Отсроченные авансы превышение вычетов по строке 170. Какие санкции могут возникнуть при получении требования пояснений

К атегория:

Погрузочно-разгрузочные работы

Порядок ввода машин в эксплуатацию

Все погрузочно-разгрузочные машины (за исключением арендованных) должны находиться на балансе механизированных дистанций (хозрасчетных участков) и иметь инвентарный номер. Автомобильные краны и другие машины, подлежащие учету в Госавтоинспекции (ГАИ), необходимо там зарегистрировать и получить на них государственный номерной знак. Краны всех типов и экскаваторы, предназначенные для работ с крюком, грейфером или магнитом, до пуска в эксплуатацию подлежат регистрации в дорожной инспекции котлонадзора МПС.

Кроме дорожных инспекций, на дистанции организуется местный технический надзор, деятельность которого контролируется администрацией. Этот надзор распространяется и на те погрузочно-разгрузочные машины и установки, которые не поднадзорны дорожной инспекции. Как правило, ответственность за соблюдение технического надзора возлагается на главного инженера или заместителя начальника механизированной дистанции погрузочно-разгрузочных работ. Ответственное лицо за технический надзор на дистанции подготавливает и предъявляет дорожной инспекции поднадзорные погрузочно-разгрузочные машины и установки для проведения первичного, очередного, внеочередного или контрольного освидетельствований., При монтаже новых машин ответственное лицо контролирует качество работ, а также ведет надзор за соблюдением планово-предупредительного технического обслуживания и ремонта машин. Помимо лица, ответственного за технический надзор, назначается ответственный за исправное состояние машин. Им обычно является инженер по механизации. Дата и номер приказа о назначении этого ответственного лица, а также его фамилия, имя, отчество и личная подпись должны быть указаны в паспорте машины. При поступлении новых машин в дистанцию (хозрасчетный участок) необходимо проверить наличие пломб, исправность упаковки, комплектность машины, инструмента, запасных частей в соответствии с накладной и упаковочным листом, установить наличие технической документации. При некомплектности машины, прилагаемого набора инструмента и запасных частей, наличии повреждений составляется акт, который предъявляется поставщику. На каждую погрузочно-разгрузочную машину ведется технический паспорт установленной формы. Заполнение паспорта ведется ответственным лицом. Паспорт хранится как документ строгой отчетности. В случае преждевременного износа или выхода из строя машины (при условии соблюдения предписанных правил эксплуатации), в течение срока действия заводской гарантии, оформляется акт-рекламация, который предъявляется заводу-изготовителю.

Погрузочно-разгрузочные машины регистрируются в дорожной инспекции котлонадзора МГ1С по заявлению руководства дистанции (хозрасчетного участка) по предъявлении паспорта машины. При регистрации машины, перемещающейся по рельсовому пути, необходимо также представить документы о соответствии подкранового пути типу машины. Разрешение на пуск в эксплуатацию машин, подлежащих регистрации в инспекциях котлонадзора МПС, должно быть получено от этих органов в следующих случаях: перед пуском в работу вновь зарегистрированной машины; после монтажа, вызванного перестановкой машин на новое место; после реконструкции машины или капитального ремонта ее металлоконструкций.

Разрешение на пуск машин выдается на основании результатов технического освидетельствования, проведенного руководством дистанции (хозрасчетного участка), и контрольной проверки состояния машины при участии представителя дорожной инспекции котлонадзора. Разрешение на работу крана записывается в паспорт крана лицом, выдавшим разрешение, а других машин и съемных грузозахватных приспособлений- в журнале учета и осмотра лицом, отвечающим за их исправное состояние. Новые и капитально отремонтированные машины до пуска в эксплуатацию подвергаются обкатке в режиме, соответствующем заводским инструкциям. Запрещается вводить в эксплуатацию машины, не прошедшие обкатку. Работать разрешается только на машине, находящейся в технически исправном состоянии. Технически исправной считается машина, полностью укомплектованная отрегулированными и нормально работающими агрегатами, узлами и контрольными приборами. Машины подлежат снятию с регистрации в дорожной инспекции котлонадзора в случае: списания машины, пришедшей в негодное состояние, а также при передаче машины на другую дорогу.

Автомобиль уже давно не роскошь, а средство передвижения и перевозки грузов. Во многих организациях автомобильные перевозки производятся силами собственного транспорта. Его количество зависит от рода деятельности данной организации и определяется производственной необходимостью.

Время от времени каждая организация совершает дорогостоящие покупки. При этом выбирается самый выгодный вариант вложения денег. При покупке автотранспортного средства нужно учитывать множество факторов.

Предположим, торговая фирма «Жаклин» расширяет свою деятельность и открывает еще один магазин. Для доставки товара решено приобрести автофургон «Газель». Как это сделать?

