По дебету 60 счета отражается. Как отразить в бухучете поступление ТМЦ? Учет расчетов с поставщиками

60 счет бухгалтерского учета – это «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данная статья предназначена для того, чтобы обобщить всю информацию о проведении расчетов с подрядчиками и поставщиками по следующим пунктам:

• принятые выполненные работы;
• полученные товарно-материальные ценности;
• потребленные услуги;
• доставка или переработка сырья и многое другое.

Зачем он нужен?

Для компаний, которые работают на основе договора строительного подряда, конструкторских, технологических или же научно-исследовательских работ, 60 счет бухгалтерского учета – это основной инструмент отражения расчетов со своими субподрядчиками. Стоит отметить тот факт, что любые операции, связанные с подобными расчетами, должны отображаться вне зависимости от времени совершенной оплаты.

60 счет бухгалтерского учета – это статья, которая кредитуется на стоимость принимаемых работ, услуг или же товарно-материальных ценностей, принимаемых к бухгалтерскому учету, в корреспонденции со счетами учета таких ценностей. За услуги, связанные с переработкой материалов на стороне или с доставкой определенных товаров по кредиту, данные счета осуществляются в корреспонденции вместе со счетами учета производственных товаров, запасов, затрат на производство и другими.

Вне зависимости от того, каким образом была проведена оценка товарно-материальных ценностей в процессе проведения аналитики, 60 счет бухгалтерского учета – это статья, которая кредитуется в соответствии с расчетными документами поставщика. Если счет был акцептован и полностью оплачен еще до поступления соответствующего товара на склад, а при его приемке обнаружилась недостача больше предусмотренных в договоре величин отфактурованного количества или же внезапно появилось несоответствие цен, обусловленных ранее договором, кредитование этого счета осуществляется на соответствующую сумму в корреспонденции вместе с 76-м «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

В то же время, если речь идет о неотфактурованных поставках, 60 счет бухгалтерского учета – это статья, которая кредитуется уже на стоимость поступивших ценностей, определенную в соответствии с условиями и ценами, предусматриваемыми договорами. Дебетуется такой счет на суммы оплаты, включая всевозможные авансы, добавляясь в корреспонденцию вместе со счетами учета денежных средств и другими. При этом суммы предварительной оплаты и выданных авансов должны учитываться обособленно. Суммы задолженности в сторону подрядчиков и поставщиков, которые обеспечиваются выданными компанией векселями, не будут списываться с данного счета, они потом должны обособленно учитываться в аналитическом отчете.

Аналитические записи проводятся по каждому предоставленному счету, а если идет речь о проведении расчетов в порядке плановых платежей, то по каждому подрядчику или же поставщику.

Как проводятся такие счета?

В данном случае общая методология проведения таких расчетов достаточно простая по сравнению с многими другими. Если компания что-то получает, то 60 счет бухгалтерского учета – это дебет, а если же выдает - то кредит. Поставщики и подрядчики оказывают различные услуги, производят работы, вследствие чего кредитуются.

В связи с этим составители плана счетов должны предельно четко систематизировать случаи записей по дебету и кредиту, но систематизация может породить большое количество вопросов, связанных в первую очередь с особенностями кредитования:

• Приводит ли акцепт подрядчика или же поставщика к тому, что автоматически появляется кредиторская задолженность?
• Если работы приняты или товарно-материальные ценности были предоставлены заказчику, но при этом на них не поступили счета, то как в этом случае должен составляться 60 счет бухгалтерского учета (проводки, примеры которых вы увидите ниже)?
• Что делать бухгалтеру, если данные приходных документов, а также фактическое состояние поступающих ценностей или же качество и объем работ являются несоответствующими?

Приводит ли акцепт к автоматическому появлению кредиторской задолженности?

Конечно, поступившие счета со стороны подрядчиков или же поставщиков должны в обязательном порядке акцептоваться руководством предприятия, и в данном случае ценности могли и не поступить, однако если на счете поставщика руководитель написал «бухг. опл.», после чего поставил дату и собственную подпись, отдел бухгалтерии уже должен будет заниматься кредитованием через 60 счет бухгалтерского учета. Проводки (примеры см. ниже) счетов должны осуществляться на любые суммы, которые подлежат уплате, в частности это касается и НДС. Единственное, что стоит отметить, это возможность частичного акцепта, и тогда 60-й кредитуется только в той части, где его акцептовало руководство предприятия.

