2. Адекватное определение оценки объемов непогашенных обязательств.
3. Когда дебиторская задолженность уже проанализирована, требуется создать резервы.
4. Списание долгов надо осуществлять регулярно и в положенное время.
5. Регистрация данных и операции по любому движению должны сопровождаться адекватной документацией.

Во время учета дебиторская задолженность объединяется в группы по признаку времени погашения. Это важно особенно для компаний, где много контрагентов/кредиторов или заемщиков, и должно складываться точное понимание периода отсутствия финансов в хозяйственной деятельности фирмы.

Нормальная дебиторская задолженность отображается на счетах учета согласно общему порядку. Регистрация сомнительных просроченных счетов проводится с одним нюансом: под них должен быть образован резерв по сомнительным долгам (подп. 7 п. 1 ст. 265, 266 НК РФ), величина которого определяется временным фактором: какой период прошел с момента уплаты, указанного в договоре.

Дебиторская задолженность списывается по истечении срока давности или включается в перечень внереализационных расходов предприятия, когда обязательство не погашено. Порядок ее снятия с учета в такой ситуации ориентируется на существующий у фирмы резерв по сомнительным долгам.

Например, дебиторская задолженность клиентов (подрядчиков/поставщиков) учитывается по дебету счетов 60, 62, 76. Если предприятие имеет непогашенные обязательства сотрудников, не связанные с выдачей зарплаты, они фиксируются на счетах 71 и 73.

Счет для каждого вида обязательств должен иметь определенные субсчета, где дебиторская задолженность расписывается отдельно по контрагентам и по каждому основанию.

Когда составляются бухгалтерские отчеты, общий размер ДЗ компании фиксируется в строке 1230 бухгалтерского баланса. Размер краткосрочной – просроченной – ДЗ нужно уменьшить на размер резерва по сомнительным долгам в отношении такой ДЗ (т. е. кредитовое сальдо по сч. 63).

В целях налогообложения, если говорится о правильном ведении учета, следует точечно следить за тем, когда обязательство с истекшим сроком давности нужно списать и включить в нереализованные доходы/расходы.

Расшифровка дебиторской задолженности: случаи и порядок составления

Расшифровка ДЗ и КЗ – детализация их величины в аспекте оснований и отображение изменений по ситуации с каждым контрагентом (основанием).

По общему правилу организация формирует подробное пояснение по непогашенным обязательствам к бухгалтерскому балансу, а затем прикладывает его к ежегодной документации для налоговых служб. Кредиторская и дебиторская задолженность должны быть расшифрованы по требованию банка, инвестора, другого кредитора, чтобы привлечь финансирование со стороны.

Детализация данных прописывается в разделе 5 пояснений к бухгалтерскому балансу (по форме, разработанной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) по отдельности для каждого основания (контрагента), типа задолженности, потенциальным срокам выплаты.

Раздел представляет форму из четырех таблиц:

1. Наличие и движение ДЗ.
2. Просроченная дебиторская задолженность.
3. Наличие и движение КЗ.
4. Просроченная кредиторская задолженность.

Таблица фиксирует текущий размер указанной разновидности неоплаченных обязательств и изменения этой величины за отчетное время.

Дебиторская задолженность, ее состав и динамика поясняются организацией в таблицах 5.1 и 5.2.

В таблице 5.1 прописывается расшифровка для строки 1230 баланса.

То есть нужно отметить актуальные сведения об объеме ДЗ на начало и конец отчетного периода и внести информацию об увеличении/уменьшении показателя за указанный промежуток.

Таким же образом фиксируется изменение статуса обязательств (из долгосрочных в краткосрочные). Детализация должна быть приведена в аспекте каждого вида ДЗ (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждены приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

Таблица 5.2 пояснений должна содержать информацию по расшифровке состава дебиторской задолженности, срок давности по которой уже закончился.

Сюда вносят данные по просроченным обязательствам за этот и плюс 2 прошлых года.

Показатели задолженности в таблице 5.2 указываются из договора и по балансовой стоимости.

• Работа с дебиторской задолженностью: правила эффективности

Анализ дебиторской задолженности

Анализ ДЗ представляет собой взаимосвязанные вопросы, относящиеся к оценке финансового положения фирмы.

Руководящее звено соответствующих служб; аудиторы, устанавливающие адекватность отображения долгов дебиторов и обязательств кредиторам; финансовые аналитики кредитных организаций и инвестиционных институтов и, изначально, менеджеры фирмы – это те люди, для которых необходимо проводить анализ дебиторской задолженности.

Общее значение дебиторской задолженности по продаже товаров, а также по оказанию услуг, связано с двумя важными аспектами: объем продаж в кредит (когда предварительная или немедленная оплата не предусматривается) и среднее время между отгрузкой и предоставлением расчетных документов.

Временной фактор устанавливается кредитной и учетной политикой компании, она объединяет такие параметры, как:

• расчет и установка степени принимаемого организацией риска предоставления продукции в кредит;
• определение кредитного периода – временной продолжительности следующей платы по предъявленным счетам;
• поощрение осуществления досрочного платежа с помощью скидочной системы;
• политика инкассации фирмы, осуществляемая для оплаты просроченных счетов.

Динамика дебиторской задолженности (в частности, скорость и качество ее роста или уменьшения) заметно влияют на оборачиваемость финансов, вложенных в текущие активы, и на денежное положение компании.

В ходе анализа должны быть учтены данные аналитического учета, первичной документации и имеющихся расчетов.

Чтобы появилась возможность изучить и оценить состав и давность появления и динамики дебиторской задолженности, стоит провести систематизацию этих показателей.

Качество дебиторской задолженности так же значимо, как ее величина. Его можно описать, используя перечень параметров:

• процент долговых обязательств, обеспечивающихся залогом, поручительством или гарантией банка;
• удельный вес вексельной формы расчетов;
• процент резервов по сомнительным обязательствам в общем числе ДЗ;
• удельный вес просроченных долгов в своей совокупности.

Снижение доли обеспеченной ДЗ (в т. ч. вексельное покрытие, урезание резервов по сомнительным долгам, увеличение суммы и удельного веса просроченных обязательств) говорят о понижении качества задолженности такого рода, росте угрозы убытков в случае, если она не будет оплачена.

Структура собственного капитала строится, основываясь на исследовании составных элементов, чья продуктивность может быть оценена с применением относительных показателей и коэффициентов. Особенно важно это для данных, которые напрямую связаны с риском продаж в кредит: соотношению долговых обязательств и общей стоимости основного и оборотного капитала, корреляции текущих активов и пассивов, коэффициентам выплаты КЗ и т. д.

Ликвидное имущество организации может обеспечить возможность получения коммерческого кредита, поскольку будет восприниматься как залог. Когда продукция реализуется в кредит, нужно оценивать и текущую экономическую ситуацию, и положение покупателя и поставщика на рынке товаров/услуг.

Самым сложным может стать этап получения данных о платежеспособности потенциального покупателя, ведь именно она дает возможность осуществлять продажу товаров в кредит без большого риска для поставщика.

Когда сведения об этом собраны, фирма-продавец может, например, составить рейтинг надежности клиентов и с учетом этой информации осуществлять индивидуально направленную кредитно-сбытовую деятельность для каждого из контрагентов.

• Как управлять дебиторской задолженностью, чтобы не поссориться с партнерами

Как осуществить погашение и списание дебиторской задолженности

Обычно перед любым юридическим лицом в какой-то момент возникает проблема необходимости взыскания задолженности с контрагентов/партнеров. Чаще всего люди в таких ситуациях приходят к консенсусу путем досудебных разбирательств или переговоров. Но бывает, что требуется обращаться в суд для возвращения финансов, привлекая квалифицированных адвокатов, специализирующихся в этой сфере.

Есть определенные действия для взыскания сомнительной дебиторской задолженности. Во-первых, начать нужно со сбора и изучения имеющейся документации, свидетельствующей о том, что есть факт наличия невыплаченных обязательств, и данных о материальном положении должника. Во-вторых, имеет смысл устроить переговоры и послать ему претензию. Если дебитор согласился, что у него есть этот долг и он согласен его погасить, нужно установить дату уплаты с дальнейшим контролем того, что сроки будут соблюдены.

В случае когда у контрагента имеются причины, по которым он не может вернуть деньги, можно принять от него акции, векселя или имущество.

Списание кредиторской задолженности совершается в двух случаях:

• когда обязательство погашено;
• когда срок исковой давности для ее взыскания (в качестве невостребованной) истек.

Погашение дебиторской задолженности

Речь идет об уплате суммы, причитающейся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними (обычно долги образуются от продаж в кредит).

Погашение дебиторской задолженности должно принимать во внимание весь список тех, к кому могут быть предъявлены требования. Обычно это та сторона сделки, которая не соблюла или не должным образом исполнила условия договора. Бывают случаи, когда действующее законодательство позволяет привлекать к ответственности третьих лиц, которые не принимали участие в сделке, однако как-то связаны с дебитором.

