Переход с упрощенной системы налогообложения на общую. Переход на общую систему налогообложения с усн

ОСНО – это классический налоговый режим, применяемый, если у компании нет возможности или желания работать на ином режиме. Это наиболее сложная система, предусматривающая ведение бухучета и отличающаяся разнообразными налоговыми обязательствами.

При таком режиме экономический субъект получает налоговые обязанности в отношении НДС, налога с полученной прибыли, имеющегося имущества, а также других разновидностей налогов при наличии подходящего объекта налогообложения.

Перейти на основной режим возможно с других налоговых систем в добровольном порядке или при потери права работы по спецрежиму.

Переход с УСН на ОСНО

Возможны две причины для перехода с упрощенного на классический режим:

1. Добровольное желание компании;
2. Утеря права применять «упрощенку».

В первом случае переход выполняется с января будущего года, во втором – с начала любого квартала года, в котором зафиксирована утрата права на спецрежим.

Переход с начала года

Если компания по личным соображениям желает применять стандартную налоговую систему взамен упрощенной, то следует сообщить об этом налоговой посредством представления типового бланка уведомления, подтверждающего добровольный отказ от использования УСН. Крайний срок для его подачи – 15 января года начала работы по общей системе. С уведомлением нужно обращаться в то отделение налоговой, в котором зарегистрирован субъект (по месту проживания для ИП или по юридическому адресу для организаций).

При нарушении указанного срока возможности применять ОСНО у компании не будет.

Своевременное предоставление уведомления в ФНС позволяет, не дожидаясь никаких подтверждений, вести учет согласно требованиям, предъявляемым к общему налоговому режиму.

Экономическому субъекту нужно не забыть отчитаться по УСН за прошедший год и уплатить положенную сумму налога.

Переход с середины года

С середины года можно начать вести учет по ОСН, если будет потеряна возможность работы по «упрощенке» в связи с нарушением условий, прописанных в таблице ниже.

Несоответствие условиям из п.4ст.346.13 НК РФ выступает поводом для прекращения ведения деятельности по упрощенной системе с начала квартала, в котором отмечено данное несоответствие. Также поводом для перехода на ОСН может выступать заключение субъектом договорного соглашения о совместной деятельности или доверительном управлении.

О потере возможности работать на УСН нужно проинформировать налоговую с помощью подачи сообщения типового бланка до 15 числа месяца, следующего за кварталом обнаружения нарушения условий. До 25 числа этого же квартала нужно отчитаться по УСН, подав соответствующую декларацию.

За тот квартал, когда началась работа по классической системе, помимо подаваемых ранее отчетов, нужно впервые сдать отчетность в виде деклараций:

• По НДС – крайняя дата для подачи – 25-е число месяца за данным кварталом;
• По налогу на прибыль – крайняя дата для подачи – 28-е число месяца за данным кварталом (при переходе в последнем квартале года, декларацию нужно подать до 28 марта будущего года включительно);
• По налогу на имущество, рассчитываемому по балансовой стоимости – до 30 числа месяца за данным кварталом включительно (при переходе в последнем квартале года – до 30 марта включительно).

Особенности перехода на ОСНО

Как учитывать выручку?

При отгрузке ТМЦ на УСН и отсутствии оплаты до начала применения классического режима выручка учитывается при вычислении налогооблагаемой прибыли:

• На 01.01 года применения ОСН – при переходе по собственному желанию;
• На 1 число 1 месяца квартала перехода – при утрате права.

Оплаченные при УСН ценности в вычислении налога на прибыль не участвуют.

При поступлении предоплаты на УСН и отгрузке ценностей на ОСН – сумма принимается к учету при исчислении налога УСН.

Как учитывать расходы?

Вид затрат		Когда признаются расходами на ОСН
		При добровольном переходе	При нарушении условий
Материальные ценности, оборудование до 100000 руб.	Не оплаченные и не отправленные в производство	Момент передачи в производство
	Не оплаченные, но отправленные в производство	01.01 года применения ОСН
Товарные ценности	Реализованные, но не оплаченные
	Не проданные	Момент реализации
З/п начисленная, но не выданная		01.01 года применения ОСН	1 число 1 месяца квартала установления факта нарушения
Взносы страхового типа начисленные, но не перечисленные
Услуги и работы, принятые к учету, но не оплаченные

Как учитывать стоимость ОС?

Стоимость объектов основных фондов, не учтенную при «упрощенке», нужно учитывать при общем режиме таким образом:

• Если до УСН был общий режим, то приобретенные до упрощенного режима объекты можно амортизировать после возврата на основную систему (амортизационные отчисления считаются от остаточной стоимости на дату возврата к основному режиму – в той же величине, что и ранее);
• Если объект приобретен в текущем году до квартала начала применения ОСН, то стоимость ОС учитывается в расходах с помощью амортизационных отчислений, рассчитываемых с остаточной стоимости на день перехода на классическую систему

Пример:

Находясь на ОСНО, компания купила ОС с периодом использования 5 лет. Ежемесячная амортизация – 6666,7руб.

С 1 янв.2015г. компания перешла на УСН «доходы-расходы» (остат. стоим. ОС на этот момент 240000).

Согласно п.3 ст.346.16, за 1-й год работа на УСН компания должны была списать 50% остаточной стоимости ОС (240000 * 50% = 120000).

Остаточная стоим-ть ОС на момент возврата к ОСН = 240000 – 120000 = 120000 руб. С 1янв.2016г. компания будет каждый месяц списывать эту стоимость с помощью амортизации в размере 6666,7 руб.

Переход с ЕНВД на ОСНО

По собственному желанию

Для того чтобы прекратить работу на ЕНВД на добровольной основе и начать вести учет по ОСН, нужно в заявительном виде проинформировать налоговую о своем желании. Для этого НК РФ отводится 5-тидневный срок со момента перехода на основную систему. В заявлении сообщается о необходимости снятия с учета заявителя в качестве плательщика ЕНВД. Разработаны типовые бланки заявлений – ЕНВД-3 для юрлиц и ЕНВД-4 для физлиц с образованием ИП.

Добровольная процедура перехода может быть проведена только с января будущего года, при этом день перехода – 1января, данная дата подлежит отражению в заявлении. 5 дней нужно отсчитывать с 01.01.

ФНС достаточно сообщить о своем желании прекратить применение ЕНВД. Никаких дополнительных документов о планируемой работе на классическом режиме направлять в налоговую не требуется.

При потери права на ЕНВД

Утрата происходит, если нарушаются условия из п.2.2 ст.346.26 НК РФ.

Несоответствие указанным показателям не дает возможности работать на «вмененке» и требует перехода на режим общего характера. Данный переход выполняется с 1 числа квартала, когда было зафиксировано нарушение показателей.

