Первичные документы по заработной плате. Документы, на основании которых начисляется заработная плата

Вопрос применения унифицированных или их самостоятельно разработанных, в сфере пока остается открытым , поэтому рекомендуется придерживаться специально разработанных форм еще в 2004 году.

Ведь со стороны контролирующих органов могут возникнуть притязания, ведь при самостоятельной разработке форм могут быть не учтены новые законодательные требования, которые предъявляются к конкретному документу. В связи с этим, при разработке самостоятельных форм, рекомендуется обратиться к грамотному специалисту, осведомленному в широком спектре законодательных вопросов.

Поэтому основные документы по учету , действующие на российских предприятиях, целесообразнее всего рассматривать в свете Постановления №1 от 05 января 2004 года Госкомстата России .

Документы для начисления заработной платы и учета труда работников

Перечень форм:

1. Т-12 - Форма "Табеля по учету рабочего времени и расчета ";
2. Т-13 Форма называется "Табель учета рабочего времени";
3. Т-49 Форма именуется "Расчетно-платежная ведомость";
4. Т-51 Форма носит название "Расчетная ведомость";
5. Т-53 Форма "Платежной ведомости";
6. Т-53а Форма "Журнала регистрации платежных ведомостей";
7. Т-54 Форма "Лицевого счета";
8. Т-60 Форма "Записки-расчета о работнику";
9. Т-61 Форма "Записки-расчета при прекращении (расторжении) с работником";
10. Т-73 Форма "Акта о приеме работ, выполненных по , заключенному на время выполнения определенной работы".

Краткая характеристика документов для учета заработной платы работников

Табельный учет в организации ведется за всеми работниками предприятия. В зависимости от размера предприятия он может вестись как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом. У каждого сотрудника имеется личный уникальный табельный номер, который фигурирует во всех документах по начислению заработной платы.

Суть составления табелей состоит в регистрации всех явок, опозданий или для учета сверхурочных работ. Ведет этот табель руководитель подразделения или другие работники, на которых возложили эту обязанность. Все правильно попадают в бухгалтерию. Там работник рассчитывает сумму зарплаты к выдаче.

Все расчеты по зарплате ведутся в расчетно-платежной ведомости . В некоторых организациях составляют отдельные два документа по начислению заработной платы - расчетную ведомость и платежную ведомость.
В первом из них осуществляется исключительно расчет, а во втором указываются только ФИО, табельный номер и сумма к выплате. Второй документ является своеобразной распиской в получении заработной платы.

В Т-53а регистрируются ведомости за один календарный год.

В Т-54 отражаются ежемесячные сведения о заработной плате, полученной работником в течение года, там содержаться записи всех начислений и удержаний. В следующем документе по учету заработной платы - записке-расчете на предоставление ежегодного отпуска работнику производится расчет положенной заработной платы и др. положенных выплат при уходе в отпуск.

При увольнении сотрудника в организации составляется Т-61. Сам документ составляется кадровым работником, а расчет производится в бухгалтерии. Учитываются дни, за которые не был взят отпуск и производится компенсация, либо , если отпуск брался авансом.

Последний документ из этого перечня составляется при оформлении выполненных работ, которые выполнялись по трудовому соглашению, заключенному на определенный срок. Этот акт является основанием для полного или частичного расчета по выполненным работам.

Вопрос применения унифицированных или их самостоятельно разработанных, в сфере трудовых отношений пока остается открытым . поэтому рекомендуется придерживаться специально разработанных форм еще в 2004 году.

Ведь со стороны контролирующих органов могут возникнуть притязания, ведь при самостоятельной разработке форм могут быть не учтены новые законодательные требования, которые предъявляются к конкретному документу. В связи с этим, при разработке самостоятельных форм, рекомендуется обратиться к грамотному специалисту, осведомленному в широком спектре законодательных вопросов.

Поэтому основные документы по учету заработной платы. действующие на российских предприятиях, целесообразнее всего рассматривать в свете Постановления №1 от 05 января 2004 года Госкомстата России .

Документы для начисления заработной платы и учета труда работников

1. Т-12 — Форма "Табеля по учету рабочего времени и расчета оплаты труда ";
2. Т-13 Форма называется "Табель учета рабочего времени";
3. Т-49 Форма именуется "Расчетно-платежная ведомость";
4. Т-51 Форма носит название "Расчетная ведомость";
5. Т-53 Форма "Платежной ведомости";
6. Т-53а Форма "Журнала регистрации платежных ведомостей";
7. Т-54 Форма "Лицевого счета";
8. Т-60 Форма "Записки-расчета о предоставлении отпуска работнику";
9. Т-61 Форма "Записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работником";
10. Т-73 Форма "Акта о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору. заключенному на время выполнения определенной работы".

Краткая характеристика документов для учета заработной платы работников

Табельный учет в организации ведется за всеми работниками предприятия. В зависимости от размера предприятия он может вестись как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом. У каждого сотрудника имеется личный уникальный табельный номер, который фигурирует во всех документах по начислению заработной платы.

Суть составления табелей состоит в регистрации всех явок, опозданий или для учета сверхурочных работ. Ведет этот табель руководитель подразделения или другие работники, на которых возложили эту обязанность. Все правильно оформленные документы попадают в бухгалтерию. Там работник рассчитывает сумму зарплаты к выдаче.

Все расчеты по зарплате ведутся в расчетно-платежной ведомости . В некоторых организациях составляют отдельные два документа по начислению заработной платы - расчетную ведомость и платежную ведомость.
В первом из них осуществляется исключительно расчет, а во втором указываются только ФИО, табельный номер и сумма к выплате. Второй документ является своеобразной распиской в получении заработной платы.

В Т-53а регистрируются ведомости за один календарный год.

В Т-54 отражаются ежемесячные сведения о заработной плате, полученной работником в течение года, там содержаться записи всех начислений и удержаний. В следующем документе по учету заработной платы — записке-расчете на предоставление ежегодного отпуска работнику производится расчет положенной заработной платы и др. положенных выплат при уходе в отпуск.

При увольнении сотрудника в организации составляется Т-61. Сам документ составляется кадровым работником, а расчет производится в бухгалтерии. Учитываются дни, за которые не был взят отпуск и производится компенсация, либо удержания из зарплаты. если отпуск брался авансом.