Субсидиарными должниками, от которых кредитор имеет право потребовать погашение дебиторского обязательства, можно считать:

• учредители (участники);
• собственники имущества;
• руководители компании – если она признана банкротом; если их приказы или другие деяния (не только действиями, но и бездействием) стали причиной несостоятельности предприятия;
• руководители и/или учредители/участники фирмы, которые были замечены в незаконной деятельности по привлечению денежных средств граждан;
• основное хозяйственное общество – если обанкротилась дочерняя структура;
• государство – по обязательствам казенного предприятия.

Существуют определенные этапы погашения дебиторской задолженности:

1. Констатация факта существования обязательств.
2. Оценка ликвидности (целесообразности) ареста долга.
3. Арест дебиторской задолженности.
4. Оценка (установление рыночной стоимости) обязательств.
5. Продажа дебиторской задолженности (когда торги отменены – комиссионная продажа обязательств).

Специфика обращения взыскания на имущество юридического лица детерминируется их видом, от которого зависит уровень его имущественной ответственности, и наличием определенной законом установленной последовательности действий в адрес контрагента.

Сроки исковой давности дебиторской задолженности

Исковая давность - время, в течение которого можно предъявить требования принудительного осуществления и защиты нарушенного права через арбитражный суд.

Этот период определяется характером имеющихся обязательств и Гражданским кодексом РФ. На основании ст. 196 общий срок исковой давности – это 3 года. Он начинается не тогда, когда возникла дебиторская задолженность, а в момент, когда был подписан акт сверки, или со времени, указанного в договоре для оплаты продукции, работ и услуг.

Исковая давность не охватывает требования:

• о защите личных неимущественных прав и прочих нематериальных благ (лишь тогда, когда это оговорено законом);
• клиентов к банку о возврате вкладов;
• о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Если прошло 3 года с того времени, как у гражданина появилось право на возмещение вреда такого рода, то аналогичные этому требования удовлетворяются за прошлое время (однако не больше чем за 3 года, предшествовавшие подаче иска);
• собственника/владельца о ликвидации нарушений его права, даже когда они не касаются лишения владения;
• прочие требования в ситуациях, определенных законодательством.

Если есть возможность установить срок исковой давности по обязательствам, то он начинается, как только проходит дата исполнения. К этому времени кредитор уже имеет представление о том, что долги должны быть погашены, но этого не случилось.

Помимо общего срока исковой давности закон говорит и об использовании сокращенных или относительно длительных (если соотносить с первым) периодов. Допустим, в ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными назначается десятилетний срок, а для того, чтобы сделка считалась оспоримой, - 1 год.

Возврат и погашение дебиторской задолженности с помощью переговоров с должниками: 6 шагов

Выберите переговорщиков. До встречи необходимо установить уровень компетентности сотрудников в вопросах о погашении задолженности и найти наиболее опытного и подготовленного. Это позволит сэкономить свое время. Переговорщиком со стороны дебитора стоит выбрать либо руководителя непосредственно, либо специально утвержденного на эту роль специалиста. Исходя из реальных ситуаций, наиболее продуктивно проходит общение с отдельными сотрудниками.

Бывает и другой вариант: менеджер ведет задолженность до достижения ею установленного уровня, после того, как она переходит критическую черту, дело передается более опытному представителю или юристу.

Выберите место встречи. Лучше выбрать для встречи нейтральную территорию, например, офис адвоката. Если оппоненты пришли к соглашению, то тут же, на месте, можно запросто составить нужные документы. Однако оформлять все не должен юрист вашей компании, поскольку это вряд ли будет хорошо принято должником. Переговоры можно провести и в ресторане или кафе, когда обстановка будет располагать к доброжелательности и открытости.

Изучите мотивы неоплаты. Специфический аспект психологии человека, находящегося в положении должника, в том, что только на первых порах он воспринимает себя обязанным. Плюс он будет все время признавать, что есть большое количество причин, по которым сейчас невозможно совершить платеж, однако это психология, не часто случается так, что человек умышленно выдумывает отговорки для неуплаты.

Типичная речевая реакция должника в ходе разговора: «Подождать не можете?», «Звоните каждый день». Если должник оправдывает свое поведение, то кредитор для него становится обузой, а не партнером, выполняющим свои обязательства.

Как правило, переговоры упираются в такие ключевые моменты, как попытка найти слабые места оппонента, а затем – демонстрация готовности оправдать худшие его ожидания. Это связано с тем, что человек сам по себе обычно имеет такие качества как жадность, страх (в данном случае страх банкротства или обвинения) и амбициозность. Это всегда нужно учитывать тогда, когда руководитель принимает долг.

Часто у дебитора есть текущие статьи расходов. Иногда достаточно поставить его в известность, что, имея невыплаченные обязательства, ему будет невозможно или затруднительно выехать за границу.

Поищите дополнительную информацию о должнике. Чтобы переговоры имели успех, нужно точно понимать, какие у этого человека есть слабые места и что руководит им в тех или иных действиях. После того, как вы получили данную информацию, дайте ему понять, что его худшие ожидания могут стать реальностью.

Предложите дисконт и рассрочку. Возможный вариант соглашения – отказ истца от штрафов за просрочку оплаты. Также можно поставить вопрос о дисконте в теле долга, но такие ситуации не стоит обговаривать без конкретики. Если процент скидки для клиента больше того, что доступно экономике вашей фирмы, нет смысла соглашаться на компромисс с невыгодными для вас условиями.

Требуйте компенсацию товаром. Часто можно встретить такой случай, когда задолженность заменяется обязательствами по поставке продукции или выполнению услуг/работ. Когда данный вариант вам не подходит, можно предложить дебитору продать что-то из его бизнеса – транспорт, недвижимость, технику и т. д. Не стоит отметать и идею о кредите.

• Заключение договора с контрагентами: 3 условия, позволяющие уменьшить размер дебиторки

Продажа дебиторской задолженности: основные бухгалтерские проводки

Когда фирма имеет много дебиторских задолженностей, ее владельцы или руководители стремятся решить проблему, продав эти обязательства другому юридическому лицу. Часто так происходит во время финансового кризиса, в момент снижения платежных способностей организаций. Чаще всего объектом реализации становится просроченная (нереальная к взысканию) задолженность, выставляется на продажу она по более низкой, чем номинальная, цене.

Уступка права требования или цессия – это реализация дебиторской задолженности с точки зрения действующего законодательства.

Договор цессии – сделка по замене кредитора, выходящего из обязательства, на другого, получающего обязанности и права прежнего. Кредитор, уступивший требования, называется цедентом, а лицо, заполучившее их, – цессионарием. Разрешение должника в таком процессе не нужно, если обратное не оговаривают законодательство или договор (ст. 382 ГК РФ).

Порядок бухгалтерского учета операции по реализации дебиторской задолженности на примере.

ООО «Омега» предоставило ООО «Альфа» продукцию на сумму 118 тыс. р., включая НДС в размере 18 тыс. р. По условиям договора покупателю требовалось произвести расчет не позднее 90 дней с момента заключения сделки, но этого не случилось. В ООО «Омега» постановили выставить на продажу право требования за проданную продукцию и озвучили стоимость в 90 тыс. р. Покупателем стало ООО «Сигма». В бухучет ООО «Омега» будут внесены записи:

• Дебет 62 – Кредит 90 на сумму 118 тыс.р. – выручка за сбыт товара.
• Дебет 90 – Кредит 68 на сумму 18 тыс.р. – НДС с оборота за проданный товар.
• Дебет 62 – Кредит 91 на сумму 90 тыс.р. – стоимость уступленного права требования по первичному договору.
• Дебет 91 – Кредит 62 на сумму 118 тыс.р. – списана дебиторская задолженность.
• Дебет 51 – Кредит 62 на сумму 90 тыс.р. – оплата от нового кредитора за проданную дебиторскую задолженность.
• Дебет 99 – Кредит 91 на сумму 28 тыс.р. – убыток от реализации дебиторской задолженности.

Продажа дебиторской задолженности обычно проводится по цене меньше номинальной. Возникает такой фактор, как порядок признания убытков от сбыта по договору цессии для целей налогообложения прибыли.

Покупка дебиторской задолженности по причине уступки права требования – одна из форм денежных вложений фирмы (п. 3 Приказа Минфина от 10.12.02 №126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»»), продажа дебиторской задолженности – разновидность финансовых услуг.

В продолжение этого примера: ООО «Сигма» перепродает дебиторскую задолженность ООО «Центавр» за 95 тыс. р.

В бухучете ООО «Сигма» будут записи:

• Дебет 62 – Кредит 91 на сумму 95 тыс.р. – дебиторская задолженность продана.
• Дебет 91 – Кредит 58 на сумму 90 тыс.р. – списание изначальной стоимости ДЗ.
• Дебет 91 – Кредит 68 на сумму 762 рубля ((95000 – 90000) / 118% * 18%) – НДС для расчета с бюджетом.
• Дебет 51 – Кредит 62 на сумму 95 тыс.р. – оплата от нового кредитора за проданную дебиторскую задолженность.
• Дебет 91 – Кредит 99 на сумму 4238 рублей (95000 – 90000 – 762) – прибыль от сбыта ДЗ.