Во-первых, можно купить машину за счет собственных средств. Однако при одинаковой цене автомобиля у разных продавцов нужно учитывать, кто из них является плательщиком НДС. Лучше покупать машину у тех, кто начисляет данный налог. В этом случае частично расходы предприятия может компенсировать государство. Фактически покупатель уменьшает свой долг перед бюджетом на сумму налога, которая составляет примерно 16,67 % общей стоимости машины.

Если предприятие покупает автомобиль у частного лица, не являющегося предпринимателем, получить вычет по НДС оно не может. Поэтому его цена должна составлять 83,33 % рыночной цены.

Приобретая машину, организация уменьшает и налог на прибыль. (На стоимость автотранспортных средств начисляется амортизация, которая уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.)

Во-вторых, можно взять кредит или заем. При этом организация платит по долгам не сразу, а через некоторое время, следовательно, кредит может принести немалую прибыль.

За привлеченные средства надо платить. Но такие платежи учитываются при налогообложении прибыли. Кроме того, организация может вложить свои средства в производство или торговлю, а это позволит получить дополнительную прибыль.

Деньги возвращаются кредитору через какое-то время, и к моменту возврата они частично обесценятся.

В-третьих, грузовик можно взять в лизинг. При этом фирма станет его собственником только через определенный в договоре срок. Учитывать на своем балансе лизинговое имущество может как лизингодатель, так и лизингополучатель, только это условие необходимо сразу оговорить в договоре. Тем не менее фирмам выгодно получать основное средство в лизинг. Амортизацию по такому транспортному средству можно начислять в три раза быстрее. В зависимости от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество, этим правом может воспользоваться как лизингодатель, так и лизингополучатель. А лизинговые платежи уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, чтобы обзавестись автотранспортным средством, можно использовать любой вариант его приобретения. На наш взгляд, выгоднее всего купить автотранспортное средство по договору лизинга. Если же это сделать не удается, то целесообразно взять кредит на приобретение автомобиля. И, наконец, если кредит взять невозможно, придется покупать транспорт за счет собственных средств.

Автомобиль можно арендовать. Однако в этом случае предприятие не получает машину в собственность. Кроме того, стоимость аренды может увеличиться. Такой способ не стоит использовать организациям, которым транспорт нужен постоянно, зато подходит тем, кому автомобиль нужен время от времени. И опять гораздо выгоднее арендовать у организации, которая является плательщиком НДС.

Мы перечислили наиболее распространенные варианты. Теперь рассмотрим некоторые из них подробнее с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.

Покупка транспортного средства

Покупка транспортного средства, независимо от того, новое оно или бывшее в употреблении, осуществляется по договору купли-продажи. Фирму, в которой выгоднее всего приобрести автомобиль, найдет руководитель предприятия, технические данные оценит водитель. Отражение же покупки автомобиля в учете - задача бухгалтера.

Приобретая автотранспортные средства, организация получает от поставщика счет-фактуру и накладную, подтверждающую количество, стоимость и факт передачи приобретенного имущества, а также техническую документацию.

Бухгалтерский учет

Приобретаемый организацией автомобиль принимается к бухгалтерскому учету как объект основных средств (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость автомобиля складывается из всей совокупности затрат на приобретение (п. 7 ПБУ 06/01). Такими затратами, например, могут быть:

• сумма, уплаченная в соответствии с договором продавцу;
• сумма, уплаченная за доставку автомобиля в организацию;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения посредникам;
• регистрационные сборы и другие расходы, связанные с регистрацией в ГАИ;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.

В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплект инструментов.

Все расходы на приобретение автомобиля учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Проводка, связанная с приобретением автомобиля, будет такой:

Дебет счета 08 субсчет 4 «Приобретение основных средств» Кредит счета 60 - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.

Затем, когда предприятие вводит автомобиль в эксплуатацию, эти расходы списываются в дебет счета 01 «Основные средства». В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - автомобиль введен в эксплуатацию.

Принятие автомобиля к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств, составленного по форме ОС-1. Согласно этим документам в бухгалтерии организации открывается инвентарная карточка на автомобиль по форме ОС-6. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7.

Сумма НДС, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке (ст. 171–172 НК РФ).

Для того чтобы возместить НДС, должны быть выполнены следующие условия:

• автомобиль принят к учету;
• цель приобретения автомобиля связана с осуществлением производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
• организация получила от продавца счет-фактуру на приобретенный автомобиль, в котором указана сумма налога.

Если автомобиль будет использоваться для осуществления деятельности, которая НДС не облагается, то сумма налога к вычету не принимается, а увеличивает первоначальную стоимость автомобиля (ст. 170 НК РФ). Это может быть в том случае, когда организация:

• освобождена от обязанности плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ;
• операции, осуществляемые налогоплательщиком, не являются объектом обложения НДС на основании ст. 146 НК РФ или не подлежат обложению этим налогом на основании ст. 149 НК РФ;
• реализует свои товары за пределами РФ (ст. 148 НК РФ).

