План счетов депозиты юридических лиц. Характеристика плана счетов в кредитных организациях

В бухгалтерском учете балансовые счета - это учетные позиции, показатели которых отражаются в балансе. Все они имеют дебет и кредит. Сумма операций по дебету счёта - дебетовый оборот. Сумма операций по , — кредитовый оборот. Результат соизмерения оборотов по дебету и кредиту - остаток или сальдо по счёту.

Назначение балансовых счетов - учет собственного имущества предприятия.

Балансовые счета подразделяют на:
- синтетические - счета первого порядка. Их номер обозначается тремя цифрами;
- аналитические - счета второго порядка. Их нумеруют пятью цифрами, причем первые три из них - номер счета первого порядка.

Балансовые счета - виды и характеристики

Основные виды балансовых счетов:
- активные, предназначенные для учета активов предприятия. В них уменьшение средств отражается по кредиту, а увеличение - по дебету, а сальдо бывает только дебетовым;
- пассивные, используемые для учета источников пополнения активов компании. На них уменьшение источников записывается по дебету, а увеличение - по кредиту. Их сальдо всегда будет кредитовым;
- активно-пассивные, имеющие свойства двух предыдущих разновидностей счетов.

Существуют и другие виды балансовых счетов: основные, контрарные, регулирующие, дополнительные. Все они предназначены для уточнения расчетов.

Балансовые счета организаций

В банках на балансовых счетах организаций ведутся учетные операции с активами, поступающими от предприятий, учреждений. Так, на счетах первого порядка 10203 и 10204 учитываются акции финансового учреждения, принадлежащие, соответственно, государственным предприятиям и организациям и негосударственным организациям. В разделах 402-409 отражаются операции по обслуживанию клиентов банка, с глубокой детализацией по видам активов, по типам организаций, конкретно по каждому предприятию.

Балансовые счета физических лиц

На балансовых счетах физических лиц финансовые учреждения учитывают операции, проводимые с документами или денежными средствами физических лиц. Например, счет второго порядка 10205 - отражает уставный капитал кредитных организаций, сформированный акциями, находящимися в собственности физических лиц. Счет первого порядка 423 «Депозиты физических лиц» - отражает средства физических лиц, размещенные в виде . Используются и другие учетные позиции для проведения операций с банковскими картами граждан или ценными бумагами.

Балансовые счета юридических лиц

Согласно плану счетов бухгалтерского учета, финансовые учреждения отражают учетные операции, проводимые с активами, принадлежащими учреждениям, компаниям на балансовых счетах юридических лиц. В качестве примера можно привести счета 61140, 61164, 40802 или 410-407. Именно на них учитывают переводы иностранной валюты, движение по лицевым счетам и другие операции. Для каждого клиента банка, для каждого типа операций выполняется детализация. Порядок формирования номеров счетов второго порядка и структура счетов должны подчиняться общим принципам.

Номер балансового счета

Номера балансовых счетов определяются планом счетов бухгалтерского учета и имеют установленное обозначение, структуру, определенное количество субсчетов, назначение. Так, денежные средства учитываются на счете 202, операции с клиентами - на счетах 401-479. Зная номер балансового счета, можно точно определить какие виды операций учитываются с его помощью. Принятый план счетов обязателен для всех кредитных организаций и способствует унификации бухгалтерского учета.

Совет от Сравни.ру: Для безошибочного отнесения операций на соответствующий счет, стоит воспользоваться разъяснениями к плану счетов.