При этом не все понимают, в каком случае нужно дебетовать счет 60 в бухгалтерском учете. Проводки в данном случае в виде поступлений счетов от подрядчиков или же поставщиков должны рассматриваться в качестве оферты, и если руководство дает на это согласие и акцептирует данный счет, то у него сразу же появляется кредиторская задолженность. То есть поставщик делает определенное предложение, и компания не только согласна его принять, но и при этом обязывается оплатить его частично или же полностью.

Однако в том случае, если в момент акцепта материалы не поступили на склады или же не были переданы выполненные работы, дебетовать 41, 10, 46 и многие другие счета нельзя, так как сами ценности еще не поступили, не говоря уже о том, что право собственности на них даже не перейдет предприятию после проведения акцепта. В таких ситуациях должен дебетоваться счет 15, и только потом уже после проведения сделки, то есть после получения материалов или же принятия работ, данный счет кредитуется, а все счета материальных ценностей нужно дебетовать.

Конечно, если работы приняты или ценности были предоставлены, нет никаких сложностей с тем, как составить счет 60 в бухгалтерском учете – проводки здесь осуществляются без каких-либо проблем.

Как это происходит на практике?

На практике нередко снижается общая сумма кредиторской задолженности по той причине, что акцепт на счетах бухгалтерского учета не будет отражен, а счет 60 фиксируется уже после непосредственного принятия работ и получения ценностей.

Однако есть и другой подход к тому, как должны отражаться обязательства перед кредиторами в бухгалтерском учете, основанном на правовых отношениях между потребителями и продавцами. Суть этого подхода заключается в том, что обязательства, возникающие перед подрядчиками или же поставщиками, появляются, меняются и пропадают в соответствии с заранее заключенными договорами, и момент их отражения в бухгалтерском учете перед покупателем полностью совпадает с моментом отражения расходов, необходимых для приобретения каких-либо материальных ценностей или же проведения работ.

Таким образом, различные расходы и, соответственно, кредиторская задолженность перед подрядчиками и поставщиками признаются в бухгалтерском учете только после выполнения следующих условий:

• есть возможность определить сумму расхода;
• расход осуществляется в полном соответствии с составленным договором, а также основными требованиями нормативных и законодательных актов;
• есть полная уверенность в том, что вследствие проведенной операции снизятся экономические выгоды организации.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 для соблюдения главного принципа формирования учетных данных, то есть для допущения временной определенности каких-либо фактов хозяйственной деятельности, расходы могут быть признаны в том отчетном периоде, в котором они и выделялись. При этом стоит отметить тот факт, что факт погашения определенной задолженности по обязательствам не должен никаким образом влиять на момент отражения операций по осуществлению расходов или же появлению кредиторской задолженности в бухгалтерском учете.

Момент, когда возникает задолженность и к учету принимаются основные расходы предприятия, определяется непосредственно в зависимости от составленных условий договора. Дата указания расходов, которые будут отражать в себе субсчета 60 счета бухгалтерского учета, определяется непосредственно моментом перехода прав собственности на определенные товары или же результаты работ.

Оценка кредиторской задолженности в соответствии с этими же положениями всецело определяется условиями составленного договора между поставщиком и компанией. Если же цена заранее не была предусмотрена в составленном договоре и не может устанавливаться в соответствии с его условиями, то для определения общей суммы кредиторской задолженности в учет берется цена, по которой в похожих обстоятельствах компанией определяются расходы относительно аналогичных запасов и ценностей. При этом в случае разных обстоятельств нужно учитывать, что 60 счет бухгалтерского учета – это активный или пассивный вид.

Что делать, если произошло поступление ценностей или же принятие работ без представления счетов?

Если были завезены товары, но при этом руководство компании по определенным причинам не собирается их оплачивать и хочет с предварительным извещением поставщика вернуть ему эту продукцию, бухгалтер должен на забалансовом счете оставить запись "Дебет 002". Если же эта продукция признается собственностью предприятия, то ее нужно будет оприходовать, и на нее распространяется материальная ответственность определенных сотрудников. В частности, для оприходования таких товаров нужно использовать цены подрядчиков и поставщиков, и если они присутствуют в сопроводительной документации, то никаких проблем возникать не должно. В противном же случае многие бухгалтеры, используя такой предлог, отказываются заниматься оприходованием подобных ценностей, ссылаясь на то, что они будут ждать счетов со стороны поставщиков, в которых будет указана точная стоимость.