В бухгалтерском учете суммы НДС отражаются следующим образом:

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - на основании полученного счета-фактуры учтен НДС по затратам, связанным с приобретением автомобиля;

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.

Вполне возможно, что организация, которая продала свое основное средство, выставит счет-фактуру, где будет указан НДС, начисленный не на полную стоимость автотранспортного средства, а лишь на часть этой стоимости. Это означает, что у предыдущего владельца данный объект учитывался по стоимости, включающей «входной» НДС.

В таких случаях налогом облагается только разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ). Причем НДС в этом случае рассчитывают так: сначала умножают указанную разницу на 18 %, а затем делят полученный результат на 118 % (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Пример 1

В марте 2008 г. ООО «Верея» приобрело микроавтобус за 559 000 руб. По данным организации-продавца остаточная стоимость автомобиля составляла 500 000 руб. с учетом включенного в нее НДС.

При продаже в счете-фактуре была указана сумма НДС в размере 9000 руб. ((559 000. – 500 000) × 18 / 118).

Указанную сумму НДС ООО «Верея» сможет принять к налоговому вычету. Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете будет составлять 550 000 руб. (559 000 – 9000).

Регистрация в ГАИ

Купив новый автомобиль, фирма должна зарегистрировать его в государственной автоинспекции. В противном случае транспортное средство не будет допущено к дорожному движению (ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»).

Правила регистрации автомобилей в ГАИ установлены приказом МВД от 27 января 2003 г. № 59. На нее отводится пять дней после приобретения машины или в течение срока действия регистрационного знака «Транзит». Если предприятие в этот срок не уложится, его могут оштрафовать на сумму от 1000 до 3000 руб. (ст. 19.22 КоАП). Потребовать уплатить штраф в размере от 100 до 300 руб. могут и с должностных лиц провинившейся фирмы.

Регистрировать автомобили в ГАИ нужно по месту нахождения организации. Если же машина приобретена для филиала или представительства, то ее можно поставить на учет по месту нахождения этого подразделения.

Для регистрации собственники транспортных средств обязаны представить документы об уплате платежей за выдачу и замену регистрационных документов, паспортов транспортных средств (подп. «г» п. 35 Правил).

Затраты на регистрацию в ГАИ включаются организацией в фактические расходы на приобретение автомобиля (п. 8 ПБУ 06/01) и увеличивают первоначальную стоимость транспортного средства в бухгалтерском учете. Помимо государственной пошлины в первоначальную стоимость следует включать и плату за проведение государственного технического осмотра, уплачиваемую в связи с приобретением автомобиля (письмо Минфина РФ от 5 июля 2006 г. № 03-06-01-04/138).

Поскольку все автомобили подлежат государственной регистрации в ГАИ, проводку по дебету счета 01 нужно делать после того, как такая регистрация проведена.

Пример 2

В 2008 г. ООО «Валентин» приобрело по договору купли-продажи новый легковой автомобиль ВАЗ-21099. Стоимость автомобиля согласно договору с продавцом - 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Услуги сторонней организации, которая доставила автомобиль, стоят 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Валентин» были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 - 200 000 руб. (236 000 – 36 000) - оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС);

Дебет счета 19-1 Кредит счета 60 - 6000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 236 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет счета 08-4 Кредит счета 76 - 10 000 руб. (11 800 – 1800 руб.) - отражены расходы на доставку автомобиля (без НДС);

Дебет счета 19-1 Кредит счета 76 - 1800 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 11 800 руб. - оплачены услуги по доставке автомобиля.

За регистрацию автомобиля в ГАИ (технический осмотр, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 1000 руб.

Дебет счета 71 Кредит счета 50 - 1000 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;

Дебет счета 08-4 Кредит счета 71 - 1000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля на основании авансового отчета подотчетного лица.

Когда автомобиль будет введен в эксплуатацию, необходимо сделать такие проводки:

Дебет счета 01 Кредит счета 08-4 - 211 000 руб. (200 000 + 10 000 + 1000)- - автомобиль зачислен в состав основных средств организации;

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 - 37 800 руб. (36 000 + 1800) - произведен налоговый вычет.

Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее - Федеральный закон № 40-ФЗ) обязывает предприятия, имеющие автотранспорт, страховать риск своей гражданской ответственности.

Застраховать гражданскую ответственность необходимо не позднее, чем через 5 дней после того, как организация получит право владения автотранспортным средством (п. 2 ст. 4 Федерального закона № 40-ФЗ). В противном случае автомобиль не допустят к техосмотру, не зарегистрируют в ГАИ, а организацию оштрафуют на сумму 300 руб. (ст. 12.37 Кодекса об административных правонарушениях РФ). Кроме того, если риск ответственности владельцев транспортных средств не застрахован, то вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу потерпевших, они возмещают за свой счет.