План счетов - это перечень счетов синтетического учета, которые используются для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции (приложение 1).
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации.
Все счета подразделяются на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, доходы и расходы, прибыли и убытки.
Балансовые счета подразделяются на активные и пассивные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные - для отражения их размещения.
Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета, и второго порядка - детализирующие показатели счетов 1 порядка. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.
Например, 423 «Депозиты физических лиц» - счет первого порядка, который отражает привлеченные средства физических лиц во вклады. Счета второго порядка, открытые в рамках этого счета, отражают состояние привлеченных средств по срокам:
42301 - до востребования;
42302 - на срок до 30 дней;
42303 - на срок от 31 до 90 дней;
42304 - на срок от 91 до 180 дней;
42305 - на срок от 181 дня до 1 года;
42306 - на срок от 1 года до 3 лет;
42307 - на срок свыше 3 лет;
42308 - для расчетов с использованием пластиковых карт.
На внебалансовых счетах отражаются средства и ценности, не принадлежащие банку и находящиеся у него на ответственном хранении и в управлении (в том числе на доверительном управлении); не поступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки); отсроченные и просроченные платежи; ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.
Внебалансовые счета также делятся на счета 1 и 2 порядка. Например, 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» - счет первого порядка; а 91303 - «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей» - счет 2 порядка, открытый в рамках первого. Внебалансовые счета также могут быть активными и пассивными. Для корреспонденции с ними планом счетов выделены специальные счета:
99998 - счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи (активный);
99999 - счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи (пассивный).
Например, принято в залог имущество в качестве обеспечение выданного кредита.
Необходимо составить следующую запись:
Дебет 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг» (активный)
Кредит 99999 (счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи)
Рассмотрим более подробно базовые принципы, содержание и форму плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ с позиции пользователей учетной информации.
1. Разделение счетов на активные и пассивные (активно-пассивные счета не применяются). Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое предусматривается наличие парных счетов - активного и пассивного. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счету, имеющему сальдо (остаток) по результатам предыдущего дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответствующий парный счет. Не допускается наличие в балансе на конец дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному.
Например, 17 сентября подотчетному лицу из кассы было выдано 2000 рублей на хозяйственные расходы. 18 сентября подотчетное лицо предоставило авансовый отчет о приобретении канцелярских товаров на сумму 2100 рублей, который в тот же день был утвержден главным бухгалтером и руководителем банка. В бухгалтерском учете будут составлены следующие записи:
17 сентября - выданы денежные средства из кассы банка в подотчет в сумме 2000 руб.
Дебет 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (активный)
Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» (активный)
18 сентября - утвержден авансовый отчет о приобретении канцелярских товаров в сумме 2100 руб.
Дебет 61001 «Канцелярские принадлежности» (активный)
Кредит 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (активный)
После составленной записи 18 сентября на счете 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» образуется кредитовое сальдо в сумме 100 руб. (оборот по дебету 2000 руб.. оборот по кредиту 2100 руб.). Но, так как счет 60308 - активный, то он не может иметь кредитовое сальдо, поэтому сумма 100 руб. на конец дня должна быть перенесена на парный пассивный счет 60307 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» следующей записью:
Дебет 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (активный) - 100 руб.
Кредит 60307 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (пассивный) - 100 руб.