Субъект должен сообщать ФНС о прекращении применения ЕНВД и снятии с налогового учета посредством представления указанных выше бланков заявлений в 5-тидневный период с последнего дня месяца, когда выявлено нарушение.

Для возврата на ЕНВД с основного режима придется вернуть соответствие указанных выше показателей до нужных значений. Возможность возврата на «вмененку» появляется только с будущего года, процедура осуществляется путем подачи заявлений типовых бланков ЕНВД-1 и ЕНВД-2.

Восстановление НДС

Так как общий режим предусматривает обязательное начисление добавленного налога по актуальным ставкам, то при переходе со спецрежимов, при которых данной обязанности нет, возникает необходимость по восстановлению НДС.

Следует начислить налог:

• По операциям, связанным с отгрузкой товарных ценностей, выполнением различного рода работ и услуг, осуществленным в период, начиная с 1 числа месяца работы на основном режиме;
• По авансам, полученным от клиентов, начиная с 1 числа месяца работы на ОСН.

По указанным операциям формируются счета-фактуры для передачи клиентам для обоснования права на вычет по добавленному налогу.

Помимо обязанности по начислению, возникает и возможность возместить добавленный налог из счетов-фактур поставщиков:

1. По материальным ценностям, сырью, не отпущенным со склада в производство и не оплаченным;
2. По товарным ценностям, проданным клиентам, но не оплаченным ими на момент перехода;
3. По товарным ценностям, не проданным клиентам;
4. По услугам, работам, товарным ценностям, оплаченным при УСН, но полученным при ОСН.

В первых трех случаях возмещать налог нужно в 1-м квартале работы на классической системе, в четвертом – по факту приемки ценностей к учету.

Особенности перехода ИП на ОСНО

В подавляющем большинстве случае предприниматели после регистрации выбирают подходящий для себя специальный налоговый режим, сообщая об этом налоговой в заявительной форме. Если же никаких заявлений и уведомлений в адрес ФНС от ИП не поступило по факту регистрации, то вести деятельность придется по основному режиму.

Индивидуальных предпринимателей не обязывают вести учет в полном виде, однако придется формировать книги покупок и продаж, учитывать операции с целью исчисления доходов и расходов, платить добавленный налог и налог с доходов ИП.

Если же при регистрации в 5-тидневный срок ИП проинформировал ФНС о желании применять спецрежим, то переход на классическую систему будет возможен в будущем либо при нарушении условий для применяемого режима, либо по личному желанию. В первом случае ИП обязан начать применять общую систему с 1 числа квартала, когда утеряна возможность работать по спецрежиму, во втором – с начала будущего года.

Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения, в каких строках декларации по налогу на прибыль отразить неоплаченные доходы и расходы при переходе расскажет статья.

Вопрос: ООО перешло с 01.01.2016 г на ОСНО с УСН доход минус расход. Остались остатки на счетах 62/01 (дебеторская задолженность), 60/01 (кредиторская задолженность), остатки товара и сальдо 60/02 (авансы). Теперь налоговая требует уточненную декларацию по НДС и прибыли, тк эжти остатки нигде не были учтены при переходе. Как правильно это отразить в бух. программе и в декларациях по НДС и прибыли?

Ответ: В бухгалтерском учете отражать переход на ОСНО не нужно. Т.к. в бухгалтерском учете применяется метод начисления независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация. То есть ничего в бухучете не изменится.

Сумму дебиторской задолженности нужно включить в состав доходов, а кредиторской задолженности - в состав расходов.

В декларации по налогу на прибыль используйте строки, которые предназначены для отражения аналогичных доходов и расходов, возникших в период применения общей системы налогообложения.

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при смене упрощенной системы налогообложения на общую установлен пунктами 2 и 3 статьи 346.25 Налогового кодекса. Однако этот порядок предусматривает лишь особые правила признания доходов и расходов, которые не учитывались при кассовом методе и должны учитываться при методе начисления. Сама же классификация доходов и расходов с переходом на общую систему налогообложения не меняется. Следовательно, отражать не оплаченные на момент перехода поступления и затраты в декларации по налогу на прибыль нужно в тех же строках, в которых были бы отражены аналогичные доходы и расходы, возникшие в период применения общей системы налогообложения. При этом следует учитывать ограничения, которые установлены для признания некоторых расходов главой 25 Налогового кодекса.

Например, непогашенную дебиторскую задолженность за реализованную готовую продукцию нужно включить в состав выручки от реализации и отразить в строке 011 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. А начисленную, но не полученную плату за сданное в аренду помещение укажите в составе внереализационных доходов по строке 100 этого же приложения.

Стоимость неоплаченных, но израсходованных в производстве сырья и материалов нужно отразить в составе расходов, связанных с производством и реализацией, по строке 010 приложения 2 к листу 02. А начисленные, но неоплаченные проценты за пользование заемными средствами - в составе внереализационных расходов по строке 201 этого же приложения.

Внимание: Практика показывает, что на местах отдельные налоговые инспекции требуют отражать неоплаченные доходы и расходы не в соответствии с общепринятой классификацией, а в составе внереализационных доходов и расходов. Такие требования основаны на положениях недействующей редакции статьи 346.25 Налогового кодекса и на устаревших разъяснениях налоговой службы.

Доходы и расходы, возникшие в период применения упрощенки, но оплаченные после перехода на общую систему налогообложения, некоторые инспекторы рассматривают как доходы и убытки прошлых лет (отчетных периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Такая позиция, в частности, была отражена в письме МНС от 12.08.2004 № 02-5-11/140 и основана на том, что в 2004 году не было обязанности учитывать такие доходы при переходе на общий режим (эти доходы признавались по мере последующей оплаты).

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым без предоплаты, НДС начисляйте, если отгрузка состоялась после перехода на общую систему налогообложения. Если реализация состоялась до даты перехода, НДС начислять не нужно, поскольку в том периоде плательщиком НДС организация не признавалась. Если дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), отгруженные в период применения упрощенки, была погашена после перехода на общую систему налогообложения, налоговую базу по НДС поступившие суммы оплаты не увеличивают. То есть ничего отражать в декларации по НДС не надо.

пункта 1 пункта 8 статьи 171, пункта 6 .

Вычет по НДС применяйте только по тем расходам, право на учет которых у организации было, но дата признания которые еще не наступила. Например, организация, которая платила единый налог с разницы между доходами и расходами, в период применения упрощенки купила материалы для строительства. А закончила объект после перехода на общую систему налогообложения. То же самое с товарами, которые купили для перепродажи. В таких случаях организация вправе принять НДС к вычету после перехода на общий режим налогообложения(определение ).