Авансы

Авансы представляют собой средства, которые выплачиваются компании еще до проведения работ или же предоставления товара. В данном случае многие не знают, 60 счет бухгалтерского учета активный или пассивный. При этом не стоит путать аванс с предоплатой, так как он выдается исключительно для предоставления получателю возможности выполнять свои обязательства по составленному договору.

В данном случае показывает аванс дебет 60 счет бухгалтерского учета. Это активный счет, отражающий дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена определенными услугами, товарами или же какими-либо другими ценностями со стороны дебитора.

При этом для определения аванса используется собственный счет. В данном случае составляется 60.02 счет бухгалтерского учета.

Погашение кредиторской задолженности

В соответствии с составленным договором поставки в собственность предприятия были получены какие-то оприходованные или отгруженные товары, а по договору подряда ему могли оказываться какие-либо услуги. Как в первом, так и во втором случае у компании появляется кредиторская задолженность, которую нужно будет оплачивать, и в данном случае 60 счет бухгалтерского учета – дебет, а кредитуются уже те счета, с которых происходило погашение этой задолженности.

Как определяется цена?

Стоимость товаров или же ценностей, которые передаются или подлежат передаче компанией, устанавливаются в соответствии с ценой, по которой зачастую данная организация в схожих обстоятельствах определяет цену аналогичных товаров. Таким образом, если в соответствии с условиями договора предусматривается порядок погашения задолженности не деньгами, а векселями или определенными товарно-материальными ценностями, то их оценка должна проводиться в соответствии со стоимостью предоставленных ценностей.

Предоплата

Предоплата представляет собой оплату стоимости определенных ценностей до того, как они переходят в собственность плательщика. Весь ее смысл заключается в том, что до того как ценности переходят в собственность потребителя или же осуществляется оказание услуг, плательщик будет иметь дебиторскую задолженность, и погашается она только после передачи права собственности на такие товары. При этом с бухгалтерской точки зрения единственная проблема заключается в том, что сначала 60.01 счет бухгалтерского учета дебетуется, а потом уже только кредитуется.

Таким образом, после получения определенных материальных ценностей или же услуг бухгалтер должен сделать следующий зачет по субсчетам:

• Дебет 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарно-материальным ценностям, услугам и работам».
• Кредит 60 субсчет «Авансы и предоплаты».

Пример

Компания А собирается купить товар в соответствии с договором купли-продажи. По условиям составляемых бумаг общая стоимость этого товара составляет 100 000 рублей, в то время как НДС по ставке 20% достигает 20 000 рублей. Компания предлагает сделать оплату через векселя третьего лица, номинальная стоимость которых составляет 150 000 рублей. В данном случае компания А полученные материальные ценности должна отразить в оценке 130 000 рублей (100 000 + (150 000 – 120 000)), и если погашение задолженности материальными ценностями будет проведено на протяжении последующих отчетных периодов, компания самостоятельно определяет, на каком именно счете отражать такой расход.

Учета используется для отражения данных о суммах, причитающихся поставщикам или подрядчикам, а также уплаченных им. Это универсальный и необходимый счет, независимо от того, деятельность какой направленности осуществляет предприятие. Так или иначе, любое юридическое лицо имеет денежные отношения с поставщиками или подрядчиками. Рассмотрим порядок учета расчетов такого типа, а также выясним: счет 60 - активный или пассивный?

Кто такие поставщики и подрядчики?

Как уже было сказано, ни одна компания не может существовать без взаимодействия с другими субъектами экономики. Кого же называют поставщиками? Это те предприятия, которые поставляют ТМЦ и оказывают различные услуги (в том числе ЖКХ). К подрядчикам относят только компании, предоставляющие ремонтные и строительные услуги. В обоих случаях это юридические (иногда и физические) лица, которые для предприятия осуществляют поставку. В связи с чем возникают товарно-денежные отношения. Одна организация становится должником другой. Для фиксации расчетов с поставщиками используют счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 60 в бухучете: предназначение

Этот счет используют все и вся: практически каждый бухгалтер так или иначе сталкивался с ним. В оформлении проводок по расчетам с поставщиками и подрядчиками обычно не возникает сложностей. Чтобы определить суммы в правильную часть счета (дебет или кредит), нужно точно знать: счет 60 - активный или пассивный? Принимать решение следует после последовательных размышлений.

