Отчет о движении денежных средств какая форма. Ндфл в отчете о движении денежных средств

В данном отчете отражаются платежи и поступление на счета денежных средств и их эквивалентов. Последние представляют собой высоколиквидные финвложения, которые можно легко обратить в денежные средства, но у которых может незначительно измениться стоимость. Все организации, которые ведут бухучет, должны сдавать отчет о движении денежных средств. Образец, заполненный бухгалтером, нужно предоставить до конца первого квартала следующего года после отчетного.

Рассмотрим детальнее, какие статьи не включаются в документ:

• суммы по товарообменным сделкам;
• инвестированные средства в денежные эквиваленты;
• валютные операции;
• получение денег в банке, переводы средств между счетами, которые не изменяют общую сумму активов.

При заполнении отчета все потоки распределяются по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. В первом случае отражается финансовый результат от осуществления обычной деятельности, во втором - связанный с приобретением внеоборотных активов. Платежи, которые изменяют структуру капитала и заемных средств, относятся к Далее будет представлена инструкция заполнения отчета о движении денежных средств, в которой подробно описано, какие суммы вписывать в каждую из строк.

Свернутые показатели

Типовая форма не предусматривает нумерацию строк. Если документ сдается в статистику, то коды нужно проставить самостоятельно, основываясь на Приказе Минфина №66. В остальных случаях нумеровать статьи не нужно.

Некоторые потоки средств отражаются свернуто. Например, если они больше характеризуют деятельность контрагентов, чем самой фирмы. К таким операциям относятся:

• денежные потоки агента, связанные с оплатой комиссионных услуг;
• НДС и акцизы;
• поступления от контрагента, связанные с возмещением коммунальных платежей по аренде.

При отражении свернутого НДС нужно указывать разницу между суммами, полученными от контрагентов, и, перечисленными в составе платежей. Эти цифры могут фигурировать по строкам:

• 4119, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, меньше полученного от покупателей и из бюджета;
• 4129, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, больше полученного от покупателей и из бюджета.

Особенности

• Отчет не отражает весь перечень денежных потоков. Одна и та же операция может быть отнесена к нескольким категориям. В таком случае единую выплату нужно разделить на отдельные сделки.
• Отчет заполняется в тыс. или в млн. руб.
• Если средства получены в иностранной валюте, то в отчет заносится сумма, переведенная в российские рубли по курсу на дату поступления платежа. Если количество однородных операций, цена которых выражена в валюте другого государства, большое, то можно использовать средний курс.
• Обязательно нужно отражать денежные эквиваленты активов, которые изменяют цену и могут быть проданы в любой момент.

Шапка

Первым делом в отчет заносится информация об организации: название фирмы, ИНН, вид деятельности. Далее вносятся остатки средств на счетах и в кассе на начало периода. Все потоки разделяются на три группы (текущие, инвестиционные, финансовые операции), каждая из которых дополнительно делится на поступления и расходы. Как заполнять отчет о движении денежных средств? Напротив каждой статьи указаны две графы. В первую («3») заносятся суммы за отчетный период, а во вторую («4») - за предыдущий.

Операционная деятельность

Основным источником средств организации являются деньги покупателей и поставщиков. Поэтому в строке (стр.) 4111 отражается сумма выручки и полученных авансов за вычетом НДС и акцизов. Эту информацию можно получить из оборотов по ДТ счетов учета самых ликвидных активов (от 50 до 58) и КТ62 (76).

Суммы поступившей аренды, лицензионных и прочих комиссионных платежей за вычетом НДС отражается по стр. 4112. Если обычным видом деятельности организации является сдача имущества в аренду, то эти суммы следует включить в выручку. По стр. 4113 указываются доход от перепродажи финвложений, а прочие поступления отражаются отдельной статьей (4119). В эту статью, в частности, включаются:

• погашение выданных сотрудникам кредитов;
• возвращение ранее не израсходованных подотчетных сумм;
• финрезультат валютно-обменных операций;
• проценты по долговым вложениям.

Общая сумма поступлений заносится в стр. 4110. Вот как оформляется первая часть бухгалтерского стандарта отчет о движении денежных средств.

Порядок заполнения статей расходов аналогичен. Сначала указывается сумма, уплаченная поставщикам сырья и материалов (4121). Данные берутся из баланса, конкретно суммы, указанные по оборотам КТ50 (51, 52) и ДТ60 (76). Перечисление денег контрагентам отражается через счет 91/2 , а наличные средства расходуются подотчетными лицами. Далее в отчете указывается сумма выплаченной зарплаты (4122). Эти данные берутся из проводок ДТ70 КТ51. Для отражения суммы процентов по обязательствам выделена отдельная стр. 4123.

Сумма выплаченного налога на прибыль указывается в одноименной стр. 4124. Сумма всех остальных налогов, кроме косвенных, отчислений на соцстрахование отражается по стр. 4129. Далее выводится общий объем денежных расходов (4120) и финрезультат от текущей деятельности (4100). Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по счетам из баланса.

Инвестиционная деятельность: доходы

В процессе работы организация может покупать и продавать внеоборотные активы. Движение денег по таким операциям должно вноситься в отчет о движении денежных средств. Заполненный пример бланка будет представлен далее.