Сумму вычета отразите в 3 разделе декларации по НДС, по строке 120.

С выданного аванса НДС платить не надо.

Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения

Учет доходов

Какие доходы учесть в составе дебиторской задолженности при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить сумму дебиторской задолженности покупателей, сложившуюся за время применения упрощенки. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания доходов. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена (п. 1 ст. 346.17 НК). Следовательно, в периоде, когда организация применяла упрощенку, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг, имущественных прав) в доходах не учитывалась.

При методе начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК). В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость реализованных, но неоплаченных товаров (работ, услуг) следует отразить в составе доходов. Независимо от того, когда дебиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить доходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения. Если после перехода на общую систему налогообложения организации поступает оплата за имущество (работы, услуги), реализованное в период применения упрощенки, НДС на эти суммы начислять не нужно.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 и абзаца 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса и подтверждается письмами Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 , от 18.11.2008 № 03-11-04/2/172 и от 08.12.2008 № 03-11-04/2/193 .

Следует отметить, что порядок формирования доходов переходного периода касается только налогового учета. В бухгалтерском учете доходы всегда отражаются независимо от поступления оплаты (раздел IV ПБУ 9/99). Выручка, которая не учитывалась при расчете единого налога, в бухучете была признана, поэтому никаких корректировок в бухгалтерских записях делать не нужно.

Пример учета дебиторской задолженности, сложившейся в период применения упрощенки, при переходе на общую систему налогообложения. После перехода организация определяет доходы и расходы методом начисления*

В 2017 году ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяло упрощенку. В декабре 2017 года «Гермес» приобрел, оплатил и отгрузил покупателю партию товаров стоимостью 10 000 руб. Оплата за товары поступила от покупателя 5 февраля 2018 года.

С 1 января 2018 года организация перешла на общую систему налогообложения с использованием метода начисления. Налог на прибыль «Гермес» уплачивает ежемесячно по фактической прибыли. По состоянию на 1 января 2018 года бухгалтер «Гермеса» включил стоимость отгруженных товаров в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль.

При расчете налога на прибыль за январь 2018 года бухгалтер организации учел непогашенную дебиторскую задолженность в размере 10 000 руб. Оплата за товары, поступившая в феврале 2018 года, налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает.

Учет расходов

Какие расходы учесть в составе кредиторской задолженности при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения

В состав «переходных» расходов организация, применявшая упрощенку, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Поэтому неоплаченные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают.

При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают (п. 1 ст. 272 НК). Дата оплаты расходов на дату их признания не влияет. В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость оказанных, но неоплаченных услуг нужно включить в состав расходов. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.

Пример учета кредиторской задолженности, сложившейся в период применения упрощенки, при переходе на общую систему налогообложения. В период применения упрощенки организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами. После перехода организация определяет доходы и расходы методом начисления*

В 2017 году ООО «Альфа» применяло упрощенку. В декабре 2017 года «Альфа» получила от поставщика партию комплектующих стоимостью 10 000 руб. (без НДС). В этом же месяце продукция, изготовленная из этих комплектующих, была отгружена покупателю. Отпускная цена продукции составила 12 000 руб.

Оплата за продукцию от покупателя поступила на расчетный счет «Альфы» в феврале 2018 года. Свою кредиторскую задолженность перед поставщиком комплектующих «Альфа» погасила в марте 2018 года.

С 1 января 2018 года организация перешла на общую систему налогообложения с использованием метода начисления. По состоянию на 1 января 2018 года бухгалтер «Альфы» включил стоимость полученных комплектующих в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел:

в составе расходов - неоплаченную стоимость комплектующих (10 000 руб.);

в составе доходов - неоплаченную стоимость отгруженной продукции (12 000 руб.).

как учесть авансы, выданные в период применения упрощенки, если товары (работы, услуги) в счет этих авансов приняты к учету после перехода на общую систему налогообложения

Порядок учета расходов, предварительно оплаченных до перехода на общую систему налогообложения, зависит от того, как организация рассчитывает налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом.

При расчете единого налога при упрощенке выданные авансы не учитываются. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы предварительных платежей налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письмо Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49).

При методе начисления расходы учитываются в том периоде, в котором они возникают (п. 1 ст. 272 НК). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с этим стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных до, но принятых к учету после перехода на общую систему налогообложения, при расчете налога на прибыль включается в состав расходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8 .

При кассовом методе расходы признаются в том же порядке, что и при упрощенке (п. 3 ст. 273 НК). Поэтому по мере погашения встречных обязательств поставщиков стоимость полученных от них товаров (работ, услуг) тоже будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Но для этого организации нужно иметь документы (платежные поручения, договоры, счета), подтверждающие, что она оплатила товары (работы, услуги) по сделке, заключенной в период применения упрощенки. Эти документы помогут доказать, что стоимость оплаченных, но неполученных товаров (работ, услуг) не учитывалась при расчете единого налога при упрощенке и должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Независимо от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль, при списании на расходы стоимости сырья, материалов и покупных товаров соблюдайте условия, установленные пунктом 2 статьи 272, подпунктами и пункта 3 статьи 273, а также Налогового кодекса.*

Начисление НДС

С 1-го числа квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.13 НК). Это означает, что с начала этого квартала (т. е. с момента перехода на общую систему налогообложения) организация должна начислять НДС по всем операциям, которые являются объектом обложения по этому налогу.1

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым на условиях предоплаты, действуйте в следующем порядке.

Если аванс получен до перехода на общую систему налогообложения, а реализация произошла после перехода, НДС начислите только на дату реализации. Начислять НДС с аванса не нужно (письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265).

Если и поступление аванса и реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет полученного аванса произошли после перехода на общую систему налогообложения, НДС нужно начислить как на дату получения аванса, так и на дату реализации. При этом при начислении НДС по факту реализации ранее начисленный НДС с аванса можно принять к вычету.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым без предоплаты, НДС начисляйте, если отгрузка состоялась после перехода на общую систему налогообложения. Если реализация состоялась до даты перехода, НДС начислять не нужно, поскольку в том периоде плательщиком НДС организация не признавалась. Если дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), отгруженные в период применения упрощенки, была погашена после перехода на общую систему налогообложения, налоговую базу по НДС поступившие суммы оплаты не увеличивают.

Такой порядок следует из совокупности норм пункта 1 статьи 39, пунктов и статьи 167, пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса и подтверждается письмом Минфина от 02.03.2015 № 03-07-11/10711 *.