Что происходит при предоставлении поставки ТМЦ или работ/услуг предприятию? Кто кому становится должен? Если смотреть со стороны «нашего» предприятия и какого-то там поставщика, то на нашем счету образовалось обязательство: расплатиться за поставку. Это кредиторская задолженность. Идем дальше: отношения между поставщиками и заказчиками описывает только ли обязательства последнего перед первым или случаются иные повороты в расчетах? И действительно, случаются. Например, авансовый расчет или обмен ТМЦ. Здесь может возникнуть обратная ситуация: должником станет поставщик. Именно для характеристики таких непростых и в то же время чуть ли не ежедневных торговых отношений и создан счет 60.

Счет 60: какой он?

С предназначением счета разобрались, и все вроде бы стало понятно. А что с его структурой? Какой он все-таки - счет 60, активный или пассивный? Исходя из того, что на нем отражается как дебиторская, так и кредиторская задолженность, данные счета находят свое место и в активе, и в пассиве баланса. Следовательно, счет активно-пассивный. Сальдо в конце месяца может образоваться как по дебету, так и по кредиту. Но чаще, конечно, имеет место второй вариант.

В каких случаях счет кредитуется? Вне зависимости от того, когда переходит право на собственность ТМЦ или услуг (работ), сумма, которая должна быть уплачена поставщикам, отражается на счете 60 сразу же после получения ТМЦ или услуг (работ) с соответствующими сопроводительными документами. Дебетуется счет при погашении задолженности перед поставщиками, а также при авансовых платежах и вычетах при обмене ТМЦ.

Взаимодействие с другими счетами бухучета по дебету

Согласно принципу двойной записи, любая хозяйственная операция должна быть отражена в документах бухгалтерского учета в дебете одного и кредите другого счета на одну и ту же сумму. Чтобы правильно составить проводки, описывающие изменения баланса в связи с поступлением (уменьшением) средств, необходимо знать характеристику каждого из корреспондирующих счетов. Ответить на вопрос: «Какой счет 60 - активный или пассивный?» уже не составляет труда для читателей: активно-пассивный. Увеличение обязательств будем показывать в кредите, а их уменьшение - в дебете.

С какими счетами взаимодействует 60 счет? В первую очередь с расчетными: 50, 51, 55.1. Их используют при погашении задолженности перед поставщиками. Например, оплачена сумма с расчетного счета за поставку товаров. Проводка будет выглядеть так: Дт 60 Кт 51. Подобная контировка составляется и при перечислении авансового платежа. Стоит отметить, что такие суммы должны быть учтены на отдельном субсчете. Например, Дт 60.2 Кт 51 – перечислен с расчетного счета аванс.

Кроме счетов учета денег, счет 60 по дебету может вступать в корреспонденцию со счетами 66, 67, 91. Происходит это, если задолженность была погашена путем оформления краткосрочного или долгосрочного займа (сч. 66, 67). На 91 счет списывают суммы с истекшим сроком исковой давности, признавая их прочим доходом.

Корреспонденция по кредиту счета 60

По кредиту счет корреспондирует со счетами учета активов: 07, 08, 10, 15, 19, а также 20, 41, 44, 94. Например, в дебете счетов 10, 15 и 41 отражают суммы поступивших от поставщиков МПЗ или ТМЦ. Расходы, которые несет предприятие по доставке товаров или материально-производственных запасов, отражают в дебете счетов 20 или 44 в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При поступлении оборудования, которое требует установки, суммы относят к дебету счета 07.

Если счет 60 акцептуют, т. е. покупатель дает свое согласие на погашение возникшей вследствие поставки задолженности, то сумму, на которую проводят операцию, указывают в кредите счета 60. Здесь же принято указывать величину НДС по ТМЦ и МПЗ, а также недостачи, связанные с процессом приема товаров.

Организация аналитического учета на счете 60

Без более подробного учета средств, которые должна заплатить организация поставщикам (или уже заплатила), бухгалтерский учет превратился бы в настоящую путаницу. Рекомендовано вести аналитический учет по данным счета 60 по каждому из поставщиков и подрядчиков. При этом суммы должны четко информировать, какие счета просрочены, какие погашены, по каким выдан аванс или вексель, истек ли срок его оплаты и т. п.

Субсчета 60 счета могут открываться такого типа:

• 60/1 – для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• 60/2 – для сбора информации о выданных авансах за планируемые поставки (оказание услуг);
• 60/3 – для учета выданных векселей.

