· отчисления на социальные нужды. Отчисления на социальные нужды

Как было указано в предыдущей главе работы, затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных фондов;

Прочие затраты.

Рассмотрим на примере анализируемого предприятия, характер распределения затрат по указанным экономическим элементам. Для этого обратимся к отчету о затратах на производство и реализацию товаров и услуг ЗАО «Форум за 1999 – 2000 гг. (Приложение 6).

4.1. Материальные затраты

В 2000 г. на предприятии материальные затраты составили 86 млн. руб., что составило 93% от суммы всех затрат на производство и реализацию продукции (таблица 2 стр.1). В 1999 году эти же показатели были следующими – 82 млн. и 83%, что говорит о некотором росте материалоемкости продукции, причем, как видно из стр. 13 и 14, материальные затраты выросли за счет увеличения расходов на топливо и энергию. Это можно объяснить ростом цен на энергоносители.

При этом определяющими составляющими остались затраты на сырье и материалы – 64 млн. (74% от всех материальных) и 62 млн. руб. (75%) в 1999 и 2000 г.г. соответственно (таблица 2 стр.1). В составе материальных затрат стабильными остались расходы на ПКИ и полуфабрикаты – 22 млн. (16%) и 21 млн. руб. (18%), некоторое снижение объяснимо сезонными снижениями цен на некоторые виды пищевых продуктов или более гибкой работой с поставщиками.

Подводя итог, можно сказать, что состав материальных затрат в себестоимости конечной продукции изменился. В 1999 г. МЗ определяли СС на 74%, а в 2000 г. – на 86% (таблица 2 стр.1). Рост материалоемкости на 10% вызван увеличением тарифов на топливо и энергоносители (электричество).

4.2. Оплата труда

Затраты на оплату труда увеличились в 2000 г. на 6 млн. руб. и составили менее 10% от суммарных затрат(таблица 2 стр.2). Увеличения этого вида затрат на себестоимости продукции не сказалось. Для более глубокого анализа влияния оплаты труда (ОТ) на себестоимость (СС) необходимо определить, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. Если по каким-то изделиям темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, то это является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. Если по каким-то изделиям темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что можно оценить положительно.

4.3. Отчисления на социальные нужды

Из отчета видно, что отчисления на социальные нужды в ЗАО «Форум» составили: в 1999 г. – 4,8 млн. руб., в 2000 г. – 5,1 млн. руб., в относительных величинах это составило 5% в том и другом годах. Это значение не является определяющим для большинства предприятий с точки зрения влияния на общую величину затрат и СС (таблица 2 стр.3).

4.4. Амортизация основных фондов

На рассматриваемом предприятии амортизация основных производственных средств в 2000 г. увеличилась на 11% по сравнению с 1999 г. и составила 10 млн. руб(таблица 2 стр.4).

Как известно, амортизация - это процесс постоянного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления средств для полного их восстановления (реновации) Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, соответствующие степени износа основных фондов.

Амортизационные отчисления служат частью постоянных издержек производства и соответствуют степени износа основных фондов.

Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно, исходя из установленных единых норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на их балансе. Следует отметить, что в условиях конкурентной борьбы ускорились темпы морального старения современных машин и оборудования. Отсюда необходимость их постоянной замены.

В ЗАО «Форум» этот вид затрат составляет 10% от общей суммы затрат и не меняется по времени (таблица 2 стр.3).

4.5. Прочие затраты

По этой статье затрат предприятие формирует 5% (4,8% - в 1999 г.) своих затрат на производство. Основные составляющие – проценты по краткосрочным кредитам и налоги.

В заключении сведем затраты по экономическим элементам предприятия за 1999 и 2000 года в таблицу.

Таблица 2

Себестоимость продукции - это затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Различают плановую и фактическую себестоимость.
Плановая себестоимость продукции включает в себя только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Они исчисляются на основе плановых норм использования оборудования, трудозатрат, расхода материалов.
Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции.
По последовательности формирования различают себестоимость технологическую (операционную), цеховую, производственную и полную. Технологическая себестоимость используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного. Она включает затраты, имеющие непосредственное отношение к выполнению операций над определенным изделием. Цеховая себестоимость имеет более широкий спектр затрат: кроме технологической себестоимости включает затраты, связанные с организацией работы цеха и управления им. Производственная себестоимость включает производственные затраты всех цехов, занятых изготовлением продукции, и расходы по общему управлению предприятием. Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы.
Выделение таких видов себестоимости как индивидуальная и среднеотраслевая позволяет создать базу для определения отпускных цен (оптовых). Совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции составляет индивидуальную себестоимость. Среднеотраслевая себестоимость характеризует затраты на производство данной продукции в среднем по отрасли.
По экономической сущности затраты на производство и реализацию продукции подразделяются на расходы по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Выделяют следующие экономические элементы:

материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисление на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.