Налогооблагаемая база по НДС в данном примере будет опираться на п. 2 ст. 155 Кодекса: налоговая база (при уступке новым кредиторам, получившим денежное требование, основывающееся на договоре купли-продажи, процедуры по их сбыту облагаются налогами) оценивается как совокупность превышения всей прибыли, вырученной новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над всеми расходами по приобретению этого требования.

Из п. 3 ст. 279 Кодекса: если предполагается последующая продажа права требования, налогоплательщик, его купивший, упомянутую операцию будет оценивать как проведение процедуры в сфере финансовых услуг. Выручка от нее квалифицируется как стоимость собственности, причитающейся ему при дальнейшей уступке права требования или приостановке действия соответствующего обязательства. В ходе установления налоговой базы налогоплательщик имеет возможность уменьшить выручку от продажи права требования на сумму трат по покупке этого долга.

Чтобы взыскание дебиторской задолженности не доставляло проблем: «сито» для потенциальных должников

Добросовестная проверка клиентов уменьшает риски для репутации.

Если вы работаете с компанией, известной благодаря плохой славе, то заказчики, вероятно, не захотят становиться вашими партнерами или покупателями. А также детальное выяснение информации обезопасит вас от того, что ваше реноме будет запятнано мошенническими действиями клиентов.

Обстоятельная проверка даст возможность определить недобросовестных потенциальных партнеров.

Показательный реальный пример: компания-посредник, специализирующаяся на комплектации строек, сделала компании-поставщику предложение о долговременном сотрудничестве. Сначала она планировала организовать поставку на один объект, якобы бывший у них в разработке. Когда состоялись первичные переговоры, компания-поставщик согласилась, что с данной фирмой можно иметь дело, но она хотела получить специфический товар, заказчиков на который не так много, и они известны. Менеджер послал в компанию запрос о конечном покупателе, и получил ответ о том, что на данный объект невозможно попасть и информацию о нем нельзя запрашивать без особого допуска.

Сотрудник сделал заключение, что здесь что-то не так прозрачно, и попросил показать документы на получение материала, где нашел настоящие контактные лица, после звонка которым стало известно, что с такой фирмой они не ведут дел, а все имевшиеся у нее документы сфальсифицированы. Видимо, посредник хотел реализовать заказ одному клиенту компании-поставщика. Фирма все равно произвела доставку небольшого объема товара (для проверки своих гипотез) и приехала на объект. Были представлены акты об отгрузке и фото продукции, но посреднику было отказано в работе.

Критичный подход к выбору клиентов дает хороший шанс пройти встречную налоговую проверку.

Если фискальные органы узнают, что ваш партнер был или сейчас связан с уклонением от уплаты налогов или невыполнением договоренностей перед кредиторами, то Федеральная Налоговая Служба будет особо тщательно относиться ко всем вашим сделкам.

Какие параметры оценки клиентов наиболее важны?

Менеджеры, нашедшие заказчика, берут на себя наиболее объемную часть работы. Когда заключаются крупные сделки, они проводят дополнительную проверку (иногда с юристами и специалистами по безопасности). В том случае если мероприятия организуются в положенное время и с высокой точностью, риск заключения сделки с сомнительным партнером равен – практически – нулю.

1. Объем сделки. Принципиальное значение – сумма сделки: чем она больше, тем выше интерес возникает к клиенту (и не стоит даже учитывать прочие нюансы). Развернутая проверка предприятия с небольшим количеством контрактов не имеет экономической выгоды. В такой ситуации можно просто проверить, что вы контактируете не с компанией-однодневкой и что она не участвовала в нечестных сделках.
2. Размер компании. Критерий оценивания - величина и известность заказчика. Проверку крупной фирмы с хорошей репутацией на рынке можно проводить менее тщательно, а небольшую и малоизвестную – более скрупулезно. Однако в том случае, когда маленькая компания является звеном какого-либо крупного холдинга, риск при сотрудничестве минимален.
3. История взаимоотношений. Если вы уже работали с клиентом несколько лет и понимаете, что он является надежным партнером, проверку все равно стоит провести, сделав акцент на последней информации по этой фирме, актуализировать ее, но она может быть уже не такой подробной. Стоит просмотреть учредительную документацию, проконтролировать на предмет участия в судебных тяжбах. Таким же образом обновляем знания о постоянных заказчиках.

Каждая организация в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями, банками, со своими работниками, прочими дебиторами.
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны этой организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность входит в более общее понятие "обязательство". В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
По экономическому содержанию дебиторская задолженность представляется в бухгалтерском балансе. Это позволяет классифицировать долги дебиторов:

• по источникам их образования;
• видам обязательств;
• характеру задолженности;
• отношению к кредитору.

В зависимости от сроков погашения дебиторская задолженность делится на два вида:

• краткосрочная задолженность - со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• долгосрочная задолженность - со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Кроме того, со сроком погашения дебиторской задолженности коррелирует риск ее невозврата.

Увеличение риска требует более пристального мониторинга и контроля за своевременным и полным погашением дебиторской задолженности.

По своевременности погашения дебиторскую задолженность подразделяют для обеспечения контроля над погашением и возвратом дебиторской задолженности, а также для анализа уровня ликвидности и платежеспособности предприятия.

Срочной признается задолженность контрагентов, по которой не истек срок исполнения по договору.

Задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо перечислен аванс поставщику за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это срочная (нормальная) дебиторская задолженность.

Просроченная , т.е. не погашенная в установленный срок, задолженность подразделяется, в свою очередь, на истребованную и неистребованную.

Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд).

Задолженность называется неистребованной , если для ее возврата организация-кредитор не предприняла всех необходимых действий.

Отсроченная задолженность является результатом реструктуризации задолженности по согласованию с контрагентом. Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ предприятие может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг, что должно быть предусмотрено в договоре.

По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется на обеспеченную и необеспеченную . В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия и др. (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма , которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично.

В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. После окончания определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.

Данная классификация используется для анализа дебиторской задолженности с точки зрения риска ее непогашения.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на три группы: надежная, сомнительная и безнадежная (нереальная для взыскания).

К надежной относится:

• срочная дебиторская задолженность;
• обеспеченная дебиторская задолженность.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ (НК РФ)).

Безнадежной согласно п. 2 ст. 266 НК РФ признается задолженность:

• по истечении установленного срока исковой давности;
• на основании акта государственного органа;
• в случае ликвидации дебитора;
• долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства при невозможности установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, или у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено; общий срок исковой давности - три года (ст. ст. 195, 196 ГК РФ).

Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания необходима для корректного определения финансового результата деятельности компании. Например, списание безнадежной дебиторской задолженности увеличивает расходы организации.

По способу погашения дебиторская задолженность делится на погашаемую денежными и неденежными способами. Денежные способы погашения задолженности предполагают, что обязательства будут погашены путем перечисления денежных средств на расчетный счет или внесения наличных денег в кассу, т.е. путем наличных или безналичных расчетов.

Большинство расчетов между организациями производится в безналичном порядке - путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

В Российской Федерации предусмотрены следующие формы безналичных расчетов: платежное поручение, платежное требование, расчеты чеками, расчеты аккредитивами, расчеты инкассовыми поручениями.

Неденежные способы погашения задолженности встречаются реже и могут быть представлены в виде взаимозачетов, товарообменных операций (по договору мены), расчетов векселями. Вексель - это письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить конкретную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

Таким образом, основным способом погашения дебиторами своих обязательств является их исполнение . Именно в результате исполнения достигается цель, ради которой обязательство было установлено. Самая распространенная форма безналичных расчетов, которая используется дебиторами для погашения своей задолженности, - расчеты платежными поручениями.

Нормативное регулирование учета расчетов с дебиторами

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ; положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; методические указания; комментарии).

Экономический субъект, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета;
• порядок проведения инвентаризации и способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Момент возникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

Момент перехода права собственности на товар может быть зафиксирован в договоре отдельно, и тогда в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

При отсутствии в договоре указания на момент перехода права собственности он считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).

Статьей 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что факты хозяйственной жизни подлежат оформлению первичным учетным документом в момент совершения операции (факта хозяйственной жизни) или непосредственно по ее (его) окончании.

На основании п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение по ведению бухучета), п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая применение, в том числе для учета дебиторской задолженности, принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от состояния расчетов по ним.

Наряду с этим организации могут установить в договоре момент перехода права собственности, отличный от отгрузки, например, в момент поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции.

В силу ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Порядок оценки дебиторской задолженности установлен п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Расчеты с дебиторами отражаются в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными (п. п. 73 - 78 Положения по ведению бухучета).

Предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года (ст. 196 ГК РФ), по истечении которого задолженность подлежит списанию; кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть любое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если Законом о залоге не определен иной порядок.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н) стоимость обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Кроме того, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана последний раз.

Курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала, которые подлежат зачислению в добавочный капитал) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Прекращение обязательств осуществляется в соответствии с гл. 26 ГК РФ, в которой предусматриваются различные основания прекращения дебиторской задолженности по договорам. Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия.