Суммы расходов по обязательному и добровольному страхованию автомобиля не учитываются в его первоначальной стоимости (письмо УФНС по г. Москве от 2 марта 2006 г. № 20-12/16322).

Организация, купившая автомобиль для его использования в производственных (управленческих) целях, вправе учесть расходы по его обязательному и добровольному страхованию (ОСАГО и КАСКО) для целей налогообложения прибыли в следующем порядке (письмо Минфина РФ от 7 сентября 2005 г. № 03-03-02/74, письмо ФНС РФ от 18 апреля 2005 г. № 02-3-10/564-04, письмо УФНС РФ по г. Москве от 1 августа 2007 № 20-12/073169).

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. Если подобные тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Если налогоплательщик ведет учет доходов и расходов методом начисления, то затраты по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором были перечислены денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). По условиям договора страхования может быть предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом. Если подобный договор заключен на срок более одного отчетного периода, то расходы на обязательное страхование признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Налоговый учет приобретенного автомобиля

В налоговом учете первоначальная стоимость транспортного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

По мнению специалистов Минфина РФ, в целях налогообложения расходы по уплате государственной пошлины подлежат включению в первоначальную стоимость автомобиля (письмо Минфина РФ от 15 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/831). В результате указанные затраты будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.

Пример 3

В налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля будет равна первоначальной стоимости этого объекта в бухгалтерском учете и составит 211 000 руб. (200 000 + 10 000 + 1000).

Использование личного автомобиля сотрудника

Нередко сотрудники предприятий по какой-либо причине используют свой автомобиль в служебных целях. Есть два способа компенсировать работнику его расходы на эксплуатацию личного автомобиля: можно заключить договор аренды автомобиля, а можно - выплачивать работнику компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях.

Порядок выплаты компенсации

Статья 188 ТК РФ устанавливает обязанность работодателя компенсировать работнику затраты, понесенные последним при использовании личного имущества, в том числе и автомобилей.

При выплате компенсации следует руководствоваться письмом Минфина РФ от 21 июля 1992 г. № 57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок».

Денежная компенсация положена не всем работникам предприятия, а только тем сотрудникам, работа которых связана с постоянными служебными разъездами. Это может быть, например, курьер, менеджер, торговый представитель, исполнительный директор и т. д. Разъездной порядок работы должен быть закреплен в должностных инструкциях. Пример записи приведен ниже.

Сумму компенсации определяет руководитель организации по договоренности с работником. Как правило, размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля, который используется в служебных целях, и от его марки. Компенсация назначается с учетом того, что работник должен оплатить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля и т. д. Поэтому если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатации машины, ему не полагаются.

Компенсация начисляется на основании приказа руководителя (письмо Минфина РФ № 21 июля 1992 г. № 57). Типового бланка для такого приказа нет, поэтому он составляется в произвольной форме. Как правило, в приказе указывают фамилию, имя, отчество сотрудника, которому назначается компенсация, его должность и ежемесячную сумму компенсации. Пример оформления приказа приведен ниже.

Для того чтобы получить компенсацию, работник должен представить в бухгалтерию нотариально заверенную копию технического паспорта автомобиля (письмо Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. № 03-03-02/275, письмо УФНС по г. Москве от 22 февраля 2007 г. № 20-12/016776).

Компенсация выплачивается один раз в месяц. Если же автомобиль сотрудником не используется (отпуск, болезнь, командировка), то компенсацию выплачивать нельзя.

Налогообложение компенсации за использование личного автомобиля

Как мы уже говорили, компенсация может выплачиваться в любой сумме. Однако для целей налогообложения сумма компенсации нормируется.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок относятся к прочим расходам. При налогообложении прибыли эти компенсации учитываются в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 и действуют с 1января 2002 г.

Размер компенсации за использование личных легковых автомобилей не привязан к конкретным маркам автомобилей, а зависит только от мощности двигателя.

Если объем двигателя меньше 2 л, то сумма компенсации составляет 1200 руб. в месяц. Если объем двигателя больше, ежемесячная норма компенсации - 1500 руб. Работникам, которые используют в служебных целях мотоциклы, полагается компенсация в пределах 600 руб.

Порядок налогообложения компенсаций представлен в табл. 1.

Таблица 1. Порядок налогообложения компенсации за использование личного автомобиля

Учет компенсаций при расчете налога на прибыль

Компенсационные выплаты в пределах норм учитываются в составе прочих расходов, связанные с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Организация может выплачивать сотруднику компенсации, превышающие установленные нормы. Однако суммы превышения не будут учитываться при расчете налога на прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Следует также учитывать, что компенсационные выплаты за использование личного автомобиля относятся к косвенным расходам (п. 1 ст. 238 НК РФ). Это означает, что их можно в полном объеме учитывать при расчете налога на прибыль в том же отчетном периоде, когда произведены расходы.