Материальные затраты включают:

стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов;
стоимость покупных материалов;
стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям;
стоимость природного сырья;
стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы;
стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.
Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса, в зависимости от их использования.
Затраты на оплату труда включают расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Отчисления на социальные нужды включают обязательные отчисления по социальному страхованию, в фонд занятости, пенсионный фонд, на медицинское страхование.
Амортизация основных фондов - это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.
Прочие затраты - налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.
По классификации затрат по экономическим элементам невозможно определить расходы, непосредственно связанные с производством конкретного изделия, поэтому осуществляют группировку затрат по калькуляционным статьям.

Выделяют следующие кулькуляционные статьи:

Сырье и материалы, за вычетом реализуемых отходов.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
Топливо и энергия на технологические цели.
Основная заработная плата производственных рабочих.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
Расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования.
Цеховые расходы.
Общезаводские производственные расходы.

При формировании фактической себестоимости учитывают затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании судебных решений, выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штата, а также потери от брака.
Классификация затрат по калькуляционным статьям лежит в основе других классификаций расходов, включаемых в себестоимость продукции.

Различают следующие классификационные признаки при подразделении затрат:

отношение к производственному процессу;
отнесение на себестоимость;
зависимость от объема производства.

По отношению к производственному процессу расходы могут быть основными и накладными; по отнесению на себестоимость - прямые и косвенные. В зависимости от объема производства расходы могут быть условно-переменными (пропорциональными) и условно-постоянными (непропорци-ональными).

Калькулирования себестоимости продукции

В калькуляции себестоимости материальные затраты топлива и энергии, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия являются прямыми затратами и включаются по действующим нормам расхода и ценам на изделие. Основная заработная плата производственных рабочих включает заработную плату на изделие, рассчитанную по трудоемкости или отработанному времени расценки и тарифными ставками. Дополнительная заработная плата учитывает оплату за неотработанное время.
Отчисления на социальные нужды включают социальное страхование, пенсионный фонд, фонд занятости, обязательное медицинское страхование и осуществляется в соответствии с действующим законодательством.
Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы включаются в себестоимость продукции ежемесячно в зависимости от нормативного срока службы инструмента и оснастки.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются комплексными затратами, они включают:

расходы на содержание оборудования и оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, обязательные отчисления, затраты на ремонт и амортизацию;
возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и расходы по их восстановлению;
прочие расходы.

Расходы на содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) могут включаться в себестоимость пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (ОЗПР) или методом сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машино-часов. Сметная ставка - это величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за час работы оборудования, на котором изготавливается изделие.
Расчет производится в следующем порядке. По каждому цеху технологическое оборудование объединяется в однородные группы. По ним устанавливается величина эксплуатационных затрат на час работы оборудования. По каждому изделию (детали, узлу) нормируется время, затрачиваемое на обработку (операции) по данному виду технологического оборудования. В соответствии с этим временем в калькуляцию включаются затраты по содержанию и эксплуатации технологического оборудования на данное изделие.

Цеховые расходы включают:

фонд оплаты труда цехового персонала с отчислениями;
содержание зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения, включая страхование имущества, ремонт и амортизацию;
расходы по рационализаторской и изобретательской работе;
расходы по охране труда;
возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.
Цеховые расходы в себестоимость единицы продукции включаются пропорционально сумме основной зарплаты основных производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

К общепроизводственным расходам относят:

затраты, связанные с управлением производства, в том числе фонд оплаты труда управленческого персонала с отчислениями, затраты на командировки, содержание и обслуживание технических средств и управления (ВЦ, узлов связи, средств сигнализации), оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, услуг банков, представительские расходы;
расходы по подготовке и переподготовке кадров;
расходы по испытаниям, опытам, исследованиям, содержание общезаводских лабораторий;
расходы по охране труда;
расходы по содержанию пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
общехозяйственные расходы - страхование, содержание, текущий ремонт и амортизация основных фондов общезаводского назначения;
налоги, сборы и прочие обязательные отчисления.

