По статьям калькулирования. Состав статей калькуляции и порядок их расчета

Калькуляция (от лат. Calculato – вычисления) – это исчисление себестоимости единицы продукции, выполненных работ и услуг, а также заготовительной себестоимости материальных ценностей и средств производства по элементам затрат.

Калькулирование имеет существенное значение в деятельности предприятия и применяется там, где непосредственно происходят процессы производства. Изготовление любого вида продукции, предоставление любого вида услуг или выполнения работ нельзя начинать, пока предварительно не будет установлено, каких затрат это потребует.

Различают различные виды калькуляций :

1.План и нормативные калькуляции являются предварительными, их разрабатывают до начала производства продукции и используют при составлении сметы.

2.Калькуляции, состоящие по данным бухгалтерского учета, отражающие фактические расходы, называются отчетными. Они нужны для контроля за выполнением управленческих (плановых) решений себестоимости продукции и для выявления резервов дальнейшего уменьшения расходов.

3.Фактични калькуляции составляют в период окончания производства продукции. Фактические калькуляции подлежат сопоставлению с нормативными для установления различий между их показателями и причин таких отклонений. При выявлении причин разрабатываются мероприятия по уменьшению потому ликвидации сверхнормативных расходов.

Калькуляция составляют ежемесячно, за квартал и год по целевому назначению.

На крупных предприятиях калькуляции разрабатываются специалистами плановых и экономических отделов, и одновременно могут складываться различные их виды. На небольших предприятиях в основном функции по составлению калькуляций выполняет бухгалтер.

Плановые и нормативные калькуляции составляются на все виды продукции изготавливаются в планируемом году. На основе плановой калькуляции устанавливают цену продукции, подлежащей выпуску. Нормативная калькуляция составляется для управления затратами на производство продукции как раз перед началом ее производства. Основой составления нормативной калькуляции на предприятии технически обоснованные нормы расхода материалов и трудовых затрат, стандарты и технические условия, установленные для этой продукции. Эти нормы определяются на основе действующих (или ожидаемых) на начало планируемого периода нормативов с учетом экономической эффективности разработанных мероприятий для дальнейшего совершенствования производства.

Различают два метода осуществления калькулирования:

1. Позаказный метод

При позаказном методе объектом учета затрат и объектом для составлении калькуляции является отдельный заказ, который может содержать один или несколько одинаковых изделий. Он применяется предприятиями, которые производят уникальные, экспериментальные или единичные изделия или их небольшие партии. Например одно судно из серии судов каждого проекта плана товарной продукции, самолет, вертолет, группа однородных изделий. Себестоимость отдельных видов (типов) продукции соответствующей группы вычисляется с помощью экономически обоснованных методов. В группу объединяются только изделия, изготавливаемые из однородного сырья с применением одинаковых технологических процессов.

Типичный представитель (изделий) должен иметь характерные особенности группы изделий, которую он представляет, в частности:

– Отражать конструктивные особенности и материалы, применяемые;

– Характеризовать особенности технологического процесса;

– Отображать среднюю трудоемкость изделий группы;

– Иметь наибольший удельный вес в выпуске.

Прямые затраты (в разрезе утвержденных статей калькуляции) учитываются по отдельным заказам, косвенные – распределяются между заказами согласно установленной базы распределения.

По окончании производства определяется фактическая себестоимость полученного заказа. При наличии в заказе нескольких изделий, фактическая себестоимость одного рассчитывается путем деления общей себестоимости заказа на количество изделий.

2. Попередельный метод

На отдельные изделия, в отношении которых планируется несколько последовательных процессов выхода годных изделий (модули, гибридные микросхемы, фотодиоды и др.), плановые (нормативные) калькуляции составляются по отдельным технологическим этапам, представляющие собой законченные конструкции изделия или переделы.

Передел – это определенная совокупность технологических операций, в результате выполнения которых получают продукт труда, предназначенный для этой совокупности (полуфабрикат, полупродукт). При этом методе затраты учитываются в разрезе технологических переделов, видов продукции или полуфабрикатов. Этот метод учета затрат применяют на тех промышленных предприятиях, где продукция изготавливается при последовательной переработке восходящей сырья по отдельным стадиям (переделам, фазам) технологического процесса.

Калькуляция составляют по окончании каждого отчетного периода.

Попередельный метод имеет два варианта:

1. Однопередильний метод.

При применении этого метода технологический процесс не разделяется, а от первой операции до последней составляет единое целое, например, хлебопечение и т.п.. В данном случае калькуляция последнего передела содержит всю сумму затрат на производство продукции.

2. Многопередельного метод.

Его применяют, когда технологический процесс разделяют на несколько технологических фаз (стадий, переделов) и в конце каждого передела получают полуфабрикат, который определяют по количеству и стоимости, то есть калькулируется себестоимость полуфабрикатов. Готовый продукт получают в конце последнего передела. В данном случае калькуляция каждого передела содержит расходы только соответствующего передела. Для определения общей суммы расходов возникает необходимость составления общей калькуляции.

Примеры калькуляций по позаказного и попередельного метода будут приведены в следующих материалах.

Калькуляционная единица продукции должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании используются две единицы измерения количества продукции, выпускаемой калькуляционной единицей является одна из этих единиц. Себестоимость единицы продукции во втором измерении определяется в целом, без выделения отдельных статей расходов.

Если за единицу измерения объема производства используются условно-натуральные показатели (например, минеральные удобрения в условных единицах, исходя из состава полезного вещества, – в химической промышленности, условный ящик стекла – в стекольного), то эти же показатели калькуляционным единицами.

Продукция вспомогательных производств калькулируется, как и продукция основного производства, за исключением тех случаев, когда она производится в небольших количествах и полностью потребляется на самом предприятии.

Перечень калькуляционных единиц продукции и услуг вспомогательных производств устанавливается с учетом принятых единиц измерения в соответствующих специализированных предприятиях.