Во втором разделе отчета показывается сумма поступивших дивидендов (стр. 4214), доход от продажи акций в других предприятиях (стр. 4212), финвложения. Информация берется из оборотов по ДТ50 (52, 58) и КТ 76 по части полученных дивидендов. Чтобы определить фактический объем финвложений, нужно из указанных проводок выделить суммы, которые проводились по субсчету «Проценты по векселям». Также в отчет заносится информация о погашении выданных займов (стр. 4213), которая берется из оборотов ДТ50 КТ58. Отдельно выделяется сумма прочих (стр. 4119) и общих поступлений (стр. 4210).

Инвестиционная деятельность: расходы

Отдельно выделяется сумма средств направленная на покупку долговых ценных бумаг, предоставление займов (стр. 4223), финвложения (стр. 4222), по выплаченным процентам держателям акций и облигаций (стр. 4224), прочие платежи (стр. 4229). Далее выделена строка для отображения суммы расходов. Информация, на основании который вносятся данные в эти статьи, берется из оборотов по ДТ58.

Вот как заполнять отчет о движении денежных средств во втором разделе.

Финансовая деятельность: доходы

Информация о денежных потоках, связанная с изменением структуры капитала, заносится в третий раздел бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств». Порядок заполнения аналогичен представленному ранее. Сначала указываются суммы, полученные предприятием в долг (4311). Информация берется из оборотов по КТ66 (67) ДТ50 (51). Сумма займа, оформленного векселем, указывается отдельно (4314), так же как и вклады собственников за отчетный период (4312, 4313), прочие трансакции (4319) и общий объем поступлений (4310).

Финансовая деятельность: расходы

Информация о денежных потоках, направленных на выкуп векселей, долговых ЦБ, возврат кредитов отражаются в стр. 4323. Данные берутся из оборотов по ДТ66 (67) и КТ50 (51). Отдельно отражается сумма выплаченных дивидендов (4322), прочих расходов (4329).

Итоги

В стр. 4400 отображается общее сальдо, которое получается при сложении сумм из стр. 4100, 4200 и 4300. Отрицательное значение заносится в круглых скобках. Дополнительно указывается:

• Остаток средств на начало (4450) и конец (4500) отчетного года.
• Денежное выражение влияния курса валюты к рублю (4490).

Вот как оформляется отчет о движении денежных средств предприятия. Заполненный бланк нужно подать в ФНС вместе с Это правило касается всех организаций, которые ведет бухучет, за исключением некоммерческих структур. Малые предприятия, результаты деятельности которых можно понять без отчета, могут не предоставлять информацию.

Как заполнять отчет о движении денежных средств прямым методом?

На 01.01 ООО имеет остатки средств в кассе (3000 руб.) и на счете в банке (60000 руб.). Нужно оформить отчет о движении заполнения описаны выше.

По строке «Остаток на начало года» вносится сумма: 3+60= 63 тыс. руб.

За текущий период организация получила 1,77 млн. руб. в от покупателей и еще 472 тыс. руб. в виде авансов. Эти данные берутся из проводок ДТ50 КТ62 и ДТ50 КТ62. В отчет по строке «Выручка от продажи» (стр. 4111) указываются суммы без НДС: 1770-270+472-72 = 1,9 млн. руб.

В текущем периоде организация получила госпомощь в сумме 70 тыс. руб. Средства были направлены на покупку сырья, необходимого для изготовления продукции. В балансе эти операции подтверждаются проводками:

ДТ51 КТ86 - поступили средства из бюджета.

ДТ86 КТ98 - учтены расходы будущих периодов.

Так как госпомощь увеличивает СК, эти суммы отражаются во втором разделе отчета в «прочих поступлениях» (стр. 4119).

В течение года предприятие перечислило поставщикам 944 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Эта сумма за вычетом НДС отражается по стр. 4121. Кроме того, из кассы на выплату зарплаты сотрудников было выдано 150 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ70 КТ50. Эта сумма заносится в стр. 4122.

За год сотрудникам организации была предоставлена материальная помощь на сумму 210 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ73 КТ50. Эта выплата относятся к текущей деятельности и отображается в «прочих платежах».

Сотрудник вернул неиспользованные подотчетные средства в кассу в сумме 10 тыс. руб. В этот же период от поставщиков поступила неустойка за нарушение условий договора по реализации продукции в сумме 210 тыс. руб. Эти операции оформлены в балансе проводками: ДТ50 КТ71 (76). Сумма штрафа и подотчетных средств 220 тыс. руб. отражаются в «прочих поступлениях». Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по части сделок от операционной деятельности.

За год организация продала станок и здание. Выручка от сделки составила 1,18 млн. руб. Также были реализованы ЦБ другой организации стоимостью 40 тыс. руб. Эти операции заносятся в баланс проводкой ДТ51 КТ60 (76) на общую сумму 1,22 млн. руб. В отчете эти сделки отражаются по стр. 4211 (на сумму реализованных ОС без НДС) и 4222.