Обратите внимание: с 2018 года для организаций, которые применяли УСН и утратили право на этот спецрежим, вводится новая обязанность. Она касается тех, кто во время упрощенкипродавал металлолом, вторичный алюминий, а также сырые шкуры животных. С 1 января 2018 года при реализации этих товаров НДС платят не продавцы, а покупатели - налоговые агенты (п. 8 ст. 161 НК). Поэтому в тех периодах, когда организация применяла УСН, в договорах и первичных документах на отгрузку таких товаров она указывала «Без налога (НДС)». Сумму НДС рассчитывал покупатель, он же перечислял эту сумму в бюджет и принимал к вычету. Потеряв право применять упрощенку, продавец задним числом становится плательщиком НДС. А значит, в том периоде, когда организация перешла на ОСНО, у нее возникает обязанность заплатить налог со стоимости реализованных товаров. Начислить налог надо по операциям, совершенным с 1-го числа этого периода и до дня, когда право на УСН было потеряно. Такой порядок установлен абзацем 8 пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса.

Входной НДС

В некоторых случаях НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным в период применения упрощенки, после перехода на общую систему налогообложенияможно принять к вычету.

Вычет по НДС применяйте только по тем расходам, право на учет которых у организации было, но дата признания которые еще не наступила. Например, организация, которая платила единый налог с разницы между доходами и расходами, в период применения упрощенки купила материалы для строительства. А закончила объект после перехода на общую системуналогообложения. То же самое с товарами, которые купили для перепродажи. В таких случаях организация вправе принять НДС к вычету после перехода на общий режим налогообложения(определение Конституционного суда от 22.01.2014 № 62-О).*

Если основание для вычета НДС появилось в том периоде, когда организация была на упрощенке, воспользоваться им нельзя. Об этом сказано в письмах Минфина от 16.02.2015 № 03-11-06/2/6844 , от 01.10.2013 № 03-07-15/40631 . Предположим, компания начала строить здание под ключ на общей системе налогообложения, а закончила после перехода на упрощенку. В этот момент теоретически появилось право на вычет входного НДС. Но применить его нельзя, поскольку компания - не плательщик НДС. Заявить вычет не получится, даже если организация снова перейдет на ОСНО. Ведь здание ввели в эксплуатацию и признали расходы с НДС в том периоде, когда компания была на спецрежиме.

При соблюдении всех условий право на вычет входного НДС возникает в том квартале, в котором произошел переход на общую систему налогообложения, и сохраняется за организацией (предпринимателем) в течение трех лет по окончании этого квартала. Это следует из положений Налогового кодекса не позволяют принимать к вычету входной НДС в части, относящейся к остаточной стоимости амортизируемого имущества, ранее принятого к учету по стоимости, включающей в себя НДС. Если после перехода на общую систему налогообложения организация продает такой объект, НДС нужно начислять в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса. То есть с разницы между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью основного средства (нематериального актива). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 05.03.2013 № 03-07-11/6648 и ФНС от 27.02.2015 № ГД-3-3/743 .

В каких строках декларации отразить неоплаченные доходы и расходы при переходе

с упрощенки на общую систему налогообложения (метод начисления)

Используйте строки, которые предназначены для отражения аналогичных доходов и расходов, возникших в период применения общей системы налогообложения.

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при смене упрощенной системы налогообложения на общую установлен пунктами и статьи 346.25 Налогового кодекса. Однако этот порядок предусматривает лишь особые правила признания доходов и расходов, которые не учитывались при кассовом методе и должны учитываться при методе начисления. Сама же классификация доходов и расходов с переходом на общую систему налогообложения не меняется. Следовательно, отражать не оплаченные на момент перехода поступления и затраты в декларации по налогу на прибыль нужно в тех же строках, в которых были бы отражены аналогичные доходы и расходы, возникшие в период применения общей системы налогообложения. При этом следует учитывать ограничения, которые установлены для признания некоторых расходов главой 25 Налогового кодекса.

Например, непогашенную дебиторскую задолженность за реализованную готовую продукцию нужно включить в состав выручки от реализации и отразить в строке 011 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. А начисленную, но не полученную плату за сданное в аренду помещение укажите в составе внереализационных доходов по строке 100 этого же приложения.

Стоимость неоплаченных, но израсходованных в производстве сырья и материалов нужно отразить в составе расходов, связанных с производством и реализацией, по строке 010 приложения 2 к листу 02. А начисленные, но неоплаченные проценты за пользование заемными средствами - в составе внереализационных расходов по строке 201 этого же приложения.

Внимание: Практика показывает, что на местах отдельные налоговые инспекции требуют отражать неоплаченные доходы и расходы не в соответствии с общепринятой классификацией, а в составе внереализационных доходов и расходов. Такие требования основаны на положениях недействующей редакции Налогового кодекса и на устаревших разъяснениях налоговой службы.

Доходы и расходы, возникшие в период применения упрощенки, но оплаченные после перехода на общую систему налогообложения, некоторые инспекторы рассматривают как доходы и убытки прошлых лет (отчетных периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Такая позиция, в частности, была отражена в письме МНС от 12.08.2004 № 02-5-11/140 и основана на том, что в 2004 году не было обязанности учитывать такие доходы при переходе на общий режим (эти доходы признавались по мере последующей оплаты).*

Отвечает Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

«Состав бухгалтерской отчетности в Росстат такой же, как и в налоговую инспекцию. Единственное отличие – дополнительно сдайте в статистику аудиторское заключение, если обязаны проводить аудит. Напомним, что в Росстат не надо будет сдавать бухотчетность только с 2020 года, а за 2018 год отчеты сдайте не позднее 1 апреля 2019 года. Подробнее, какие формы включить в состав бухотчетности, смотрите в рекомендации.»

Многие представители малого предпринимательства используют упрощенный режим расчета налоговых выплат. Данные организации должны соблюдать все требования контролирующих органов, касаемо применения данной системы. Нарушение основных правил может привести к утрате прав на применение специальных режимов налогообложения . В случае потери данного права предпринимателю необходимо перевести свой бизнес на общую систему обложения налогами. В данной статье мы предлагаем рассмотреть вопрос о том, как перейти с УСН на ОСНО в середине года.

Основная и упрощенная системы налогообложения очень разные

В чем отличие между УСНО И ОСНО

Режимы УСН и ОСНО имеют множество отличий друг от друга. В первом случае, предприниматель оплачивает единый налог, где в качестве налоговой базы используется определенный процент от выручки либо чистого дохода. В случае с основным режимом предпринимателю нужно оплачивать налоги на полученный доход, имущественные ценности и добавочную стоимость. Отличаются и ставки по налогам. Как показывает статистика, размеры выплат по ОСНО значительно выше в сравнении со взносами по упрощенке. Но здесь нужно отметить, что в некоторых случаях предприниматели могут снизить размеры налогов практически до нуля. Также предпринимателям, работающим по общей системе, предоставляется льгота в виде возможности отказа от оплаты НДС. Данное право предоставляется тем компаниям, где размер дохода за прошлый квартал составляет менее двух миллионов рублей.