Последний документ из этого перечня составляется при оформлении выполненных работ, которые выполнялись по трудовому соглашению, заключенному на определенный срок. Этот акт является основанием для полного или частичного расчета по выполненным работам.

Главная Документы ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ ПО УЧЕТУ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Справочная информация: «Формы первичных учетных документов» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ ПО УЧЕТУ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Унифицированная форма N Т-12) (ОКУД 0301007) >>>

Табель учета рабочего времени (Унифицированная форма N Т-13) (ОКУД 0301008) >>>

Расчетно-платежная ведомость (Унифицированная форма N Т-49) (ОКУД 0301009) >>>

Расчетная ведомость (Унифицированная форма N Т-51) (ОКУД 0301010) >>>

Платежная ведомость (Унифицированная форма N Т-53) (ОКУД 0301011) >>>

Журнал регистрации платежных ведомостей (Унифицированная форма N Т-53а) (ОКУД 0301050) >>>

Лицевой счет (Унифицированная форма N Т-54) (ОКУД 0301012) >>>

Лицевой счет (свт) (Унифицированная форма N Т-54а) (ОКУД 0301013) >>>

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Унифицированная форма N Т-60) (ОКУД 0301051) >>>

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Унифицированная форма N Т-61) (ОКУД 0301052) >>>

Читайте также: Программа главбух зарплата и кадры

Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (Унифицированная форма N Т-73) (ОКУД 0301053) >>>

Справка о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы >>>

Первичные документы по учету труда и заработной платы

Применение первичной документации по учету труда и заработной платы связано с особенностями деятельности предприятия (организации), технологическим процессам производства продукции, системой организации и формой оплаты труда, другими особенностями.

Независимо от этого во всех случаях документация по учету труда и заработной платы должна обеспечить на всех уровнях управления предприятием получения достоверной информации:

О выработка рабочих в натуральном измерении, в том числе за нормой, отклонением и фактически;

Об использовании рабочего времени в человеко-днях, человеко-часах, в том числе по плану, отклонений и фактически;

О производительности труда рабочих в рублях или нормо-часах, в том числе по плану, отклонений и фактически;

О начисленную заработную плату, в том числе по плану, отклонений и фактически.

Управление трудом и расходами на заработную плату требует, чтобы информация об отклонениях фактических значений показателей от плановых выдавалась с указанием причин и виновников.

Основой получения всей необходимой информации для управления является первичный учет численности, отработанного времени и выработки рабочих. Только эти данные подает первичный учет, все остальные формируются расчетным путем на их базе.

Учет личного состава и численности работников

Основными нормативными документами, регулирующими организацию первичного учета личного состава, численности работников и учета использования рабочего времени, являются:

Приказ Госкомстата Украины от 28.09.2005 № 286 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО СТАТИСТИКЕ КОЛИЧЕСТВА РАБОТНИ-КОВ" (далее - Приказ № 286)

Приказ Государственного комитета статистики украины № 489 от 05.12.2008 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ТИПОВЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО СТАТИСТИКЕ ТРУДА" с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного комитета статистики Украины от 25 декабря 2009 года № 496 (далее приказ № 489).

Согласно приказу № 489 основными формами первичной документации по учету личного состава являются:

П-1 "Приказ (распоряжение) о приеме на работу";

П-2 "Личная карточка работника";

П-3 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска".

П-4 "Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)".

П-5 "Табель учета использования рабочего времени". П-6 "Расчетно-платежная ведомость работника". П-7 "Расчетно-платежная ведомость (сводная)".

Оперативный учет поступления, перемещения и выбытия личного состава на основе названных документов возлагается на сотрудника по кадрам.

Прием, перемещение и увольнение работников оформляется приказом (распоряжением) руководителя предприятия типовой формы № П-1, П-3, П-4. В приказах указывается на какую работу и с какого времени зачисляется работник, условия его оплаты (оклад, сдельная или почасовая, разряд), табельный номер, который в дальнейшем указывают во всех документах по учету личного состава, труда и заработной платы.

По нашему мнению, в приказе о приеме на работу (форма № П-1) в строке "фамилия, имя, отчество" стоит отбивать (через запятую или в скобках) его идентификационный номер, к которому следует применять во всех случаях (в формах учета) вместо реквизита "табельный номер".

При приеме на сезонную или временную работу указывается, на какой срок принимается работник.

При приеме на работу, перемещении и увольнении материально-ответственного лица в приказе должны быть указаны порядок и сроки передачи им материальных ценностей другому материально-ответственному лицу. Такие приказы должен подписывать главный бухгалтер предприятия. С принятием на работу с работником заключают договор о материальной ответственности.

Инструкцией № 286 (п. 1.8) предусмотрены следующие показатели определения количества работников и порядок их исчисления:

1. среднеучетное количество штатных работников

2. общее количество работников

3. среднего количества всех работников в эквиваленте полной занятости Первый применяется для определения используется для определения количества занятых работников по сферам экономической деятельности и ведения наблюдения за изменениями мобильности рабочей силы. Его Суть определения заключается в том, что занятый работник учитывается только один раз (по месту основной работы), независимо от срока трудового договора и продолжительности рабочего времени.

Второй используют для оценки занятости на микроуровне (предприятие). В состав этого показателя, кроме штатных работников, включает количество внешних совместителей и работающих по гражданско-правовым договорам.

Третий показатель характеризует условное количество работников (рабочих мест), отработавших полный рабочий день, которая необходима для выполнения установленного (определенного) предприятием объема работ (услуг). Его используют для определения среднего уровня заработной платы и других средних величин в целом по предприятию, а также анализа эффективности использования рабочей силы.

Расчет этих показателей ведется на основании сведений о наличии работающих и отработанного ими времени. Для установления точной численности всех категорий работников предприятия по каждому структурному подразделению и в целом по предприятию необходимо вести количественный учет движения работников. Такой учет целесообразно вести в книге (ведомости) по форме, приведенной в табл. 6.1. Отработанное работниками предприятия определяется табельным учетом.

Читайте также: Льготы для военнослужащих уволенных в запас

Учет личного состава работников предприятия ведется отделом кадров предприятия.