За текущий период ООО было возвращено 80 тыс. руб. в виде займа. Данные берутся из проводки ДТ51 КТ58. Эта сумма отражается по стр. 4213.

На приобретение ОС фирма потратила 885 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Прочим организациям были предоставлены займы в размере 60 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ58 КТ51. Эти две операции заносятся по строкам 4221 и 4223.

За отчетный период организация получила краткосрочный заем на 12 тыс. руб. (ДТ51 КТ66). Эта сумма отражена по стр. 4223. Также предприятие вернуло взятый в банке кредит в размере 320 тыс. руб. Цифры берутся из оборотов ДТ66 КТ51. Эта операция отражена по стр. 4323.

Отчет о движении денежных средств: правила заполнения бюджетных платежей

Денежные потоки, связанные с НДС, нужно показать свернуто. Общая сумма налога рассчитывается по всем операциям, но показывается в разрезе текущей сделки. Сумма налогов и сборов, перечисленных в бюджет, составила 360 тыс. руб.: НПП - 130 тыс. руб., НДС - 210 тыс. руб., прочие налоги - 20 тыс. руб. Все перечисленные суммы отражаются в балансе проводкой ДТ68 КТ51. В отчет эти суммы заносятся в стр. 4124 (240 тыс. руб.) и 4129 (20 тыс. руб.).

Как заполнять отчет о движении денежных средств: пример заполнения итоговых строк

Общая сумма денежных потоков от инвестиционных сделок (4200) рассчитывается путем вычитания из суммы всех полученных средств и объема потраченных. Предварительно цифры надо "очистить" от НДС:

1000+40+80 -700-60 = 1120-760 = 360 тыс. руб.

По финансовым операциям движения НДС не было. Поэтому результирующий поток, который заносится в стр. 4219, составил:

270+72-144-200+180-135 = 43 тыс. руб.

Сальдо финансовых операций составляет:

12+70-320 = -238 тыс. руб. Эта сумма в отчет заносится в круглых скобках.

Разница между всеми поступлениями и расходами (843+310-238 = 915 тыс. руб.) отражается в статье «Итоговое сальдо за отчетный период». Отдельно указывается остаток средств на конец года. Он составляет:

63+915 = 978 тыс. руб.

Вот как заполнять отчет о движении денежных средств. Пример заполнения представлен на фото далее.

Как выделять НДС?

Все по-ступ-ле-ния и расходы средств нужно «очи-стить» от налога перед за-пол-не-ни-ем от-че-та. Этот процесс у бухгалтеров вызывает затруднения. Далеко не во всех счетах НДС отражается обособленно. Чтобы не совершить ошибки в расчетах, нужно:

• выделить го-до-вые суммы обо-ро-тов по ДТ62 (60) КТ51;
• по-лу-чив-шу-ю-ся цифру умно-жить на 18/118, вы-де-лив, таким образом, НДС;
• остав-ша-я-ся сумма будет «очищена» от налога.

Такой способ расчета под-хо-дит лишь контрагентам, которые продают товары, облагаемые 18%-й ставкой. Как быть с продукцией, по которой предусмотрена 10%-я ставка, и той, которая вообще не облагается НДС? В таких случаях нужно раз-де-лить по-то-ки по опе-ра-ци-ям с разными ставками:

Сальдо НДС = Полученный НДС + Полученные суммы из бюджета - Перечисленный НДС - Уплаченный НДС.

Рассчитанная разница и будет «чистым» денежным потоком от конкретного вида деятельности:

• Положительная сумма учитывается по стр. 4119;
• Отрицательная сумма отражается в скобках по стр. 4129.

Не все бухгалтера соблюдают данный алгоритм. Если НДС-по-то-ки в отчете не отделены, это следует указать в пояснительной записке.

Как отражать зарплату?

В стр. 4122 ука-зы-ваются все пла-те-жи, связанные с оплатой труда. Вопрос в том, нужно ли в данную строчку заносить, кроме окладов, от-пуск-ных и премий, также НДФЛ и стра-хо-вые взно-сы? Одни эксперты считают, что в данной статье нужно указывать только обороты по ДТ70 КТ50 (51), а суммы перечисленного НДФЛ, сборов и прочих налогов отражать по стр. 4129. При таком разделении можно понять, кому направляются средства: сотрудникам или в бюджет. Другие считают, что по стр. 4122 нужно показывать все выплаты, связанные с начислением зарплаты. Тогда можно будет определить, во сколько обходится организации «со-дер-жа-ние» сотрудников. Оба варианта имеют право на существование. Нужно только указать в пояснительной записке выбранный способ отражения информации.

НПП

Чтобы правильно заполнить бланк, нужно определить, по каким сделкам была получена прибыль, являющаяся источником уплаты налога на прибыль в от-чет-ном году, и уже в зависимости от полученных результатов вносить данные. Чаще всего источником поступления средств был доход от обыч-ной де-я-тель-но-сти. Поэтому сумма налога отражается по стр. 4124.