В случае просрочки покупателем оплаты своей задолженности кредитор должен предпринять меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд.

Наряду с договором на погашение задолженности оказывают влияние нормы, установленные нормативными документами.

Полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по получению исполнения, затем на покрытие процентов, а в оставшейся части - на покрытие основной суммы долга (ст. 319 ГК РФ).

За пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процентов, размер которых определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства (если иной размер процентов не установлен договором).

Кредитор может переуступить право требования своей дебиторской задолженности третьим лицам.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухучета дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты организации.

Пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее - ПБУ 10/99) определено, что в составе прочих расходов учитываются, в частности, суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности, и нереальные для взыскания долги.

Организация учета расчетов с дебиторами

ООО "Арт-открытка" является коммерческой организацией, созданной для осуществления хозяйственной деятельности в целях извлечения прибыли, является юридическим лицом, осуществляет предпринимательскую деятельность, обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на город, в котором оно расположено.

Уставный капитал ООО "Арт-открытка" формируется из номинальной стоимости долей его участников, его размер составляет 10 000 руб.

Основные покупатели ООО "Арт-открытка" - это крупные торговые компании, в том числе владеющие сетью филиалов.

Главным видом деятельности ООО "Арт-открытка" является оптовая торговля полиграфической (открытки, конверты, календари) и сувенирной (сумки бумажные, сумки пластиковые, мягкие игрушки, магниты, брелки, керамические изделия, бижутерия) продукцией. Основная доля продаж приходится на группу товаров "открытки".

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя организации.

Учет дебиторской задолженности

Основная дебиторская задолженность в ООО "Арт-открытка" формируется по расчетам с покупателям и заказчиками.

ООО "Арт-открытка" заключает со своими покупателями договоры поставки. Согласно п. 2.4 типового договора поставки моментом перехода права собственности на товар является момент передачи товара поставщиком покупателю или перевозчику.

Учет данной задолженности ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с использованием следующих субсчетов: 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)"; 2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)".

Аналитический учет обеспечивает возможность получения данных отдельно по суммам полученных авансов, кроме того, по каждому из субсчетов ведется аналитический учет в разрезе покупателей и заказчиков.

Так, ООО "Арт-открытка" отгрузила покупателю ООО "Центр" полиграфическую продукцию по договору поставки на сумму 44 840 руб. (в том числе НДС - 6840 руб.). Денежные средства от покупателя за полученную продукцию поступили на расчетный счет ООО "Арт-открытка".

Отражение в учете расчетов с покупателем ООО "Центр" представлено в табл. 1.

Таблица 1

Записи на счетах бухгалтерского учета по расчетам с покупателями при отсрочке платежа

	Основание для записи	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
Отражена стоимость отгруженных товаров	Договор, товарная накладная	62, субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)"	90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"
Начислен НДС при реализации товара	Счет-фактура	90, субсчет 3 "НДС"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 2 "Расчеты по НДС"
Зачислена выручка за реализованные товары на расчетный счет	Выписка банка, платежное поручение	51 "Расчетные счета"	62, субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)"

Таким образом, при отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (товарной накладной, счета-фактуры) в учете ООО "Арт-открытка" отражается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости проданной (отгруженной) продукции по продажным ценам, включая НДС (выделенный в предъявленных документах отдельной строкой), причитающийся к получению от покупателей.

В случае предоплаты ООО "Арт-открытка" выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель производит оплату, после чего производится отгрузка товаров.

Так, ООО "Арт-открытка" заключила с покупателем ООО "Книга" договор на поставку полиграфической продукции стоимостью 160 200 руб. (в том числе НДС - 24 437,29 руб.). Договором предусмотрена 100%-ная предоплата. Покупатель перечислил сумму предоплаты на расчетный счет ООО "Арт-открытка". В следующем месяце (но в том же квартале) ООО "Арт-открытка" отгрузило продукцию покупателю.

Отражение в учете расчетов с покупателем ООО "Книга" приведено в табл. 2.

Таблица 2

Записи на счетах бухгалтерского учета по расчетам с покупателями по предоплате

	Основание для записи	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
Получена предоплата за продукцию	Выписка банка, платежное поручение		62, субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)"
Отражено закрытие авансов	Договор, товарная накладная	62, субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)"	62, субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)"
Начислен НДС при закрытии авансов	Счет-фактура	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 7 "Расчеты по налогам, отложенным к уплате"	68, субсчет 2 "Расчеты по НДС"
Отражена продажная стоимость отгруженных товаров	Договор, товарная накладная	62, субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)"	90, субсчет 1 "Выручка"
Начислен НДС при реализации	Счет-фактура	90, субсчет 3 "НДС"	68, субсчет 2 "Расчеты по НДС"
Восстановлен аванс	Договор, товарная накладная	62, субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)"	62, субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)"
Возмещен НДС при восстановлении авансов	Счет-фактура	68, субсчет 2 "Расчеты по НДС"	76, субсчет 7 "Расчеты по налогам, отложенным к уплате"

Помимо дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, в организации также возникает дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

По условиям заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент времени. Дебиторская задолженность по данным расчетам образуется в организации в случае выплаты аванса поставщику или подрядчику, а также в случае возврата ранее отгруженной продукции, когда бывший покупатель ООО "Арт-открытка" становится его поставщиком.

Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" со следующими субсчетами: 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)"; 2 "Расчеты по авансам выданным (в рублях)"; 5 "Расчеты по возвратам".

Аналитический учет обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков и подрядчиков.

Так, ООО "Арт-открытка" приобретает партию товаров на сумму 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.). Согласно договору с поставщиком ООО "Самсон" товар отгружается в адрес покупателя только после внесения последним 100%-ной его стоимости. Товары от поставщика поступили в ООО "Арт-открытка" на следующий день после перечисления аванса.

Отражение в учете расчетов с поставщиком ООО "Самсон" представлено в табл. 3.

Таблица 3

Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками по полученным авансам

	Основание для записи	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
Перечислен аванс поставщику	Выписка банка, платежное поручение	60, субсчет 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)"
Получен товар от поставщика	Товарная накладная, приходный ордер	41 "Товары", субсчет 1 "Товары на складах"	60, субсчет 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)"
Отражена сумма НДС по приобретенному товару	Счет-фактура	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "НДС по приобретенным МПЗ"	60, субсчет 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)"
Предъявлен к вычету НДС	Счет-фактура	68, субсчет 2 "Расчеты по НДС"	19, субсчет 3 "НДС по приобретенным МПЗ"

При наличии встречного однородного требования с покупателем, срок которого наступил, ООО "Арт-открытка" проводит взаимозачет задолженности.

Так, взаимозачетом была закрыта взаимная задолженность ООО "Арт-открытка" и ООО "ТК "Праздник" на сумму 21 981,78 руб. (табл. 4), образовавшаяся по причине возврата последним части отгруженного, но не оплаченного в срок товара.

Таблица 4

Записи на счетах бухгалтерского учета по отражению взаимозачета

Большой блок учета расчетов с дебиторами отведен расчетам с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". В ООО "Арт-открытка" к счету 71 открывается субсчет 1 "Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)".

По дебету счета 71 учитываются суммы, выданные под отчет и в возмещение перерасхода. Дебиторская задолженность за подотчетными лицами числится с момента получения ими авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам.

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Так, работнику Иванову выдано под отчет 1180 руб. на приобретение материалов (табл. 5). Работник закупил материалы на сумму 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.), что подтверждается соответствующими документами продавца. Работник предоставил в бухгалтерию авансовый отчет.

Таблица 5

Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами

	Основание для записи	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
Выданы из кассы денежные средства под отчет	Расходный кассовый ордер	71, субсчет 1 "Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)"
Отражена стоимость приобретенных материалов	Авансовый отчет, товарный и кассовый чеки	10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы"	71, субсчет 1 "Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)"
Отражена сумма НДС по приобретенным материалам	Счет-фактура	19, субсчет 3 "НДС по приобретенным МПЗ"	71, субсчет 1 "Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)"
Предъявлен к вычету НДС	Счет-фактура	68, субсчет 2 "Расчеты по НДС"	19, субсчет 3 "НДС по приобретенным МПЗ"

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по претензиям отражаются на счете 76 с субсчетами: 2 "Расчеты по претензиям"; 5 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)"; 7 "Расчеты по налогам, отложенным к уплате".

Аналитический учет по субсчету 2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Так, за нарушение предусмотренных в договоре поставки сроков оплаты товара ООО "Арт-открытка" начислило покупателю ООО "Вектор" пени в размере, указанном в договоре, - 35 400 руб. (табл. 6). От покупателя было получено письменное уведомление о признании суммы данной санкции, после чего сумма неустойки была перечислена на расчетный счет ООО "Арт-открытка".