При устройстве на работу работники обязаны подавать трудовую книжку, которая является основным документом о трудовой деятельности работника. Подробнее учет трудовых книжек описаны в пит. 2.3 данного пособия.

С целью ведения учета личного состава работников предприятия состоят: личная карточка (типовая форма № П-2) и личный листок по учету кадров.

Значение и задачи учета труда и его оплаты

Основанием для начисления заработной платы являются первичные документы, которые должны быть представлены в бухгалтерию.

Это приказ о приеме на работу по условиям договора, в котором указывается должность, форма оплаты, условия премирования, особые условия.

Договор подряда или поручения. Штатное расписание. Документы, поступающие из производства – табель учета рабочего времени, карточки учета выработки, наряды на работу, акты- приемки по договорам подряда, заявление и приказ на отпуск, карты санаторно-курортного лечения, заявления на льготы по подоходному налогу. Утвержденные руководством предприятия документы по системам и формам оплаты труда на этом предприятия по Учетной политике, положения о премировании. Документы, поступившие от сторонних организаций – исполнительные листы, кредитные обязательства. Требования уплаты страховых взносов, решения органов опеки.

В обязанности отдела бухгалтерии по учету труда входят следующие обязанности:

Ø своевременно начислять по поступившим первичным документам заработную плату, премии, дотации, пособия по социальному страхованию, отпускных;

Ø производить расчет удержаний;

Ø начислять и перечислять в бюджет налоги, средства взносов во внебюджетные фонды;

Ø получать денежные средства на оплату из банка и их выдачу (при условии отсутствия кассира);

Ø подготавливать отчетные документы по труду и заработной плате;

Ø вести учет труда и заработной платы.

При приеме на работу каждому сотруднику присваивается табельный номер, открывается личный лицевой счет форма №Т-54, заводится налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица.

На основе первичных документов, подтверждающих выполнение работы, бухгалтер приступает к начислению заработной платы и других выплат работнику.

В лицевой карточке ф. № Т – 54 отражаются все начисления и доходы, затем эти данные переносят в платежную ведомость ф. № Т – 53 или в расчетно-платежную ведомость ф. № Т- 49.Результаты расчетов переносятся в налоговую карточку работника. Это так называемый текущий первичный учет совокупного дохода работника и удержаний налогов с него.

По окончанию года лицевых счета и налоговые карточки сдаются в архив.

При проведении работы по начислению заработной платы бухгалтер должен определить источник, и отнести затраты по оплате труда на соответствующий счет.

Отнесение затрат на себестоимость по оплате труда должно соответствовать правилам их отнесения по Положению о составе затрат на производство и реализацию продукции (статья Затраты по заработной плате) с указанием корреспонденции счетов по учету этих затрат.

Затраты по оплате труда на производство относятся в дебет счетов 20,23, 25, 26, 44, 90.

При начислении средств на оплату из фондов предприятия (фонд потребления), производят выплаты в виде премий, материальной помощи. Затраты по этим начислениям отражаются в дебете счетов 96.

При формировании Учетной политикой счета 96 «Резервы предстоящих платежей и расходов» производятся выплаты очередных отпусков, тогда в дебете этого счета списываются суммы начисленных отпускных.

Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий на погребение производится из средств Фонда социального страхования. Обычно предприятию предоставляется право использовать на собственные нужды до 75% начисленных для этих целей взносов. Остаток суммы в течение месяца подлежит возврату в фонд вместе с остальными 25%. Суммы, использованные на выплаты пособий, списываются дебетовыми проводками со счета 69-1 "Взносы в фонд социального страхования".

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению ЕСН в соответсвии с подп.1 п.1 ст.238 НК РФ. В то же время пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогоблагаемую базу налога на доходы физических лиц. Таким образом, учет по временной нетрудоспособности оформляется следующей записью:

Учет заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В кредит этого счета относятся все начисления с отнесением сумм затрат на соответствующие источники. В дебете счета отражаются все виды удержаний и выданная заработная плата.

При организации учета заработной платы используют соответствующие сводные регистры двух типов – хронологические (журналы регистрации операций), систематические (ведомости, журналы-ордера).

остается открытым

Могут быть не учтены новые законодательные требования, которые предъявляются к конкретному документу. В связи с этим, при разработке самостоятельных форм, рекомендуется обратиться к грамотному специалисту, осведомленному в широком спектре законодательных вопросов.

Перечень форм:

1. Т-54 Форма "Лицевого счета";

Табельный учет

В Т-53а

В Т-54

При увольнении сотрудника

Первичные документы, учётные регистры, отчёты

&ТЕМА 3. УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ

Вопрос 1. Учет расчётов с персоналом по оплате труда

Первичные документы, учётные регистры и отчёты

Порядок учёта расчётов по оплате труда

Учет личного состава работников осуществляет отдел кадров. Приказы руководителя содержат информацию о размере оклада или тарифа. Бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счёт (Т-54), где указаны:· табельный номер работника; · специальность (должность); · квалификация (оклад); · дата поступления на работу;· общий трудовой стаж.

Расчёты с персоналом по оплате труда включают 3 процесса: 1) начисление зарплаты; 2) удержания из зарплаты; 3) выдача зарплаты.

1. Начисление заработной платы

При повременной оплате заработок начисляют по окладам или тарифам за фактически отработанное время с учетом квалификации работника или занимаемой должности. Основной документ для начисления повременной оплаты – табель учёта рабочего времени .

При сдельной форме заработок зависит от количества изготовленной продукции и установленных расценок . Универсальным документом для оплаты сдельной работы является наряд – индивидуальный или бригадный. В серийном производстве применяют маршрутные листы , которые выписывают заранее на определенную партию изделий. В них последовательно отмечают передачу изделий от одного рабочего к другому по всей технологической цепочке.

Доплаты и надбавки к заработной плате.

Ночные. Ночным считается время с 22-00 до 6-00 (ст.96 ТК). Это время фиксируется в табелях итогами за месяц. Оплату в ночное время устанавливают по условиям коллективного договора (ст.154 ТК).

Сверхурочные. Продолжительность трудовой недели не может превышать 40 часов (ст.91 ТК), а продолжительность трудового дня определяется условиями коллективного договора. Оплата за первые 2 часа сверхурочных работ – в 1,5-ом размере, последующие часы – в двойном размере (ст. 152 ТК).