Денежные эквиваленты

Как заполнять отчет о движении денежных средств в отношении вы-со-ко-лик-вид-ных финансовых вло-же-ний? Для начала разберемся с тем, какие именно активы относятся к данной категории. Денежные эквиваленты - это банковские векселя, депозиты до востребования и прочие активы, которые легко могут быть превращены в наличные денежные средства, но под-вер-же-ны риску из-ме-не-ния цены. В балансе такие ценности отражаются по стр. 1250. Эта же сумма должна переноситься в отчет.

У организации на балансе могут числиться активы, цена которых выражена в валюте другого государства. В таком случае как заполнять отчет о движении денежных средств? Пример внесения данных по сделкам в иностранной валюте.

Принцип оформления отчета аналогичен заполнению баланса. Валютные ценности отражаются в форме №1 по курсу пе-ре-сче-та рублей на дату опе-ра-ции. При внесении сумм остатков долларов и евро на счетах на на-ча-ло года (стр. 4450) и на конец (стр. 4500) года нужно указывать курс на 31 де-каб-ря. Разницу, которая получилась после пересчетов, нужно свер-ну-то от-ра-зить в стр. 4490. Если денежные эк-ви-ва-лен-ты и ак-кре-ди-ти-вы в ино-стран-ной ва-лю-те у организации отсутствуют, то расчеты осуществляются по такой формуле:

Стр. 4490 = Годовые обороты по ДТ50 (52) КТ91-1 - Годовые обороты КТ50 (52) ДТ91-2.

Проверить правильность расчетов можно по такой формуле:

Стр. 4500 = Стр. 4450 - Стр. 4400 - Стр. 4490.

В отчете о движении денежных средств отражают все поступления и платежи организации, а также остатки средств на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Типовая форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Ее нужно заполнять только по итогам года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Кто обязан составлять

Составлять отчет о движении денежных средств должны все организации, которые ведут бухучет. Из этого правила есть исключения.

Не представлять такой отчет могут организации, которые вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности. Например, это малые предприятия (ч. 4-5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В отчете о движении денежных средств приводят данные о трех видах деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Конечно, если есть что отражать. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:

• «Денежные потоки от текущих операций»;

• «Денежные потоки от инвестиционных операций»;

• «Денежные потоки от финансовых операций».

Денежные потоки - это не что иное, как платежи организации и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов (п. 6 ПБУ 23/2011).

Однако те платежи и поступления, которые не влияют на общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов, включать в отчет не нужно. Даже если они меняют состав таких показателей. В частности, не нужно отражать в отчете:

• платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;

• поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (кроме начисленных процентов);

• валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

• обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

• другие аналогичные платежи и поступления (например, получение наличных со счета в банке, сдача наличных в банк, перевод с одного счета организации на другой, зачисление денежных средств в аккредитивы).

Это следует из пункта 6 ПБУ 23/2011.

По каждой группе денежных потоков определите, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период. Если однозначно классифицировать денежный поток не удается, относите его к группе денежных потоков от текущих операций. Это установлено пунктами 12 и 13 ПБУ 23/2011.

Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода (т. е. года) определите в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели отчетного года отразите в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год.

Порядок заполнения

Правила заполнения отчета о движении денежных средств прописаны в ПБУ 23/2011, утвержденном приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н. Но их обязательно придерживаться, только если форму готовите для сдачи в налоговую инспекцию в составе годовой бухгалтерской отчетности.

В остальных же случаях (в частности, когда отчет заполняете для учредителей, Росстата или для банка) строго следовать правилам ПБУ 23/2011 не обязательно. Достаточно соблюсти общие требования к формированию бухгалтерской отчетности, которые прописаны в ПБУ 4/99.

Нумерация (коды) строк

В типовой форме отчета о движении денежных средств не предусмотрена нумерация строк. Коды можно проставить самостоятельно, взяв их из приложения 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Обязательно так нужно сделать, когда организация сдает отчетность в отделение статистики и другие контролирующие ведомства. Например, строке «Поступления - всего» раздела «Денежные потоки от текущих операций» соответствует код 4110.

Если же отчетность составляете лишь для акционеров или для других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, то строки отчета о движении денежных средств нумеровать не обязательно. Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Отрицательные показатели

Показатели отчета, которые имеют отрицательное значение, отражайте в круглых скобках без знака минус. Так же поступайте, если показатель нужно вычитать при подсчете итогов. Об этом сказано в примечании 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Валюта

Отчет заполняйте в тысячах либо в миллионах рублей, без десятичных знаков. Если организация ведет денежные расчеты в иностранной валюте, то по общему правилу такие суммы платежей или поступлений нужно перевести в рублевый эквивалент. Для этого пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период). Такие правила указаны в пункте 6 ПБУ 3/2006.

Например, в ноябре 2015 года в связи с большим количеством операций по приобретению однородных материалов организация пересчитала денежные средства по среднему курсу доллара США. Курс доллара США в ноябре 2015 года менялся незначительно. Чтобы определить средний курс, нужно сложить все курсы доллара США за каждый день с 1 по 30 ноября и полученную сумму разделить на 30 (количество дней).

Разницу, которая получилась в результате пересчета денежных потоков организации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты, отразите в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых потоков. Покажите это как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю по строке 4490 Отчета о движении денежных средств.