Таблица 6

Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах по претензиям к покупателям

	Основание для записи	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
Отражена сумма пеней, причитающаяся к получению	Договор поставки, письмо должника	76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям"	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"
Начислен к уплате в бюджет НДС	Счет-фактура	91, субсчет 2 "Прочие расходы"	68, субсчет 2 "Расчеты по НДС"
Поступила на расчетный счет сумма неустойки	Выписка банка, платежное поручение		76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

Таким образом, в случае просрочки исполнения покупателем принятых на себя договорных обязательств по оплате товара ООО "Арт-открытка" направляет покупателю претензию, где излагается факт нарушения и содержится требование об уплате неустойки со ссылкой на подтверждающие документы (договор, акт сверки, платежные документы, товарные накладные).

В соответствии с действующим трудовым законодательством из сумм начисленной заработной платы производят удержания, которые считаются дебиторской задолженностью перед организацией. Основным удержанием из заработной платы является удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Так, в табл. 7 приведено отражение в учете ООО "Арт-открытка" удержания из заработной платы сотрудников НДФЛ за октябрь 2012 г.

Таблица 7

Записи на счетах бухгалтерского учета по удержанию НДФЛ из заработной платы сотрудников

Кроме того, дебиторская задолженность в организации может числиться по дебету счетов 68 и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом 51. Образование этой задолженности связано с переплатой в бюджет налогов и сборов или переплатой при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Порядок и отражение в учете списания дебиторской задолженности

ООО "Арт-открытка" списывает дебиторскую задолженность не только по истечении срока исковой давности, но и в том случае, когда стало известно, что долг является нереальным для взыскания. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания, списываются в организации по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Само понятие нереального для взыскания долга (безнадежного) бухгалтерским законодательством не определено. ООО "Арт-открытка" руководствуется классификацией безнадежных долгов, которая приведена в ст. 266 НК РФ.

Наиболее часто в ООО "Арт-открытка" производится списание дебиторской задолженности по причине истечения срока исковой давности. Задолженность с истекшим сроком давности организация списывает в бухгалтерском и налоговом учете. Убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается в целях как бухгалтерского, так и налогового учета. Поэтому сам кредитор заинтересован в списании дебиторской задолженности с баланса.

Кроме того, в организации производится списание дебиторской задолженности вследствие ликвидации организации-должника. В данном случае ООО "Арт-открытка" признает дебиторскую задолженность безнадежной и списывает в том отчетном периоде, в котором должник исключен из Единого государственного реестра юридических лиц.

В организации не допускается списание на расходы как безнадежного долга дебиторской задолженности, если у кредитора имеется встречное однородное требование (срок исковой давности по которому не истек) в сумме, превышающей дебиторскую задолженность, поскольку в этом случае кредитор имеет реальную возможность погасить задолженность путем проведения зачета взаимных требований, для чего достаточно заявления одной стороны.

Необходимым условием для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания, является проведение инвентаризации (п. 77 Положения по ведению бухучета). В организации проводится инвентаризация задолженности отдельных дебиторов с целью выявления долгов с истекшим сроком исковой давности для их последующего списания. Однако в ООО "Арт-открытка" не проводится инвентаризация расчетов с контрагентами перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 27 Положения по ведению бухучета), в результате проведения которой также могла быть выявлена безнадежная задолженность, подлежащая списанию.

Так, в ходе инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной по состоянию на 01.09.2012 на основании приказа руководителя, выяснилось, что на балансе организации числится дебиторская задолженность ЗАО "Калейдоскоп-ТРК" на общую сумму 825 876,77 руб., возникшая по договору поставки, в том числе 168 476,58 руб. - не подтвержденная дебитором задолженность, 657 400,19 руб. - задолженность, срок исковой давности по которой истек. Организация списывает неистребованную и не подтвержденную дебиторскую задолженность согласно приказу руководителя. Резерв по сомнительным долгам не создавался.

Отражение в учете ООО "Арт-открытка" списания дебиторской задолженности покупателя ЗАО "Калейдоскоп-ТРК" приведено в табл. 8.

Таблица 8

Записи на счетах бухгалтерского учета по списанию дебиторской задолженности

	Основание для записи	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
Списана невостребованная дебиторская задолженность	Приказ руководителя, акт инвентаризации	91, субсчет 2 "Прочие расходы"	62, субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)"
Отражена списанная задолженность на забалансовом счете	Приказ руководителя, акт инвентаризации	007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
Отражено списание дебиторской задолженности за счет чистой прибыли	Приказ руководителя, акт инвентаризации	91, субсчет 2 "Прочие расходы"	62, субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)"

Поскольку резерв по сомнительным долгам в ООО "Арт-открытка" не создается, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, не может быть списана за счет указанного резерва и относится на финансовые результаты. Следует рассмотреть порядок создания и использования резерва сомнительных долгов, поскольку начиная с 2011 г. согласно требованиям Положения по ведению бухучета организация обязана создавать резерв сомнительных долгов в целях бухгалтерского учета в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. В целях налогового учета такого требования нет. Создание резерва в обязательном порядке должно быть оговорено в учетной политике организации.

Порядки создания и использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете имеют сходство, однако величина создаваемого резерва может отличаться. Причина в том, что в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, не содержится:

• ограничения на создание резерва в сумме 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
• требований о величине создаваемого резерва в зависимости от длительности просроченной задолженности.

Каким образом рассчитывается сумма резерва, законодательством по бухгалтерскому учету не определено, а требования к величие создаваемого резерва с точки зрения налогового законодательства представлены ниже:

• Свыше 90 дней - Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности
• От 45 до 90 дней (включительно) - 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности
• До 45 дней - Не увеличивает сумму создаваемого резерва

В связи со сложностью расчетов было бы рационально определять в учетной политике в целях бухгалтерского учета сумму резерва по требованиям налогового учета и отражать его в том же размере в бухгалтерском учете.

Отчисления в резервы по сомнительным долгам в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 признаются прочими расходами и списываются на счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы". Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" (табл. 9). Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом сумм резерва сомнительных долгов.

Таблица 9

Записи на счетах бухгалтерского учета по учету создания резерва по сомнительным долгам

	Основание для записи	Корреспондирующие счета
Создан резерв по сомнительным долгам	Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя организации, бухгалтерская справка- расчет	91, субсчет 2 "Прочие расходы"
Списана за счет резерва дебиторская задолженность	Приказ руководителя, бухгалтерская справка- расчет		62, субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)"
Учтена за балансом сумма списанной задолженности	Бухгалтерская справка

Если задолженность все же будет погашена, то бухгалтер восстановит резерв на сумму полученных денежных средств (табл. 10).

Таблица 10

Записи на счетах бухгалтерского учета по восстановлению резерва по сомнительным долгам

	Основание для записи	Корреспондирующие счета
Получены денежные средства	Выписка банка, платежное поручение		91, субсчет 1 "Прочие доходы"
Списана с забалансового счета погашенная задолженность	Бухгалтерская справка- расчет
Восстановлен неиспользованный резерв	Бухгалтерская справка- расчет		91, субсчет 1 "Прочие доходы"

Таким образом, убытки от списания дебиторской задолженности признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Порядок списания сумм дебиторской и кредиторской задолженности и формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете регулируется Положением по ведению бухучета, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и другими нормативными документами, а в налоговом учете - НК РФ.

Корректное и своевременное отражение в учете дебиторской задолженности имеет исключительно важное значение для организации.

Информационная база и методика анализа дебиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами, направленной на расширение объема реализации товаров, и заключается в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения.

В качестве основных источников информации для проведения анализа дебиторской задолженности используются данные бухгалтерского баланса и пояснений к нему, а также данные аналитического учета.

Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота организации и использование их в обороте других организаций. Это на время снижает платежеспособность организации, т.е. приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.

На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

• общий объем продаж;
• принятая в организации система расчетов;
• платежная дисциплина покупателей;
• политика взыскания дебиторской задолженности. Активная политика организации в отношении взыскания дебиторской задолженности позволяет уменьшить ее остатки и повысить ее качество;
• состояние бухгалтерского учета, регулярное проведение инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;
• качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние организации оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

Уменьшение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность снижается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности организации.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию. Особое внимание следует обратить на старые долги и наиболее крупные суммы задолженности.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. Анализ уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, которые нужно рассматривать в динамике. Количественный анализ дебиторской задолженности позволяет перейти к анализу качественного состояния дебиторской задолженности.

Качественное состояние дебиторской задолженности характеризует вероятность ее получения в полной сумме. Показателем этой вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Кроме того, качественный анализ дебиторской задолженности позволяет определить динамику просроченной краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Следует выделять оправданную и неоправданную дебиторскую задолженность: к оправданной относится задолженность, срок оплаты которой не наступил, вся остальная задолженность - неоправданная. Чем больше срок отсрочки, тем выше риск неуплаты по счету.

Особое внимание надо обратить на сомнительную дебиторскую задолженность, т.е. долги, которые могут быть не получены организацией. Наличие сомнительной (неоправданной) задолженности свидетельствует о том, что у данной организации имеются проблемы в системе расчетов с покупателями и заказчиками. Тенденция роста сомнительной дебиторской задолженности говорит о снижении ликвидности баланса, что ухудшает финансовое состояние организации.

Рассмотрим показатели, используемые для анализа структуры, качества, оборачиваемости дебиторской задолженности.

• Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

КОб = Выручка / Средняя величина дебиторской задолженности.

Он показывает, сколько раз обернулась дебиторская задолженность в течение отчетного периода. Рост этого коэффициента, как правило, означает сокращение продажи в кредит; снижение означает увеличение предоставленного коммерческого кредита.

• Средняя величина дебиторской задолженности за период:

ДЗср = (ДЗн - ДЗк) / 2,

где ДЗн и ДЗк - дебиторская задолженность на начало и на конец периода соответственно.

• Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, т.е. длительность

одного оборота дебиторской задолженности:

ДОб = ДЗср x Число дней в периоде / Выручка

ДОб = Число дней в периоде / КОб.

Положительно оценивается снижение срока погашения дебиторской задолженности, и наоборот.

В ходе анализа оценивается оборачиваемость как всей дебиторской задолженности (долгосрочной и краткосрочной), так и краткосрочной дебиторской задолженности со сроком погашения в течение 12 месяцев. Кроме того, анализируется задолженность отдельных дебиторов.

В процессе анализа необходимо определить:

• коэффициент мобильности дебиторской задолженности:

Кмоб = Величина дебиторской задолженности / Величина оборотных активов.

Он показывает удельный вес дебиторской задолженности в сумме оборотных активов. Этот коэффициент следует сравнить в динамике за ряд отчетных периодов;

• удельный вес дебиторской задолженности в структуре средств организации:

Уд. вес = Величина дебиторской задолженности / Валюта баланса;

• темп роста дебиторской задолженности:

Темп роста = ДЗотч / ДЗпрош,

где ДЗотч и ДЗпрош - дебиторская задолженность за отчетный период и за прошлый период соответственно.

Данный показатель следует сравнить с темпом роста валюты баланса. Если темп роста дебиторской задолженности опережает темп роста валюты баланса, это свидетельствует об отрицательной тенденции в финансовой стабильности организации;

• удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности:

Уд. вес = Величина просроченной дебиторской задолженности / Величина дебиторской задолженности.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой, по существу, бесплатный кредит покупателям, то она должна по возможности уравновешиваться таким же бесплатным кредитом поставщиков. Поэтому дебиторскую задолженность надо рассматривать во взаимосвязи с кредиторской задолженностью. В идеале не должно быть больших расхождений между ними, так как за счет поступления дебиторской задолженности должна погашаться кредиторская. Анализ дебиторской задолженности также дополняется анализом кредиторской задолженности.
В процессе анализа необходимо определить коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности:

Ксоотн = Сумма дебиторской задолженности / Сумма кредиторской задолженности.

Данный коэффициент считается нормальным, когда он равен 2, т.е. сумма кредиторской задолженности примерно в 2 раза обеспечена дебиторской задолженностью. Если соотношение дебиторской и кредиторской задолженности меньше 2, это означает, что замедляется обращение в денежные средства ликвидной части оборотных активов.

1) анализ динамики, движения и структуры дебиторской задолженности.

Здесь нужно оценить динамику дебиторской задолженности, сравнить темпы объема продаж и задолженности, а также проанализировать структуру задолженности. Рост дебиторской задолженности может считаться оправданным, если происходит в результате объема продаж, но темпы ее роста не должны быть больше темпов роста продаж;

2) анализ качества дебиторской задолженности. Необходимо оценить качество дебиторской задолженности посредством оценки изменения удельного веса просроченной и сомнительной дебиторской задолженности;

3) оценка оборачиваемости дебиторской задолженности.

Таким образом, методика анализа дебиторской задолженности включает в себя горизонтальный и вертикальный анализ. Он также предполагает оценку состава и движения дебиторской задолженности на основе составления аналитических таблиц и расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности. Важен расчет доли дебиторской задолженности в объеме оборотных активов и доли сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности.

Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности

Анализ проводится по следующим этапам:

• анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности;
• анализ состояния дебиторской задолженности по срокам образования, оценка доли просроченной дебиторской задолженности;
• расчет показателей оборачиваемости, доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами выручки от продаж;
• анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.

Для оценки состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО "Арт-открытка" составлена аналитическая таблица (табл. 11).

Таблица 11

Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности

Показатель	На конец 2010 г.		На конец 2011 г.		На конец 2012 г.		Темп прироста, %		Абсолютное отклонение, тыс. руб.
							2011 к 2010 г.	2012 к 2011 г.	2011 к 2010 г.	2012 к 2011 г.
Долгосрочная дебиторская задолженность, всего
Краткосрочная дебиторская задолженность, всего
В том числе:
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Расходы будущих периодов

Из табл. 11 видно, что в ООО "Арт-открытка" отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, вся дебиторская задолженность является краткосрочной.

Данные табл. 11 показывают, что дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 г. на 0,41% и составила 234 087 тыс. руб., что на 974 тыс. руб. меньше, чем в 2010 г. В наибольшей степени это произошло из-за увеличения долгов покупателей. Так, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма дебиторской задолженности покупателей увеличилась на 1262 тыс. руб., или на 0,54%.

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют положительную тенденцию к снижению. Так, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма авансов сократилась на 31,63% и составила 227 тыс. руб., или 0,10% к общему итогу, тогда как в 2010 г. этот показатель был равен 332 тыс. руб. (0,14% к общему итогу).

В 2012 г. наблюдается значительный рост дебиторской задолженности по сравнению с 2011 г. - на 38,66%; она составила 324 583 тыс. руб., что на 90 496 тыс. руб. больше, чем в 2011 г. Главным образом это объясняется увеличением долгов покупателей: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма дебиторской задолженности покупателей увеличилась на 83 261 тыс. руб., или на 35,68%.

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют отрицательную тенденцию к росту: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма авансов выросла на 164,76% и составила 601 тыс. руб., или 0,19% к общему итогу, тогда как в 2011 г. этот показатель был равен 227 тыс. руб. (0,10% к общему итогу).

Таким образом, во всех трех анализируемых периодах наибольший удельный вес в общей величине дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков (на конец 2010 г. удельный вес этой задолженности в общей составил 99,81%, на конец 2011 г. - 99,69%, на конец 2012 г. - 97,54%). Удельный вес остальных составляющих незначителен. В связи с изложенным выше надо обратить особое внимание на дебиторскую задолженность, образовавшуюся по расчетам с покупателями. Для этого следует изучить состав, структуру и динамику данной задолженности (табл. 12).

Таблица 12

Анализ состава, структуры и динамики задолженности покупателей

Показатель	На конец 2009 г.		На конец 2010 г.		На конец 2011 г.		Темп прироста, %
							2011 к 2010 г.	2012 к 2011 г.
Расчеты с покупателями и заказчиками
В том числе:
ЗАО "Оптовик-М"
ООО "Компания опт-сервис"
ООО "Удачная покупка"
ООО "Торговый дом "Сбыт"
Прочие покупатели

Значительная часть задолженности покупателей образуется по расчетам с четырьмя наиболее крупными из них: ЗАО "Оптовик-М", ООО "Компания опт-сервис", ООО "Удачная покупка", ООО "Торговый дом "Сбыт". Задолженность остальных многочисленных покупателей имеет меньший удельный вес в общей величине и объединена в графе "Прочие покупатели".

Так, по данным на конец 2010 - 2012 гг. наибольший удельный вес в общей величине задолженности покупателей и заказчиков составляет задолженность ЗАО "Оптовик-М". Его дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 г. на 20,91% и составила 71 410 тыс. руб., а в 2012 г. по сравнению с 2010 г. возросла на 84,23% и достигла 131 558 тыс. руб.

Для более углубленного анализа составим сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 13). Регулярное составление такой таблицы позволяет представить четкую картину состояния расчетов с дебиторами и выявить просроченную дебиторскую задолженность.

Таблица 13

Анализ дебиторской задолженности покупателей по срокам образования за 2012 г.

Наименование дебитора	На конец 2012 г.		В том числе по срокам образования, тыс. руб.				Отсрочка из договора, дней
			От 0 до 30 дней	От 31 до 60 дней	От 61 до 180 дней	Свыше 181 дня
ЗАО "Оптовик-М"
ООО "Компания опт-сервис"
ООО "Удачная покупка"
ООО "Торговый дом "Сбыт"
Прочие покупатели
Задолженность покупателей и заказчиков, всего
В % к общей сумме задолженности покупателей

Данные табл. 13 показывают, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность в интервале до 30 дней. На ее долю приходится 35,03%, или 110 922,94 тыс. руб. от всей суммы долга покупателей.

Велика доля задолженности сроком образования от 31 до 60 дней (34,39%) и задолженности от 61 до 180 дней (26,69%). Данная задолженность может не быть просроченной, а может находиться у отдельных дебиторов в пределах договорных условий оплаты, которые различаются в разных договорах.

В то же время 3,89% задолженности, или 12 316,52 тыс. руб., можно отнести к разряду сомнительной, поскольку предоставление отсрочки платежа более 180 дней в ООО "Арт-открытка" не практикуется. Из этого следует, что средства отвлечены из оборота организации уже более полугода.