Калькуляция составляют на каждом предприятии по установленному перечню статей расходов. различают калькуляции себестоимости цеховую, производственную, отраслевую и другие расходы, связанные с производством группируются по соответствующим статьям калькуляции.

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет получить информацию о производственной и полной себестоимости каждого объекта учета затрат (каждой калькуляционной единицы: изделия, цеха, фазы и т.д.)

Перечень статей калькуляции и состав затрат, входящих в такие калькуляционные статьи, каждое предприятие устанавливает самостоятельно и закрепляет их в приказе об учетной политике пидприемства . Пры этом учитываются: технологические особенности производства, организация процесса производства, перечень расходов необходимых для производства и их удельный вес в общей сумме себестоимости продукции и т.д.

Приведем перечень статей расходов из которых состоит производственная себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете в соответствии Методических рекомендаций № 47 от 02.02.2001 года.

1. Сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции, создавая ее основу либо являющихся необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг). В отдельных отраслях промышленности эта статья может быть детализирована с учетом характера, структуры и организации производства.

2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций. К этой статье включают стоимость:

– Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, требующих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

– Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду деятельности., А именно: осуществление отдельных операций по изготовлению продукции, обработка сырья и потребительских материалов, частичная отделка полуфабрикатов, изделий и т.д. при условии, что эти услуги относятся непосредственно на себестоимость конкретных видов продукции.

3. Топливо и энергия на технологические цели, относятся расходы на все виды топлива непосредственно используемые в процессе производства.

Затраты на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо, энергию и другие энергетические ресурсы формируются исходя из цен приобретения, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку.

В некоторых отраслях промышленности транспортно-заготовительные расходы в отдельную статью калькуляции не выделяются.

4. Возвратные отходы (вычитаются). Отражается стоимость возвращенных отходов вычитаются из общей суммы материальных затрат, отнесенных на себестоимость продукции.

5. Основная заработная плата.

6. Дополнительная заработная плата (доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, премии, предусмотренные действующим законодательством Украины).

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на содержание и эксплуатацию. К этой статье относятся:

Амортизация основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов производственного назначения.

Расходы на ремонты, содержание и эксплуатацию производственного оборудования.

Расходы на аренду основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов производственного назначения.

Прочие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, других необоротных материальных активов.

9. Общепроизводственные расходы. Сюда относятся расходы, связанные с производственным процессом, но не могут быть отнесены на конкретный вид продукции (работ, услуг). Перечень таких расходов приведен в Положении (стандарте) бухгалтерского учета № 16 «Расходы» и в пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 раздела III Налогового кодекса Украины.

10. От брака. К этой статье относятся:

Стоимость окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, полуфабрикатов);

Стоимость материалов, полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования, в случаях остановки или простоя оборудования или по причине отключения энергии;

Стоимость стеклянных, керамических и пластмассовых изделий, разбитых во время транспортировки на производстве;

Расходы на устранение технического неизбежного брака.

11. Прочие производственные расходы, связанные с эпизодическим и периодическими испытаниями качества изделий, деталей из проверки их на соответствие требованиям установленных стандартов или технических условий, с периодическими испытаниями по проверке собранного, готового к реализации производства или его составляющих на соответствие требованиям нормативной документации.

12. Попутная продукция (вычитается), полученная одновременно с основным продуктом в едином технологическом процессе.

Итак, в каждой отрасли промышленности есть свои особенности определения статей калькуляции себестоимости продукции. Есть статьи расходов, которые характерны для пищевой отрасли, но они не встречаются в металлургии, самолетостроении, или наоборот, поэтому еще раз отметим, что перечень статей калькуляции и состав затрат, входящих в калькуляционные статьи, каждое предприятие устанавливает самостоятельно и закрепляет их в приказе об учетной политике предприятия . А основой для составления калькуляции на предприятии технически обоснованные нормы расхода материалов и трудовых затрат, стандарты и технические условия, установленные для соответствующей продукции утверждаются на предприятиях руководителем или указанные в нормативных документах.

При рассмотрении Министерством финансов Украины некоторым вопросам бухгалтерского учета (письмо от 15.02.2013р. № 31-08410-07/23-357/246) по своему назначению калькуляция не отвечает всем признакам первичного документа, поскольку калькуляции не фиксируются хозяйственные операции, распоряжения или разрешения на проведение хозяйственных операций.

Согласно налогоплательщик обязан подать должностным (служебным) лицам органов государственной налоговой службы в полном объеме все документы, относящиеся или связанные с предметом проверки (п. 85.2 ст. 85 Налогового Кодекса). Такая обязанность возникает у налогоплательщика после начала проверки.

Расчет себестоимости изделия в калькуляционном разрезе производится с помощью нормализованного документа, где в установленном порядке рассчитываются и фиксируются соответствующие затраты. Этот документ называется калькуляцией (лат. Calculatio - вычисление) себестоимости изделия, а процесс ее расчета - калькулированием себестоимости.

Все затраты при этом разделены на отдельные составляющие - статьи калькуляции и рассчитываются или отнесены на так называемую калькуляционную единицу, т.е. объект, по отношению к которому рассчитывается себестоимость.

Выбор калькуляционной единицы имеет большое значение и зависит от того, что производится или какая услуга оказывается.

При выполнении работ строительного или транспортного характера в качестве объекта калькулирования принимается законченная работа или промежуточный результат, выраженный в натуральных единицах - например, выемка тысяч кубометров, глубина бурения и т.п.

При калькулировании услуг объектом может быть типовая услуга (консультация, справка, осмотр и пр.) или продолжительность оказания услуги.

При изготовлении продукции в зависимости от особенностей производства и применяемого метода учета объектом калькулирования может быть единица готовой продукции или ее часть, типовой представитель однородной группы изделий. При этом могут использоваться как натуральные измерители - штуки, литры, так и условно-натуральные величины - тонна условного топлива т.п., а также стоимостные показатели - грн., рубли и др.