Если организация поменяла иностранную валюту сразу на рубли, то денежный поток отразите в отчете в рублях. Промежуточный пересчет валюты в рубли делать не нужно. Аналогичное правило применяйте в ситуации, когда организация приобрела иностранную валюту за рубли незадолго до того, как провести соответствующий платеж.

Такие правила установлены пунктами 18, 19 ПБУ 23/2011.

Свернутые показатели

В некоторых случаях денежные потоки нужно отражать в отчете свернуто. В частности, когда они характеризуют не столько деятельность самой организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних связаны с выплатами другим. Например, свернуто отражайте:

• денежные потоки комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

• косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;

• поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;

• оплату транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.

Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 23/2011.

В частности, при свернутом отражении НДС в отчете о движении денежных средств указывайте разницу между суммами налога, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, перечисленными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет).

Таким образом, суммы НДС могут отражаться в отчете о движении денежных средств по строкам:

• 4119 «Прочие поступления», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше той, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета;

• 4129 «Прочие платежи», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает ту, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета.

Определяя показатели данных строк, учитывайте также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями (подп. «б» п. 16, п. 12 ПБУ 23/2011).

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.

Как формировать показатели

Чтобы заполнить отчет, берите данные дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Подробнее о том, как формируются показатели отчета о движении денежных средств, см. в таблице .

Пример, как определить результат движения денежных средств от текущей деятельности

В 2015 году сумма выручки (включая авансы), поступившей на расчетный счет и в кассу ООО «Альфа», составила 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС - 1 800 000 руб.). За этот же период организация перечислила с расчетного счета оплату за поставленные товары (работы, услуги) в сумме 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС - 900 000 руб.).

Зарплата, фактически выплаченная сотрудникам в 2015 году, составила 2 000 000 руб.

Сумма денежных средств, направленная на прочие расходы, равна 100 000 руб. В бюджет перечислены налог на прибыль - 500 000 руб., НДС - 700 000 руб., страховые взносы во внебюджетные фонды - 680 000 руб.

Таким образом, разница между суммами НДС, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, перечисленными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет), составила 200 000 руб. (1 800 000 руб. - 900 000 руб. - 700 000 руб.). Эта сумма указывается по строке «Прочие поступления».

По строке «Прочие платежи» бухгалтер указал сумму 780 000 руб., которая складывается:

• из денежных средств, направленных на прочие расходы (100 000 руб.);
• из страховых взносов во внебюджетные фонды (680 000 руб.).

Отчет о движении денежных средств за 2015 год в части формирования раздела «Денежные потоки от текущих операций» бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).

Пример, как определить результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности

В 2015 году ООО «Альфа» оплатило приобретенное помещение стоимостью 5 000 000 руб. В этом же году «Альфа» предоставила другой организации денежный заем в сумме 400 000 руб.

Поступлений от инвестиционной деятельности у ООО «Альфа» не было.

В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» отчета о движении денежных средств за 2015 год бухгалтер «Альфы» указал (тыс. руб.):

• по строке 4221 «В том числе в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» - (5000);

• по строке 4223 «В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» - (400);

• по строке 4220 «Платежи - всего» - (5400);

• по строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» - (5400).

Пример, как определить результат движения денежных средств от финансовой деятельности

В 2015 году ООО «Альфа» погасило ранее полученный беспроцентный денежный заем в сумме 500 000 руб.

Поступлений от финансовой деятельности у ООО «Альфа» не было.

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отчета о движении денежных средств за 2015 год бухгалтер «Альфы» указал (тыс. руб.):

• по строке 4323 «В связи с погашением (выкупом) векселей и других ценных бумаг, возврат кредитов и займов» - (500);

• по строке 4320 «Платежи - всего» - (500);

• по строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» - (500).

Ситуация: нужно ли в сумму показателя «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало (конец) отчетного периода» отчета о движении денежных средств включать сальдо по счету 57 «Переводы в пути» ?

Да, нужно .

Вообще на счете 57 «Переводы в пути» учитывают денежные средства, переведенные (переданные) для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленные по назначению. А это те активы (деньги), которые по сути уже являются собственностью организации. Сальдо по счету 57 на начало и конец отчетного года отражают в Бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства». При этом остатки денежных средств, отраженные в отчете, должны соответствовать показателям Бухгалтерского баланса. Таким образом, сальдо по счету 57 включите в отчете в сумму остатков денежных средств на начало и конец отчетного года.

Взаимосвязь показателей с Балансом

Денежные потоки от текущих операций

По строкам 4110-4100 отразите денежные потоки от текущих операций. Они, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011).

В том числе по строке 4110 укажите общую сумму поступлений денежных средств от текущих операций. Ее можно определить, если сложить показатели строк 4111-4119.

По строке 4111 приведите сумму выручки от продажи продукции и сумму авансов от покупателей за вычетом НДС и акцизов.

По строке 4119 отразите прочие поступления, например:

• суммы, которые вернули в кассу подотчетные лица;

• суммы, которые получили от виновных лиц или от страховщика в счет возмещения ущерба;

• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров.