Кроме перечисленных единиц аналитического учета могут быть созданы аналогичные субсчета 60 счета для учета расчетов в валюте. В конце каждого месяца на каждом из них образуется конечный остаток. Сумма остатков по всем субсчетам 60 счета должна совпадать с величиной конечного сальдо по синтетическому счету.

Для сверки информации используется оборотная ведомость. Благодаря ей можно вовремя обнаружить арифметические ошибки и исправить их. Кроме того, данные, внесенные в эту контрольную таблицу, позволяют проанализировать показатели на любую дату, а не только в конце года или определенного периода. Оборотная ведомость также используется для различного рода анализов экономической ситуации на предприятии: не все данные можно получить из бухгалтерской отчетности. Иногда промежуточные контрольные документы предоставляют гораздо больше информации, чем от них можно ожидать.

Регистром, на основе которого данные заносят на счет 60 и его субсчета, является журнал-ордер № 6. Сальдо счета 60 отражается в бухгалтерском балансе: в V разделе на сумму кредиторской задолженности, во II в составе дебиторской задолженности.

Сопроводительные документы

Любая операция, которая была выполнена, должна быть подтверждена первичными регистрами. На их основании составляется дальнейшая документация. Товар сопровождают установленные законодательством бумаги, в числе которых:

• накладные и накладные товарно-транспортные счета;
• счета-фактуры;
• спецификации товаров;
• сертификаты на товар;
• прочие документы.

В отдельной строке выделяют сумму НДС, которую затем на основании счета-фактуры покупатель сможет возместить. При этом счет-фактура должен быть предоставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки ТМЦ. Заполняются два его экземпляра, один из которых предъявляется покупателю, а второй остается у продавца. Записи о принятых счетах и суммах НДС накапливаются в специальных журналах, после чего предприятие имеет право уменьшить уплачиваемый НДС в бюджет.

Как отразить в бухучете поступление ТМЦ?

Счет 60, дебет кредит которого отражает сумму задолженности перед поставщиками или же самих поставщиков, несложно использовать в бухучете. Приняли – кредитуем, оплатили – дебетуем. Вроде бы все просто. Но есть небольшой нюанс: НДС. При поступлении ТМЦ необходимо выделить две суммы. Одна из них будет включать НДС, вторая – нет. Сумма без НДС отражается на счетах учета поступивших активов. Например, поступили материалы на сумму 32 тыс. рублей (в том числе НДС 4 200 рублей). Бухгалтер составляет проводку: Дт «Материалы» Кт «Расчеты с поставщиками» на сумму, равную 32 000 – 4 200 = 27 800 рублей. Оставшуюся сумму НДС выделяют на счет «НДС» контировкой: Дт «НДС» Кт «Расчеты с поставщиками». Проводки составляют одновременно.

Если покупатель не является плательщиком НДС, то общая сумма не разделяется на части, а указывается полностью на счете 60. Не стоит забывать и о том, что сумма без НДС должна совпадать с той, что указана в счете-фактуре, выставленном поставщиком.

Оплата поставки по факту ее получения

Если в договоре поставки товаров или оказания услуг указано, что оплатить выставленную поставщиком сумму необходимо сразу после прибытия ТМЦ к покупателю, то бухгалтер оформляет приход, а затем оплачивает поставку. При этом выполняются следующие записи в бухгалтерском учете:

1. Дт счета активов (08, 10, 20, 41 и т. д.) Кт «Расчеты с поставщиками» – акцептован счет поставщика.
2. Дт «НДС» Кт «Расчеты с поставщиками» – из суммы выделен и принят к учету НДС.
3. Дт «Обязательные платежи в бюджет. НДС» Кт «НДС» – сумма НДС направлена к вычету.
4. Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Расчетный счет» – выставленный счет за предоставленные ТМЦ оплачен.

Нередко случается и так, что покупатель с поставщиком (подрядчиком) договариваются на оплате авансовым платежом. После перечисления средств осуществляется поставка. Для этого открывают документ с пометкой «Поставщики» (счет 60) и соответствующий субсчет, где собирается информация по выданным авансам. Процедура фиксируется тремя проводками:

1. Дт «Выданные авансы» Кт «Расчетный счет» – перечислен аванс поставщикам.
2. Дт счета учета активов Кт «Расчеты с поставщиками» – ТМЦ получены и приняты на учет.
3. Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Выданные авансы» – произведен зачет аванса, выданного ранее.