Выходные и праздничные – подлежат оплате в двойном размере или оговаривается предоставление другого выходного дня (ст. 153 ТК).

Простой – это время вынужденного перерыва в работе, когда рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы. Простой по вине рабочего не оплачивается. Простой по вине администрации или внешним причинам оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки (если работник письменно предупредил работодателя о начале простоя), оформляется листком о простое (ст. 157 ТК).

Оплата бракованной продукции . Брак – это продукция, не отвечающая требованиям стандартов и технических условий. Брак бывает частичный (исправимый) и полный (неисправимый). На обнаруженный брак составляется акт. Полный брак по вине рабочего оплате не подлежит, с виновного удерживается сумма ущерба. Проводка: ______________________

Частичный брак по вине рабочего оплачивается по пониженным расценкам. Брак, допущенный не по вине рабочего, оплачивается наравне с годными изделиями. Исправление брака сопровождается начислением зарплаты за исправление. Проводка: _____________________

Начислениями за фактически непроработанное время в бухгалтерском учёте также условно именуют заработной платой и регистрируют на счёте 70. К этой категории начислений относят отпускные и больничные.

Порядок расчёта отпускных

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Работодатель имеет право установить дополнительный отпуск отдельным категориям работников в соответствии с коллективным договором – максимальным пределом он не ограничивается. Основанием для расчета отпускных является приказ руководителя о предоставлении работнику очередного отпуска.

Для определения суммы отпускных применяется порядок, основанный на расчёте среднего заработка . В расчёт среднего заработка включаются только те выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда в организации. При этом не принимаются к расчёту: больничные, разовые премии, материальная помощь, подарки к праздникам и юбилеям.

1. Определяем зарплату работника за 12 месяцев, предшествующих отпуску:

Как быть, если работник болел? Рабочие дни в не полностью отработанных месяцах переводим в календарные при помощи коэффициента 1,4.

3. Рассчитываем сумму отпускных. Среднедневной заработок умножаем на количество дней отпуска:

Отпускные, как правило, выплачиваются в летнее время. Для равномерного включения этих сумм в издержки в течение года организация может создавать резервы.

Синтетический учёт резерва для отпускных ведётся на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Начисление резерва означает создание предварительного источника финансирования для отпускных: суммы резерва включаются в себестоимость продукции ежемесячно равными долями еще до фактического расхода средств на начисление отпускных.

Порядок расчёта больничных (пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам)

Основанием для расчёта больничных является табель учёта рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности. С 2007 г. пособие выплачивается не только по месту основной работы, но и по совместительству.

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка за ________, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

1. Определяем зарплату работника за ___________, предшествующих болезни:

2. Определяем среднедневной заработок:

Документация по учету труда и его оплате

Умножаем среднедневной заработок на поправочный коэффициент Кст в зависимости от страхового стажа (общего стажа работы):

• до 5 лет – 0,6
• до 8 лет – 0,8
• более 8 лет – 1,0

Независимо от стажа Кст = 1,0: при наличии 3-х детей, инвалидам ВОВ, при производственном увечье, для пособия по беременности и родам.

4. Определяем размер пособия, умножением среднедневного заработка на количество дней болезни:

5. Сравниваем с суммой максимального пособия, выбираем меньшую:

6. Определяем величину пособия, оплачиваемую работодателем:

Проводка:

7. Определяем величину пособия, оплачиваемую Фондом социального страхования:

Проводка:

Таблица 10

предусмотрен НК, гл. 23.

Пример расчета НДФЛ:

1) Определяем совокупный доход (СД) работника по все видам начислений:

2) Определяем налоговые вычеты: стандартные (СНВ), социальные, имущественные:

3) Исключаем налоговые вычеты из совокупного дохода:

4) Рассчитываем сумму налога на доходы физических лиц по ставке 13%:

На сумму начисленного налога составляем проводку _______________________

Удержания по исполнительным листам.

Исполнительный лист – это постановления судебных и административных органов по удержанию алиментов, штрафов и взысканий. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы и делает пометку в лицевом счете работника.

Алименты удерживаются с суммы зарплаты (после удержания налогов), больничных, а также с суммы пенсий, стипендий.

Проводка ________________

Выдача заработной платы

Для организации расчетов с каждым работником бухгалтер составляет специальный регистр – расчетную ведомость. Это регистр аналитического учета, так как ведут его по каждому табельному номеру.

Расчетная ведомость содержит 3 раздела: «Начислено», «Удержано», «К выдаче».

Возможны 2 варианта оформления расчетов:

1) расчетно-платежная ведомость – в одном документе производится и расчет, и выдача зарплаты под роспись;

2) расчетная ведомость + платежная ведомость + расчетный листок для каждого работника.

На работников, получающих заработную плату с применением платёжных карт, составляют только расчетную ведомость.

Зарплату наличными выдают в установленные дни кассир или раздатчики. По истечении пяти дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную зарплату, а против фамилий не получивших ставит «депонировано».

«Депонировать» означает отдавать на хранение, сохранять. Неполученная зарплата должна быть сохранена в течение определенного времени. Кассир составляет реестр невыданной зарплаты и передает его в бухгалтерию вместе с платёжной ведомостью. Суммы невостребованной зарплаты кассир сдаёт в банк на расчётный счёт с указанием «депонированные суммы», чтобы банк хранил их отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации.

Суммы депонированной зарплаты организация обязана хранить в течение 3-х лет. Если за этот срок они не востребуется, то их следует отнести на прочие доходы.

Проводки:

Зарплата безналичными выплачивается в случае перечисления денежных средств на лицевые счета работников в банке, в том числе на карточные счета.

Вопрос применения унифицированных или их самостоятельно разработанных, в сфере трудовых отношений пока остается открытым , поэтому рекомендуется придерживаться специально разработанных форм еще в 2004 году.

Ведь со стороны контролирующих органов могут возникнуть притязания, ведь при самостоятельной разработке форм могут быть не учтены новые законодательные требования, которые предъявляются к конкретному документу.

Документы по учету и начислению заработной платы

В связи с этим, при разработке самостоятельных форм, рекомендуется обратиться к грамотному специалисту, осведомленному в широком спектре законодательных вопросов.