Если в соответствии с договором с клиентом (банком-корреспондентом) предусматривается возможность использования овердрафта, т.е. проведения платежей при отсутствии средств на счете, то данная операция отражается как предоставление кредита. Образовавшееся в этом случае по итогам дня дебетовое сальдо переносится на ссудные счета клиентов, т.е. отражается как предоставленный кредит.
Например, 20 сентября от клиента поступило платежное поручение о перечислении 100000 руб. на счет получателя, обслуживаемого другой кредитной организацией. На начало дня 20 сентября денежных средств на расчетном счете плательщика не было. В соответствии договором банковского счета данный клиент может использовать овердрафт. При этом в банке плательщика будет составлена следующая запись:
Дебет 40702 «Счета коммерческих предприятий, находящихся в негосударственной собственности» (пассивный) - 100000 руб.
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (активный) - 100000 руб.
Если к концу дня 20 сентября денежные средства не поступят на расчетный счет плательщика, то дебетовое сальдо на пассивном счете 40702 должно быть перенесено на активный счет 45201 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям при недостатке средств на расчетном счете («овердрафт») следующей записью:
Дебет 45201 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям при недостатке средств на расчетном счете («овердрафт») (активный) - 100000 руб.
Кредит 40702 «Счета коммерческих предприятий, находящихся в негосударственной собственности» (пассивный) - 100000 руб.
2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют.
Отражение банковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином балансе банка только в рублях. Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей валюте. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. Таким образом, в сводном балансе на одном счете должны учитываться и отражаться операции во всех используемых валютах, и одновременно кредитные организации имеют возможность составлять аналогичные по структуре балансы по учету и отражению операций, совершаемых в различных валютах. При этом совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства, правил валютного контроля и в соответствии с нормативными документами Центрального Банка РФ по этим вопросам.
3. Единая временная структура активных и пассивных операций. С целью адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций в активе и пассиве используется единая структура счетов 2 порядка по срокам (где это требуется):
До востребования, Сроком на 1 день, Сроком на 7 дней, Сроком на 30 дней, Сроком от 31 до 90 дней, Сроком от 91 до 180 дней, Сроком от 181 дня до 1 года, Сроком от 1 года до 3 лет, Сроком свыше 3 лет.
Отражение в данном случае в балансе операции осуществляется по фактическому сроку до окончания данной операции, что подразумевает перевод с течением времени сумм операции с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете указываются дата начала операции и срок в днях до ее окончания.
4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых им для более точного отражения совершаемых операций. Банки имеют право открывать в соответствующих разделах отдельные счета второго порядка для учета операций, необходимых банку или клиенту, но с условием, что в балансе, представляемом Банку России, его учреждениям, эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие счета того же раздела Плана счетов, утвержденного Центральным Банком РФ.
Для учета отдельных операций, где это необходимо, предусматриваются отдельные специальные транзитные счета.
Кредитные организации могут открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечение срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные, текущие счета. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.
5. Разделение счетов по типам клиентов. В плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности:
1. Резиденты.
а) Кредитные организации.
б) Предприятия и организации, находящиеся в федеральной собственности:
. финансовые,
. коммерческие,
. некоммерческие.
в) Предприятия и организации, находящиеся в государственной (кроме федеральной) собственности:
. финансовые,
. коммерческие,
. некоммерческие.
г) Прочие предприятия и организации:
. финансовые,
. коммерческие,
. некоммерческие,
. предприниматели без образования юридического лица.
. физические лица.
2. Нерезиденты.
а) Кредитные организации.
б) Прочие юридические лица.
в) Физические лица.
Все счета Плана счетов бухгалтерского учета сгруппированы в разделы (таблица 1).