При этом надо обратить внимание на следующее. Компенсации за использование личного автотранспорта признаются в учете только после того, как деньги будут выданы сотруднику на руки или перечислены на сберкнижку (письмо УФНС РФ по г. Москве от 14 сентября 2006 г. № 18-11/3/081350). Такое правило применяется как при кассовом методе (п. 3 ст. 273 НК РФ), так и при методе начисления (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Этим компенсационные выплаты отличаются от зарплаты, которую можно списать на расходы сразу после начисления (при втором методе).

Пример 4

В марте 2008 г. сотрудник организации ООО «Беранже» регулярно совершал служебные поездки на своем автомобиле «ВАЗ-2107». Руководитель организации распорядился, чтобы сотруднику компенсировали его расходы, выплатив 1500 руб.

Объем двигателя автомобиля «ВАЗ-2107» меньше 2000 см 3 .

Норма компенсации по данному автомобилю равна 1200 руб. Поэтому в состав расходов, которые учитываются в расчете налога на прибыль, включается 1200 руб. Остальные же 300 руб. при налогообложении прибыли не учитываются.

Обратите внимание! В размере компенсации учтены все расходы на содержание автомобиля, в том числе на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт. Поэтому если организация помимо компенсации оплачивает работнику и стоимость бензина, то эти расходы не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (письма Минфина РФ от 16 мая 2005 г. № 03-03-01-02/140, МНС РФ от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419@, УФНС по г. Москве от 22 февраля 2007 г. № 20-12/16776).

Учет компенсаций при расчете НДФЛ и ЕСН

Компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), но только если их размер не превышает норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. ТК РФ, что размер компенсационных выплат определяется письменным соглашением сторон трудового договора.

Следовательно, для целей исчисления НДФЛ нормой необходимо считать сумму компенсации, установленную сторонами трудового договора в соглашении об использовании личного имущества работника. К такому же выводу пришел и Президиум ВАС РФ в постановлении от 30 января 2007 г. № 10627/06.

Официальные органы поддерживают эту позицию, но только в отношении имущества, которое не относится к легковым автомобилям и мотоциклам.

НК РФ не устанавливает специальных норм компенсации за использование личного транспорта для целей обложения НДФЛ.

Поэтому, по мнению специалистов Минфина РФ, организация должна использовать для этих целей нормы расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.

Иными словами, НДФЛ следует удерживать с той суммы компенсации, которая превышает норматив, установленный указанным документом (письмо Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/513, от 26 марта 2007 г. № 03-04-06-01/84, от 29 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/192, от 2 марта 2006 г. № 03-05-01-04/43).

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (письмо УФНС по г. Москве от 28 августа 2007 г. № 28-17/1269, от 18 сентября 2007 г. № 18-11/3/088756, от 21 февраля 2007 г. № 28-11/4115).

ЕСН суммы компенсации не облагаются независимо от того, в пределах норм они выплачены или сверх норм. Компенсации в пределах норм освобождаются от уплаты ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ. А сверхнормативные компенсации не облагаются налогом, поскольку они не учитываются при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с компенсаций тоже не исчисляются, поскольку налоговая база по ЕСН и расчетная база по пенсионным взносам совпадают. Такое положение установлено п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).

На суммы, выплачиваемые работнику в возмещение расходов, также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует из:

п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765;

п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.

Пример 5

Используем условия предыдущего примера.

На сумму компенсации, которая превышает установленные нормы, начисляется НДФЛ, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Величина тарифа по взносам составляет 0,2 .

При выплате компенсации за март 2008 г. в бухгалтерском учете ООО «Беранже» были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 26 Кредит счета 73 - 1500 руб. - начислена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях;

Дебет счета 73 Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 39 руб. (300 × 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет счета 26 Кредит счета 69-11 - 0,6 руб. (300 × 0,2 %) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет счета 73 Кредит счета 50 - 1461 руб. (1500 – 39 руб.) - выплачена компенсация за использование личного автомобиля в марте 2008 г.

О.А. Курбангалеева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Налоговики в ходе камеральной проверки требуют пояснения к декларации по НДС. Посмотрите, как подать пояснения, в какой форме, в какие сроки. Скачайте образцы пояснений по типичным претензиям налоговой.

Как подавать пояснения к декларации по НДС с 2017 года

Пояснения по декларации по НДС необходимо подавать только в электронном виде по форме, утвержденной приказом ФНС от 16 декабря 2016 г. № ММВ-7-15/682. Ниже мы напишем, какие последствия могут быть для компании, если подать документы на бумаге.

Налоговики в процессе камеральной проверки могут запросить у вас пояснения в трех случаях:

• Наличие ошибки;
• Несоответствие между представленными документами и декларацией;
• Несоответствие с данными, имеющимися у инспекции.

