Пбу 6 01 учет основных средств. Минфин увеличил налоговую базу

в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Исключен. – Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.

3. Настоящее Положение не применяется в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
• капитальных и финансовых вложений.

4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах “б” и “в” настоящего пункта.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
(п. 4 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

II. Оценка основных средств

7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  абзац исключен. – Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

12. Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 9, 10 и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего Положения.
(п. 12 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

16. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

III. Амортизация основных средств

17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Абзац исключен. – Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.

19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

IV. Восстановление основных средств

26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

28. Исключен. – Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.

V. Выбытие основных средств

29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

• продажи;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

30. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

31. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
• (абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

ПБУ 6/01 - учет основных средств - предназначено для правильного отражения операций по основным средствам (далее – ОС) в бухгалтерском учете. Как правильно принять основное средство? Как рассчитать амортизацию или восстановить основное средство? Как зафиксировать выбытие ОС в бухгалтерском учете?О нюансах применения и недостатках данного ПБУ читайте далее.

Применение ПБУ «Основные средства» в 2018-2019 годах

ПБУ 6/01 (далее - ПБУ) установлено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Соблюдать правила ПБУ 6/01 «Учет основных средств» обязаны организации любых форм и сфер деятельности, кроме кредитных и бюджетных учреждений (п. 1 ПБУ). ИП вправе осуществить выбор: применять ПБУ «Основные средства» или не применять.

Более детальное изучение правил данного ПБУ и нюансов их применения будет понятнее при рассмотрении их на определенном примере.

Принятие ОС

Пример

ООО «Зоо-ленд» занимается продажей рептилий, рыб и оборудования для них через стационарный магазин. В апреле 2018 года организация закупила оборудование:

1. Аквариум для содержания рыб в магазине, стоимостью 52 530 руб. в т. ч. НДС.
2. Террариум для содержания рептилий в магазине, стоимостью 252 360 руб. в т. ч. НДС.
3. Аквариум, предназначенный для перепродажи, стоимостью 48 490 руб. в т. ч. НДС.
4. Выставочный стеллаж, стоимостью 41 640 руб. в т. ч. НДС.

За установку было уплачено: за террариум - 12 710 руб. в т. ч. НДС, за аквариум - 5 280 руб. в т. ч. НДС.

Принадлежность приобретенного оборудования к ОС определяется на основании 5 критериев нашего ПБУ:

Важно! Лимит стоимости ОС для принятия в налоговом учете (сокращенно - НУ) повышен до 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ). Предельная стоимость ОС в бухучете осталась на прежнем уровне: 40 000 рублей.

По ОС, принятым на учет с начала 2016 года по первоначальной стоимости более 40 000 до 100 000 рублей, плательщикам налога на прибыль придется учитывать временные разницы между затратами в налоговом и бухучете.

Пример учета временных разниц см. .

В нашем примере в НУ в качестве амортизируемого ОС принимается только террариум. Аквариум для рыб, принятый в бухгалтерском учете (сокращенно - БУ) как ОС, в НУ отражается в составе материальных затрат (под. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Амортизация ОС

По ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования (сокращенно - СПИ) имущества устанавливается организациями исходя из планируемого периода использования, износа и иных временных ограничений по применению ОС (п. 20 ПБУ). Четкого разделения объектов по СПИ нет. Организации для сближения процедуры отражения амортизационных затрат в БУ с НУ используют Классификацию ОС по амортизационным группам, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Применение данной классификации при установлении СПИ отражено в п. 1 ст. 258 НК РФ.

Пример (продолжение)

Аквариумы и террариумы, приобретенные ООО «Зоо-ленд», по Классификации ОС относятся к 6 амортизационной группе (СПИ 10 - 15 лет).

При отражении 18 апреля 2018 года в БУ аквариума для рыб и террариума в качестве ОС компания проставила СПИ: 132 месяца - по аквариуму и 144 месяцев - по террариуму.

В учетной политике ООО «Зоо-ленд» зафиксирован линейный метод определения амортизации ОС.

Ежемесячная сумма амортизации ОС составила:

Аквариум для содержания рыб: 48 992 руб. : 132 мес. = 371 руб.

Террариум для содержания рептилий: 224 635 руб. : 144 мес. = 1 560 руб.