Согласно действующим правилам, предприниматели, работающие на «упрощенке», обязаны подавать лишь единый отчет, содержащий в себе информацию о годовых итогах. Ведение учета по общей системе значительно труднее. Предприниматели должны ежеквартально отчитываться о размере полученной прибыли, имущественным налогам и НДС. Также необходимо отметить необходимость ежемесячного внесения взносов по налогам, что не свойственно специальным режимам.

Основываясь на вышесказанном можно сделать вывод, что при применении УСН, предприниматель может самостоятельно составлять все необходимые расчеты. Расходы и прибыль, полученная в течение отчетного периода, подтверждаются кассовыми чеками и другими финансовыми документами. В случае с ОСНО, использовать кассовые чеки с целью признания полученной выручки допускается только в тех ситуациях, когда размер годовой выручки составляет менее одного миллиона.

Беря в учет все вышеперечисленные отличия можно сказать о том, что в случае с ОСНО потребуется опытный специалист, который будет вести бухгалтерию. Многие предприниматели допускают большую ошибку, выбирая данную систему из-за требований партнеров по бизнесу. При выборе системы оплаты налогов очень важно учитывать как интересы контрагентов, так и финансовое состояние своей компании. Для проведения глубокого анализа необходимо привлечение специалистов. Перед тем как переходить с одного режима на другой, следует тщательно проанализировать возможные негативные последствия.

Следует помнить, что в случае перехода, изменить выбранный режим снова можно только в следующем году.

Если желание перейти на упрощенку носит исключительно добровольный характер, то переход с упрощенки на основную систему может быть и принудительным

При каких нарушениях происходит автоматический переход на ОСНО

Как мы уже говорили выше, использовать УСН могут только те компании, что соответствуют всем критериям налоговых органов. В случае нарушения лимитов для установленных показателей, бизнес автоматически переводится на общую налоговую систему. Среди таких нарушений следует выделить:

1. Превышение лимита на доход в размере шестидесяти миллионов рублей.
2. Превышение лимита на остаточную стоимость основных фондов в размере ста миллионов.
3. Превышение лимита на размер доли в уставном фонде, принадлежащей третьим лицам.

Также необходимо учитывать, что сотрудниками налоговой учитывается размер штата компании. При составлении расчетов берутся в учет как уволенные сотрудники, так и вновь принятые работники. В некоторых ситуациях, необходимость изменения налогового режима объясняется изменением вида деятельности компании. В некоторых сферах предпринимательства, использование УСН запрещено.

Особенности добровольной замены системы налогообложения

Переход с УСН на ОСНО в середине года имеет уникальную специфику. Данным процессом должен руководить опытный бухгалтер, знающий все тонкости и нюансы, связанные с обеими системами. В противном случае увеличивается риск допущения ошибок, которые могут повлечь за собой катастрофические последствия.

Учет выручки

В том случае, когда компания получила авансовый платеж, работая по упрощенной схеме, а отправила продукцию после перехода на основной режим, то размер авансового платежа учитывается в статье доходов за прошлые периоды. Авансовые платежи, приравненные к прибыли компании, полученной за время действия УСН, не учитываются во время перехода. Согласно установленным правилам, предприниматели, перешедшие на основную систему, должны учитывать все доходы, полученные после перехода на новый режим. Учитывается даже выручка от тех услуг, что были оказаны до перехода, но были оплачены именно на момент использования ОСН.

При замене режимов налогообложения очень важно учитывать причину перехода. В том случае, когда компания самостоятельно выбирает общую систему, то датой перехода является первое января. После наступления данной даты, выручка компании должна рассчитываться по новой методике. В случае с автоматическим переводом из-за превышения лимита, бухгалтер компании должен использовать новую методику расчетов начиная с начала квартала, в котором было потеряно право на использование «упрощенки».

Основной функцией любой системы налогообложения является удержание налогов и сборов со всех субъектов хозяйственной деятельности

Учет расходов

При использовании упрощенной системы, учет расходов осуществляется на основании триста сорок шестой статьи Налогового законодательства. В этом документе говорится, что в статью расходов включаются все издержки, связанные с бизнесом, имеющие документальное подтверждение. Компании, занимающиеся перепродажей товарной продукции, учитывают сопутствующие расходы по факту продажи. Это означает, что включить данные траты в статью расходов можно только в том случае, когда товары уже проданы, а часть полученной суммы переведена на расчетный счет поставщика.

На момент перехода, компания может хранить на своем балансе не только оплаченную продукцию, но и те товары, за которые имеется финансовая задолженность. Как уже говорилось выше, величина данных затрат не фиксируется в статье расходов. Согласно двести шестьдесят восьмой статье, использовать стоимость товарной продукции с целью уменьшения налогооблагаемой базы можно только после их реализации. Это означает, что в данном случае не учитываются денежные средства, потраченные на оплату услуг поставщика. То же правило касается издержек на приобретение сырьевой базы и расходных материалов. Порядок учета неоплаченных расходных материалов зависит от того, к какой категории расходов относятся данные затраты.

Учет НДС

Согласно установленным правилам, компания, перешедшая на ОСНО, обязана учитывать налог на добавленную стоимость. Важно отметить, что причина перехода не имеет принципиального значения. Предпринимателям, находящимся на стадии изменения налогового режима, очень важно учитывать момент начисления денежных средств. В том случае, когда авансовый платеж был получен до момента присвоения нового режима, а сама реализация была осуществлена значительно позже, то НДС начисляется только на проданные товары. В случае с получением аванса после перехода на данную систему, то данный налог рассчитывается на основе объема аванса. Данная сумма может быть включена в состав вычетов по налогам.

Важно отметить, что начинать рассчитывать НДС необходимо с начала первого месяца квартала, в котором компания начала использовать новую систему оплаты налогов. Данное правило действует даже в тех ситуациях, когда новый режим был назначен в последний месяц отчетного периода.

Обязанность по уплате налогов возникает со дня регистрации налогоплательщика

Учет неучтенной ОС

При добровольном переходе предприниматели редко испытывают сложности с расчетом стоимости основных средств. В этом случае, стоимость приобретенных активов постепенно списывается на протяжении календарного года. В случае с принудительным приходом, предпринимателю нужно учитывать остаточную стоимость данных активов. Данные расходы необходимо обязательно включить в расчеты по новой налоговой системе. Единственным исключением является тот случай, когда предприниматель ранее использовал упрощенный режим, где в качестве налогооблагаемой базы использовалась выручка компании.