Характеристика основных разделов балансовых счетов плана счетов
Счета раздела 1 «Капитал и фонды» состоят из счетов 1 порядка, отражающих уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных акций, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, уставный капитал паевых банков, добавочный капитал, фонды банков, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка. Назначение счетов этого раздела - учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств. Размер уставного капитала часто используется аналитиками для рейтинговой оценки банка, оценки его финансовой устойчивости и надежности. Бухгалтерское видение обязывает дополнять количественную оценку размера собственных средств банка (и прежде всего его уставного капитала) качественным анализом риска активных статей баланса, отражающих размещение капитала банка. Например, несмотря на большой размер уставного капитала банка, значительная часть его может быть размещена в многократно пролонгированных некачественных кредитах. Ошибки в оценке финансовой устойчивости банка-партнера при выдаче межбанковского кредита в ряде случаев связаны именно с недооценкой этого фактора, с ориентацией только на размер уставного капитала без оценки степени риска и ликвидности активных счетов баланса, отражающих реальное состояние собственного капитала.
На счетах раздела 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни (последние - при наличии специальных разрешений). Это наиболее ликвидные активы банка, однако они не приносят ему дохода. Комиссионные банки получают за кассовое обслуживание. Поэтому остатки по счетам данного раздела, как правило, оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов.
Счета этого раздела также отражают вложения в драгоценные металлы и камни у коммерческих банков, имеющих специальную лицензию на выполнение операций с драгоценными металлами. Данные активы относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.
В разделе 3 "Межбанковские операции" сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах первого подраздела "Межбанковские расчеты" отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и учреждениями Центрального Банка РФ (расчетно-кассовыми центрами - РКЦ).
Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", который используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организациями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отражаются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной форме, включая средства уставного капитала, других фондов, полученных доходов. Платежи по корреспондентским счетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корреспондентского счета (балансовый счет 30102) в значительной степени определяет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. Поэтому при оценке текущей ликвидности банка, выдаче межбанковских кредитов состояние балансового счета 30102 является предметом пристального изучения и анализа.
На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или несколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг. Главной операцией коммерческих банков-корреспондентов является клиринг (взаимный зачет) денежно-расчетных документов.
По мере развития банковской системы и возрастания значения депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и другие услуги. Крупные банки предлагают более мелким услуги по управлению активами, предоставлению кредитов, консультируют по инвестиционным и другим вопросам. Наличие у банка корреспондентских счетов "Лоро" по существу означает открытие межбанковского депозита. Одновременно развитие корреспондентских связей дает банку ряд преимуществ, сходных с открытием новых филиалов или отделений. Но при этом банк сохраняет свою юридическую самостоятельность и контроль за проводимыми операциями.
В этом же подразделе открываются счета по учету средств обязательных резервов кредитных организаций в рублях и иностранной валюте: 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России", 30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России".
На счете 303 "Расчеты с филиалами" отражаются межфилиальные расчеты кредитных организаций с использованием отдельных активных и пассивных счетов, (30301 - пассивный счет; 30302 - активный счет). Кроме того, открываются два счета для отражения расчетов с филиалами, расположенными за границей, соответственно 30303 - пассивный и 30304 - активный.
В подразделе "Межбанковские кредиты и депозиты" открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центральным банком, банками нерезидентами. Аналогично на отдельных счетах этого подраздела учитываются просроченные проценты по кредитам кредитных, организаций в банках-кредиторах и у банков-заемщиков, включая банки-нерезиденты. Наличие подобной информации в балансах банков значительно повышает качество аналитической базы для анализа и управления кредитными рисками, делает более достоверными результаты анализа балансов при оценке финансовой устойчивости и надежности банков. Все кредиты и депозиты подразделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по восьми группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери.
В разделе 4 "Операции с клиентами (первый подраздел - Средства на счетах) открыта группа счетов по обслуживанию операций бюджета (балансовый счет 401 "Средства федерального бюджета", 402 "Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов", 403 "Прочие средства бюджетов", 404 "Средства государственных внебюджетных фондов" и другие), по обслуживанию клиентов банка - юридических и физических лиц-предпринимателей. Среди них преобладают пассивные счета, отражающие привлеченные ресурсы кредитных организаций. Здесь же открыт счет 409 "Средства в расчетах", отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккредитивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежными поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.
В подразделе "Депозиты" открыта большая группа новых пассивных счетов для учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций. В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и инвалютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц - нерезидентов. Для всех депозитных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:
. до востребования;
. сроком на 1 день;
. сроком до 7 дней;
. сроком до 30 дней;
. сроком от 31 до 90 дней;
. сроком от 91 до 180 дней;
. сроком от 181 дня до 1 года;
. сроком свыше 1 года до 3 лет;
. сроком свыше 3 лет.