Отражение в БУ рассчитанной амортизации по аквариуму и террариуму производится с мая (с месяца, следующего за месяцем принятия их к учету) (п. 21 ПБУ).

В п. 18 рассматриваемого ПБУ зафиксировано 4 способа определения амортизации:

1. Линейный.

Самый простой. Алгоритм расчета, указанный в п. 19 ПБУ, совпадает с линейным способом исчисления амортизации, закрепленным в ст. 259. 1 НК РФ, что позволяет сблизить НУ и БУ амортизационных затрат. Применяется большинством организаций.

1. Уменьшаемого остатка.

Сложный алгоритм расчета. Отсутствует равноценный способ амортизации, закрепленный в НК РФ, поэтому возникают дополнительные сложности в виде отражения временных разниц между НУ и БУ амортизационных затрат. Предназначен для ускоренного списания стоимости ОС. Применение данного способа целесообразно в отношении оборудования, которое быстро устаревает в моральном плане.

1. По сумме чисел лет СПИ.

Трудоемкий прием в исчислении. Отсутствует равноценный способ амортизации, утвержденный в НК РФ, поэтому его применение приводит к возникновению временных разниц между НУ и БУ амортизации. Относится к ускоренным методам амортизации ОС.

Подробнее с данным способом амортизации ознакомьтесь в статье «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?» .

1. Пропорционально объему продукции (работ).

Трудоемкий в расчете. Отсутствует равноценный метод исчисления амортизации в НК РФ, что приводит к возникновению разниц между НУ и БУ амортизационных отчислений. Предназначен для ОС, по которым известен плановый объем работ за весь период полезного использования. Используется в отношении промышленного оборудования и транспорта.

Восстановление ОС

Пример (продолжение)

После 2 лет использования аквариума и террариума ООО «Зоо-ленд» провело замену вышедшей из строя подсветки в аквариуме на сумму 2 620 руб. (включая НДС) и поставило в террариум более совершенные системы вентиляции и нагрева на сумму 46 730 руб. (включая НДС).

По аквариуму ремонтные затраты за исключением НДС списаны на расходы организации. По террариуму затраты на модернизацию включены в состав его первоначальной стоимости (п. 14 и п. 27 ПБУ). СПИ по террариуму пересмотрен в сторону увеличения на 3 года (п. 20 ПБУ).

В рассматриваемом ПБУ отсутствуют пояснения по определению ежемесячной амортизации ОС после его модернизации. Перерасчет амортизации осуществляется на основании примера, приведенного в п. 60 Методических рекомендаций по бухучету ОС, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Пересчет амортизации модернизированного оборудования в ООО «Зоо-ленд»:

Важно! Увеличение срока в НУ в результате модернизации ОС допустимо в пределах диапазона, установленного Классификацией ОС для определенной амортизационной группы (абзац 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Выбытие ОС

Пример (продолжение)

После 7 лет использования аквариум и террариум морально устарели. ООО «Зоо-ленд» перепродало их местному мини-зоопарку.

В составе прочих отражаются доходы и расходы, произведенные не только при продаже ОС, но и при остальных способах выбытия ОС: ликвидации, безвозмездной передаче, внесении в уставной капитал иной организации и др. (п. 29 ПБУ).

Итоги

В ПБУ «Учет основных средств» даны общие пояснения по отражению в БУ признания, амортизации, восстановления и списания ОС. Однако в нем не хватает конкретизированных описаний: по классификации ОС по срокам их использования; по исчислению амортизации при восстановлении стоимости ОС и при использовании нелинейных методов амортизационных начислений. За разъяснениями и уточнениями приходится обращаться к Методическим указаниям по учету ОС, а также к НК РФ.

По мнению налоговых органов, активы, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, наравне с основными средствами являются объектом налогообложения налогом на имущество организации. Данный вывод основывался на пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н. Ведь согласно этому пункту все нормы ПБУ 6/01 применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности. В частности, такое разъяснение приведено в письме УМНС России по г. Москве от 07.06.2004 г. N 23-10/1/37660 "О включении в налоговую базу по налогу на имущество организаций стоимости основных средств, учитываемых на счете 03".

Впервые Минфин России высказал свою позицию по этому вопросу в письме от 31.08.2004 г. N 03-06-01-04/16, указав, что активы, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные ценности, являются качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией как основные средства, поэтому не являются объектом налогообложения налогом на имущество.