Действующая в настоящее время номенклатура статей калькуляции и их характеристики приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Калькуляция себестоимости изделия

Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости от типа предприятия.

Примерная номенклатура затрат по цеховым расходам:

• 1. Оплата труда административно-управленческих работников и страховые взносы;
• 2. Содержание зданий и сооружений (стоимость водоснабжения, отопления, канализации, оплата услуг связи, уборка помещений);
• 3. Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;
• 4. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;
• 5. Испытания, опыты и исследования (стоимость затрат на лабораторное и иное оборудование, оплата исследователей и испытателей, страховые взносы);
• 6. Охрана труда (затраты на обеспечение техники безопасности);
• 7. Возмещение износа и ремонт малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;
• 8. Прочие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в цехе.

Общехозяйственные расходы включают в себя:

• 1. Заработная плата аппарата управления и страховые взносы;
• 2. Оплата командировок и служебных поездок, содержание военизированной и пожарной охраны;
• 3. Переподготовка кадров;
• 4. Расходы на сигнализацию;
• 5. Содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;
• 6. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;
• 7. Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

Методы и порядок калькулирования продукции

Метод калькулирования - это совокупность приемов распределения затрат предприятия по калькуляционным статьям и отнесение их на объект калькулирования.

В зависимости от классификационного признака различают несколько методов калькулирования:

• 1) По технологии расчета различают два принципиально различных метода:
  • · метод прямого счета, при котором затраты по каждой калькуляционной статье рассчитываются в каждом отдельном случае прямо на основании действующих норм, нормативов, цен и тарифов. Что же касается расчета косвенных затрат, то они распределяются одним из существующих методов, принятых на данном предприятии. В итоге получают индивидуальную калькуляцию на данное изделие (договор, контракт).
  • · нормативный метод, при котором заранее, на основании существующих норм расходов материалов и труда, цен, тарифов и пр. рассчитывается т.н. нормативная калькуляция на данный вид продукции, которая затем корректируется по фактическим затратам путем учета их отклонений от нормативной величины.

Применение нормативного метода значительно облегчает расчет фактической себестоимости производства, а также контроль над расходованием ресурсов. Применяется этот метод на предприятиях единичного, крупносерийного и массового производства в различных отраслях, где применение прямого метода расчета либо затруднено по техническим причинам, либо сложно создать нормативную базу для организации нормативного метода учета.

• 2) В зависимости от объекта калькулирования различают также два подхода:
  • · Позаказный - объект калькулирования является конкретный заказ, договор, контракт. Позаказный метод предусматривает калькулирование по отдельным, индивидуальным заказам, договорам или контрактам, определение затрат на выполнение каждого конкретного заказа.

Применяют этот метод к крупным заказам, производство которых требует значительного времени. Как правило, речь идет о мелкосерийном и единичном производстве, при выполнении строительно-монтажных, ремонтных, научно-технических и других сложных работ, которые оформляются как определенный заказ, Он же и является единицей учета.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве позаказный и нормативный методы часто объединяют, потому что некоторые составляющие машин применяются не только в данной, но и в других изделиях, а потому могут быть отнесены к серийным образцам. Для них можно применить нормативный метод учета и калькулирования.

Для оригинальных элементов конструкции, которые используются только в данном изделии, целесообразно использовать позаказный метод прямого счета.

В этих случаях себестоимость готового изделия будет складываться из затрат, учтенных по заказу, плюс затраты на серийные детали и узлы, стоимость которых определяется по нормативному методу

· Попередельный метод означает, что объектом учета является передел, т.е. часть технологического процесса, совокупность технологических операций, вследствие которых получают продукт, готовый для дальнейшей обработки, использования или продажи.

Сущность попередельного метода состоит в учете затрат по соответствующей части технологического процесса с последующим отнесением их на себестоимость избранного объекта калькулирования (заказ, изделие, договор и т.п.).

При использовании попередельного метода затраты на производство, начиная с первой стадии и до окончания технологического процесса, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая затраты, понесенные в предыдущих стадиях, цехах и т.п. Эти затраты идентифицируются как полуфабрикаты в отношении каждого последующего цеха (стадии, передела). Таким образом себестоимость готовой продукции представляет собой сумму затрат, понесенных каждым цехов, переделом или стадией производства.

Применяется этот метод в основном на предприятиях с однородным сырьем, материалами и характером их обработки. К таким предприятиям относятся предприятия химической, пищевой, металлургической отраслей.

Одним из сложных как принципиально, так и методически, является вопрос распределения косвенных затрат и включения их в себестоимость изделия.

Косвенные затраты в силу их экономической природы не могут быть прямо отнесены на изготовление отдельного изделия, а их величина не пропорциональна объему выпускаемой продукции, а зависит от целого ряда организационно-технических и экономических факторов.

Проблема распределения косвенных затрат была и остается актуальной при любом методе калькулирования и решается в настоящее время несколькими методами. Если говорить о нормативно-документальной базе, то четких указаний в «Методических рекомендациях» нет, что вполне соответствует законодательству, так как методы планирования и учет затрат на предприятии являются прерогативой самого предприятия.

• · пропорционально времени работы оборудования;
• · пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых в производстве продукции;
• · пропорционально объему производства;
• · пропорционально прямым расходам.

Существуют и другие используемые на практике методы - пропорционально части прямых расходов, а также ряд других. К этой категории относят стратегический метод распределения косвенных затрат по величине маржинальной прибыли.

Выбор метода распределения косвенных расходов определяется ценовой политикой предприятия в отношении отдельных видов продукции.

Схематично все типы ценовой политики предприятия можно разделить на два принципиально отличные группы - политика высоких и низких цен.

В любом случае цена должна быть выше затрат, иначе выпуск продукции бессмыслен. Однако при выпуске продукции с различной степенью рентабельности можно изменять рентабельность отдельных видов продукции, варьируя способы распределения косвенных затрат. При этом нужно следить за тем, чтобы повышение рентабельности убыточных изделий не снизило рентабельность остальных видов продукции.