В общепроизводственных расходах проходят затраты на оплату процентов по банковским кредитам в пределах ставки, установленной законодательством, а также износ по нематериальным активам, включающим патенты, лицензии, “ноу-хау”, программные продукты.
Коммерческие (внепроизводственные) расходы включают расходы по таре и упаковке, расходы по доставке продукции на станцию отправления, а также содержание персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию у потребителя в пределах установленного срока.
Коммерческие непроизводственные расходы рассчитываются в процентах от производственной себестоимости (3-7%).
Методы калькулирования
Методы калькулирования - способ калькулирования в зависимости от калькуляционной единицы. Различают 2 группы методов калькулирования: методы предварительного калькулирования и методы производственного калькулирования.

Первая группа методов включает:

метод удельных затрат;
агрегатный метод;
балльный метод;
параметрический метод.

Вторая группа методов:

позаказный;
попередельный;
нормативный.

Метод удельных затрат. Для значительного количества видов машиностроительной продукции существует зависимость (линейная, степенная) между одним из параметров машин и затратами на их изготовление.

S=Syi*ni,

где Syi - удельная себестоимость существующей конструкции на единицу параметра, руб.; ni - значение определяющего параметра новой конструкции.
В машиностроении в наибольшей степени разработаны удельные затраты на единицу массы конструкции (металлорежущие станки, паровые турбины); в электротехнической промышленности - от технических параметров (мощность электрических машин и т.д.).
Агрегатный метод. На его основе определяется себестоимость как сумма затрат на производство отдельных конструктивных частей и агрегатов, величина которых известна. На подобном принципе создана унифицированная система средств автоматизации - ГСП.
Бальный метод состоит в оценке с помощью баллов каждого технико-экономического показателя изделия, который связан с определенными потребительскими свойствами новой конструкции. Такая оценка выполняется по специальным оценочным шкалам, в которых количество баллов зависит от уровня того или иного показателя качества изделия.
Параметрический метод позволяет найти себестоимость на основе зависимости между значением комплекса технических параметров аналогичных изделий и затратами на их производство. Подобные зависимости позволяют построить корреляционные модели, устанавливающие в математической форме соответствующие связи.
Позаказный метод калькулирования применяется преимущественно в индивидуальном и мелкосерийном производстве на предприятиях машиностроения, приборостроения, изготавливающих неповторяющиеся экземпляры или небольшие партии изделий. Сущность позаказного метода состоит в том, что производственные затраты учитываются по отдельным заказам. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончанию изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий. Метод имеет недостаток: выполнение заказа обычно не совпадает во времени с принятыми в плане календарными периодами, а это обуславливает значительные колебания в себестоимости одноименных изделий, выпущенных в разные месяцы.
Попередельный метод калькулирования используется на предприятиях металлургической, химической, нефтяной, текстильной, бумажной и др. отраслей промышленности (в производствах с повторяющейся однородной по исходному материалу и технологии обработки продукции). Передел - часть технологического процесса. Себестоимость определяется по отдельным переделам технологического процесса. Попередельное калькулирование особенно необходимо в тех случаях, когда продукция отдельных переделов (полуфабрикаты) поставляется другим предприятиям. Нормативный метод калькулирования применяется в основном на предприятиях с массовым и серийным производством в машиностроении и приборостроении.
Нормативные калькуляции составляют на основе обоснованных норм расхода по всем калькуляционным статьям, фактическая себестоимость определяется на основе отклонений от нормативной. Метод применяется во всех отраслях производства как для целей калькулирования, так и для осуществления текущего контроля за затратами.

Цена продукции. Прибыль

Цена - это денежное выражение стоимости единицы товара.

Цена выполняет 4 основных функции:

учетную;
распределительную;
стимулирующую;
регулирующую.

Учетная функция цены реализуется в соизмерение стоимостей товара, распределительная - в распределении национального дохода, стимулирующая - в стимулировании научно-технического прогресса и развития производства, регулирующая - в регулировании спроса и предложения. В практике разливают несколько классификаций цен:

по обслуживанию оборота;
по территории действия;
по времени действия;
по степени свободы от воздействия государства при их определении;
по распределению транспортных расходов.