Учет выданных поставщикам векселей

Кроме наиболее частых методов расчета по факту и авансом, существует и такой вариант расплатиться за полученные активы, как выдача векселя. Тем самым покупатель выигрывает немного времени и дает гарантию выполнения своих обязательств в установленный срок. Учет выданных векселей производят на одном из субсчетов 60 счета. Допустим, это субсч. 60.3. Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые составляются при выполнении данной операции:

1. Дт счета учета активов Кт «Расчеты с поставщиками» – на учет приняты поступившие ТМЦ или выполненные работы (оказанные услуги).
2. Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Выданные векселя» – поставщику выдан вексель в счет оплаты причитающейся за товар суммы.
3. Дт «Выданные векселя» Кт «Расчетный счет» – вексель погашен в установленный срок.

Таким образом, организация учета в любом из возможных способов оплаты поставки довольно-таки проста.

Бухгалтерский счет 60 – своеобразная копилка информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Это одна из основных статей обязательств предприятия, которая отражается в годовой отчетности и значительно влияет на экономическое положение компании. Учет на счете 60 должен быть организован правильно, структурировано и предоставлять всю необходимую информацию об исполненных, отложенных, выполненных и просроченных обязательствах перед поставщиками.

Счет 60 в бухгалтерском учете используется для отражения операций по взаимодействию с поставщиками и подрядчиками. В этой статье мы расскажем об особенностях его применения.

Бухучет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Применение счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» регулируется Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Этот счет необходим для отражения данных по расчетам за:

• товары, работы, услуги (далее — ТРУ), которые приняты от поставщика и по которым получены первичные документы;
• ТРУ, которые приняты от поставщика, но по которым первичные документы не получены (неотфактурованные поставки);
• оприходованные при поступлении товаров излишки;
• работы, принятые от субподрядчиков и др.

Операции по отражению кредиторской задолженности проводятся в момент возникновения обязательства, момент оплаты на запись по кредиту счета 60 в бухгалтерском учете не влияет. Когда показывать обязательство в бухучете, зависит от условий перехода права собственности на приобретаемые ТРУ в соответствии с договором между покупателем и поставщиком. Отражение обязательства в бухучете происходит тогда же, когда и отражение поступления ТРУ. При оприходовании ТРУ бухгалтер записывает транзакцию по кредиту счета 60 и по дебету счетов учета купленного имущества (а также счета 15) или затрат на сумму, указанную в первичных документах поставщика. НДС, входящий в стоимость ТРУ, выделяется отдельно проводкой:

Дт 19 Кт 60.

Когда обязательства исполняются, то есть производится оплата поставщику, делается запись на сумму оплаты:

Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55.

Если покупатель осуществляет оплату до поставки ТРУ, проводка записывается по дебету счета 60 субсчета «Авансы выданные». Таким образом, на отдельном субсчете счета 60 аккумулируется дебиторская задолженность, которая погасится при поступлении ТРУ. При этом в балансе кредиторская задолженность по счету 60 показывается в пассиве, а дебиторская — в активе, а потому нельзя показывать в отчетности свернутое сальдо 60 счета.

Если покупатель передает собственный вексель в качестве гарантии оплаты ТРУ, то кредиторская задолженность со счета 60 не списывается, а отражается на отдельном субсчете, например, проводкой:

Дт 60 субсчет «Расчеты по поступившим ТРУ» - Кт 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным».

При погашении собственного векселя делается проводка:

Дт 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» - Кт 50, 51, 52, 55.

Отражение кредиторской задолженности при выявлении разногласий с контрагентом

При приемке ТРУ могут быть обнаружены недостачи, не выполнен полный объем заказанных работ, при этом в расчетных документах указана полная стоимость. Кроме того, ошибка может содержаться в самих документах, например, некорректная цена или количество. Покупатель должен сообщить контрагенту о произошедшем нарушении и выставить претензию. Поскольку поставщик может как согласиться, так и не согласиться с предъявленными требованиями, в бухучете покупателю придется отразить обязательство на полную сумму в соответствии с первичными документами, показав спорную сумму на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям»:

• Дт 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 41, 44 Кт 60 — приняты к учету фактически поступившие ТРУ;
• Дт 19 Кт 60 — отражена сумма входящего НДС по фактически поступившим ТРУ;
• Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60 — сумма недостачи (ошибки) отнесена на расчеты по претензиям.