Эту позицию неоднократно подтверждал Минфин России в своих письмах (например, от 30.12.2004 г. N 03-06-01-02/26, 03.03.2005 г. N 03-06-01-04/125).

Но теперь из ПБУ 6/01 пункт 2 исключен. Это и другие изменения в ПБУ 6/01 внес Минфин России приказом от 12.12.2005 г. N 147н.

Начиная с 2006 года активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение, при соблюдении иных условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к учету в качестве основных средств. При этом порядок их учета и отражения в бухгалтерском учете не изменился, то есть они по-прежнему отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01).

Напомним, что согласно ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, с 1 января 2006 года лизинговое имущество и другие виды имущества, предназначенные исключительно для сдачи во временное владение и пользование или во временное владение, являются основными средствами, а следовательно, объектом обложения налогом на имущество организаций. Остаточная стоимость таких активов, несмотря на их обособленный учет и отражение в бухгалтерской отчетности, в общем порядке формирует налоговую базу по налогу на имущество.

Распространенным заблуждением является учет основных средств, не введенных в эксплуатацию, в составе вложений во внеоборотные активы. Основанием к такому подходу была неоднозначная формулировка одного из условий принятия к бухгалтерскому учету основных средств: использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд. Такая формулировка позволяла ее трактовать как фактическое использование актива, так и его потенциальное использование (цель приобретения). Новая редакция пункта 4 ПБУ 6/01 указывает, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, а следовательно, отражается по дебету счета 01 "Основные средства", если он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование в течение длительного периода времени. То есть для принятия к учету в качестве основных средств важна цель приобретения актива, а не факт его использования в производстве. Фактически этот порядок действовал и до внесения последних изменений. В частности, об этом указано в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н. Согласно пункту 20 Методических рекомендаций основные средства по степени использования подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), ремонте и другие.

Новая редакция п. 4 ПБУ 6/01 теперь дополнена и содержит условия принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств некоммерческими организациями.

До внесения последних поправок организация была вправе списывать объекты основных средств стоимостью не более 10 тысяч рублей за единицу на затраты на производство (расходы на продажу) единовременно в момент отпуска их производство или эксплуатацию. Данная норма исключена из ПБУ 6/01. С 2006 года активы, удовлетворяющие критериям признания основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 тысяч рублей за единицу, могут учитываться в составе основных средств или материально-производственных запасов. Таким образом, у организации есть выбор, который необходимо сделать, зафиксировав его в учетной политике организации: отражать "малоценные" активы в составе основных средств и амортизировать в общеустановленном порядке или учитывать их в составе материально-производственных запасов.

С нового года при наличии у объекта нескольких частей каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, только если сроки их полезного использования существенно отличаются. Определить же критерий существенности придется самой организации.

Отдельным коррективам подвергнут порядок формирования первоначальной стоимости основных средств. В перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств, включены таможенные сборы, но исключены регистрационные сборы, проценты по заемным средствам. Последняя поправка связана с тем, что проценты по кредитам, займам формируют стоимость только инвестиционных активов в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. А это значит, что проценты по заемным средствам не будут формировать первоначальную стоимость, например, автомобиля, компьютера.

С учетом изменившихся правил формирования первоначальной стоимости при приобретении основного средства за иностранную валюту его оценка производится в рублевом эквиваленте на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. На эту же дату подлежит определению текущая рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств.

Из ПБУ 6/01 исключены способы переоценки основных средств. Таковыми ранее являлись индексация и прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. И это представляется логичным. С 2000 года не производится переоценка по индексам изменения стоимости основных фондов, разрабатываемым Госкомстатом России. Поэтому переоценка может быть проведена коммерческими организациями на основании рыночных цен, документально подтвержденных организациями - поставщиками (торгующими организациями) или путем привлечения независимого оценщика. Избранный способ переоценки основных средств должен быть отражен в учетной политике организации.

Изменен состав неамортизируемых основных средств. С 2006 года амортизация не начисляется по основным средствам, законсервированным для целей мобилизационной подготовки и мобилизации. Не амортизируются объекты основных средств некоммерческих организаций. По ним предусмотрены начисление износа только линейным способом и отражение начисленных сумм на забалансовом счете. Также не начисляется амортизация по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Теперь в этом перечне основных средств наряду с земельными участками и объектами землепользования указаны музейные предметы и коллекции.