По обслуживанию оборота различают оптовые цены предприятий, отпускные цены предприятий-изготовителей, розничные цены, закупочные цены, тарифы. Оптовая цена предприятия включает полную себестоимость и прибыль.
Отпускная цена формируется на основе оптовой цены с учетом НДС (налога на добавленную стоимость) и акциза (на подакцизные товары).
Розничная цена - это отпускная цена с учетом торговых надбавок (наценок), которые включают издержки торговых организаций, прибыль и налог на добавленную стоимость торговых услуг. На схеме 1 представлено формирование розничной цены.

Полная себестоимость
+
_______Прибыль_______
Оптовая цена предприятия
+
НДС
+
______[Акциз]______
Отпускная цена предприятия
+
___________Торговая надбавка__________
Розничная цена

Закупочные цены - это цены (оптовые), по которым регламентируется сельскохозяйственная продукция колхозами, совхозами, фермерами и населением. Цены носят договорной характер, отличие их от отпускных и розничных состоит в том, что в их состав включаются НДС и акциз, т.к. они не включаются в стоимость приобретаемых сельским хозяйством материально-технических ресурсов. Тарифы подразделяются на тарифы грузового и пассажирского транспорта и платные услуги населению.
Классификация цен по территории действия выделяет цены единые (поясные) и региональные (зональные). Единые цены устанавливаются и регламентируются федеральными органами (газ, электроэнергия). Региональные цены регулируются местными органами самоуправления (коммунальные услуги, закупочные цены, тарифы на платные услуги населению.
Классификация цен по времени действия делит их на постоянные (относительно определенного отрезка времени), временные, сезонные, ступенчатые, “на срок”. В настоящее время в отечественной экономике постоянных цен нет, т.к. наибольший период их действия определяется уровнем инфляции. Временные цены устанавливают на период освоения новой продукции, сезонные цены используют в отраслях промышленности, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Ступенчатые цены связаны с этапами жизненного цикла товара, достигают предельно высоких значений в период роста и резкого подъема спроса на новый, “пионерный” товар. Цены “на срок” в настоящее время действуют как контрактные цены, при наличии контракта на реализацию какой-либо продукции. Заключение контракта на следующий срок предполагает их изменение. Разновидностью контрактных цен являются договорные цены.
Степень свободы цен от воздействия государства при их определении выделяет свободные цены, регулирование цены и фиксируемые цены. Свободные цены складываются на рынке под влиянием спроса и предложения, регулируемые цены формируются также в результате колебаний конъюнктуры рынка, но государство осуществляет либо их прямое ограничение, либо регламентацию рентабельности. Фиксируемые цены устанавливаются федеральными органами управления на ограниченный круг товаров.
Классификация цен по распределению транспортных расходов называется системой франкирования (“франко” - свободный от уплаты). Сущность системы состоит в том, что расходы по перевозке продукции до места назначения, указанного во “франко” несет поставщик продукции, а остальные - покупатель.

В состав затрат на оплату труда включаются следующие выплаты:

1. Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда (сдельная и повременная формы; сдельно-премиальная, аккордная, повременно-премиальная).

2. Стоимость продукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия.

3. Премии за произведенные работы, вознаграждения по итогам работы за год, а также надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т. д., за высокие достижения в соответствии с договором.

4. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий и др.

5. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельной отрасли в соответствии с действующим законодательством, коммунальных услуг, питание, продукты, затраты на оплату бесплатного жилья или суммы денежных компенсаций за вышеперечисленное.

6. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное на предприятии время.

7. Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков и другие суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии по договорам с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организациям; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам (включая договор подряда), если расчеты за выполненную работу производятся непосредственно сами предприятием, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении у предприятия, и других целевых поступлений.

Бухгалтерия организации осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премии, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премии относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. В соответствии с перечисленным выше составом затрат на оплату труда в учете заработную плату принято подразделять на основную и дополнительную. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

В дебете тех же счетов отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся:

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К дополнительной заработной плате относят заработной плату и выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам. Сюда относят: оплату очередных и дополнительных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др. Начисленная заработная плата производственным рабочим на основании первичных документов относятся в дебет счетов 20 и 23 . Составляется проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

Пример

Рассмотрим пример записи операций по начислению заработной платы СПК «Октябрьский» на счетах бухгалтерского учета.