Поэтому основные документы по учету заработной платы, действующие на российских предприятиях, целесообразнее всего рассматривать в свете Постановления №1 от 05 января 2004 года Госкомстата России .

Документы для начисления заработной платы и учета труда работников

Перечень форм:

1. Т-12 — Форма "Табеля по учету рабочего времени и расчета оплаты труда";
2. Т-13 Форма называется "Табель учета рабочего времени";
3. Т-49 Форма именуется "Расчетно-платежная ведомость";
4. Т-51 Форма носит название "Расчетная ведомость";
5. Т-53 Форма "Платежной ведомости";
6. Т-53а Форма "Журнала регистрации платежных ведомостей";
7. Т-54 Форма "Лицевого счета";
8. Т-60 Форма "Записки-расчета о предоставлении отпуска работнику";
9. Т-61 Форма "Записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работником";
10. Т-73 Форма "Акта о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Краткая характеристика документов для учета заработной платы работников

Табельный учет в организации ведется за всеми работниками предприятия. В зависимости от размера предприятия он может вестись как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом. У каждого сотрудника имеется личный уникальный табельный номер, который фигурирует во всех документах по начислению заработной платы.

Суть составления табелей состоит в регистрации всех явок, опозданий или для учета сверхурочных работ. Ведет этот табель руководитель подразделения или другие работники, на которых возложили эту обязанность. Все правильно оформленные документы попадают в бухгалтерию. Там работник рассчитывает сумму зарплаты к выдаче.

Все расчеты по зарплате ведутся в расчетно-платежной ведомости . В некоторых организациях составляют отдельные два документа по начислению заработной платы - расчетную ведомость и платежную ведомость.
В первом из них осуществляется исключительно расчет, а во втором указываются только ФИО, табельный номер и сумма к выплате. Второй документ является своеобразной распиской в получении заработной платы.

В Т-53а регистрируются ведомости за один календарный год.

В Т-54 отражаются ежемесячные сведения о заработной плате, полученной работником в течение года, там содержаться записи всех начислений и удержаний. В следующем документе по учету заработной платы — записке-расчете на предоставление ежегодного отпуска работнику производится расчет положенной заработной платы и др. положенных выплат при уходе в отпуск.

При увольнении сотрудника в организации составляется Т-61. Сам документ составляется кадровым работником, а расчет производится в бухгалтерии. Учитываются дни, за которые не был взят отпуск и производится компенсация, либо удержания из зарплаты, если отпуск брался авансом.

Последний документ из этого перечня составляется при оформлении выполненных работ, которые выполнялись по трудовому соглашению, заключенному на определенный срок. Этот акт является основанием для полного или частичного расчета по выполненным работам.

Документы по учету труда и заработной платы

Документы для учета труда и заработной платы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Унифицированные формы документов по учету труда, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда распространяются на организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, кроме бюджетных учреждений.

Кроме унифицированных форм документов в организации следует разработать и другие документы, регулирующие трудовые отношения, так называемые локальные нормативные акты (далее — ЛНА). Большинство документов являются обязательными для каждой организации. Так, например, при приеме на работу (до подписания трудового договора) работодатель обязан ознакомить работника под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором (ст. 68 ТК РФ).

Если в организации есть отдел кадров или специалист по кадрам, то большинство документов оформляются ими, в других случаях обязанности по ведению кадровых документов возлагаются на бухгалтера.

Характеристики некоторых документов, которые обязательно должны присутствовать в каждой организации, приведены в таблице.

Наименование документа	Нормативный акт	Цель создания документа	Срок хранения документа
1. Правила внутреннего трудового распорядка (ЛНА)	Статья 189 ТК РФ	Регламентируют порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений у данного работодателя	Постоянно
2. Положение о защите персональных данных работников (ЛНА)	Статья 86 ТК РФ	Регламентирует порядок обработки персональных данных работника (получение, хранение, комбинирование, передача или любое другое использование персональных данных работника)	Постоянно
3. Положение об оплате труда, премировании и материальном стимулировании (ЛНА)	Статья 135 ТК РФ	Установка системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования	Постоянно
4. Инструкция (Положение) по охране труда (ЛНА)	Статья 212 и другие статьи разд. Х ТК РФ	Устанавливает требования охраны труда в организации на основе государственных нормативных требований, в том числе стандартов безопасности труда	Постоянно
5. Журнал учета инструктажа по технике безопасности	Статьи 214, 225 и другие статьи разд. Х ТК РФ	Подтверждает выполнение требования об ознакомлении работодателем работников с требованиями охраны труда	10 лет
6. Приказы по кадрам (прием на работу, перевод на другую работу, увольнение, предоставление отпусков, направление в командировку и т.д. — унифицированные формы)	Статьи 68, 72.1, 84.1, гл. 19 ТК РФ, п. 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (Постановление Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749) и т.д.	Применяются для учета работников и рабочего времени	Постоянно
7. Трудовые договоры	Раздел III ТК РФ	Регламентируют трудовые отношения, возникшие между работодателем и работником	75 лет
8. 2.1.5 Первичные документы по учёту труда и его оплаты. Должностные инструкции (могут являться приложением к трудовому договору или самостоятельным документом)	Письмо Роструда от 31.10.2007 N 4412-6	Определяют трудовую функцию работника, его должностные обязанности, предел ответственности, квалификационные требования, предъявляемые к занимаемой должности	Постоянно
9. Приходно- расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее	Постановление Минтруда России от 10.10.2003 N 69 (Инструкция по заполнению трудовых книжек)	В книгу вносятся сведения о получении и расходовании бланков трудовых книжек с указанием серии и номера каждого бланка. Ведется в бухгалтерии	5 лет
10. Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них	Постановление Минтруда России от 10.10.2003 N 69 (Инструкция по заполнению трудовых книжек)	В книге регистрируются все трудовые книжки, принятые от работников при поступлении на работу, а также трудовые книжки и вкладыши в них с указанием серии и номера, выданные работникам вновь. Ведется кадровой службой или уполномоченным лицом	75 лет
11. Трудовые книжки	Статья 66 ТК РФ, Постановление Минтруда России от 10.10.2003 N 69 (Инструкция по заполнению трудовых книжек), Постановление Правительства Российской Федерации от 16.04.2003 N 225	Основной документ о трудовой деятельности и трудовом стаже работника	До востребования работником
12. Штатное расписание (форма N Т-3)	Статья 57 ТК РФ	Приведение в соответствие с уставом организации ее структуры, штатного состава и численности работников	Постоянно
13. Табель учета рабочего времени (формы N Т-12, N Т-13)	Часть 3 ст. 91 ТК РФ	Применяются для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду	5 лет, при тяжелых, вредных и опасных условиях труда — 75 лет
14. График отпусков (форма N Т-7)	Статья 123 ТК РФ	Для планирования времени предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков работникам на следующий календарный год и для отражения сведений о времени распределения фактического предоставления по месяцам отпусков	1 год
15. Личная карточка работника (форма N Т-2)	Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1	Основной документ унифицированного первичного учета персональных данных работника	75 лет
16. Расчетно- платежная (форма N Т-49) или расчетная ведомость (форма N Т-51) и платежная ведомость (форма N Т-53)	Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1	Применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации	5 лет. При отсутствии лицевого счета (форма N Т-54) — 75 лет
17. Лицевой счет (форма N Т-54)	Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1	Применяется для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года	75 лет
18. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60)	Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1	Применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска	5 лет
19. Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61)	Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1	Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора	5 лет
20. Командировочное удостоверение (форма N Т-10)	Пункты 6, 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (Постановление Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749)	Подтверждает срок пребывания работника в командировке	5 лет после возвращения из командировки
21. Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а)	Пункты 6, 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (Постановление Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749)	Определяется цель командировки работника	5 лет. Для долгосрочных зарубежных командировок — 10 лет
22. Журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации	Приказ Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 N 739н	Учет работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации	5 лет
23. Журнал учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы	Приказ Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 N 739н	Учет работников, прибывших в организацию, в которую они командированы	5 лет
24. Расчетный листок	Статья 136 ТК РФ	Информирует каждого работника в письменной форме о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате	Выдается работнику при выплате заработной платы