Правило здесь следующее - на продукцию, в отношении которой применяется политика высоких цен, можно относить больше косвенных расходов, а на продукцию, в отношении которой применяется политика низких цен - меньше. себестоимость калькуляция сбыт

К числу основных методов распределения косвенных затрат относятся:

• · Распределение пропорционально времени работы оборудования. Этот метод применяется для распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, поскольку они напрямую связаны со временем их работы.
• · Распределение пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых в производстве продукции - применяется для расчета дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование.
• · Распределение пропорционально объему производства - применяется для распределения расходов на оплату труда и социальные отчисления в случае, если для различных видов продукции используется одна и та же единица измерения, а также для распределения РСЭО.
• · Распределение пропорционально прямым расходам - этот метод применяется редко и преимущественно при распределении общепроизводственных расходов;
• · Распределение пропорционально маржинальной прибыли в цене товара - применяется для распределения косвенных расходов, не связанных с производством. При этом маржинальная прибыль рассматривается как разница между ценой товара и его производственной себестоимостью.

В каждом конкретном случае - будь то отдельное предприятие или вид продукции - необходимо особо изучить способы распределения затрат, принятые на данном предприятия, помня о законодательно оговоренной самостоятельности предприятия в этом вопросе.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется на основании данных отделов, занятых разработкой изделия - конструкторского, технологического, планово-экономического и др. в такой последовательности.

Во-первых, рассчитываются прямые статьи затрат - материальные затраты и затраты, связанные с оплатой труда.

Для этого по данным конструкторских и технологических отделов, а также бюро материальных нормативов составляется спецификация используемых материалов, устанавливаются их количество и цены на них, и это дает возможность прямо рассчитать затраты на материалы по каждой позиции и в целом с учетом стоимости отходов - З мат е..

Расчетная формула имеет вид:

З мат. е =З мат. 1 + З мат. 2 +З мат 3 - З отх. , (1)

где Змат.е - общие затраты на материалы на изделие за вычетом отходов;

З мат.1 - затраты на сырье и основные материалы на одно изделие;

З мат.2 - затраты на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

З мат 3 - затраты на полуфабрикаты своего производства;

З отх. - возвратные отходы.

Расходы по оплате труда - З осн., З доп., З соц./стр. рассчитываются отдельно по каждой составляющей.

Затраты по основной заработной плате З осн. определяются прямым счетом на основании данных технологического отдела и бюро трудовых нормативов (трудоемкость отдельных видов работ, разряд, средняя стоимость 1 норма-часа):

З осн.i = S 1 i х TЯ х K тар.i , (2)

где S 1i - тарифная ставка первого разряда i-го вида работ;

ТЯ - трудоемкость работ i -го вида;

K тар.i - средний тарифный коэффициент i -го вида работ;

Затраты на дополнительную заработную плату и отчисления на социальное страхование рассчитываются по сложившимся соотношениям.

• · для расчета дополнительной зарплаты З доп. - в процентах от основной заработной платы З осн.;
• · для расчета отчислений на социальное страхование - в процентах от суммы основной и дополнительной зарплаты - (З осн.+З доп.)

Во-вторых, одним из принятых на предприятии методов рассчитывают величину косвенных расходов, принимая в качестве базы расчета либо величину основной заработной платы, либо производственную себестоимость, либо в отдельных случаях - используя методы прямого счета.

На стадии проектирования или планирования себестоимости можно пользоваться упрощенным методом расчетов, основанным на группировке косвенных расходов в укрупненные статьи по содержанию и базе расчетов. При этом достаточно разбить всю совокупность косвенных расходов на 3 категории:

• - косвенные производственные расходы цеха З цех.(*);.
• - косвенные производственные расходы предприятия, З предпр.(**);
• - косвенные коммерческие расходы предприятия, З ком. (***)

Косвенные производственные расходы цеха - это расходы, соответствующие п. 10 нормативной калькуляции себестоимости производства, а именно - расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и нематериальных активов, расходы на подготовку и освоение производства, а также расходы вследствие брака и технологические потери. Эти последние не планируются, а в случае их появления могут быть отнесены как к технологической, так и производственной себестоимости продукции.

Косвенные производственные расходы предприятия - это общепроизводственные и прочие производственные расходы, соответствующие п. 12 нормативной калькуляции себестоимости производства продукции. Сюда же относится попутная продукция, если таковая имеется. Затраты на нее вычитаются из производственной себестоимости.

Косвенные коммерческие расходы предприятия - расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции, доставку продукции потребителю). Все эти расходы представлены в п. 14 нормативной калькуляции себестоимости продукции.

Первые две группы расходов З цех., З предпр. рассчитываются в процентах от величины основной заработной платы, а третья группа З ком - в процентах от производственной себестоимости. Проценты отчислений устанавливаются коэффициентами косвенных расходов К і косв., К j косв в каждом конкретном случае.

Расчетные формулы - (3 и 4) соответственно имеют вид:

З i косв= К і.косв х З осн. ; (3)

З j косв.= К j косв.х С произв. . (4)

Значения коэффициентов косвенных расходов индивидуальны для каждого предприятия и зависят от состояния производства, фактического уровня косвенных расходов на предприятии, реализации принципа экономии затрат и пр. Номенклатура укрупненных статей косвенных расходов и средние ориентировочные значения коэффициентов косвенных расходов в настоящее время для предприятий машиностроения показаны в таблице 3.2.

В результате проведенных расчетов получают плановые значения технологической, производственной и полной себестоимости готового изделия.

Эти данные позволяют рассчитать плановые значения среднегодовых удельных затрат на единицу товарной продукции Згод.тов. - относительного показателя, который применяется для анализа и сопоставительных расчетов, касающихся значений и динамики себестоимости продукции.

Этот показатель рассчитывается по формуле (5):

З год.тов. = С полн. год / Т год. , (5)

Где С полн.год. - полная себестоимость годового объема выпуска продукции.