За отчетный период получены первичные документы (табели, сменные работы, наряды на сдельную работу, листки на доплаты, листки нетрудоспособности и др.) из структурных подразделений организации. Произведен подсчет причитающихся сумм каждому работнику, данные занесены в расчетные листки работников. Начисленные виды оплат сгруппированы по назначению в каждом подразделении:

Основным рабочим, занятым в животноводстве и растениеводстве начислено за основную работу 26400 руб., доплаты за сверхурочную работу 5000 руб., премии 18 000 руб., за время отпуска 20 000 руб., за время болезни 44 000 руб.; вспомогательным производственным рабочим начислено за обслуживание и ремонт оборудования 8000 руб.; за уборку помещения 12 000 руб.; аппарату управления начислено по должностным окладам 60000 руб., за время болезни 10 000 руб.

Рабочим вспомогательного производства начислено 30000 руб.;

Административно-управленческому и прочему персоналу начислено по должностным окладам 160 000 руб., пособия по беременности и родам 12 000 руб.

Начислена заработная плата:

Основным производственным рабочим: 26400+ 5000 + 18000 + 20000 = 69400руб.

Рабочим, обслуживающим оборудование в основном производстве 8000 руб.

Рабочим вспомогательного производства 30000 руб.

Административно-управленческому и прочему персоналу общезаводских служб 160 000 руб.

Начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам 44000 + 10000 + 12000 = 66 000 руб.

По данным фактам хозяйственной деятельности организации сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 20 - К-т 70 = 69400,00 руб.

Д-т 25 - К-т 70 = 80 00,00 руб.

Д-т 23 - К-т 70 = 30000,00 руб.

Д-т 26 - К-т 70 = 160 000,00 руб.

Д-т 69-1 - К-т 70 = 66 000,00 руб.

Итого по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 333400 руб.

В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются обязательные отчисления по установленным законом нормам органам государственного социального страхования, отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на обязательное медицинское страхование с суммы затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Для контроля за накоплением и использованием данных средств созданы фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

Отчисления в эти фонды объединены в страховые взносы. Страховые взносы начисляется от суммы заработной платы в разрезе фондов по установленным ставкам. Начисленные средства перечисляются по назначению и используются:

2,9% - на оплату пособий по временной нетрудоспособности, санитарных путёвок и мероприятий связанных с улучшением здоровья;

20% - перечисляются в центральный пенсионный фонд, где средства используются на выплату пенсий;

3.1% - перечисляется в фонд обязательного медицинского страхования, где средства используются на содержание медицинских учреждений, а также на выплату медицинских страховок.

Выше приведены ставки по основному тарифу. Так как СПК «Октябрьский» является сельскохозяйственным товаропроизводителем и является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, то в соответствии со ст.346.1 п.3. Налогового кодекса освобождается от обязанностей по уплате единого социального налога. В соответствии с этой же статьей НК РФ СПК «Октябрьский» как организация, перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации в размере 10,3% . С 01.01.2010 тарифы не изменились:

На страховую часть трудовой пенсии 10,3% (1966г.р и старше) и 4,3% (1967гр и моложе)

На накопительную часть трудовой пенсии -6%

Срок уплаты страховых взносов до 15 числа месяца, следующего за расчетным. Начисленные, но не уплаченные страховые взносы признаются недоимкой, подлежат взысканию с начислением пений в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка, начиная уже с 16-го числа.

Дополнительно организация производит отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с заявленными основными видами деятельности (19 класс профессионального риска) в размере 2,5% .

Начисление отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний происходит по:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования.

Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по страхованию», субсчета 1, 2, 3

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

С 01.01.2010года страховые взносы, начиная с начислений за январь 2010года, должны перечисляться на счет Отделения ПФ. Сроки уплаты остаются прежними. Отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР остается ежеквартальной и начиная с 1 квартала 2010года предоставляется в Волотовское отделение Пенсионного фонда. Срок по отчетности – до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Изменена форма квартальных отчетов, отменена годовая декларация. Страхователи с численностью более 100 человек (с 2011 года с численностью более 50человек) предоставляют отчетность по электронным каналам связи.