Стоит, например, обратить внимание на просроченную дебиторскую задолженность покупателя ООО "Компания опт-сервис", которая составляет 22 437,01 тыс. руб. (15 549,09 + 6887,92), на задолженность прочих покупателей.

Поскольку сомнительная дебиторская задолженность имеет тенденцию с течением времени становиться безнадежной, а безнадежная задолженность подлежит списанию и признанию соответствующих убытков, то раннее выявление сомнительной дебиторской задолженности позволяет предотвращать появление в будущем крупных убытков, связанных с несвоевременной оплатой.

Как видно из табл. 14, просроченная дебиторская задолженность имеет тенденцию к росту как по сумме, так и по доле в общей задолженности покупателей. Увеличение показателя в динамике свидетельствует о том, что растет риск невозврата долгов. Следовательно, компании необходимо уделять большее внимание просроченной дебиторской задолженности, а именно: своевременно выявлять такую задолженность и принимать все необходимые меры для ее истребования.

Таблица 14

Доля просроченной дебиторской задолженности в задолженности покупателей

В процессе анализа дебиторской задолженности рассчитывают и оценивают показатели оборачиваемости дебиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов долга в течение анализируемого периода, а также среднюю продолжительность одного оборота (табл. 15).

Таблица 15

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Данные табл. 15 показывают, что длительность одного оборота дебиторской задолженности уменьшилась, что говорит о снижении срока погашения дебиторской задолженности и может оцениваться положительно.

Так, в 2010 г. длительность оборота дебиторской задолженности составляла 253 дня, т.е. задолженность погашалась в среднем 1,42 раза за период в 360 дней, в 2011 г. длительность оборота уменьшилось на 56 дней и составила 197 дней, в 2012 г. длительность оборота дебиторской задолженности также сократилась (на 8 дней) и составила 189 дней. Это является положительной тенденцией, поскольку ведет к высвобождению денежных средств из оборота.

Кроме того, по данным табл. 15 можно сравнить темп роста выручки с темпом роста дебиторской задолженности. Так, темп роста дебиторской задолженности в 2012 г. составил по сравнению с 2011 г. 138,66% и опередил темп роста выручки, который за тот же период составил 124,47%. Обратная ситуация сложилась в 2011 г.: по сравнению с 2010 г. темп роста выручки, составивший 129,32%, выше темпа роста дебиторской задолженности - 99,59%.

Относительная экономия денежных средств за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011 г. составила 66 619,78 тыс. руб., в 2012 г. - 12 638,58 тыс. руб.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности приведено в табл. 16.

Таблица 16

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель	На конец 2010 г.	На конец 2011 г.	На конец 2012 г.
1. Дебиторская задолженность
2. Кредиторская задолженность краткосрочная, всего, тыс. руб.
3. Разница показателей, тыс. руб. (стр. 1 - стр. 2)
4. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (стр. 1 / стр. 2)

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в организации превышает 1, т.е. дебиторская задолженность покрывает кредиторскую. Тем не менее на протяжении ряда лет он меньше нормативного значения 2, а это значит, что замедляется обращение в денежные средства ликвидной части оборотных активов.

Таким образом, для организации необходимо соблюдать баланс, когда размеры и условия получения коммерческих кредитов и отсрочек от поставщиков были бы не хуже условий кредитования компанией своих покупателей. В данном случае наблюдается положительная тенденция, когда для компании соблюдается правильное отношение: сумма дебиторской задолженности выше кредиторской.

Анализ дебиторской задолженности ООО "Арт-открытка" позволяет сделать следующие выводы:

• основная доля дебиторской задолженности - долги покупателей. В 2010, 2011, 2012 гг. эта доля составляла 99,81, 99,69 и 97,54% соответственно от общей суммы дебиторской задолженности;
• не менее 72% задолженности покупателей в общей величине такой задолженности в 2010 - 2012 гг. составляла задолженность четырех основных покупателей: ЗАО "Оптовик-М", ООО "Компания опт-сервис", ООО "Удачная покупка", ООО "Торговый дом "Сбыт";
• дебиторская задолженность в 2012 г. возросла по сравнению с 2011 г. на 38,66%, при этом сумма выручки выросла на 24,47%, дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 г. на 0,41%, а сумма выручки выросла на 29,32%. Рост дебиторской задолженности оправдан, если сопровождается соответствующим ростом выручки;
• в организации ежегодно растет доля просроченной дебиторской задолженности, что говорит о нарушении покупателями платежной дисциплины и невнимании со стороны организации к этой группе покупателей;
• авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют отрицательную тенденцию к росту: так, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма авансов выросла на 164,76% и достигла 601 тыс. руб., тогда как в 2011 г. этот показатель снизился по сравнению с 2010 г. на 31,63% и составил 227 тыс. руб.;
• длительность одного оборота дебиторской задолженности имеет положительную тенденцию к снижению. Благодаря ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности в организации наблюдается относительная экономия средств, которая в 2012 г. составила 12 638,58 тыс. руб., а в 2011 г. - 66 619,78 тыс. руб.;
• краткосрочная кредиторская задолженность полностью покрывается краткосрочной дебиторской задолженностью, что является положительным фактором, который говорит о потенциальной возможности организации расплатиться со своими кредиторами без привлечения дополнительных источников финансирования.

Рекомендации по эффективному управлению дебиторской задолженностью

Проведенный анализ дебиторской задолженности позволяет сделать вывод, что компания имеет определенные проблемы с дебиторами, в частности, наблюдается рост просроченной задолженности. Можно с уверенностью сказать, что основным инструментом повышения качества дебиторской задолженности является усиление контроля .

Для увеличения эффективности контроля за дебиторской задолженностью надо утвердить внутренний регламент о контроле и управлении дебиторской задолженностью, где следует прописать порядок работы с дебиторской задолженностью, направленный на своевременное выявление просроченной задолженности, процедуры по взысканию просроченной задолженности и ответственных за их выполнение.

Для более эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо:

• осуществлять предварительную работу с потенциальными дебиторами до отгрузки, в том числе по выяснению их платежеспособности. Такая работа, касающаяся особенно новых покупателей, должна осуществляться юридической службой организации в части проверки учредительных документов контрагента, а также может осуществляться финансовым отделом в части анализа показателей платежеспособности контрагента по данным его бухгалтерской отчетности;
• при заключении договоров тщательно оговаривать с покупателями условия предоставления отсрочки, систему штрафных санкций за просрочку платежа;
• проводить регулярный мониторинг состояния задолженности, в частности анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности;
• регулярно проводить акты сверки с контрагентами для подтверждения задолженности (это условие, а также порядок и периодичность проведения сверок можно прописать в договоре). Проведение регулярных сверок с покупателями особенно важно для организации в связи с большим ассортиментом товаров, большим количеством отгрузок, предоставлением отсрочки платежа;
• усилить контроль за качеством дебиторской задолженности, т.е. при выявлении просроченной дебиторской задолженности, которая может перерасти в безнадежную, своевременно предпринимать меры по досудебному и судебному урегулированию такой задолженности;
• наладить систему предъявления претензий;
• контролировать соотношение кредиторской и дебиторской задолженности.

Значительное превышение кредиторской задолженности позволяет привлекать дополнительные источники финансирования.

Данные меры предполагают более четкую организацию учета и анализа дебиторской задолженности, что, в свою очередь, должно привести к выявлению на более ранних сроках просроченной дебиторской задолженности, своевременному образованию резервов по сомнительным долгам и, как следствие, к повышению качества управления дебиторской задолженностью в организации.

Учитывая, что важнейшим показателем дебиторской задолженности является ее оборачиваемость, а, как видно из расчетов, длительность одного оборота дебиторской задолженности постепенно снижается, рекомендуется и дальше проводить политику управления дебиторской задолженностью, направленную на снижение длительности оборота, например увеличивать количество договоров, заключенных на условиях 100%-ной предоплаты, сокращать предоставляемую отсрочку платежа до минимально возможного значения, разработать систему ценовых скидок при осуществлении немедленных расчетов за приобретенную продукцию.

Таким образом, необходимо стремиться к минимизации дебиторской задолженности каждого покупателя и прочих дебиторов, что снизит потребность в заемных источниках финансирования и положительно скажется на ликвидности деятельности организации.

Главной целью управления дебиторской задолженностью является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли. Проведение анализа позволяет оценить, насколько эффективно предприятие инвестирует свои средства в кредитование покупателей.

Развитие рыночных отношений приводит к появлению ряда новых форм расчетов с дебиторами, например рефинансирования дебиторской задолженности (ускоренный перевод в другие формы оборотных активов организации: денежные средства и высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги).

Одной из основных форм рефинансирования дебиторской задолженности, которую можно порекомендовать ООО "Арт-открытка", является продажа долгов (факторинг).

Факторинг (от англ. factoring - "посредник") - инструмент рефинансирования дебиторской задолженности, при использовании которого этот оборотный актив переходит в денежные средства путем предоставления финансовым агентом поставщику финансирования взамен уступленных им денежных требований к своим дебиторам.