В действующем законодательстве приводится порядок расчета остаточной стоимости активов предприятия, которое осуществляет замену налогового режима. В данных нормах закреплены правила, касающиеся расчета стоимости объектов, что были куплены на момент использования ОСНО, до перехода на «упрощенку». Эти правила должны использоваться теми компаниями, что планируют вновь использовать ОСНО. В этом случае при расчете налога на прибыль необходимо вычесть из остаточной стоимости активов, все расходы, списанные за время использования упрощенного режима. Данное правило закреплено в триста сорок шестой статье Налогового Кодекса.

Зарплата и страховые взносы

В триста сорок шестой статье НК говорится о том, что все расходы, которые понес плательщик налогов за время использование УСН, должны учитываться при расчете налога на прибыль. Данное правило действует в отношении тех затрат, что были частично погашены или полностью не оплачены до момента перехода. Это означает, что страховые платежи и зарплата работников не оплаченные до начала использования ОСНО, должны быть включены в новые расчеты.

Налоговые обязательства

Порядок перехода с упрощенной системы на общий режим оплаты налогов обязывает предпринимателей переоформлять залоговые обязательства и счета-фактуры. В новые документы необходимо включить те обязательства, срок погашения которых оканчивается на момент перехода. В том случае, когда организация теряет возможность использовать УСН по причине превышения лимитов, то сумма НДС выплачивается из личных фондов. Данные расходы не могут быть включены в налог на прибыль.

Какие документы требуется подать в ИФНС

После перехода на новую систему, предпринимателю необходимо приступить к ведению новой отчетности. Подавать новые декларации необходимо с момента присвоения общего режима. Это означает, что налоговая декларация должна содержать в себе сведения обо всех финансовых операциях, совершенных с начала квартала, в котором организация начала использовать ОСН. Согласно установленным правилам, компании необходимо заполнять следующие документы:

1. Отчет на полученный доход - передается до двадцать восьмого числа месяца, следующего после отчетного квартала.
2. Отчет по НДС - передается до двадцать пятого числа месяца, следующего после отчетного квартала.
3. Отчет по имущественным налогам - передается до тридцатого числа месяца, следующего после отчетного квартала.

Помимо данных отчетов, субъектам предпринимательства, использующим ОСНО, необходимо вести ещё ряд документов. Обязательно понадобятся кассовый журнал или КУДИР, журнал учета продаж и покупок и регистр ордеров.

Переход с УСН доходы на общую систему налогообложения осуществляется со следующего календарного года, при условии письменного уведомления налоговой службы до 15 января

Установленный период перехода с УСНО на ОСНО

Рассматривая условия перехода с «упрощенки» на основную систему необходимо уделить отдельное внимание срокам перехода. Согласно установленным правилам, предпринимателям предоставляется срок величиной в пятнадцать дней . Отсчет данного срока берет свое начало с момента начала нового месяца, следующего за тем месяцем, когда бизнесмен утратил право использовать УСН.

Последняя декларация, заполненная согласно режиму УСН, должна быть передана налоговой службе до двадцать пятого числа месяца, следующего за отчетными периодом. Если предприниматель самостоятельно желает изменить налоговый режим, то ему необходимо заполнить специальную заявку. Данная заявка должна быть передана фискальной службе до пятнадцатого января. В случае опоздания, предприниматель сможет изменить систему оплаты налогов лишь в новом году либо при нарушении установленных лимитов.

Выводы (+ видео)

Упрощенная система налогообложения имеет массу достоинств. Несмотря на это, многие бизнесмены предпочитают стандартную методику расчета налогов. Важно отметить, что в отличие от добровольной смены режима, принудительный перевод может осуществляться в любой момент отчетного периода. На момент смены системы оплаты налогов очень важно выполнить все требования контролирующих органов, касающиеся налоговых и бухгалтерских отчетов. Применение классической формы налогообложения предоставляет возможность предпринимателю использовать дополнительные методы развития бизнеса, недоступные для остальных плательщиков налогов.

Как перейти с УСН на ОСНО с 2018 года без ошибок

Перейти с УСН на ОСНО с 2018 года не так-то просто. В инструкции мы рассказываем, как сделать это без ошибок.

Если эти условия не выполняются, плательщик УСН должен заявить в налоговую инспекцию об утрате права на льготный режим и перейти на ОСНО с начала того квартала, в котором произошло нарушение. Переход на ОСНО не всегда бывает вынужденным, иногда компании делают этот выбор специально.

Если перед вашей организацией стоит выбор между этими двумя режимами, узнайте о том, как перейти с УСН на ОСНО в 2018 году .

Для начала расскажем о том, в чем заключаются особенности упрощенной и общей системы налогообложения, потому что эти режимы отличаются очень сильно.

1. Доходы и расходы . На упрощенной системе есть два объекта налогообложения: «Доходы» и «Доходы минус расходы», причем, в первом варианте учет расходов не ведется. Общая система налогообложения не имеет разновидностей, и на ней учитываются как доходы, так и расходы.
2. Единый налог УСН и налоги на ОСНО . Работа на ОСНО предполагает уплату нескольких налогов: на прибыль, на имущество и НДС. Упрощенцы же, в общем случае, платят всего один налог, который называется единый. НДС они обязаны платить только при ввозе товара на территорию РФ. Кроме того, организации на УСН должны платить налог на имущество, но только в отношении тех объектов недвижимости, которые имеют кадастровую стоимость.
3. Налоговые ставки и налоговые льготы . Налоговые ставки на ОСНО в целом выше, чем на упрощенке, однако по некоторым направлениям бизнеса и категориям товаров есть варианты льготных ставок, вплоть до нуля. Еще одна налоговая льгота общего режима — возможность отказаться от уплаты НДС, если выручка организации за предыдущие три месяца не превысила 2 млн рублей.
4. Декларации против налоговой отчетности . Упрощенцы сдают всего одну налоговую декларацию по итогам года, а на ОСНО есть целый перечень отчетности – каждый квартал по НДС; каждый квартал или месяц (в зависимости от учетной политики) по налогу на прибыль; каждый квартал по налогу на имущество. Кроме того, уплата НДС происходит в непривычном для других налогов порядке, из-за чего платежи здесь ежемесячные.
5. Когда без бухгалтера не обойтись . Плательщики УСН, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, вправе вести учет в упрощенном порядке и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. На ОСНО учет ведется в полном объеме.
6. Особенности учета . На упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов, а на ОСНО этот метод допускается, если выручка без НДС за последние четыре квартала не превысила миллиона рублей. В остальных ситуациях надо применять метод начисления.

Перед тем, как перейти на ОСНО в добровольном порядке, обязательно проконсультируйтесь со специалистами. Не делайте этот выбор лишь на основании того, что ваш контрагент требует от вас возможности вычета по НДС.