Пример

Рассмотрим расчет отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и запись полученных сумм на счетах бухгалтерского учета, используя данные предыдущего примера по начисленной оплате труда.

Основная деятельность организации - производство с/х продукции. По этой деятельности организация относится к 19 классу профессионального риска, для которого установлен размер отчислений 2,5%.

Произведены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от начисленной заработной платы:

Основных производственных рабочих 69400*2,5% = 1735 руб.

Рабочих, обслуживающих оборудование в основном производстве 8000*2,5% = 200руб.

Рабочих вспомогательного производства 30000*2,5%= 750 руб.

Административно-управленческого персонала 160000*2,5% = 4000 руб.

Были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 20 - К-т 69-1 = 1735,00 руб.

Д-т 25 - К-т 69-1 = 200,00 руб.

Д-т 23 - К-т 69-1 = 750,00 руб.

Д-т 26 - К-т 69-1 = 4000,00 руб.

Итого на кредите счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» 6685руб.

В предыдущей статье рассматривалась структура производственной себестоимости продукции, где затраты были сгруппированы по статьям калькуляции. Напомним, что все затраты, которые образуют себестоимость, можно сгруппировать в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Первым делом, рассмотрим самую значительную из статей затрат - материальные. Их доля в общей сумме затрат составлять 60-90% и поэтому на них следует обращать особое внимание. Сначала давайте разберем, что они в себя включают, а затем немного поговорим об их учете.

В материальные затраты предприятия включаются:

• стоимость сырья и материалов, приобретаемых на стороне;
• стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих;
• стоимость работ и услуг, которые выполняла сторонняя организация;
• стоимость топлива всех видов приобретаемого со стороны;
• стоимость энергоресурсов всех видов;
• комиссионные вознаграждения, оплата брокерских и иных посреднических услуг.

Все вышеперечисленные элементы входят в структуру себестоимости, за вычетом стоимости реализуемых отходов. Под отходами следует понимать остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и т. д., образовавшиеся в процессе производства, полностью или частично утратившие потребительские качества. Они могут быть реализованы по пониженной или полной цене, в зависимости от их дальнейшего использования. Материальные ресурсы, которые по установленной технологии передаются в другие цеха, и используются в качестве полноценного материала, для производства другой продукции, к возвратным отходам не относятся.

К материальным затратам предприятия следует относить все покупные материалы используемые для обеспечения технологического процесса включая упаковку продукции и материалы расходуемые на другие производственно хозяйственные нужды (содержание и эксплуатация оборудования, зданий и сооружений, испытания, контроль и т.д.). Сюда же относятся приспособления, инвентарь, лабораторное оборудование и другие средства труда не отнесенные к основным фондам.

Большое влияние на себестоимость материальных ресурсов оказывает цена их приобретения (без НДС), наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость брокерских услуг и товарных бирж, таможенные пошлины, оплата сторонним организациям за хранение, транспортировку и доставку. С целью установления оптимальной цены изделий, и повышения рентабельности, предприятиям следует проводить тщательный анализ цен материалов и услуг, предлагаемых разными поставщиками. Кроме того для повышения эффективности использования материальных ресурсов, необходимо внедрять малоотходные, ресурсосберегающие технологии. Важным моментом, влияющим на себестоимость, является полнота сбора и дальнейшего использования отходов, обоснованная их оценка.

Одно из обязательных условий рационального использования материалов - нормирование материальных затрат. Норма расхода - это максимально допустимое количество сырья, материалов, топлива, расходуемое на изготовление единицы продукции установленного качества, выполнение технологических операций. В настоящее время система нормативов представляет собой комплекс научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм, порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов.

Существует четыре метода контроля использования сырья и материалов:

1. Документирование.
2. Партионный раскрой.
3. Партионный учет.
4. Инвентарный метод.

Метод документирования используют на всех предприятиях, он основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода материалов от установленных нормативов.

В машиностроительной промышленности широко применяется метод партионного раскроя. Его сущность в составлении раскройных листов (учетных карт) на каждую партию материала. В них указывают количество материалов, заготовок и отходов, которое должно быть получено, и фактически полученные отходы и заготовки, затем эти значения сравнивают с нормативными, тем самым определяется экономия или перерасход. В учетной карте указывают причины отклонений и лиц, ответственных за раскрой.