Т год. - стоимость годового объема товарной продукции в действующих или неизменных ценах в зависимости от целей анализа.

Таблица 3.2 - Расчёт косвенных затрат и ориентировочные значения коэффициентов косвенных расходов в себестоимости изделия

При нормальном ходе производства и сбыта продукции этот показатель должен быть, во-первых, меньше единицы, т.е. Згод. тов. < 1. Это значит, что Сполн. год < Т год, т.е. на производство продукции затрачено меньше средств, чем получено их от продажи, что обусловливает коммерческий смысл всякого производства.

Во-вторых, динамика этого показателя должна быть экономически позитивной, т.е. Згод.тов. факт.< Згод.тов.план. Это означает, что удельные затраты на единицу товарной продукции со временем должны снижаться. Это обусловлено влиянием технического прогресса на производстве, прирабатываемостью персонала к работе и снижением трудовых затрат, более экономным расходованием средств по всем направлениям и статьям себестоимости. Для достижения такого результата необходима постоянная работа по изысканию внутренних ресурсов производства, использованию всей совокупности влияющих на это факторов.

Калькуляция: подробности для бухгалтера

• Платные услуги по ксерокопированию в библиотеке: калькуляция, оформление, учет

  За плату? Как составить калькуляцию затрат на оказание услуг по... потребуется разрешение автора. Как составить калькуляцию затрат на оказание услуги? ... оказание услуг ведется по статьям калькуляции, включаемым в себестоимость единицы... 2]). Рассмотрим пошаговый порядок составления калькуляции стоимости услуг по ксерокопированию документов... . Расчет общей суммы затрат (калькуляция затрат), включаемых в себестоимость услуги... . С учетом рассчитанных плановых калькуляций устанавливаются цены на платные услуги...

• Учет продукции общественного питания столовой бюджетного учреждения

  Реализации блюд определяются методом калькуляции на основании указанных в... предприятий общественного питания, 1996). Калькуляция блюд осуществляется по I ... заведующего производством и лица, составляющего калькуляцию, и утверждается руководителем организации. ... салата «Летний». Порядковый номер калькуляции, дата утверждения № 10 от... общественного питания определяется на основе калькуляции. В расчете конкретного блюда... выпускаемых готовых блюд определяется посредством калькуляции. 3. Расчет продажных...

• Методология учета в черной и цветной металлургии

  Собственного производства» и показываются в калькуляции цеха-получателя по статье того... производства в плановых и отчетных калькуляциях, а также в отчете о...

• Варианты расчета себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0

  Целом представляет из себя алгоритм калькуляции себестоимости продукции в «1С:Бухгалтерии... , воспользовавшись следующими отчетами: справка-расчет « Калькуляция себестоимости »; справка-расчет « Распределение косвенных...

• В каких случаях возможно уменьшение заработной платы?

  Допустил неисправимый брак. Согласно составленной калькуляции фактическая себестоимость забракованных изделий составляет... Кредит Сумма, руб. На основании калькуляции отражена фактическая себестоимость неисправимого брака...

• Оказание бюджетным учреждением платных услуг

  Методами, а также на основе калькуляции соответствующих затрат. Размер платы в... платной услуги определяется на основании калькуляции, включающей затраты на проведение этих...

• Управленческий учет себестоимости платных услуг

  Необходимо решить, как раскладываются статьи калькуляции (затраты) на выбранные объекты аналитики... Порядке № 640. **** По всем статьям калькуляции (КОСГУ). Приведем фрагмент учетной политики...

• Возврат товара поставщику и компенсация расходов с его стороны: налогообложение

  Дальнейшей обработке. Составлены акт и калькуляция на произведенные расходы. Поставщик принимает... дальнейшей обработке. Составлены акт и калькуляция на произведенные расходы. Поставщик принимает...

• Организуем «калькуляционный» учет в пельменном цехе

  И нормативный, не предусмотрен для калькуляции себестоимости продукции предприятий пищевой промышленности... фарш сырья по нормативным (плановым) калькуляциям, не забывая о том, что...

• Автомобиль попал в ДТП: можно ли учесть расходы на ремонт для целей налогообложения

  ... (результаты независимой оценки), фотоотчеты повреждений, калькуляция для восстановления автомобиля, составленная независимым...

• Учет доходов и расходов в бюджетном учреждении

  Нормативных показателей стоимости; Справка-расчет « Калькуляция себестоимости » (« Услуги, работы, производство» – «Отчеты...

Под определением «калькулирование» подразумевается своего рода процесс расчета объема финансовых затрат , которые, в первую очередь, напрямую связаны непосредственно с производством и фактом реализации отдельно взятой конкретной единицы продукции, причем по отдельной статье затрат.

По сути, калькуляция является документом, в котором отображаются расходы, напрямую связаны с производством и реализацией единицы товара. В рассматриваемой калькуляции все без исключения издержки обязательно группируются по статьям затрат , в зависимости от того, в каком месте они сформированы, а также предназначения.

Параллельно с этим, непосредственным объектом рассматриваемой калькуляции по праву считается конкретный товар либо же предоставленная какая-либо услуга, либо же выполненная работа.

Для возможности достижения определенной цели формируются нормативные, плановые и отчетные разновидности калькуляции.

Нормативная калькуляция может быть исчислена на базе имеющихся технических норм и нормативов финансовых расходов.

В свою очередь плановая калькуляция формируется исключительно с целью определения плановой себестоимости единицы товара.

Отчетная разновидность калькуляции формируется по завершению отчетного периода и отображает все имеющиеся расходы на изготовление и реализацию единицы товара исключительно по факту. Это необходимо, в первую очередь, с целью проведения анализа, а также сопоставления прогнозируемых и фактических расходов, включая выявление резервов для возможности понижения себестоимости (в том числе и планирование различных мероприятий по уменьшению себестоимости).

Название и непосредственно состав статей затрат в калькуляции исчисляется рекомендациями по каждой конкретно взятой отрасли.