Учитывайте не только интересы партнера, но и ваши собственные. Сделайте полный анализ налоговой нагрузки ООО за год, а не только по отдельным операциям. Если вы отказались от УСН в середине года, то перейти с общей системы налогообложения на упрощенку с начала нового года не получится. Придется отработать на общем режиме не менее одного полного года (346.13 НК РФ).

А теперь подробнее о том, как происходит переход с УСН на ОСНО в 2018 году . Для добровольного отказа и для вынужденного перехода на общий режим используются разные формы уведомлений.

Потеря права на упрощенную систему

Сначала о том, почему в 2018 году организация может потерять возможность работать на упрощенной системе налогообложения. Все ограничения и условия для плательщиков УСН приводятся в статье 346.12 НК РФ.

1. В первую очередь, это превышение годового лимита доходов в 150 млн рублей. С 2018 года и до января 2020 года эта сумма останется неизменной, потому что действие коэффициента-дефлятора на этот период приостановлено.
2. Второе серьезное ограничение для упрощенцев – это количество работников, среднесписочная численность которых не должна превышать 100 человек.

Кроме того, организация теряет право на упрощенную систему налогообложения с момента:

• открытия филиала;
• начала ведения деятельности, не разрешенной для УСН (банки, ломбарды, страхование, НПФ, азартные игры, производство подакцизных товаров, МФО, агентства занятости и некоторые другие);
• когда доля участия в ООО другой организации превысит 25% уставного капитала;
• организация становится участником соглашения о разделе продукции.

Если одно из этих событий произошло в течение года, в котором ООО было плательщиком упрощенки, то надо подать в свою налоговую инспекцию уведомление по форме № 26.2-2. Этот документ утвержден приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Сообщить об утрате права на применение УСН надо не позже 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были нарушены условия. Например, если общество с ограниченной ответственностью открыло филиал 20 июня 2018 года, то подать форму № 26.2-2 надо не позже 15 июля 2018 года.

При этом право на УСН считается утраченным с начала того квартала, когда произошло нарушение. Так, для ООО из нашего примера, которое открыло филиал 20 июня, переход на ОСНО признается на начало второго квартала, то есть, с 1 апреля 2018 года.

Кроме того, не позже 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на упрощенную систему, надо сдать последнюю декларацию по этому режиму. В эти же сроки необходимо оплатить налог по итогу последнего отчетного периода на УСН.

Добровольный переход на общую систему налогообложения

Если же переход на ОСНО происходит в добровольном порядке, то сделать это можно только с начала нового года, сообщив об отказе от УСН по форме № 26.2-3. Срок подачи этого уведомления – не позже 15 января того года, в котором организация станет работать на общем режиме.

Например, чтобы стать плательщиком ОСНО с 2018 года, уведомление надо представить не позже 15.01.18. Если же вы опоздаете подать форму № 26.2-3, то придется работать на упрощенной системе до конца года.

Заполнить уведомление очень просто. В документе указывают только коды организации ( и КПП), код налоговой инспекции, полное наименование ООО и год, с которого налогоплательщик отказывается от упрощенки.

Декларация по УСН в этом случае сдается в обычном порядке – до 31 марта года, следующего за отчетным. В этот же срок надо уплатить годовой налог за вычетом авансовых платежей.

Какого-то особого подтверждения о переходе на общую систему налоговая инспекция не выдает. Организация оказывается на ОСНО по умолчанию, в связи с прекращением деятельности в рамках упрощенки.

Что надо сделать после перехода на общий режим

Выше мы уже отмечали, что переход с УСН на общий режим должен происходить при квалифицированном бухгалтерском сопровождении. Сложность здесь не только в том, что на этих режимах сдают разные виды отчетности, но и в том, что некоторые хозяйственные операции попадают в переходный период.

Например, аванс от контрагента был получен на УСН, а отгрузка товаров произошла уже на общем режиме. Возможна и обратная ситуация – товары были получены в период работы упрощенного режима, а их оплата происходит уже в рамках действия ОСНО.

Особенно сложным будет учет НДС, который организация в период действия на льготном режиме своим покупателям и клиентам не выставляла. Если переход на ОСНО произошел вынужденно, то компания должна начислить НДС на все реализации товаров и услуг с начала квартала. А учитывая, что не все покупатели согласятся уплатить НДС сверх уже оплаченной ими суммы, его придется перечислить в бюджет за свой счет.

Есть также свои нюансы и по признанию расходов и доходов, авансов, дебиторской задолженности, определению стоимости основных средств, списанию безнадежного долга.

Если на упрощенном режиме вы справлялись с учетом самостоятельно или с помощью специализированных онлайн-сервисов, то без профессиональных знаний вряд ли сможете вести бухгалтерию на ОСНО.

Помните, что за постановку учета в организации административную ответственность несет именно руководитель. Причем, не всегда можно отделаться только штрафами, в некоторых ситуациях допускается дисквалификация руководителя на срок от года до двух лет.

Переход с УСН на ОСНО чаще всего происходит при существенном увеличении размеров бизнеса. При этом значительно возрастает объем как документооборота, так и сумм налоговых перечислений. К подобным переменам лучше быть готовыми заранее. Об этом - в нашей статье.

Смена режимов налогообложения в 2015–2016 годах

Общий и упрощенный режимы налогообложения имеют очень большие различия. Первый предполагает ведение полноценного бухгалтерского и налогового учета с перечислением большинства действующих видов налоговых платежей. При втором разрешается ограничиться минимальной фиксацией фактов хозяйственной жизни и более скромным перечнем переводов в бюджет.

Существуют строго установленные причины для смены режима начисления и уплаты налогов:

Желание компании перейти на общую систему в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ, о котором следует уведомить налоговые органы до 15 января.

Невозможность соблюдения всех критериев для применения упрощенки, о чем говорится в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Сообщать о свершившемся факте в инспекцию нужно либо в квартале прекращения выполнения условий, либо в течение первых 15 дней следующего квартала.

В каком формате извещать налоговиков о переходе, уточнено в приказе ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. Какие же изменения в деятельности компании повлечет за собой принятие подобного решения? Это:

необходимость организации бухгалтерского учета и сдачи финансовой отчетности на общих основаниях;

увеличение видов налогов, а соответственно, и объемов их расчета;

увеличение суммы денежных средств на оплату налогов.

Вся предоплата, полученная в счет будущих отгрузок продукции, включается в состав доходов по упрощенной системе, даже если покупатель получит товар после изменения системы налогообложения. Логистические издержки по указанным поставкам в дальнейшем уменьшают базу по налогу на прибыль.