Только эти три группы основных средств не подлежат амортизации, а, следовательно, объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие объекты, указанные в п. 17 ранее действовавшей редакции ПБУ 6/01, амортизируются в общем порядке.

С нового года затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств в обязательном порядке увеличивают его первоначальную стоимость в случае улучшения нормативных показателей функционирования (срока полезного использования, мощности и т.п.). До 2006 года организациям было предоставлено право увеличения первоначальной стоимости на сумму затрат произведенных улучшений.

С учетом внесенных поправок основанием списания основных средств с бухгалтерского учета является их физическое выбытие из организации в связи с продажей, безвозмездной передачей и т.д. или неспособность приносить доход в будущем.

Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) — это стандарты национального российского бухгалтерского учёта. ПБУ регламентируют организацию бухгалтерского учета и порядок ведения учёта активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным.

Положения по бухгалтерскому учету разрабатываются и утверждаются Министерством Финансов РФ. В представленной таблице собраны все действующие на данный момент ПБУ (всего их 24) с изменениями, актуальными на 2019 год. Некоторые ПБУ уже опубликованы с изменениями, вступающими в силу с 2019 года. В таблице указаны номер ПБУ, его наименование (по ссылке можно перейти на полный текст Положения), а также дата начала действия ПБУ и дата его последнего изменения.

В ближайшие годы предстоит очередное масштабное обновление федеральных бухгалтерских стандартов. По ссылке можно скачать Приказ Минфина РФ, в котором указаны все ПБУ и даты планируемых обновлений.

Таблица действующих в 2019 году ПБУ

В России сложилась четырёхуровневая система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета.

Первый (законодательный) уровень - федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Также право регулировать бухгалтерский учет предоставлено Центральному Банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, другим ведомствам. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Второй (нормативный) уровень — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ, российские стандарты), утверждаемые Минфином РФ, в которых излагаются принципы и основные правила национального бухгалтерского учета; положения по бухгалтерскому учету по МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности), утвержденные Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н. К нормативному уровню также можно отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105).

Третий (методологический) уровень - инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, иные документы инструктивного или рекомендательного характера, отвечающие на практические вопросы бухгалтерского учета и не вошедшие в предыдущий уровень. Подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами, профессиональным объединением бухгалтеров на основе документов первого и второго уровней. К документам этого уровня относятся инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях.

Четвертый уровень - документы, которые разрабатываются самим предприятием и определяют организацию и ведение бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям. Это рабочие документы организаций для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. На этом уровне главный нормативный документ по бухгалтерскому учету - учетная политика организации. Цель этого уровня - определить порядок ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует вариативность. Указанные документы, их содержание, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

Основным нормативным док-том по учету ОС является ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина РФ от 12.12.05 №147н. Изменения, внесенные в ПБУ 6/01, указанным приказом Минфина вступили в силу с 01.01.06.

Активы принимаются к БУ в качестве ОС, если одновременно выполняются сл.условия :

1 объект предназначен для использования в пр-ве продукции(работ, услуг) для управленческих нужд орг-ции, либо для предоставления орг-ей за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

2 объект предназначен для использования в течение длительного времени , те срока продолжительностью более 12мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12мес.

3 орг-я не предполагает последующую перепродажу данного объекта

4 объект способен приносить орг-ции эконом.выгоды в будущем .

Активы, стоимостью не более 20000р за единицу могут отражаться в БУ и бух.отчетности в составе материально-производственных запасов, даже если они отвечают всем 4 критериям отнесения актива к ОС. Организация сама определяет лимит стоимости ОС и отражает этот лимит в своей учетной политике, но не более 20000р.

Лимит в 20000р относится только к имуществу, принятому к учету после 01.01.06г. В ПБУ 6/01 зафиксировано требование организовать надлежащий контроль за движением активов, стоимостью до 20000р в целях обеспечения его сохранности. Если организация принимает решения учитывать такие объекты в составе материально-производственных запасов, она должна оформлять по ним соответствующие документы (приходный ордер формы №М-4, требование –накладная формы №М-11 и карточка учета материалов формы М-17). В налоговом учете, основными средствами признаются активы, со сроком полезного использования свыше 12 мес и стоимостью свыше 10000р.