Схема расчета с формулой

Для подробного разъяснения возьмем, к примеру, калькуляцию себестоимости и определения отпускной себестоимости.

Схема исчисления рассматриваемой калькуляции себестоимости заключается в следующем:

1. Возвратные отходы необходимо в обязательном порядке считать от затрат на сырье и сопутствующие материалы (нужно брать определенный процент).
2. Для расчета дополнительной заработной платы необходимо брать во внимание такие сведения, как: если основная оплата свыше 200 тысяч рублей, то дополнительная зарплата является 10% от базовой, если меньше – 15%.
3. Факт начисления на заработную плату – 30% от базовой суммы и дополнительно.
4. Издержки на поддержание работоспособности различного оборудования составляет всего 5% от значения базовой оплаты труда.
5. Общехозяйственные затраты составляют 9% от усредненного значения оплаты труда.
6. Что касается общепроизводственных, то показатель составляет 18% от (25% БЗП + 75%Д). Причем ОЗП – базовая оплата труда наемным сотрудникам, а Д – предусмотренная дополнительная.
7. Производственная цена равняется сумме затрат на поддержание работоспособности процесса, обеспечение необходимым сырье и иным материалом, топлива, вспомогательных компонентов и так далее за вычетом возрастных отходов.
8. Непроизводственные расходы (имеются в виду издержки) составляют 3% от производственной цены.
9. Суммарная себестоимость = производственная + производственные издержки.
10. Доход производителя в обязательном порядке считается в процентном соотношении от суммарной стоимости.
11. Оптовая себестоимость = суммарная + доход производителя.
12. НДС должен быть рассчитан исключительно от оптовой себестоимости.

Причем отпускная оптовая себестоимость = оптовая себестоимость + косвенно начисленные налоги.

Пояснения

Пояснения к определению некоторых калькуляционных статей заключаются в следующем :

По аналогичному принципу осуществляется калькуляция стоимости товаров В и C.

Стоит отметить, что можно сделать таким образом, чтобы Excel брал исходные сведения для определения одновременно в соответствующих таблицах.

К примеру, сырье и материалы – из сформированного производственного отчета, а заработная плата – из соответствующей ведомости.

Список калькуляционных статей отображает производственную особенность .

Непосредственно для отечественной современной практики наиболее характерным, по сути, можно считать такой основной список статей калькуляции , как:

• сырье и материалы;
• топливо и энергия на необходимые технологические цели;
• заработная плата наемному штату сотрудников;
• общепроизводственные финансовые затраты;
• общехозяйственные различные затраты;
• иные производственные затраты;
• различные прочие .

Статьи с 1 по 7 принято называть производственными затратами, поскольку они в большей части напрямую связаны с облуживанием непосредственного производственного процесса. Размер производственных затрат формирует производственную стоимость.

Статья 8 (имеется в виду коммерческие затраты) затраты, напрямую связаны с продажей товара, а именно: финансовые расходы на упаковку, рекламные цели, обеспечение сохранности и частично даже транспортные финансовые затраты.

Дополнительно стоит обращать внимание на тот факт, что косвенные затраты в коэффициентах либо же в процентах, напрямую связаны с изготовлением всей без исключения продукции либо же отдельных их разновидностей.

Непосредственно специфика компании своего рода «диктует» список прямых и косвенных затрат. К примеру, в области судостроения, практически все без исключения финансовые затраты относятся к прямым затратам. Что касается химической промышленности, то здесь все практически относится к косвенным затратам.

Применение

Основные задачи калькулирования стоимости товаров определяются исключительно целевыми назначениями калькуляции, и могут при этом быть сформулированы таким образом:

По сути, калькулирование стоимости товаров, работ либо же самих услуг, условно можно разделить на несколько этапов.

На первом этапе осуществляются все необходимые расчеты себестоимости относительно всех без исключения товаров. На следующем – осуществляется расчет себестоимости по факту на каждую отдельно взятую продукцию. На завершающем этапе осуществляется определение себестоимости единицы товаров, выполненной согласно договору работы либо же оказанной услуги.

Однако в действительности, непосредственно сам процесс немного сложней, что во многом связано с процессом, так называемых зета расходов.

Дополнительно хотелось бы отметить, что до недавнего времени, калькуляционные системы преследовали за собой одну лишь цель – оценивание имеющихся запасов готового товара и различных полуфабрикатов собственного изготовления, что крайне важно для внутренних производственных целей, а также формирование внешней необходимой отчетности и расчета уровня дохода.

Примеры

Для возможности подробней вникнуть в суть определения калькуляции себестоимости товаров, рекомендуется обратиться к имеющимся примерам.

Указанные примеры расчета позволят существенно минимизировать риски получения недостоверных сведений в результате произведенных расчетов.

Подробный расчет себестоимости продукции представлен в данной инструкции.

Калькуляция - расчёт себестоимости единицы конкретного вида продукции.

Данная группировка позволяет определить себестоимость продукции по структурным подразделениям.

Калькуляция позволяет определить резервы снижения себестоимости.

Эта группировка детальная и конкретная, т.е. отражает состав затрат в зависимости от направления расходов и места их возникновения.

Калькуляция является основой для расчёта отпускных цен предприятия

изготовителя.

Перечень калькуляционных статей называют номенклатурой статей.

Номенклатура статей расходов имеет некоторые отраслевые различия, обусловленные спецификой отрасли.

Калькулирование себестоимости продукции в РБ осуществляется на основе «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг».

Калькуляционные статьи - это:

Сырьё и основные материалы;

Возвратные отходы (вычитаются);

Вспомогательные материалы на технологические нужды;

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, зап. части,

Топливная энергия на технологические нужды;

Основная заработная плата производственных рабочих;

Дополнительная заработная плата;

Отчисления на социальные нужды;

Общепроизводственные расходы:

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы;

Цеховая себестоимость (сумма всех колонок статей с 1 по 9)

Общехозяйственные расходы;

Потери от брака (эта статья только в фактической калькуляции);

Прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость - это себестоимость цеховая (Сцех) + статьи 10, 11, 12.