Пояснения налоговая инспекция запрашивает в виде требования, которое направляется в компанию по форме, утвержденной приложение № 1 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189.

Скачайте форму требования, чтобы посмотреть, как оно должно выглядеть:

Действия налогоплательщика при получении пояснений условно можно разделить на три шага после получения требования:

1. Отправка квитанции по ТКС о приеме требования в течение 6 рабочих дней со дня получения;
2. Изучение претензий налоговиков;
3. Представление объяснения или уточенной налоговой декларации в течение 5 рабочих дней с момента получения требования.

Зачастую налоговики требуют пояснить, почему «прибыльная» выручка не совпадает с базой по НДС.

С действиями №1 и №3 все понятно, разберемся подробнее с шагом № 2 и приведем примеры пояснений по НДС в электронном виде в 2018 году.

Какие несоответствия могут быть причиной пояснений по НДС в 2018 году

Итак, вы получили требование о том, что налоговики выявили несоответствии в декларации по НДС и просьбой пояснить нестыковки или уточненную декларацию НДС. Чтобы понять, в чем именно налоговая увидела не соответствие, необходимо посмотреть приложение к требованию. Там к каждой операции, по которой установлено расхождение, должен быть указан код возможной ошибки. Всего существует 4 кода, которые приведены в письме ФНС России от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395. Ниже вы можете посмотреть, что они означают.

Несоответствие по декларации по НДС в 2018 году, которые могут возникнуть не по вашей вине, чаще всего соответствуют коду ошибки «1». Именно этому коду соответствуют возможные ошибки вашего контрагента. Универсального примера для объяснения противоречий, выявленных налоговиками, не существует, все будет зависеть от содержания вашего требования.

Посмотрите пример пояснения по НДС по коду ошибки «1».

Пояснения по НДС налоговики также могут запросить из-за проблемного котрагента. отправьте налоговикам отчеты о должной осмотрительности и мониторинге поставщиков при выборе. Эти документы можно сформировать в один клик в сервисе « ».

Пояснения об удельном весе налоговых вычетов

Налоговики могут запросить пояснения о причинах высокой доли налоговых вычетов по НДС. Мы подготовили образец для вас. Но помните, что при составлении любой объяснительной для налоговой инспекции необходимо учитывать ситуацию вашей компании.

Пояснения об уменьшении суммы НДС в уточненной декларации в 2017 году

Если вы подали декларацию по НДС, а потом обнаружили, что не учли какой-либо счет-фактуру к вычету, то вы вправе подать уточненку, дозаявив этот счет-фактуру. В этом случае вы уменьшите сумму налога к уплате, увеличив вычет. Как правило, налоговая инспекция, не разбираясь самостоятельно, автоматически выставит вам требование пояснить уменьшение суммы налога по уточненной декларации по НДС.

Конечно уменьшение суммы налога может быть вызвано и другими причинами, тогда о них и укажите письме.

Мы привели образец пояснения в налоговую инспекцию по уточенной декларации по НДС в ситуации, когда в первоначальной декларации не был учтен «входящий» счет-фактура.

Пояснения в налоговую при подачи уточенной декларации в 2018 году

Если по каким-либо причинам вам потребовалось подать уточненную налоговую декларацию, вы вправе направить вместе с ней пояснение (сопроводительное письмо), указав там причину подачи уточненки. Но это не является вашей обязанностью. Если налоговики захотят что-то у вас уточнить – они направят вам соответствующее требование.

Ниже мы привели образец пояснения в налоговую инспекцию при подачи уточенной налоговой декларации по НДС.

Пояснения по НДС: расхождение между строками

Налоговая инспекция также может запросить пояснения по декларации к НДС в 2018 году в случае расхождения данных между строк.

Мы привели наиболее часто встречающиеся требования о предоставлении пояснений при расхождении между строк. Посмотрите ниже образцы пояснений.

Расхождение суммы НДС между строкой 130 раздела 3 и строкой 090 раздела 3

Если вы получили требование от ИФНС о предоставлении пояснений по НДС по расхождению между суммой НДС в декларации по строке 130 раздела 3 и суммой НДС по строке 090 раздела 3, то необходимо посмотреть почему образовалась разница.

Напомним, что по строке 130 раздела 3 указывается НДС к вычету с авансов поставщику, а по строке 090 раздела 3 – восстановление НДС с аванса поставщику по факту отгрузки товара (выполнение работ, услуг). Естественно, что оплата аванса и отгрузка товара (выполнение работ и услуг) могут быть в разных налоговых периодах и тогда разница между строкой 130 и 090 неизбежно возникнет, об этом и надо написать в пояснениях налоговой.