В российском законодательстве под факторингом понимают сделку, оформленную договором финансирования под уступку денежного требования (гл. 43 ГК РФ), в соответствии с которым одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров (работ, услуг) третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование (ст. 824 ГК РФ).

То есть объектом факторинговой сделки являются денежные требования, возникшие у поставщика к покупателям, которым была реализована продукция на условиях отсрочки платежа, уступленные финансовому агенту. В качестве субъектов сделки выступают: поставщик товаров (работ, услуг), покупатель товаров (работ, услуг) и финансовый агент (кредитная организация или фактор-компания).

Механизм реализации факторинга заключается в следующем. Поставщик, уступив дебиторскую задолженность финансовому агенту, получает от последнего 60 - 90% суммы долга, а оставшиеся 40 - 10% депонируются на специальном счете в качестве компенсации за риск. Только после оплаты дебиторами поставщика поставленной им продукции финансовый агент возвращает оставшуюся сумму за вычетом стоимости факторингового обслуживания.

Таким образом, отсрочка платежа превращается в поставку с немедленной оплатой, что освобождает поставщика от дополнительных затрат, связанных с управлением дебиторской задолженностью.

Преимущества факторинговых операций:

• для поставщиков - ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, сокращение расходов, связанных с управлением дебиторской задолженностью, улучшение финансового состояния, отсутствие залога;
• для покупателя - приобретение товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа, снижение риска приобретения некачественной продукции, увеличение объемов закупок.

Целесообразность использования того или другого метода определяется целью, которую преследует кредитор (продавец, экспортер).

Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для средних предприятий, которые испытывают финансовые затруднения из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами и ограниченности доступных для них источников кредитования.

Таким образом, в современных рыночных условиях хозяйствующие субъекты вынуждены уделять пристальное внимание вопросу управления своей дебиторской задолженностью. При построении политики управления данным оборотным активом компания может воспользоваться не только традиционными, но и инновационными методами и инструментами управления, в частности факторингом.

Недостатки факторинговых операций:

• высокая стоимость;
• отсутствие четкой и понятной нормативно-правовой базы, регламентирующей порядок их использования.

В целом как мировой, так и российский рынок факторинга находятся в стадии роста, что говорит о востребованности данной услуги в работе с дебиторской задолженностью.

Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся компании со стороны других компаний или физических лиц, возникшая в результате хозяйственных взаимоотношений. В бухгалтерском учёте относится к оборотным активам компании. Грамотное управление дебиторской задолженностью способствует увеличению объёма реализации продукции и содействует финансовой устойчивости организации.

Существует два вида дебиторской задолженности:

• за товары и услуги, срок оплаты которых не наступил;
• за товары и услуги, не оплаченные в срок (ожидаемая в срок, труднореализуемая, сомнительная, безнадежная).

Взыскание дебиторской задолженности

Право на получение дебиторской задолженности относится к имущественным правам компании. Взыскание дебиторской задолженности производится одним из двух способов:

1. в досудебном порядке путём составления и отправки должнику обоснованных претензий;
2. через арбитражный суд (если должник — юридическое лицо или предприниматель) или суд общей юрисдикции (если должник — физическое лицо), с соблюдением претензионного порядка и при наличии доказательственной базы (документов, подтверждающих факт задолженности).

Истекший срок исковой давности дебиторской задолженности

Под исковой давностью понимают срок, установленный законодательством для защиты нарушений прав в судебном порядке. Общий срок исковой давности составляет 3 года с момента начала нарушения прав компании. В некоторых случаях он может быть увеличен или его отсчёт может быть прерван и начат заново. Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности считается безнадёжной и подлежит списанию. В последний день отчётного периода, в котором истёк срок давности дебиторской задолженности, компания включает её во внереализационные расходы.

Погашение дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности происходит если должник рассчитался с компанией. Расчёт может проводиться добровольно или в судебном порядке. Дата погашения должна быть чётко указана в договоре между компанией и дебитором. Если такого указания нет, датой погашения считают семидневный срок после направления должнику требования. Анализ, контроль и планирование погашения дебиторской задолженности позволят снизить её объёмы и обеспечить финансовую устойчивость компании. Обычно такие функции выполняют финансовые службы компаний.

Расчёт дебиторской задолженности

Для контроля и анализа финансового состояния предприятия выполняют расчёт дебиторской задолженности на конец отчётного периода. Её сумма определяется по формуле: дебиторская задолженность на конец прошлого периода плюс стоимость отгруженного товара минус сумма поступлений средств от реализации продукции. Помимо расчёта суммы дебиторской задолженности, для анализа определяют дополнительно такие её показатели, как оборачиваемость, рыночная стоимость, период сбора, а также определяют её структуру.

Списание дебиторской задолженности

Если должник не погасил дебиторскую задолженность, то производится её списание:

1. по истечении срока исковой давности;
2. при освобождении кредитором должника от обязательств;
3. в случае невозможности исполнения обязательств, в случае, если она вызвана обстоятельствами непреодолимой силы (изменения в законодательстве, стихийные бедствия и прочее);
4. ликвидации дебитора.

Списание дебиторской задолженности производится в конце отчётного периода после проведения инвентаризации, на основании приказа руководителя. Задолженность включается во внереализационные расходы предприятия.

Срок дебиторской задолженности

Срок погашения обязательств должника определяется договором. На следующий день по истечении этого срока, дебиторская задолженность считается просроченной. Кредитор может направить должнику претензию или обратиться в суд для взыскания средств. Если договором предусмотрена пеня или другие штрафные санкции, начинается их начисление. При обращении в суд, в исковом заявлении указывается основная сумма долга и сумма начисленных штрафов. Если погасить задолженность в отведенный законом срок не удалось, она может быть списана в установленном порядке.

Совет от Сравни.ру: Компаниям необходимо контролировать размер дебиторской задолженности, вырабатывать чёткие правила работы с должниками, предельные размеры кредитов.

ДЗ является одним из наиболее ликвидных активов любой компании. Поэтому фирма может ее реализовать, передать, обменять на имущество, продукцию, результат оказания услуг или выполнения работ. Также следует учитывать, что при больших суммах отсроченных платежей может случиться недостаток финансирования самой организации.

Большую часть «дебиторки» составляют неоплаченные счета (или счета к получению) за поставленную продукцию. Но есть и специфический элемент — это векселя к получению, являющиеся, по сути, коммерческими ценными бумагами.

Виды ДЗ

Существует две группы статей в разделах баланса актива:

• Краткосрочная ДЗ — погашение ожидается в течение года после отчетной даты.
• Долгосрочная — более чем через 12 мес., соответственно.

В зависимости от того, каким образом образовалась ДЗ, можно выделить 3 вида

• Нормальная. Возникает в ходе выполнения производственных задач предприятия и обусловлена действующими формами расчетов. При функционировании организации в обычном режиме оплата происходит в течение одного месяца.
• Допустимая. К этой категории относятся авансы за покупку с/х продукции, претензии к подрядчикам за недопоставку материала, задолженность подотчетных лиц, и подобные негативные примеры.
• Неоправданная. Может возникнуть вследствие нарушения дисциплины, как расчетной, так и финансовой. Также причиной долгов могут стать недостатки ведения учета, недостачи, хищения.

ДЗ можно также подразделить на

• Реальную, которую наверняка дебиторы смогут вовремя погасить.
• Спорную, которую предприятие может погасить с помощью судебных разбирательств.
• Безнадежную, перспективы оплаты которой фактически равны нулю. Когда истекут сроки исковой давности, необходимо будет «дебиторку» списать в убыток.

Если рассматривать ДЗ в качестве объекта учета по сроку платежа, то она бывает

• Отсроченной, срок погашения которой пока еще не настал.
• Просроченной, по которой уже наступил срок исполнения обязательств.

Страхование ДЗ

Механизм страхования «дебиторки» заключается в следующем:

• Организация и страховая компания заключает соглашение. В нем должны быть определены и четко прописаны ключевые условия договора страхования. Сюда включается полный перечень страховых случаев, порядок оценки финансового положения дебиторов.
• Фирма-страховщик совместно со страхователем определяют состав и объем дебиторской задолженности, которая будет подлежать страхованию. Важно учесть, что страховая не застрахует ДЗ в целом, а в обязательном порядке оценит риски неоплаты по каждому клиенту страхователя.
• Если страховой случай все-таки наступает, тогда страховщик выплачивает предприятию-страхователю сумму застрахованной ДЗ за минусом той части суммы долга, которая будет списана в расходы последнего. После этой процедуры уже непосредственно к страховой переходят все права требования по долгу.

Перед заключением такого соглашения предприятию все же рекомендуется сопоставить предстоящие расходы и возможную выгоду от данного вида страхования.

Можно сделать выводы, что для обеспечения конкурентоспособных коммерческих условий для своих контрагентов (дебиторов) организации следует найти на период отсрочки дополнительный способ финансирования собственных расходов. Это наиболее рациональный подход, ведь увеличение либо уменьшение сумм ДЗ оказывает колоссальное влияние и на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, и, как следствие, на общее финансовое положение организации в целом.