Коммерческие расходы.

Итого полная себестоимость (себестоимость производственная + ст.

Себестоимость цеховая - это сумма затрат на изготовление продукции в конкретном подразделении (цехе).

Производственная себестоимость включает не только затраты цехов, но и затраты по всему предприятию, т.е. это затраты от начальной операции до сдачи готовой продукции на склад.

Полная себестоимость - совокупные затраты на производство и реализацию (сбыт) продукции.

В статью «Сырьё и материалы» включают стоимость всех видов сырья и материалов, из которых изготавливают продукт. Затраты по этой статье определяют умножением нормы расхода каждого вида сырья и материалов на цену каждого вида:

Кроме этого в данную статью могут включаться и транспортно - заготовительные расходы (ТЗР). Допускается выделение статьи ТЗР в качестве самостоятельной статьи.

Из общей суммы расходов на сырьё и основные материалы вычитают стоимость возвратных отходов по установленным ценам. Они показаны в калькуляции отдельной статьёй.

В статью «Вспомогательные материалы» включают стоимость материалов, которые в состав продукта не входят, но без которых обойтись невозможно.

К статье «Топливо и энергия на технологические нужды» относят затраты на все виды топлива (твёрдое, жидкое, газообразное) и энергии (тепловую, электрическую, холода), полученной со стороны или выработанной самим предприятием и расходуемых на технологические цели. Сумму расходов по этой статье определяют умножением нормы расхода на цену топлива с учётом заготовки и доставки или тарифа на различные виды энергии.

Если электроэнергия и холод вырабатываются собственными силами (в своих производственных подразделениях), то сумму расходов по данной статье определяют умножением нормы расхода конкретного вида энергии на цеховую себестоимость единицы энергии.

В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включают оплату труда рабочих, занятых изготовлением данного вида продукции. Также включают премию из фонда оплаты труда и различного рода доплаты.

В статью «Дополнительная заработная плата производственных рабочих » включают заработные платы по оплате труда за неотработанное время, но предусмотренное трудовым законодательством (самый большой удельный вес - это отпуска).

В статью «Отчисления на социальные нужды » включаются обязательные отчисления от фонда оплаты труда в фонд социальной защиты населения и обязательноестрахвание от несчастных случаев на производстве.

Все рассмотренные выше статьи расходов являются прямыми.

Эти затраты определяются без особых трудностей прямым путём на основании первичных документов.

Сложнее рассчитать косвенные расходы, которые состоят из нескольких простых видов затрат и связаны с производством не одного, а нескольких видов изделий. Таким образом, по всем этим калькуляционным статьям сначала составляют сметы расходов по номенклатуре, предусмотренной отраслевой инструкцией, а затем их распределяют по отдельным видам продукции пропорционально какой-то базе (чаще всего это основная заработная плата производственных рабочих).

В статью «Общепроизводственные расходы» включают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (PC и ЭО) и цеховые расходы

PC и ЭО включают:

амортизацию;

затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт производственного оборудования, цехового транспорта;

износ МБП.

В большинстве отраслей АПК эти расходы относят на отдельные виды продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В некоторых отраслях - пропорционально массе выработанной продукции.

А есть отрасли, где эти расходы распределяют пропорционально станко-часам работы оборудования.

Применяемые методы распределения этих расходов имеют свои недостатки.

Сегодня наиболее широко известен метод сметных ставок на один машино-час работы по группам оборудования. Но этот метод трудоёмок в расчётах.

Цеховые расходы включают затраты, связанные с обслуживанием и управлением цеха. Сюда относят:

Расходы на содержание зданий цеха;

Амортизацию;

Ремонты зданий, сооружений, инвентаря;

Оплату труда цехового персонала;

Расходы на испытание, опыты, исследования, рационализацию, изобретательство, охрану труда.

Распределяются между отдельными видами продукции пропорционально заданной базе.

К статье «Общехозяйственные расходы» относят затраты по управлению всем предприятием и организации производства в целом. Сюда относят:

Заработная плата персонала;

Амортизация;

Расходы на командировки;

Почтово-телеграфные и телефонные расходы;

Охрана труда;

Подготовка кадров.

В статью «Потери от брака» включаются расходы, рассчитанные с учётом того, окончательный это брак или исправимый. Уменьшают общую величину потерь суммы, взысканной с виновных брака, и суммы оприходованных на склад забракованных предметов труда.

Данная статья отсутствует в плановой и нормативной калькуляции.

В статье «Прочие производственные расходы» планируют отчисления и расходы на НИОКР, затраты на стандартизацию и другие расходы, не включенные в предыдущие статьи.

К статье «Коммерческие расходы » относят затраты, связанные со сбытом готовой продукции, расходы по упаковке, доставке, погрузке в транспортное средство и прочие расходы, связанные с реализацией.

Если эти расходы невозможно прямым путём включить в себестоимость отдельных видов продукции, то их распределяют пропорционально производственной себестоимости или количеству реализованной продукции.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, всегда конкретны. Они разнообразны, по-разному участвуют в формировании себестоимости, поэтому в целях планирования учёта и калькулирования себестоимости продукции все затраты принято классифицировать по определённым признакам.

Классификация помогает детально изучить состав и характер затрат, усилить контроль за их формированием.

Классификация означает объединение затрат в однородные группы по конкретным признакам:

I По роли в производственном процессе все затраты предприятия делятся на:

Основные - это технологически неизбежные расходы, связанные с изготовлением продукции (сырьё, материалы, заработная плата рабочих и т.д.);

Накладные - это расходы по организации и управлению производством. Они тоже неизбежны, т. к. без них процесс производства осуществляться не может (оплата труда управленческого персонала, амортизация зданий, сооружений).

В зависимости от степени детализации:

Простые однородные - это затраты, которые состоят только из одного вида затрат (сырьё, оплата труда);

Сложные комплексные - они состоят из нескольких видов затрат (общепроизводственные расходы, коммерческие расходы и др.).