Этот список может быть дополнен в зависимости от специфики деятельности организации и условий труда в ней.

Так, при наличии системы обучения сотрудников организации следует разработать положение о системе обучения, а при проведении аттестации — положение об аттестации работников.

Если специфика работы в организации связана с вредными или опасными условиями труда, то также разрабатываются специальные обязательные документы. К ним относятся:

списки работающих на производстве с вредными и опасными условиями труда;

списки работников, уходящих на льготную пенсию;

инструкции по охране труда по профессиям;

журнал учета инструктажа (ознакомления с инструкциями) и т.д.

При особой специфике деятельности организации должно быть разработано положение об охране коммерческой тайны.

Если работа в организации осуществляется по сменному принципу, то необходим график сменности.

При наличии ненормированного рабочего дня следует утвердить перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем.

Напоминаем, что наличие коллективного договора между работниками и работодателями не является обязательным условием (ст. 9 и гл. 7 ТК РФ).

Отсутствие обязательных документов по труду и его оплате, нарушения порядка работы с ними, а также правил их ведения приравниваются к нарушениям в сфере трудового законодательства.

Согласно ст. 419 ТК РФ "лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными федеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами".

Административная ответственность предусмотрена ст. 5.27 КоАП РФ:

"1. Нарушение законодательства о труде и об охране труда —

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц — от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

1. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, —

влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет".

И.Каганова

Пластиковая карточка как одна из форм выдачи заработной платы

Перечисление денежных средств на пластиковые карты — распространенный и удобный способ выдачи заработной платы, который используется во многих бюджетных учреждениях, в том числе и в учреждениях физической культуры и спорта. За изготовление карт, ведение счетов кредитные организации устанавливают комиссию.

Осуществление такого рода выплат вызывает у бухгалтеров вопросы: за счет чьих средств оплачивать изготовление пластиковых карт и комиссию по ведению счетов? Как данные выплаты отражать в учете? В статье мы ответим на эти вопросы.

Выплату заработной платы работнику учреждение может осуществлять:

• наличными денежными средствами из кассы;
• в форме безналичного перечисления на счет работника в банке;
• в натуральной форме.

Выдача заработной платы сотрудникам бюджетных учреждений путем перечисления ее на пластиковые карточки встречается все чаще. Данная форма оплаты труда имеет ряд преимуществ:

• отсутствует необходимость иметь в кассе большое количество наличных денег на выдачу заработной платы;
• сокращается количество кассовых операций;
• заработная плата выдается более оперативно;
• снижаются затраты на получение и перевозку наличных денежных средств.

Перечисления зарплаты на пластиковые карточки производятся по письменному заявлению сотрудника. Далее учреждение заключает с банком договор об открытии банковского счета (ст. 846 ГК РФ). Для оформления договорных отношений с выбранным банком-эмитентом организация должна представить пакет документов, который, как правило, включает:

• список доверенных лиц, которым поручено передавать в банк сведения о заработной плате работников на бумажных и электронных носителях;
• список должностных лиц, уполномоченных подписывать ведомости на зачисление средств на счета работников, с образцами подписей этих лиц и оттисков печатей;
• список работников, заверенный печатью и подписями ответственных лиц;
• заявление-обязательство от имени каждого работника организации на открытие карт-счета и получение зарплатной карты;
• копия паспорта каждого работника, подписанная руководителем и скрепленная печатью организации;
• график выдачи заработной платы, заверенный руководителем организации.

После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает и выдает банковские пластиковые карты.

Расчетная пластиковая карта — банковская карта, выданная владельцу денежных средств на банковском счете, использование которой позволяет ее держателю, согласно условиям договора между банком-эмитентом и клиентом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и (или) получения наличных денежных средств (п. 1.5 Положения N 266-П <1>). При выдаче таких карт банки обычно взимают плату за оформление карточек, а также за услуги по их годовому обслуживанию.

<1> Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утв. ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П.

Бухгалтерский учет

При оплате труда с использованием пластиковых карт работодатель так же, как и при наличной оплате, выдает сотруднику расчетный листок. Согласно ст. 136 ТК РФ работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний.