По строке 4120 укажите общую сумму платежей по текущим операциям. В нее входят оплата сырья поставщикам, процентов по долговым обязательствам, оплата труда сотрудников, уплаченный налог на прибыль и прочие платежи. Строку 4120 можно определить, если сложить показатели строк 4121-4129. Все платежи укажите в круглых скобках.

По строке 4100 отразите сальдо денежных потоков от текущих операций. Определить его можно, если вычесть из показателей строки 4110 показатели строки 4120.

Денежные потоки от инвестиционных операций

По строке 4210 отразите величину денежных средств и денежных эквивалентов, которые поступили от инвестиционных операций. Определить ее можно, если сложить показатели строк 4211-4219.

По строке 4211 укажите суммы, которые организация получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, без НДС.

По строке 4220 отразите общую сумму платежей по инвестиционной деятельности. Определите ее, сложив показатели строк 4221-4229.

По строке 4221 отразите оплату в отчетном году основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства без учета НДС.

По строке 4200 отразите сальдо денежных потоков от инвестиционных операций. Определить его можно, если вычесть из показателей строки 4210 показатели строки 4220.

Денежные потоки от финансовых операций

По строке 4310 отразите итоговые поступления от финансовых операций. Их можно получить, сложив показатели строк 4311-4319.

По строке 4311 укажите сумму кредитов и займов, полученных от банков и других организаций, без учета процентов.

По строкам 4312 и 4313 отразите вклады собственников компании, внесенные в отчетном году.

По строке 4320 отразите итоговую сумму платежей по финансовой деятельности. Ее можно получить, если сложить показатели строк 4321-4329.

По строке 4321 в круглых скобках отразите сумму займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном году.

По строке 4322 укажите сумму дивидендов, которая была выплачена учредителям.

По строке 4300 отразите сальдо денежных потоков от финансовых операций. Его можно получить, если вычесть из показателей строки 4310 показатели строки 4320.

По строке 4400 укажите сальдо денежных потоков. Его вы получите, сложив показатели строк 4100, 4200 и 4300.

По строке 4450 укажите данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Состав этой величины раскройте в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях (п. 22 ПБУ 23/2011).

По строке 4500 укажите остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода. Определить его можно, если к сальдо на начало года прибавить обороты за год и изменения курса иностранной валюты (строка 4400 + строка 4450 + строка 4490).

По строке 4490 отразите разницу, которая возникла при пересчете денежных потоков и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011). Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученную разницу покажите в круглых скобках.

В состав годовой отчетности входит отчет о движении денежных средств. В данном документе содержится важная финансовая информация, поэтому к его заполнению необходимо отнестись очень ответственно. Как составить отчет о движении денежных средств? Какие организации должны подавать его в ФНС? Как проанализировать отчет? Ответы на эти и другие вопросы можно найти в статье.

Характеристика отчета

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит общие сведения о денежных потоках организации. Документ составляется за календарный год.

Кто сдает отчет о движении денежных средств? Составлять и предоставлять документ в контролирующий орган обязаны все компании, ведущие бухучет. Исключение составляют НКО, субъекты малого бизнеса, участники проекта «Сколково».

Отчет о движении денежных средств скачать можно в конце этой статьи.

Какую информацию можно получить из отчета?

Информация, содержащаяся в документе, наглядно отображает финансовую прибыль. Она необходима как руководству компании, так и внешним пользователям. Отчет о движении денежных средств характеризует состояние денежных потоков по различным операциям. Он отражает все поступления экономического субъекта и их источники.

После тщательного изучения отчета можно определить ликвидность и кредитоспособность фирмы. Отчет о движении денежных средств 2017 помогает пользователям установить:

• реальные доходы и затраты;
• объем полученных средств, источники их поступления;
• способность субъекта предпринимательской деятельности выполнять свои обязательства.

Правила по заполнению отчета

Как заполнить отчет о движении денежных средств? Основные требования к оформлению документа приведены далее:

• документ должен содержать показатели за два последовательных года;
• данные надо указывать на конец отчетного периода;
• суммы округляются до тысяч или миллионов рублей;
• цифры с отрицательным значением следует прописывать в круглых скобках;
• показатели в иностранной валюте необходимо переводить в рублевый денежный эквивалент;
• обязательна взаимоувязка показателей с отчетностью за предыдущий год.

Заполнение отчета о движении денежных средств предполагает разделение притока и оттока ресурсов по различным видам деятельности. Это позволяет установить влияние конкретных операций на финансовое состояние субъекта. Образец отчета о движении денежных средств наглядно демонстрирует изменения в структуре финансовых потоков.

Составление документа

Порядок составления отчета о движении денежных средств предполагает использование прямого и косвенного метода. Различие между ними заключается в параметрах отраженной ситуации по проведению финансовых перемещений. На практике чаще используется косвенный метод, так как он дает возможность определить направления использования финансовых ресурсов в структуре активов и капитала.

При заполнении отчета следует применять правила, установленные ПБУ 23/2011.