При партионном учете формируются однородные по технологическим параметрам партии сырья и материала. Все партии хранятся обособлено, и каждой присваивается свой номер. Эти номера партий в дальнейшем должны указываться во всех первичных документах учета материалов, что позволяет относить их на конкретные виды продукции.

При инвентарном методе по истечении определенного периода времени (обычно месяц) производится инвентаризация неизрасходованного сырья и материалов. Инвентарный метод можно охарактеризовать формулой:

Р=Он + П – Ок , где

Р - стоимость израсходованных материалов;

Он - стоимость начального остатка материалов;

П – поступление материалов за месяц;

Ок - стоимость конечного остатка материалов.

Предприятия потребляют огромное количество разнообразных материальных ресурсов. Руководителям необходимо постоянно следить за соблюдением нормативов и динамикой фактических расходов материала, так как эти затраты оказывают наибольшее влияние на величину получаемой прибыли, а экономия материалов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Вот все, что хотелось сказать о материальных затратах. В следующих статьях рассмотрим остальные виды затрат, включаемые в себестоимость продукции.

Если у Вас есть вопросы можно задать их

Отчисления на социальные нужды в соответствии с законом «О едином социальном налоге» определяются в процентах к годовому доходу работников. Отчисления на социальные нужды определяем в размере 25% к затратам на оплату труда.

Величина отчисления на социальные нужды (Осн) составит:

Осн = ЗОТ * 0,25 = 1402579,12* 0,25 = 350645 руб.

Амортизация основных фондов

Затраты по элементу «Амортизация основных фондов» определяем в таблице . Так как норма амортизации по группам основных фондов установлена правительством РФ, расчет амортизационных отчислений производим по нормам, приведенным в таблице.

Затраты по элементу «Амортизация основных фондов»

Ст-ти.ОФ=4180+480+4600+510=9770

АО 1=4180*5/100=209

АО 2=480*25/100=120

АО 3=4600*15/100=690

АО 4=510*10/100=51

Прочие затраты

Сумма прочих затрат на предприятии определяем отдельным расчетом.

В нашем задании она определена в процентах к строкам 1-4 сметы затрат, т.е. в процентах к общим затратам на материалы, оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизацию. Поэтому определить сумму прочих затрат мы можем непосредственно при составлении сметы затрат на производство и реализацию продукции. Ниже в таблице приведена смета затрат в отчетном году.

Смета затрат на производство и реализацию продукции в отчетном году В тысячах рублей

Пр. затр.=(5342,96+1402+350+1070)*21,7/100=1771,79632

затр.= 5342,96+1402+350+1070+1771,79632=9936,75632

Формирование и распределение прибыли

В условиях сказано, что объем производства в рублях равен объему товарной , а также реализованной продукции. Следовательно, и затраты (себестоимость) всей товарной и реализованной продукции равны затратам на производство и реализацию продукции. Так как рентабельность продукции равна 29% (Р=29), то цена оптовая (Цо) может быть определена по формуле:

где ЗПР - затраты по смете на производство и реализацию продукции.

Определив оптовую цену за изделие, находим объем товарной (Vt), он же реализованной (Vp) продукции по формуле:

После этого приступаем к формированию и распределению прибыли. Прибыль от реализации продукции (Пр) определяем из выражения:

Пр = Vр - Ср, тыс.руб.,

Пр=12818-9936,75 =2881,24

где Ср - себестоимость реализованной продукции, руб. (в нашем случае равна затратам на производство и реализацию (ЗПР).

Валовую (балансовую) прибыль определяем из выражения:

Пб = ± Пр ± Пи ± Пво, тыс.руб.,

Пб=2881,24+8,0+2,0=2891,24

где Пи - прибыль (убыток) от реализации имущества, руб.;

Пво - прибыль (убыток) от внереализационных операций, руб.

Чистая прибыль определяется из выражения:

Пч=2891,24-2891,24*(20/100)= 2312,992 тыс.руб.,

Формирование и распределение прибылей

В тысячах рублей

Нп=2891,24*20/100=578,248

Из таблицы следует, что чистая прибыль, которая согласно условиям будет направлена на приобретение нового оборудования, составляет 1156,5 тыс. руб.