Зарплата сотрудников перечисляется на карточные счета одним платежным поручением, к которому прилагается реестр, содержащий реквизиты банка, фамилии, имена и отчества сотрудников, номера их счетов и суммы перечислений. Заработная плата при безналичной форме ее перечисления считается выплаченной работнику в момент зачисления денежных средств на его банковский счет. Следовательно, работодателю необходимо заранее, как минимум за два дня до даты выплаты заработной платы, установленной правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, отправить платежное поручение на ее перечисление в банк.

Денежные средства клиента банки обязаны перечислить не позднее следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не предусмотрено законодательством или платежным документом (ст. 31 Закона РФ N 395-1 <2>).

<2> Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

При перечислении заработной платы сотрудников на пластиковые карточки возникает вопрос: за счет чьих средств (работников или организации) оплачивается стоимость пластиковой карточки и услуги банка по ее годовому обслуживанию. В бюджетных учреждениях, в том числе и в учреждениях физической культуры и спорта, финансируемых за счет средств федерального бюджета, оплата услуг кредитных организаций по перечислению заработной платы сотрудникам за счет средств бюджета не допускается (п. 5 Письма Минфина России от 07.07.2005 N 02-14-10/2091). Учреждениям физической культуры и спорта, финансируемым из бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов, рекомендовано обратиться к нормам регионального, местного законодательства.

Первичная документация по учету кадров и заработной плате

Если законодательством не запрещено оплачивать услуги кредитных организаций по перечислению заработной платы сотрудникам за счет средств бюджетов, то учреждение может производить оплату за счет этих средств (Письмо Минфина России от N 02-14-13/1254 <3>). В противном случае услуги кредитных организаций по перечислению зарплаты на пластиковые карточки осуществляются либо за счет средств сотрудников, либо за счет средств учреждения, полученных от приносящей доход деятельности, если утвержденной сметой доходов и расходов и разрешением на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, указанные операции предусмотрены.

<3> Письмо Минфина России N 02-14-13/1254, Казначейства России N 42-7.1-15/5.1-209 от 16.05.2006 "Об оплате банковских услуг по перечислению заработной платы на пластиковые карты".Обратите внимание: оплата банковских услуг по перечислению денежных средств на счета, открытые в кредитных организациях, осуществляется по подстатье 226 "Прочие услуги" ЭКР (Письмо Минфина России N 02-14-13/1254). Оплата стоимости на изготовление пластиковых карт также производится по данной статье, поскольку входит в услуги банка по договору о банковском счете.

Во избежание споров с налоговыми органами обязанность работодателя нести расходы, связанные с безналичной формой выдачи заработной платы, а также оплату услуг банка по изготовлению и обслуживанию пластиковых карт за счет средств работников рекомендуем включить в коллективный или трудовые договоры.

Рассмотрим, как в бюджетном учете отражается выдача заработной платы по пластиковым картам и оплата банковских услуг.

Оплата банковских услуг за счет средств физических лиц — сотрудников учреждения

Рассмотрим ситуацию, когда услуги банка оплачиваются за счет средств сотрудника бюджетного учреждения.

Пример 1 . Штатному сотруднику спортивного бюджетного учреждения начислена заработная плата за счет бюджетных средств за июнь в сумме 6000 руб. Налоговый вычет предоставлен в размере 400 руб. По заявлению работника заработная плата перечисляется на счет в банке. Комиссия банка за зачисление средств на счет сотрудника составляет 0,7% от суммы 6000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата
Начислен ЕСН на зарплату (6000 руб. х 26%)
Удержан НДФЛ (5600 руб. х 13%)
Начислена комиссия банка (5272 руб. х 0,7%)
Произведено удержание из заработной платы сотрудников для оплаты комиссии банка (5272 руб. х 0,7%)
Перечислена зарплата сотруднику
Перечислена комиссия банка

Оплата банковских услуг за счет средств учреждения, полученных от приносящей доход деятельности

А теперь рассмотрим бухгалтерские проводки при оплате комиссии банка за перечисление денежных средств за счет средств, полученных от деятельности учреждения, приносящей доход.

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1, однако комиссию банка будем оплачивать за счет средств от приносящей доход деятельности.

Бухгалтерские записи будут следующими:

Налоговый учет

При перечислении заработной платы работникам на пластиковые карты возникают вопросы: можно ли уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, связанных с изготовлением и обслуживанием карт-счетов, нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости изготовления и обслуживания банковских карт?

Налог на прибыль

Вопрос об уменьшении прибыли на сумму расходов, связанных с изготовлением и обслуживанием банковских счетов, возникает, когда организация оплачивает эти расходы за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Если руководствоваться Письмом Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/167, в котором говорится об оплате комиссии за открытие и обслуживание счетов для перечисления заработной платы за счет средств учреждения, то данные расходы являются обоснованными и согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам. Поэтому их можно учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль, главное условие — расходы должны быть документально подтверждены.

Если оплата банку за изготовление пластиковых карт по договору осуществляется за счет средств работника, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль данные расходы не учитываются, поскольку они произведены в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ). Комиссионное вознаграждение также не подлежит обложению налогом на прибыль, так как оплачивается за счет средств сотрудников. Эти разъяснения даны в Письме Минфина России от 07.02.2005 N 03-05-01-04/19, Письме ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@.

Налог на доходы физических лиц

При оплате банку комиссии, взимаемой за изготовление пластиковых карт и обслуживание счетов при зачислении на них заработной платы за счет средств учреждения, возникает вопрос об обложении данных расходов НДФЛ.

Статьей 22 ТК РФ установлено, что работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату. Следовательно, он должен обеспечить своевременное получение ими сумм заработной платы в любой форме: наличной или безналичной.

В соответствии с Письмом Минфина России от 03.08.2005 N 03-05-01-04/258 такие выплаты организации-работодателя банку, как комиссия за выпуск, годовое обслуживание банковских карт, не являются объектом обложения данным налогом, поскольку не являются доходом работников.

Единый социальный налог

В соответствии с Письмом Минфина России от 07.02.2005 N 03-05-01-04/19 комиссия, взимаемая за изготовление и обслуживание банком пластиковых карт для перечисления заработной платы сотрудникам за счет средств учреждения, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не признается объектом обложения ЕСН.

Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Для правильной постановки учета заработной платы необходим отлаженный механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с характеристиками и деятельностью персонала. Ряд этих документов находится в отделе кадров, а часть хранится в бухгалтерии. Целесообразно, чтобы копии некоторых документов отдела кадров были и в бухгалтерии. К необходимым для бухгалтерии документам отдела кадров относятся:
приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1);
личная карточка (форма N Т-2 - в ней фиксируются сведения о профессиональном мастерстве, о личных качествах работника, о его семье и т.п.). После увольнения работника его личная карточка сдается в архив;
штатное расписание (форма N Т-3);
учетная карточка научного работника (форма N Т-4);
приказы о различных выплатах (помимо основной зарплаты): об оплатах длительных командировок, об оплатах при отрыве сотрудника от работы и т.п.;
приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5);
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6);
график отпусков (форма N Т-7);
приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).
В самой бухгалтерии на каждого работника (или группу) должны заводиться следующие документы:
табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12);
табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13);
расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49);
расчетная ведомость (форма N Т-51);
платежная ведомость (форма N Т-53);
лицевой счет (формы N Т-54 и Т-54а);
записка - расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60);
рабочий наряд;
акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73);
прочие.
Особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия, занимает лицевой счет работника. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.
Для правильного начисления оплаты труда необходим строгий и точный учет отработанного времени и/или количества выпущенной продукции. Этот учет ведется в табелях, нарядах, актах и т.п., упомянутых выше.
Совокупность указанных первичных документов позволяет проводить вычисления по оплате труда. Эти вычисления могут проводиться в специальных ведомостях или в расчетно-платежных ведомостях. Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (подоходный налог, профсоюзные взносы, удержания по исполнительным листам и т.п. - см. п.11.4). Кроме этого, в расчетных ведомостях проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Это, в первую очередь, отчисления в фонды социального страхования и обеспечения.
Расчетно-платежная ведомость используется также для выплаты заработной платы. (Иногда для этой цели применяют просто платежную ведомость.)
Выдача заработной платы, премий и т.п.осуществляется в ограниченные сроки. Согласно нормативным документам (см. операции по кассе п.10.2) деньги на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 3-х рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе "Расписка в получении" платежной или расчетно-платежной ведомости кассир ставит штамп "Депонировано". Одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы не выданной заработной платы хранятся в банке в течение 3-х лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия. Перевод на депонент заработной платы, не полученной работником, оформляется в бухгалтерском учете с помощью проводки:
Д 70 - К 76 - депонирование суммы не выданной заработной платы, где: счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Начинаем новую тему, посвященную учету труда и заработной платы на предприятии. Прежде, чем перейти к проводкам и вычислениям различных удержаний и налогов с заработной платы, хочу представить немного теории, посвященной этой теме. Теория, конечно, не всегда бывает интересна, но все же необходима, так что советую прочитать.

В ближайшее время мы разберем на конкретном примере, как происходит расчет заработной платы и какие проводки при этом выполняет бухгалтер.

Прежде всего отмечу, что к документам, регулирующим учет заработной платы на предприятии относятся:

1. Трудовой кодекс РФ.
2. Федеральный закон №167-ФЗ от 15.12.2001 ФЗ об обязательном пенсионном страховании.
3. Федеральный закон №372-ФЗ от 30.11.2011 о бюджете фонда социального страхования.

Оплата труда - отношения между работодателями и работниками, закрепленные законами и трудовыми договорами, согласно которым работодатель обеспечивает работникам выплаты за их труд.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Оплата труда бывает основная и дополнительная .

Основная оплата труда - оплата за отработанное время либо за количество работ.

К дополнительной относятся выплаты за не отработанное время ( , выходное пособие при увольнении).

Основные формы оплаты труда

1. Повременная. Заработная плата работнику начисляется за определенное количество отработанного времени в соответствии с установленным тарифом независимо от количества выполненных работ. Эта форма оплаты, в свою очередь, делится на:
   • простую повременную, при которой тарифная ставка умножается на отработанное время,
   • повременно-премиальную, когда к сумме заработка по тарифу прибавляется премия в определенном проценте к ставке или другому измерителю.
2. Сдельная . При этой системе оплаты труда заработная плата персоналу начисляются в зависимости от объема выполненной работы, произведенной продукции. Сдельная форма оплаты труда бывает:
   • прямая сдельная - оплата за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ,
   • сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки,
   • сдельно-прогрессивная - оплата повышается за выработку сверх нормы,
   • косвенно-сдельная - оплата труда наладчиков, комплектовщиков и других рабочих в процентном отношении к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
3. Аккордная . Предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы.

Этапы бухгалтерского учета труда и заработной платы

Расчеты по заработной плате отражаются на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

• Начисление заработной платы. Затраты по заработной плате списываются на себестоимость продукции, поэтому счет 70 корреспондирует со счетами 20 – “Основное производство”, 23 – “Вспомогательное производство”, 25 – “Общепроизводственные расходы), 26 – “Общехозяйственные (управленческие) расходы, 29 – “Обслуживающие производства и хозяйства”.
• Удержания из заработной платы. Как правило удерживается НДФЛ. Счет 70 корреспондирует со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
• Начисление «зарплатных налогов» – страховых взносов. В учете страховых взносов счет 70 не используется. Расходы по страховым взносам относят на себестоимость продукции по дебету счета 20 и корреспондирует со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
• Выплата заработной платы осуществляется через кассу или банк для этого используют счета 50 “Касса” или 51 “Расчетный счет”.

На рисунке ниже представлены основные этапы учета заработной платы в организации.

Этапы учета заработной платы в организации

Документы по учету заработной платы на предприятии

1. Приказ о приеме на работу форма Т 1.
2. Приказ о переводе форма Т 5.
3. Приказ о прекращении трудового договора Т 8.
4. Лицевой счет Т 54.
5. Расчетно-платежная ведомость Т 49.

Далее в следующей статье продолжим тему учета труда и заработной платы на предприятии, будем разбираться с начислением заработной платы, налоговыми вычетами, страховыми взносами и рассмотрим пример расчета заработной платы.

Видео-урок “Порядок выплаты заработной платы работникам в 1С Бухгалтерия”