IIIВ зависимости от времени возникновения:

Расходы текущего периода;

Расходы будущих периодов - это такие расходы, которые возникают в данном периоде, но подлежат погашению в следующем периоде путём постепенного отнесения их на себестоимость продукции (расходы на освоение новых производств, нового оборудования, маркетинговые исследования);

Предстоящие расходы - это такие расходы, которые включаются равномерно в себестоимость продукции путём резервирования (отпуска).

IVПо обоснованности затрат:

Рациональные затраты;

Нерациональные затраты (прямые потери).

V По способу включения затрат в себестоимость отдельных видов

продукции:

Прямые затраты - это те затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции и их можно сразу прямым путём отнести на себестоимость этих видов продукции на основании первичных документов; ^ С<М ■

" orcifbu’

Косвенные затраты - это те затраты, которые связаны с производством всей продукции, а значит сразу их отнести на себестоимость единицы конкретного вида продукции невозможно. Они накапливаются в течение отчётного периода, а затем распределяются между отдельными видами продукции пропорционально установленной базе (пропорционально основной

заработной плате производственных рабочих).

VIВ зависимости от изменения объёма производства:

Переменные - это затраты, которые изменяются пропорционально изменению объёма производства (сырьё, материалы, заработная плата рабочих);

Постоянные - они относительно стабильны при изменении объёма производства (затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства).

Данное деление затрат имеет большое значение при определении

критического объёма (точка безубыточности).

VII По роли в процессе производства:

Производственные, т. е. связанные с процессом производства.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы, связанные со сбытом продукции.

VIIIВ планировании учёта и калькулировании себестоимости большое

значение имеет группировка затрат по экономическим элементам

(смета затрат) и по статьям затрат (калькуляция).

IX По степени влияния коллектива на величину затрат:

Зависящие от работы коллектива - затраты, связанные с уровнем организации, управления и обслуживания производства;

Не зависящие от работы коллектива (нормы амортизационных отчислений; ставки налогов, включаемых в себестоимость продукции, и др.).

4 Показатели, структура и пути снижения себестоимости продукции

Основные источники снижения себестоимости продукции:

увеличение объёма производства продукции;

сокращение затрат на её производство за счёт повышения производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Резервы - неиспользованные возможности снижения себестоимости продукции, которые выражаются в факторах.

Факторы - причины, под влиянием которых изменяется себестоимость продукции.

Внутрипроизводственные факторы (зависят от деятельности предприятия):

повышение технического уровня производства;

улучшение организации производства и труда;

изменение объёма и структуры продукции;

улучшение использования природных ресурсов;

ввод и освоение новых производств.

Внепроизводственные факторы (не зависят от деятельности предприятия):

изменение норм амортизации;

изменение ставок платы за ресурсы;

отчисления на социальное страхование;

изменение тарифов на электроэнергию, грузоперевозки;

изменение цен на сырьё, материалы и др.

На основе плановых калькуляций отдельных изделий и планируемого объёма выпуска определяется плановая себестоимость товарной продукции.

= v t ),

n - номенклатура выпускаемой продукции.

На практике определяют себестоимость не только товарной, но и реализованной продукции. При определении себестоимости реализованной продукции надо учесть, что часть товарной продукции предыдущего периода, данного периода осталась на складах.

Поэтому себестоимость реализованной продукции:

Срп == С тп - (С к - С н ),

где Ск, Сн - себестоимость готовой продукции на складе на конец и начало периода.

А величина (Ск - Сн) называется изменением остатков нереализованной продукции по себестоимости, и она может быть положительной отрицательной.

В практике планирования себестоимости используется показатель, который характеризует затраты на 1 рубль товарной продукции - это наиболее распространённый показатель, который даёт возможность сравнить себестоимость за ряд лет.

п п

3 ^=^=Z (Ci " v ’ i)/ Z (Ivva £=1 i=l

Где U,i - отпускная цена i - ого вида продукции

Структура себестоимости - соотношение отдельных видов затрат в полной себестоимости продукции.

В зависимости от удельного веса тех или иных затрат в полной себестоимости различают производства :

материалоёмкие;

энергоёмкие;

трудоемкие;

фондоёмкие и т.д.

Структура себестоимости продукции зависит от технической оснащённости производства, что ведёт к росту ПТ (производительности труда) и вызывает снижение себестоимости.

Значение снижения себестоимости заключается в повышении конкурентоспособности продукции на рынке. Более низкие затраты позволяют маневрировать ценами, увеличивать прибыль, а значит решать социальные вопросы предприятия.

Снижение себестоимости выявляется и анализируется по двум направлениям :

по источникам - означает, какой вид затрат надо сэкономить, чтобы снизить себестоимость;

по факторам - означает, какое необходимо действие, чтобы это осуществить.

Источники снижения себестоимости :

снижение материальных затрат на единицу продукции;

снижение трудовых затрат;

снижение административно - управленческих расходов;

®4. ликвидация непроизводственных расходов и потерь.

Размер снижения себестоимости за счёт экономии материальных ресурсов определяется:

где 1н - индекс изменения норм расхода материала;

1ц - индекс изменения цен на материал;

Ум - удельный вес материала в себестоимости.

В трудоёмких производствах издержки снижаются, когда темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы.

Изменение себестоимости за счёт экономии живого труда определяется по формуле:

Размер снижения себестоимости за счёт сокращения административно - управленческих расходов определяется:

где Iayp - индекс АУР;

Ivnp - индекс объёма производства.

На снижение себестоимости оказывает влияние следующие факторы :

внутрипроизводственные:

повышение технического уровня, т. е. внедрение новой техники, технологии, снижение трудоёмкости и снижение потерь из-за неполадок оборудования;

улучшение организации труда, изменение объёма и структуры производства.

изменение цен на все виды ресурсов;

изменение тарифов, норм амортизации;