30. Учет приобретенных акций через брокера.

В соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в т.ч. эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;- иные затраты).

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислены деньги в оплату облигаций;

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" - оплачено вознаграждение брокерской компании;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -отражен НДС по брокерским услугам;

дебет счета 58/2 "Долговые ценные бумаги", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - облигации оприходованы на баланс.

Безусловно, брокер осуществляет деятельность на возмездной основе, и стоимость его услуг составляет комиссия, которая, как правило, зависит от объема совершаемых операций. Тариф, используемый брокером, согласовывается с клиентом в договоре или отдельном документе. Тарифы, применяемые брокером, различны и зависят от категории клиента, его активности на рынке ценных бумаг и прочих условий.

Дт 91.2. Кт 76.5. Комиссия брокера

31. Учет приобретенных акций самостоятельно на внебиржевом рынке по договору предоплаты.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н

Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 - ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)

Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе» от 07.06.30г. (г.Женева).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения". К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные бумаги".

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Приобретение организацией ценных бумаг за плату отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат . При этом делается проводка:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» - на оплаченную стоимость акций

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на неоплаченную часть стоимости акций

Начисление дивидендов отражают на бухгалтерских счетах:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении дивидендов на расчетный счет организации делается бухгалтерская запись:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Как учитывать расходы на таможенного брокера при импорте товара?

У организации заключен договор с брокером на услуги по таможенному оформлению и декларированию. Необходимо правильно вести учет таких расходов.

Вопрос: Как правильно учесть расходы, предъявленные таможенным брокером: возмещение затрат по перевозке, и комиссию за организацию. Основным видом деятельности является производство плюс покупаем в Китае оборудование и продаем.Также брокер предъявляет за хранение контейнера до 4-х суток, от 4-х до 10. свыше 11 суток. С 4-х суток норматив выше. Бух.учет данных затрат? Учет у посредника мне не интересен. Интересен бух. и налоговый учет у организации, которая заключила договор с организацией на услуги по таможенному оформлению и декларированию.

Ответ: Расходы, предъявленные таможенным брокером (затраты на перевозку, комиссию за организацию перевозки, расходы на хранение контейнера и т.п.) и в бухгалтерском, и в налоговом учете включите в фактическую себестоимость приобретаемого оборудования. В бухучете данные операции отразите проводками:

Дебет 44 Кредит 60 (76) - приняты к учету услуги брокера (затраты на перевозку, комиссия за организацию перевозки, расходы на хранение контейнера и т.п.);

Дебет 41 Кредит 44 - сформирована стоимость оборудования с учетом расходов, связанных с его приобретением.

Затраты на услуги брокера, не включаемые в таможенную стоимость оборудования, приобретенного для перепродажи, вы вправе учесть как в себестоимости этого оборудования, так и в составе расходов на продажу (на счете 44). Выбранный вариант учета таких затрат закрепите в учетной политике.

В налоговом учете расходы на услуги брокера разделите на прямые и косвенные. Все расходы, связанные с доставкой оборудования до склада вашей организации, относятся к прямым. Их можно учесть в налоговой базе только по мере реализации оборудования, к которому они относятся. Остальные расходы можно отнести к косвенным. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в том месяце, в котором они возникли.

Обоснование

Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз

Бухучет

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

1. контрактной цены;

2. дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;

3. таможенных пошлин и сборов;

4. акцизов (для подакцизных товаров).

В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:

Дебет 41 Кредит 60
- отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 44 Кредит 60
- приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 44 Кредит 60
- отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
- начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 41 Кредит 44
- сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;

Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
- включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.

Оприходование импортных товаров

Пример отражения в бухучете операций по приобретению импортного товара

ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобретает у индийского поставщика шелковые ткани. Условия поставки согласно контракту - FCA (франко-перевозчик) Нью-Дели (Индия). Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков, то есть моменту передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Контрактная стоимость тканей составила 380 000 долл. США, расходы по страхованию груза в пути - 3000 долл. США.

Индийский поставщик передал партию шелковых тканей перевозчику 29 октября. Деньги за ткани были перечислены индийскому поставщику 3 ноября того же года.

Товар прибыл в Москву 30 октября. В тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация и перечислены все таможенные платежи.

Стоимость услуг транспортного экспедитора (погрузочно-разгрузочные работы, перевозка, хранение товара) составила 550 000 руб., расходы на доставку тканей до склада в Москве из аэропорта - 3540 руб. (в т. ч. НДС - 540 руб.). Оплачены услуги экспедитора и приобретен страховой полис 26 октября.

Курс доллара, установленный Банком России, составляет:

«Гермес» является плательщиком НДС.

Бухгалтер «Гермеса» определил фактическую стоимость шелковых тканей следующим образом.

1. Контрактная стоимость тканей, уплачиваемая поставщику, составляет 380 000 долл. США. В пересчете по курсу Банка России, действующему на дату перехода права собственности (29 октября), эта сумма составляет:
380 000 USD * 30,0 руб./USD = 11 400 000 руб.