В подразделе "Кредиты предоставленные" открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка - по срокам предоставления кредитов аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию для управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрафт) по субъектам кредита. По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Для учета кредитов, не погашенных в срок, предназначен отдельный балансовый счет 458. На счетах второго порядка к счету 458 учитываются все виды просроченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной валюте) применительно к субъектам - категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок".
В подразделе "Прочие размещенные средства" раздела 4 открыты активные счета по учету прочих размещенных средств кредитными организациями в соответствии с установленными сроками различным субъектам (Минфину России), финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти, различным внебюджетным фондам и другим юридическим и физическим лицам.
В последнем подразделе "Прочие активы и пассивы" открыты однообразные активные и пассивные счета по отдельным расчетным операциям банков. Для учета этих операций предназначен счет 474, в рамках которого открыты счета второго порядка: 47401, пассивный счет, предназначенный для отражения расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям, и, соответственно, активный счет 47402 - для отражения дебетовых операций по этим расчетам; 47403, пассивный счет, предназначенный для учета расчетов с валютными и фондовыми биржами, и, соответственно, активный счет 47404 - также для отражения аналогичных операций. Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты подлежат отражению на соответствующем пассивном счете 47405 и активном счете 47406. Для страхования от рисков в этом подразделе открыт счет 47424 "Резервы под возможные потери по прочим активам".
Раздел 5 "Операции с ценными бумагами" включает в себя большое количество активных и пассивных счетов второго порядка по отражению операций банков с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции группируются по счетам первого и второго порядков по видам долговых обязательств и субъектам вложений.
В первом подразделе "Вложения в долговые обязательства" открыты счета первого порядка (501 - 507) по учету долговых обязательств Российской Федерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а также долговых обязательств банков, включая приобретенные по операциям Депо. В этом же подразделе представлены долговые обязательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резервов под возможное обесценение.
Второй подраздел "Вложения в акции" включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая - банков-нерезидентов, а также прочие акции других субъектов. Классификация по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциям Депо, приобретение их для перепродажи, для инвестирования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможное обесценение.
В подразделе "Учетные векселя" открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих векселей. По всем группам векселей выдерживается единая структура их классификации и соответствующего построения счетов второго порядка. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:
. до востребования;
. со сроком погашения от 31 до 90 дней;
. со сроком погашения от 91 до 180 дней;
. со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
. со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
. со сроком погашения свыше 3 лет;
. не оплаченные в срок и опротестованные;
. не оплаченные в срок и неопротестованные.
По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета второго порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги акции, векселя и т. п., по кредиту - соответственно реализация ценных бумаг.
В подразделе "Выпущенные банками ценные бумаги" открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей, На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре:
. со сроком погашения до 30 дней;
. от 31 до 90 дней;
. от 91 до 180 дней;
. от 181 дня до 1 года;
. свыше 1 года до 3 лет;
. свыше 3 лет.
По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету - с их реализацией.
В разделе 6 "Средства и имущество" отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, организаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601 и 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.
В подразделе "Расчеты с дебиторами и кредиторами" отражаются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и кредиторами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями. Указанные операции отражаются на соответствующих активных и пассивных счетах второго порядка, открываемых к балансовому счету первого порядка 603.
Подраздел "Имущество банков" предназначен для ведения счетов по операциям с имуществом банков. На активных счетах первого порядка этого раздела подлежат учету: основные средства банков (604); основные средства, переданные в пользование организациям банков (605); капитальные вложения (607); лизинговые операции (608); нематериальные активы (609); хозяйственные материалы (610); малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (611). Более детальный учет различных видов основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериальных активов ведется на активных счетах второго порядка, открываемых в рамках указанных выше активных счетов первого порядка. Пассивные счета этого раздела предназначены для учета амортизации основных средств (606), нематериальных активов (60903), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (61103).
Важное значение для оценки результатов деятельности банков, его активов имеет выделение в этом разделе специального счета по отражению затрат по капитальным вложениям кредитных организаций, не перекрытых источниками средств, т.е. произведенные сверх имеющихся источников финансирования капитальных вложений (60702).
В подразделе "Доходы и расходы будущих периодов" открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, переоценке средств и иностранной валюте, а также расходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, отрицательные курсовые разницы и другие.
Последний, 7-й раздел Плана счетов «Результаты деятельности» предназначен для учета результатов деятельности банков. В разделе открываются счета пассивные - по учету доходов (701); активные - по учету расходов (702) с детализацией на проценты, уплаченные за привлеченные ресурсы, расходы по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, расходы на содержание аппарата управления и другие. Также открыты отдельные пассивные и активные счета по учету конечных результатов деятельности банков: 703 - прибыль банков; 704 - убытки банков с выделением на счетах второго порядка прибыли и убытков отчетного года и предшествующих лет. Последний активный счет (705) предназначен для учета операций по использованию прибыли, также с выделением на счетах второго порядка операций по использованию прибыли отчетного года и предшествующих лет.