«15.05.2018 года оплачен аванс поставщику ООО «Альфа» в счет отгрузки товара, получен счет-фактура № 3 от 15.05.2018 года на сумму 11 800 руб., НДС с аванса в размере 1 800 руб. принят к вычету. Сумма к вычету 18000 руб. отражена по строке 130 раздела 3 декларации по НДС за 2 квартал 2018 года. Отгрузка товара запланирована на 3 квартал 2018 года. Компания не обязана восстанавливать НДС с аванса во 2 квартале 2018 года. В связи с этим по строке 090 раздела 3 декларации по НДС за 2 квартал 2018 года сумма к восстановлению не указана».

Расхождение по НДС между строкой 070 раздела 3 и строкой 170 раздела 3

Напомним, что по строке 070 раздела 3 указываются суммы аванса, полученные от покупателей и исчисленные суммы НДС с этих авансов. По строке 170 раздела 3 указываются суммы НДС, подлежащие вычету при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет оплаты которых ранее был получен аванс.

Ситуация аналогична предыдущей. Налоговой инспекции необходимо пояснить, что разница между строкой 170 и строкой 070 возникла из-за того, что аванс и отгрузка произошли в разных налоговых периодах.

Посмотрите примерный текст пояснения:

«15.05.2018 года получен аванс от покупателя ООО «Альфа» в счет отгрузки товара. Выставлен счет-фактура № 14 от 15.05.2018 года на сумму 11 800 руб., начислен НДС с аванса в размере 1 800 руб. Сумма налога, начисленная с предоплаты, отражена по строке 070 раздела 3 декларации за 2 квартал 2018 года.

Отгрузка товара запланирована на 3 квартал 2018 года. Оснований для вычета НДС, начисленного с аванса не имеется. В связи с этим по строке 170 раздела 3 декларации по НДС за 2 квартал 2018 года сумма к вычету не заявлена».

Какие санкции могут возникнуть при получении требования пояснений

Налогоплательщик обязан отправить квитанцию по ТКС о получении требования в течение 6 рабочих дней, если этого не сделать, по истечению этого срока в течение 10 рабочих дней налоговая вправе будет заблокировать банковские счета.

Также с 2018 года введен штраф за непредставление (несвоевременное представление) пояснений. Размер штрафа – 5000 руб., за повторное нарушение в течение календарного года – 20 000 руб.

Важно! С 1 января 2018 года все пояснения по НДС к требованиям налоговой должны подаваться в электронной форме. Если вы подадите пояснения в бумажном формате, то они будут считаться не сданными. Вам будет начислен штраф.

В последнее время сразу нескольким моим клиентам пришли похожие требования о предоставлении пояснений к декларации по НДС. «Превышение налоговых вычетов по строке 170 раздела 3 над суммой налога исчисленной строка 070 раздела 3 налоговой декларации НДС», - говорится в письме от налоговой. Также есть оговорка о суммах, которые были отражены по данным строкам с момента образования организации (!) . О чем же идет речь в данном требовании, и как разобраться, была ли допущена ошибка в вашей отчетности?

В строке 070 раздела 3 отражается сумма НДС, исчисленного с авансов, уплаченных покупателями. Затем в момент реализации товара (работ, услуг) происходит зачет аванса и данный НДС предъявляется к вычету. В строке 170 как раз отражается сумма налога, исчисленная ранее с авансов от покупателей и подлежащая вычету при зачете данных авансов в текущем налоговом периоде. При этом очевидно, что мы не можем предъявить к вычету больше «авансового» НДС, чем мы ранее заплатили.

Если мы проанализируем данные одного квартала, то можем допустить ситуацию, когда сумма к вычету (строка 170) будет больше суммы исчисленного НДС с авансов (строка 070). Это происходит в том случае, если ранее организация получила большое количество авансов, которые были зачтены в отчетном квартале. Но вот за период с момента образования организации, конечно, сумма исчисленного НДС с авансов должна быть больше или равна сумме, предъявленной к вычету.

Как же найти ошибку? Начать лучше с проверки последней сданной декларации и двигаться к более ранним отчетам, если ошибка не обнаружится сразу. Я рекомендую проводить проверку в 2 этапа:

1) Сверить суммы по строкам 070 и 170 в декларации с оборотами между счетами 68.02 и 76.АВ. Для того, чтобы это сделать, формируем отчет «Анализ счета» и выбираем счет 68.02.

Сумма оборота между данными счетами, расположенная в колонке кредит, должна быть равна строке 070 раздела 3 декларации по НДС.

А сумма оборотов в колонке дебет в большинстве случаев равна строке 170.

Однако, если в данном налоговом периоде ваша организация осуществляла возврат покупателю аванса, с которого ранее был исчислен НДС, то сумма данного НДС будет отражена в строке 120 раздела 3. Соответственно, на сумму НДС с такого возврата появится расхождение между оборотами счетов 76.АВ и 68.02 и строкой 170.