Заполнение строк отчета

Отчет о движении денежных средств, порядок заполнения отдельных его строк приведен далее:

• 4110 – 4119 – указывают величину поступлений от текущих операций в т.ч. выручку от реализации продукции или услуг, другие доходы;
• 4120 – 4129 – раскрываются платежи организации, в т.ч. указывают размер налога на прибыль и другие платежи; по строке 4100 отражают итог от проведения текущих операций;
• 4210 – 4229 – указывают потоки от инвестиционной деятельности, а сальдо по ней выводится по строке 4200;
• 4310 – 4329 – отображают поступления и отток средств от совершения финансовых операций, результат рассчитывается в строке 4300;
• 4400 – здесь выводят итоговое сальдо по всем сводным строкам;
• 4450 – 4500 – остатки по денежным средствам (сч. 50, 51, 52) на начало и конец отчетного года

Строка 4490 отчет о движении денежных средств заполняется в том случае, если в компании проводились операции в иностранной валюте. Сумму НДС в отчете о движении денежных средств прописывают свернуто в строке 4119 или 4129.

НДФЛ в отчете о движении денежных средств следует отображать с учетом того, с каким видом выплат связано удержание налога: например, когда речь идет зарплате – сумму НДФЛ указывают в строке 4122 вместе с зарплатой, если же налог удерживают из дохода, выплачиваемого владельцу компании – тогда его отображают в строке 4322 вместе с дивидендами.

Отчет о движении денежных средств, пример заполнения и бланк, вы найдете далее.

Проверка правильности заполнения отчета

Финансовая отчетность не должна содержать арифметических ошибок и неточностей, только в этом случае она не вызовет претензий со стороны налоговиков. Как проверить отчет о движении денежных средств? Чаще всего для этих целей используют горизонтальный и вертикальный анализ. В процессе анализа рассматриваются показатели разных форм отчетности и их взаимосвязь.

Подготовленный бланк отчета о движении денежных средств 2017 рекомендуется проверять по формуле:

Сальдо денежных средств на конец года (стр. 4500) = Сальдо денежных средств на начало года (стр. 4450) + Сальдо всех потоков за год (стр. 4400) – Изменение курса валюты (стр. 4490)

Анализ отчетности

Анализ отчета о движении денежных средств позволяет владельцам бизнеса осуществлять контроль за финансовыми потоками организации и определять вероятность банкротства задолго до его наступления. Инвесторы и акционеры после проведения анализа документа смогут сделать выводы о ликвидности экономического субъекта и его инвестиционной привлекательности.

Отчет о движении денежных средств, форма его изучается в двух аспектах: интерпретационном и коэффициентном. Анализ рекомендуется проводить ежемесячно или ежеквартально. Для более детального анализа может потребоваться информация из других финансовых отчетов.

Целью интерпретационного анализа является оценка структуры и динамики входящих и исходящих потоков от ведения деятельности. Надо обращать внимание на причины их изменения. Помимо этого, можно использовать ряд коэффициентов.

Более подробно об анализе отчета о движении денежных средств мы рассказывали в этой статье.

Отчет о движении денежных средств: пример

Денежные потоки ООО «Сладкий мир» от осуществления операционной деятельности в 2017 году: поступления составляют 70 000 тыс. руб., платежи – 64 000 тыс. руб. Сальдо денежных потоков рассчитывается как разница этих показателей (70 000 – 64 000 = 6000 тыс. руб.) и заносится в строку 4100.

Поступления организации от вложения инвестиций составляют 200 тыс. руб., отток денежных средств – 320 тыс. руб. Рассчитываем итоговое сальдо (200 тыс. – 320 тыс. = −120 тыс. руб.) и заносим его в строку 4200.

Поступления от совершения финансовых операций в отчетном периоде составили 4000 тыс. руб., платежи – 360 тыс. руб. Таким образом, сальдо составляет 3640 тыс. руб. (4000 тыс. – 360 тыс.). Результат надо записать в строку 4300.

Составление отчета о движении денежных средств предполагает расчет сальдо денежных потоков (строка 4400). Его рассчитывают путем суммирования сальдо по всем видам операций:

6000 + (−120) + 3640 = 9520 тыс. руб.

Величина денежных потоков в 2017 году по сравнению с предыдущим годом выросла на 2780 тыс. руб. (9520 – 6710) за счет увеличения потоков от операционной деятельности (а именно – выручки от реализации продукции).

) обязательно должна быть включена форма «Отчет о движении денежных средств». О содержании отчета о движении денежных средств в 2017 году и некоторых вопросах его составления расскажем в нашем материале.

Что показывает отчет о движении денежных средств

В чем назначение отчета о движении денежных средств? Отчет о движении денежных средств характеризует обобщенные за отчетный период данные о денежных средствах и денежных эквивалентах. Напомним, что денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения с незначительным риском изменения стоимости, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств (п. 5 ПБУ 23/2011). Типичный пример денежных эквивалентов - депозиты до востребования.

Отчет о движении денежных средств отражает поступления и выбытия денежных средств в разрезе направлений и видов деятельности.

Кто сдает отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (также ОДДС) в 2018 году сдается в составе годовой бухгалтерской отчетности всеми лицами, ведущими бухгалтерский учет, кроме (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• субъектов малого предпринимательства;
• некоммерческих организаций;
• «сколковцев».