Счета банковского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. На каждый вид средств и источников их формирования открывается определенный счет.

Счета банковского учета могут быть только активными и пассивными, либо без признака счета.

Активные счета предназначены для учета средств банка по их составу и размещению, его расходов. Пассивные счета предназначены для учета источников образования средств по их целевому назначению, либо кредиторской задолженности, доходов банка. Правила записи по счетам представлены на рисунке 1 и 2.

Счета бухгалтерского учета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.

Рисунок 1 – Схема активного счета

Рисунок 2 – Схема пассивного счета

План счетов не предусматривает наличия активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по которым сальдо может быть дебетовое либо кредитовое, предназначены парные счета. Один из них активный, второй – пассивный. Не допускается образование в конце дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового – по активному.

Запись операций на парных счетах в начале операционного дня начинается с того счета, который имеет сальдо по итогам операций предыдущего дня, а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Балансовые и внебалансовые счета банковского учета

Счета банковского учета подразделяются на балансовые и внебалансовые .

Балансовые счета предназначены для учета имущества, обязательств и полученных финансовых результатов.

Внебалансовые счета предназначены для учета документов и ценностей, связанных с неоплаченным уставным капиталом, обеспечением по операциям банка, списанной задолженности, а также для учета ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инкассо, комиссию и т.п.

Банковские счета делятся на счета первого и второго порядка.

Счета первого порядка – укрупненные, синтетические и состоят из трех знаков.

Счета второго порядка – детализирующие, открываемые в развитие счетов первого порядка и состоят из пяти знаков. Например, счет 202 «Наличная валюта и платежные документы» – счет первого порядка. В рамках этого счета открываются счета второго порядка:

20202 «Касса кредитных организаций»;

20203 «Платежные документы»;

20206 «Касса обменных пунктов»;

20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков»;

20208 «Денежные средства в банкоматах».

Аналитические счета являются лицевыми счетами клиентов и состоят из двадцати знаков. Схема нумерации аналитических счетов:

– разряды с 1 по 5 – балансовый счет второго порядка;

– разряды с 6 по 8 – код валюты;

– разряд 9 – защитный ключ;

– разряды с 10 по 13 – номер филиала, отделения (структурного подразделения) банка;

– разряды с 14 по 20 – порядковый номер лицевого счета.

План счетов бухгалтерского учета

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях принята следующая структура: главы, разделы, подразделы (рисунок 3)

Рисунок 3 – Структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

Бухгалтерский учет в банках ведется по Плану счетов, установленному Банком России. С 1 января 2013 г. действует План счетов, утвержденный Положением № 385-П, который является национальным стандартом кредитных организаций. В основу Плана счетов бухгалтерского учета кредитных организаций положен опыт отечественной банковской системы России с учетом требований международных стандартов. В разработке концепции принимали участие консультанты из Международного валютного фонда и представители Мирового банка, но основную работу Банк России провел самостоятельно, учитывая особенности и своеобразие российских условий.

План счетов кредитных организаций обеспечивает максимальную прозрачность и сопоставимость отчетности, позволяет проводить анализ финансовой отчетности банка по таким показателям, как экономическая структура, ликвидность, платежеспособность и риски банковской деятельности.

Банковский План счетов, в отличие от Плана счетов Минфина России, носит обязательный характер. Это обусловлено необходимостью адекватного и сопоставимого отображения информации в масштабах всей банковской системы.

В основе построения Плана счетов лежит иерархическая структура – каждый последующий уровень детализирует предыдущий с использованием таких признаков, как форма собственности, тин организации, вид и срок проведения операции.

В Плане счетов принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. План счетов кредитных организаций имеет пять глав, которые отражают специфичную информационную модель кредитной организации.

Глава А. Балансовые счета.

Глава Б. Счета доверительного управления.

Глава В. Внебалансовые счета.

Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки.

Глава Д. Счета депо.

По каждой главе составляются отдельные локальные балансы. Счета открываются по разделам и бывают первого порядка (трехзначные) и второго порядка (пятизначные). Счета первого порядка указывают на номер раздела и его экономическое содержание статей баланса, а счета второго порядка раскрывают содержание счетов первого порядка.

Разделы глав и счета, в соответствии с требованиями МСФО, расположены по мере снижения ликвидности активов, капитала и обязательств. План счетов банков содержит примерно 1200 счетов второго порядка. Нумерация счетов позволяет вводить дополнительные номера счетов.

В Плане счетов существуют так называемые парные счета, по которым может изменяться сальдо на противоположное. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, т.е. на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с бо́льшим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается. Однако в некоторых случаях кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных счетов сверх имеющихся на них средств. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (овердрафт), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.

Еще одна особенность банковского Плана счетов. Специального раздела по учету иностранных операций в нем нет. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. (Пример: 40702810 000100005235 и 40702840 000100005235.) В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте и драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКБ). Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Банка России и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

Рассмотрим характеристику глав и разделов Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от... полученные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от... кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от...