Осуществляя упрощенное накопление данных о своей деятельности, компании пользуются стандартными первичными документами, применяемыми в том числе и при классическом учете. Начиная работать на общем налоговом режиме, фирмам необходимо будет пользоваться оформленными ранее первичными документами для восстановления бухгалтерского учета с 1-го числа квартала, в котором был осуществлен переход.

Условия прекращения применения упрощенки

Как уже было сказано выше, существуют факторы, из-за которых следует прекратить применять УСН принудительно:

превышение лимита численности персонала в 100 человек;

стоимость недвижимости, оборудования и машин выше 100 000 000 руб.;

превышение предельного размера годового оборота (в частности, в 2016 году он ограничен 79 740 000 руб.);

переход на виды деятельности, поименованные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ;

открытие обособленного подразделения;

доля участия в уставном фонде сторонней компании, превышающая 25%.

Факт несоблюдения как одного, так и нескольких из приведенных условий влечет за собой законодательную отмену возможности применять УСН.

В момент смены режима следует сразу определить:

долги перед поставщиками и недополученные от покупателей суммы (поскольку по кассовому методу и методу начисления их размер будет отличаться);

балансовую стоимость внеоборотных активов;

остатки по кредитам и займам;

сальдо по расчетам с персоналом, налоговым расчетам, а также расчетам с кредиторами.

Налог на вмененный доход - возможная альтернатива?

Законодательство допускает применение, помимо УСН, иных специальных режимов, например ЕНВД. Однако его можно использовать только для определенных видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Это может быть:

бытовое обслуживание;

ремонт автомобилей;

медицинское обслуживание домашних животных и т. д.

Уточняют перечень направлений бизнеса и регламентируют ставки взимаемого налога местные власти, которым такое право предоставлено НК РФ. Размер ежегодно перечисляемого налога при этом зависит не от объемов оборота, а от выбранного вида хозяйственной деятельности.

При выборе системы ЕНВД фирме, как и при упрощенке, придется сдавать определенный пакет финансовой отчетности и вести бухучет. Также придется платить НДФЛ и страховые взносы с зарплаты работников. Только вместо «упрощенного» налога нужно уплачивать единый налог на вмененный доход. Хотя налог на прибыль, добавленную стоимость платить не придется, обязанность по начислению и переводу в бюджет земельного, транспортного, водного и имущественного налогов (в части отдельных видов имущества) сохранится.

Порядок расчета базы, размер ставки и алгоритм определения суммы платежа по ЕНВД изложены в ст. 346.29 НК РФ. В частности, налогооблагаемая сумма зависит от физических показателей и специальных коэффициентов, а размер налога определяется путем ее умножения на 15%. База может быть уменьшена на объемы перечисленных страховых взносов в размере 100% для ИП без наемных работников и 50% для всех остальных.

НДС при изменении налогового режима

Прекращение использования УСН и переход на обычную систему влечет за собой необходимость исполнять обязанности плательщика НДС. При этом большое значение для расчетов имеет момент поступления денег за товар:

Так, если аванс был получен до перехода на общий режим, а товар отправлен позже, то НДС взимается только со стоимости отгрузки.

Если оба события произошли после начала применения обычной системы, то НДС исчисляется как с суммы предоплаты, так и с оборота по отгрузке, но авансовый налог может быть принят к вычету. Произвести расчет и уплату НДС при этом необходимо в том же квартале, в котором произошли изменения в налоговой политике, даже если это последнее число 3-го месяца квартала.

Особенности перехода с УСН на ОСНО, касающиеся дебиторской и кредиторской задолженности

Сложность при изменении налогового режима с упрощенного на общий связана с учетом остатков дебиторской задолженности. Согласно п. 2 ст. 346.25 и ст. 346.16 НК РФ, а также дополнительно подтверждающему изложенную в них позицию письму Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-06/29799 ее нельзя отнести к затратам или убыткам, а вот в составе выручки учесть придется.

Схожая ситуация возникает и с кредиторской задолженностью по расчетам с персоналом, бюджетом, возникшей в период применения упрощенки. Уменьшить доходы на общем режиме на приведенные суммы также не получится.

Единственное послабление законодательством предусмотрено в отношении взносов в фонды. Их можно приплюсовать к затратам компании после начала применения общего режима в том случае, если до этого они не уменьшили базу по УСН.

Порядок идентификации поступлений и затрат в новых условиях

При изменении налогового режима необходимо сразу же определиться с вариантом учета доходов и расходов и, соответственно, расчета налогооблагаемой прибыли. Таких вариантов 2: кассовый и метод начислений.

Применение кассового метода практически ничего в методике определения расходов и доходов не изменит.

Метод начислений повлечет за собой необходимость внесения некоторых корректировок. В частности, нужно:

учесть в составе доходов реализацию, по которой не были получены деньги;

учесть в составе расходов стоимость поставленных, но не оплаченных товаров и материалов.

Указанные показатели будут участвовать в расчете налога на прибыль.

Оформление счетов-фактур при изменении налогового режима

До месяца перехода на упрощенку компания не выделяет НДС в расчетных документах. Однако счета-фактуры, относящиеся к операциям, по которым 5-дневный срок выставления счетов-фактур заканчивается в месяце изменения налоговой политики, придется переделать - выделить в них НДС. Это следует из положений п. 3 ст. 168 НК РФ. Подобную точку зрения озвучили чиновники в письме ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95.

Существует и альтернативный подход, который фигурирует в отдельных судебных решениях. Согласно ему оформлять счета-фактуры повторно следует за весь квартал, в котором был осуществлен переход на общий режим. Подобный взгляд на вопрос изложен в постановлении ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29.

***

Смена налогового режима может проводиться компанией как добровольно, так и в связи с наступлением обстоятельств, ведущих к потере права на применение упрощенной системы. В любом случае на фирме лежит обязанность уведомить о факте перехода налоговые органы.

Изменение порядка уплаты налогов, помимо увеличения объема документооборота, также влечет за собой необходимость перевыставления части счетов-фактур. Кроме того, финансовой службе придется затратить некоторое время на пересчет НДС по авансам.

При выборе кассового метода для учета фактов хозяйственной деятельности сколько-нибудь значимых изменений в суммы затрат и доходов вносить не придется. Отдав же предпочтение методу начисления, необходимо будет произвести определенные корректировки их сумм.

Переход на ЕНВД возможен, но только если деятельность хозсубъекта включена в перечень видов деятельности, подпадающих под данный режим.

Безусловно, применение упрощенки сулит фирме немалую выгоду как в плане трудозатрат на ведение учета, так и в отношении налогового бремени. Однако отказ от них не всегда зависит от желания компании и зачастую вызван элементарным ростом объемов бизнеса и невозможностью в дальнейшем придерживаться существующей системы уплаты налогов.