Также возможна обратная ситуация, когда на поступившие товары не получены сопроводительные документы, либо при приемке выявлены излишки, либо объем выполненных работ был превышен. Если организация, соблюдая закон, отказывается оплачивать и решает вернуть такие товары поставщику, то их учет ведется за балансом, на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Если организация решает принять такие ТРУ, то она должна их оприходовать, используя цены поставщика, и показать задолженность по кредиту счета 60. Цены могут быть взяты из договора, сопроводительных документов на аналогичные ТРУ либо исходя из экспертной оценки.

Итоги

Существуют разные виды кредиторки. Один из них и часто наиболее существенный — обязательства перед поставщиками и подрядчиками. Для их учета выделен отдельный счет 60 в плане счетов. Необходимо помнить, что счет 60 может быть также и активным при отражении авансов и предоплаты.

Учет расчетов с поставщиками является одним из самых значимых разделов бухгалтерского учета. Вне зависимости от того, в какой сфере функционирует предприятие, его деятельность невозможна без привлечения из вне товаров или услуг от сторонних организаций. Учет расчетов с поставщиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для того чтобы в полной мере располагать информацией о состоянии расчетов с контрагентами за конкретный промежуток времени требуется периодическое проведение аналитических мероприятий. При этом основным источником информации в бухгалтерском учете выступает оборотка по 60 счету.

Характеристика 60 счета

По своей структуре 60 счет является активно-пассивным, так как конечное сальдо может образоваться как по дебету счета, так и по кредиту, соответственно:

• Кредитовый остаток по счету возникает в том случае, когда в компанию уже поступили товары или услуги от поставщиков,
• Проводка по дебету 60 счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств формируется по мере погашения компанией своих финансовых обязательств за поставленные ценности.

Для этого счета целесообразно организовать аналитический учет не только в разрезе каждого контрагента, но и в разрезе каждого заключенного с партнером договора.

Оборотка по счету учета расчетов с поставщиками может быть сформирована не только в целом по счету, но и в отношении каждого отдельного контрагента. Такой отчет по своей сути может стать базой для проведения регулярной сверки взаиморасчетов, а также для инвентаризации дебиторского и кредиторского долга.

Структура и значение оборотки 60 счета

Для того чтобы оборотка по счету была сформирована корректно, в ней должны быть учтены все первичные документы.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету представляет собой таблицу, состоящую из следующих граф:

1. Счет бухгалтерского учета;
2. Контрагенты. В этом столбце будет указан либо полный перечень контрагентов организации, которые были учтены на 60 счете, либо конкретный поставщик, если есть необходимость проанализировать сведения по контрагенту.
3. Сальдо на начало периода. Этот столбец разбивается на две графы – дебет и кредит. В зависимости от того, каков начальный остаток, дебетовый или кредитовый, сумма будет отражена в одной из этих граф.
4. Обороты за период. Этот столбец также разделен на дебет и кредит и предназначен для отражения как поступления товаров или услуг от поставщика, так и перечисления оплаты за поставленные ценности. Кредитовый оборот будет формироваться за счет проведенных в учете документов, полученных от поставщика. К их числу могут быть отнесены, товарные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры. Дебетовый оборот в оборотно-сальдовой ведомости отразит оплаты организации, перечисленные контрагенту.
5. Последняя графа, разделенная на столбец дебета и столбец кредита, используется для раскрытия информации о конечном сальдо, образовавшемся на последний день рассматриваемого периода.

Существенным преимуществом данного аналитического отчета является то, что можно проанализировать абсолютно любой временной промежуток. В отличие от бухгалтерской отчетности, являющейся, как известно, фотографией состояния учета на конкретную дату, применение оборотно-сальдовой ведомости позволяет, исходя из потребностей компании, самостоятельно выбрать период, требующий анализа.

Применение карточки 60 счета

Помимо оборотки для проведения аналитических мероприятий часто используют карточку счета. Чем по своей структуре отличается карточка счета от оборотно-сальдовой ведомости? Карточка счета представляет собой отчет, позволяющий получить информацию по выбранному счету вплоть до каждой бухгалтерской проводки. Потребоваться бухгалтеру этот отчет может в том случае, когда исходя из данных оборотки, ожидаемое состояние расчетов с поставщиками не соответствует фактическому и возникают сомнения относительно правильности формирования бухгалтерских записей с участием счета 60.