Единицей БУ ОС является инвентарный объект . Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных ф-ий или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Отдельные части ОС можно учитывать как самостоятельный инвентарный объект, но только в том случае, если сроки их полезного использования существенно отличаются.

Как определить существенность ПБУ 6/01 не разъясняется. Поэтому организация самостоятельно решает этот вопрос и закрепляет его в своей учетной политике . Каждому инвентарному объекту ОС присваивается инвентарный номер в момент принятия его к учету.

Инвентарные номера, списанные с БУ объектов ОС мб использованы снова, только по истечении 5 лет, после списания этих объектов.

ОС имеют 3 вида оценки :

1 первоначальная ст-ть – в момент принятия ОС

2 восстановительная ст-ть (текущая) – в результате переоценки

3 остаточная ст-ть – первоначальная за минусом амортизации, в ББ.

Первоначальной ст-ю (ПС) ОС, приобретенного за плату , признается сумма фактических затрат орг-ции, на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС , кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Затраты, связанныс с формированием ПС ОС собираются на сч.08 . После принятия их к учету и оформления акта приемки-передачи типовой формы ОС-1 переносится в Дт01 . На включ-ся в фактич. Затраты по приобретению ОС ОХР и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением ОС,

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС приведен в п.8 ПБУ 6/01 и этот перечень является открытым: суммы в соответствии с договором поставщику, за доставку, за консультационные услуги, таможенные пошлины и др.

%ты, подлежащие уплате по кредитам и займам, полученным на приобретение ОС до принятия ОС к учету, включаются в ПС ОС, если они относятся к инвестиционным активам (имущество орг-ции, создание которого требует длительного периода времени). После принятия инвестиционного актива к учету, 5ты по кредитам и займам учитываются в сотаве прочих расходов (сч.91).

Первоначальной ст-ю ОС, внесенных в счет вклада в УК орг-ции признается их денежная оценка, согласованная учредителями орг-ции, если иное не предусмотрено законодательством РФ (если неденежными средствами, то должны привлечь оценщика).

Первоначальной ст-ю ОС, полученных орг-ей по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная ст-ть на дату принятия к БУ, в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной ст-ю ОС, (мена) полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными ср-ми , признается ст-ть ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-ей. Стоимость переданных ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах орг-я определяет ст-ть аналогичных ценностей . При невозможности установить ст-ть ценностей, переданных в обмен на ОС, полученные активы принимаются в оценке, исходя из ст-ти, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы ОС.

Первоначальной ст-ю ОС,изготовленных самой орг-цией – расходы понесенные орг-цией в период сооружения или изготовления объекта ОС без НДС.

Стоимость ОС, в которой они приняты к БУ не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01

Коммерческая организация может не чаще 1-го раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости, путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам (#: справка от завода изготовителя, прайс листы, заключение оценщика). Коэффициент переоценки устанавливается Госкомстатом России. Принятие решения о переоценки ОС должно быть утверждено руководителем организации. При принятии такого решения следует учитывать, что в последующем по таким ОС переоценка должна проводиться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в БУ и отчётности, существенно не отличалась от текущей восстановительной стоимости.

Классификация:

В орг-ях применяется единая типовая классификация ОС, в соответствии с которой их группируют:

1 по отраслевому признаку (пром-ть, с/х, транспорт), что позволяет получить данные о их стоимости в каждой отрасли

2 по назначению - производственные (связаны с управлением) и непроизводственные ОС (холодильник)

3 по видам - здания, сооружения, силовые машины и оборудование, транспортные ср-ва, вычислительная техника, производственный инвентарь и принадлежности, капитальное вложение в коренное изменение земель, капитальные вложения в арендованные объекты ОС

4 по принадлежности - принадлежащие на праве собственности (ББ), полученные в аренду (временное пользование), находящиеся в оперативном (доверительном) управлении или ведении.

5 по пр-ку использования - находящиеся в эксплуатации (действующие), находящиеся в резерве (запасе), находящиеся на консервации (на основании Приказа руководителя орг-ции), находящиеся в реконструкции и техническом перевооружении(на основании Приказа руководителя)