Указанные лица включает ОДДС в состав своей отчетности в том случае, если в таком отчете, по мнению составителя, содержится важная информация, без знания которой нельзя достоверно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты деятельности.

ПБУ «Отчет о движении денежных средств»

Правила составления ОДДС установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». В нем не приведен порядок построчного заполнения отчета о движении денежных средств, но указаны общие принципы и правила, которыми необходимо руководствоваться при составлении отчета.

Организации, которые формируют отчетность в соответствии с при составлении ОДДС руководствуются МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Разделы отчета о движении денежных средств

При заполнении отчета о движении денежных средств в 2018 году используется форма по ОКУД 0710004, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н .

Скачать форму отчета о движении денежных средств с графой «Код» в формате Excel можно ​ .

Структура ОДДС предусматривает 3 основных раздела:

• Денежные потоки от текущих операций;
• Денежные потоки от инвестиционных операций;
• Денежные потоки от финансовых операций.

С учетом информации об остатках денежных средств и эквивалентов на начало и конец отчетного периода, а также информации о величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю ответ на вопрос «Как проверить отчет о движении денежных средств» простой. Достаточно проверить выполнение следующего равенства по ОДДС:

где строка 4500 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода;

строка 4450 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода;

строка 4400 — сальдо денежных потоков за отчетный период.

Строка 4490 отчета о движении денежных средств показывает разницу, возникающую в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011).

НДС в отчете о движении денежных средств

Порядок отражения денежных потоков в ОДДС предусматривает, что если денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, или когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, такие потоки показываются в отчете свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011).

К примеру, речь идет об НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещения из нее.

Это значит, что итоговое сальдо полученного и перечисленного НДС будет отражаться по строке 4119 «Прочие поступления» или 4129 «Прочие платежи» ОДДС (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

НДФЛ в отчете о движении денежных средств

Поскольку НДФЛ, удерживаемый налоговым агентом из выплат физлицам, фактически является частью такой выплаты, отражаться в ОДДС он будет в зависимости от характера производимого платежа.

Так, если это НДФЛ, удерживаемый из заработной платы, выплачиваемой работникам, показать его нужно вместе с заплатой по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников». Аналогично, удержанные из зарплаты алименты в отчете о движении денежных средств будут показаны по этой же строке (Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

Соответственно, если речь идет об НДФЛ, удерживаемом из выплачиваемых дивидендов, то отразить его нужно уже по строке 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».

Включите все платежи и все поступления денег за год. Даже те, которые не являются доходами или расходами, например получение или возврат кредита. Не показывайте только движение денег внутри компании - перевод со счета на счет, внесение на счет наличной выручки. А также приобретение или обмен на деньги денежных эквивалентов п. 6 ПБУ 23/2011 .

Денежные эквиваленты - это краткосрочные , которые можно быстро обратить в деньги. Например, депозиты до востребования или векселя со сроком погашения до трех месяцев. В ОДДС их движение приравнивается к движению денег п. 5 ПБУ 23/2011, Письмо Минфина от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 .

Так, если в оплату товаров от покупателя получен вексель одного из ведущих банков, в ОДДС его стоимость включают в поступления от продажи товаров. А вот приобретение того же векселя за деньги не отражают вообще.

Все статьи отчета разделены на три вида: денежные потоки от текущих , инвестиционных и финансовых операций. Инвестиционные операции - это, например, покупка и продажа ОС, покупка других компаний, выдача займов, получение дивидендов. Финансовые - привлечение и возврат кредитов, выплата дивидендов. Текущие - все операции, кроме инвестиционных или финансовых. К текущим относятся все обычные расчеты - поступления от покупателей, платежи поставщикам, зарплата, налоги, проценты по кредитам.

Данные для каждой строки отчета выберите из оборотов по счетам , , , и по субсчетам к счету , на которых учитываются эквиваленты.

Например, с покупателями и поставщиками вы рассчитываетесь безналично. Для заполнения строки сложите дебетовые обороты по счету 51 в корреспонденции со счетом в части поступления от продажи товаров, работ, услуг. Результат уменьшите на НДС, полученный от покупателей. Аналогично для заполнения строки сложите кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетами и в части платежей поставщикам за товары, работы и услуги. Результат уменьшите на перечисленный поставщикам НДС.

НДС в отчете показывайте свернуто. Общую сумму налога рассчитайте так п. 16 ПБУ 23/2011 .

Положительный результат будет в строке , отрицательный - в строке в скобках.

Сальдо денежных потоков по каждому разделу строки , , - это разница общей суммы поступлений и платежей. Так, в строке 4100 надо указать разницу строк и . Отрицательные сальдо покажите в скобках. В строке посчитайте общее сальдо строк 4100, 4200 и 4300.

Остаток денег и денежных эквивалентов в строке - это суммарное сальдо счетов 50, 51, 52, 55 и субсчета 58, на котором учитываются денежные эквиваленты, на начало года.

Расчет строки : остатки денег и денежных эквивалентов из строки 4450 скорректируйте на значение строки 4400.

Пример. Заполнение отчета о движении денежных средств

В течение года по 51 счету проходили такие операции.