2) Сверить обороты по дебету и кредиту счета 62.02 с оборотами счета 76.АВ.

О том, как это сделать, я подробно рассказывала в видеоуроке Проверка НДС с авансов в 1С - ВИДЕО

Таким образом, проверяем все сданные декларации до тех пор, пока не обнаружим сумму расхождений, указанную в требовании (она может сложиться из нескольких периодов), и не выясним причины данных расхождений. Обратите внимание, что в форме декларации по НДС, которую налогоплательщики подавали до 2015 года, нам необходимо анализировать не 170, а 200 строку (обращаем внимание на название строк, если работаем с разными редакциями декларации). Затем, в зависимости от ситуации, отвечаем на требование или подаем уточненные отчеты.

В том случае, если вам необходимо больше информации о заполнении и проверке декларации по НДС в 1С, а также о популярных требованиях от ФНС по данной теме, то я очень рекомендую Вам приобрести запись нашего вебинара «Заполнение и проверка декларации по НДС в 1С: Бухгалтерии 8 (на практических примерах)» . Также в подарок Вы получите запись вебинара «Разбор популярных ошибок учета НДС в 1С: Бухгалтерии 8». Подробная информация доступна по ссылке .

Строка 170 НДС-декларации - что отражается в ней, как и в какой момент формируются необходимые данные? Рассмотрим нюансы заполнения этой строки.

В какой раздел декларации входит строка 170 и какова ее расшифровка

Строка 170 в декларации по НДС входит во 2-ю часть раздела 3, т. е. в состав вычетов. Отражению в ней подлежат вычеты по авансам, поступившим к продавцу, с которых он в момент их получения начислил налог к уплате.

Декларация по НДС для отчетов за налоговые периоды 2017 года существенно обновлена и применяется в последней (от 20.12.2016) редакции приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, вступившей в силу 12.03.2017. Обновления коснулись и раздела 3, но оказались связанными в основном с его 1-й частью, посвященной операциям по начислению налога. Поскольку начисления в результате обновления следует описывать большим количеством операций, чем в документе предшествующей редакции, общее число описаний операций и вычетов в разделе увеличилось. Это привело к тому, что строка 170 поменяла порядковый номер вычета, но само описание и код строки при этом не изменились.

О том, в какой форме может быть уплачен аванс, читайте в материале .

Что обусловливает возникновение права на вычет по поступившим авансам

Получение оплаты (в полной сумме или частичной) в счет осуществляемой позднее отгрузки, подлежащей обложению налогом, обязывает продавца к выделению налога из суммы этой оплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Эту процедуру сопровождает создание авансового счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ), дающего покупателю возможность применения вычета в периоде перечисления средств. Продавец тоже приобретает право на использование вычета (п. 8 ст. 171 НК РФ), но только в другой момент. Этот момент придется на период отгрузки проданного с условием о предоплате (п. 6 ст. 172 НК РФ) или на период аннулирования договоренности о будущей отгрузке, следствием чего окажется возвращение аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

С чем связана возможность такого вычета у продавца? С тем, что существует обязанность по созданию счета-фактуры и в момент отгрузки (п. 1 ст. 168 НК РФ). Применение этого вычета избавляет от двойного налогообложения полученного при реализации дохода.

Об особенностях создания авансового счета-фактуры и внесения его в книги покупок/продаж читайте в статье .

Порядок заполнения строки 170

Правила заполнения строки 170 (п. 38.16 приложения 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) требуют соответствия между данными раздела 3, попадающими в строки 070 и 170. Это означает, что в вычеты могут быть взяты только те суммы налога, которые были начислены к уплате с авансов и отразились, соответственно, в строке 070. Величина вычета зависит от соотношения сумм предоплаты и отгрузки:

• если отгрузка по сумме равна или превышает величину предоплаты, то вычет берется в начисленной с аванса сумме;
• если отгрузка делается на сумму меньшую, чем поступивший аванс, то налог к вычету будет соответствовать величине отгрузки.

Нужно ли вносить в строки 070 и 170 данные при получении предоплаты и осуществлении отгрузки в одном квартале? Минфин (письмо от 12.10.2011 № 03-07-14/99) и ФНС России (письмо от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684 и более ранние) настаивают на обязательности отражения этих операций при попадании их в один период.

О том, как поступить с налогом, начисленным с аванса, оказавшегося в числе просроченной задолженности, читайте в материале .

Итоги

В строку 170, находящуюся в разделе 3 НДС-декларации, попадают те суммы налога с поступивших к продавцу авансов, которые он вправе предъявить к вычету в моменты отгрузки или возврата предоплаты. Основанием для вычета становится счет-фактура на аванс, выставленный в адрес покупателя при поступлении предоплаты. Суммы аванса и отгрузки могут не совпадать, и тогда величина вычета будет соответствовать меньшей из этих сумм.