Составить карточку счета 60 также можно за любой временной промежуток. Это является достаточно удобным в том случае, если примерный период совершения ошибки известен, вследствие чего не возникает необходимости в просмотре больших массивов лишней информации.

Структура этого отчета схожа с обороткой по 60 счету и отражает следующую информацию:

• Остатки по счету на начало рассматриваемого периода,
• Обороты за период;
• Конечное сальдо счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Карточка 60 счета формируется отдельно по каждому документу взаиморасчетов с контрагентом.

Анализ счета 60 счета

Еще одним не менее важным отчетом, предусмотренным в качестве помощи бухгалтеру, является анализ счета. Он позволяет получить информацию обо всех счетах учета, которые находились в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками в течение определенного периода времени. Проведение аналитических мероприятий отчета «Анализ счета» по расчетам с поставщиками позволит быстро проверить сделанные ответственным лицом бухгалтерские записи с участием 60 счета в течение анализируемого периода.

Структура отчета представлена следующим образом:

1. Счет бухгалтерского учета;
2. Контрагент;
3. Корреспондирующий со счетом 60 счет бухгалтерского учета;
4. Дебет;
5. Кредит.

В зависимости от того, по дебету или кредиту проходит корсчет в проводке с участием 60 счета, запись с суммой будет отражена либо в графе «Дебет, либо в графе «Кредит».

Отчет «Анализ счета» целесообразно использовать не только в отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками компании, но и с ее покупателя и потребителями услуг. В этом случае должен быть сформирован анализ счета 62.

Мы рассказывали в отдельном материале об . В этой консультации остановимся на бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Ответы на вопросы, как ведется бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями, с персоналом по оплате труда, учредителями и т.д., содержатся в Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Если сказать об учете расчетов с поставщиками и подрядчиками кратко, то этот учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А счет 60 - активный или пассивный? Данный счет - активно-пассивный. Это означает, что остаток по данному счету учета расчетов может быть как дебетовый, так и кредитовый. Соответственно, и в балансе сальдо счета 60 может отражаться как в активе, так и в пассиве в зависимости от вида задолженности.

Подробная характеристика счета 60 содержится в Инструкции по применению Плана счетов .

Так, на счете 60 обобщается информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Стоимость принятых к учету ценностей, работ и услуг отражается по дебету учета соответствующего имущества и расходов и кредиту счета 60. При этом операции на счете 60 учитываются по принципу начисления: расчеты за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.

А дебетуется счет 60 в бухгалтерском учете на суммы оплаты. При этом в корреспонденции, к примеру, со счетом 51 "Расчетные счета" дебет 60 счета показывает не только погашение задолженности перед поставщиком, но и возникновение дебиторки при перечислении ему аванса.

Аналитический учет расчетов с поставщиками

Инструкция по применению Плана счетов предусматривает, что аналитический учет на счете 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

Кроме того, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками должен быть организован таким образом, чтобы давал возможность получать необходимые данные в разрезе поставщиков по:

• акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• не оплаченным в срок расчетным документам;
• неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• просроченным оплатой векселям;
• полученному коммерческому кредиту и др.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками: проводки (примеры)

По учету расчетов с поставщиками и подрядчиками проводки, как правило, типовые.

Так, на оплату поставщику проводка делается следующая в зависимости от способа расчетов (наличные средства, безналичный порядок, расчеты в иностранной валюте):

Дебет счета 60 — Кредит счетов 50 «Касса», 51, 52 «Валютные счета» и др.

Так, бухгалтерская запись Д 60 К 51 означает, что поставщику перечислены средства с расчетного счета, а проводка Д 60 К 52 делается, если задолженность поставщика погашена или перечислен аванс с валютного счета.

При этом для учета авансов выданных на счете 60 обычно заводится отдельный субсчет.

При расчетах с поставщиками проводки на приобретение материалов, товаров, работ и услуг следующие:

Дебет счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и т.д. - Кредит счета 60.

Если приобретаемые ценности, работы и услуги облагаются НДС, то одновременно делается проводка:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 60.

Проводки по поставщикам не ограничиваются записями по формированию и оплате задолженности. Так, задолженность с поставщиками и подрядчиками, по которой истек срок исковой давности истек, а также в иных случаях, списывается на финансовые результаты организации на основании результатов проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. При списании кредиторской задолженности делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 60 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При списании дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками формируется обратная проводка:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 60.