2. Стоимость страховки была оплачена авансом. Поэтому бухгалтер «Гермеса» пересчитал стоимость этой услуги в рубли по курсу на день оплаты:
3000 USD * 29,0 руб./USD = 87 000 руб.

3. Бухгалтер «Гермеса» определил таможенную стоимость тканей методом по стоимости сделки (т. е. контрактная стоимость + расходы, произведенные покупателем, но не включенные в стоимость контракта) по курсу на день подачи таможенной декларации:
(380 000 USD * 30,5 руб./USD) + 87 000 руб. + 550 000 руб. = 12 227 000 руб.

Поскольку таможенная стоимость находится в интервале более 10 000 000,01 руб., но не выше 30 000 000,00 руб., таможенный сбор за таможенное оформление товара составил 50 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

2. расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара и другие расходы, связанные с реализацией ().

Если организация использует метод начисления, то признайте расходы в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дополнительно нужно учитывать группировку расходов на прямые и косвенные ().

Прямые и косвенные расходы

К прямым расходам относятся:

1. стоимость приобретения реализуемого товара;

2. транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (при условии, что эти расходы не включены в стоимость приобретения).

Прямые расходы можно учесть в налоговой базе только по мере реализации товаров, к которым они относятся. При этом стоимость приобретения реализуемого товара разрешается одним из трех возможных способов: ФИФО , по средней стоимости или по стоимости единицы . Исходя из этого стоимость товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца включать в состав расходов по налогу на прибыль нельзя.

Косвенными признаются все остальные расходы торговой организации (кроме внереализационных, перечень которых определен Налогового кодекса РФ). Например, зарплата сотрудников (с учетом страховых взносов), суммы начисленной амортизации, расходы на упаковку, предпродажную подготовку товаров и т. д. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от объема реализованных товаров. Их следует списывать в том месяце, в котором они возникли, по правилам Налогового кодекса РФ.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Бухгалтерский учет у страховых брокеров немного отличается от стандартного бухучета. Это связано с защитой интересов страхователей. Но по основным категориям бухучет у брокеров схож на учет в других структурах.

В страховых компаниях всю ответственность за учет несет руководитель, и он вправе как сам заниматься документацией, так и передать эти функции централизованной бухгалтерии, либо нанять на работу бухгалтера или организовать бухгалтерский отдел, то есть бухгалтерию. Естественно, для небольшой компании будет достаточна работа одного бухгалтера, но в крупных страховых агентствах, где проходят сотни сделок за день, открытие бухгалтерского отдела неминуемо.

Основные задачи бухучета для защиты интересов страхователей, это:

Учет вносимых взносов по страхованию;

Учет выплат возмещения по страхованию.

Страховой взнос – это основа получения прибыли для страхового брокера. Этот взнос представляет стоимость проданной услуги по страхованию. Для того, чтобы высчитать стоимость взноса, есть специальные тарифы. Общий объем страховых взносов составляет страховой фонд. Использованная при начислении взноса тарифная ставка уточняет, для каких нужд пойдет этот фонд. То есть, платежи от страховщиков распределяются с помощью тарифной ставки.

Оплата возмещения по страховому случаю – это расходы страхователя. Страховщик обязуется финансово ответить по взятым обязательством и выплатить определенную компенсацию. Каждый год величина возмещений колеблется, так как заранее предугадать все возможные несчастные случаи невозможно.

Бухгалтерский учет у страховых брокеров. Бухучет у брокеров.

Бухучет у брокеров в данном случае должен быстро и точно документировать прием страховых взносов и возмещений, а также контролировать распределение взносов по категориям страховых тарифов.

Особенности бухгалтерского учета по договору с брокером.

Страховая компания может передать брокеру финансы для того, чтобы он совершал сделки. Эти средства находятся на специальном счету в банке. Брокер постоянно ведет учет этих финансов и должен по запросу дать информацию о них клиентам. Свои средства на тот счет, где лежат деньги клиентов, брокер зачислять не может.

Использовать деньги страховщика можно, если это указано в договоре. В таком случае брокер переводит определенные суммы на другой счет – но не тот, где находятся финансы, запрещенные к использованию. Те суммы, которыми пользоваться разрешено, брокер может перечислить на личный банковский счет.

Бухгалтерский учет у страховых брокеров. Бухучет у брокеров.

Отчетность брокера перед страховой компанией произвольна, так как обычно в договоре это не прописывается, и сам брокер решает, в каком виде ему удобней подавать отчетность страховщику.

Все права по договору возникают у клиента, то есть проходящие финансовые операции отражаются в отчетности у страховой компании, так, как будто операции осуществляет она сама.

Брокерское вознаграждение добавляется к стоимости ценных бумаг. Обычно комиссию брокера относят к прочим расходам по инвестициям, а иногда распределяют пропорционально приобретенным бумагам, включая комиссию в стоимость.

Объект деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг - это оборот эмиссионных ценных бумаг и иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, а договоры с профессиональными участниками рынка ценных бумаг - это договоры услуг, оказываемых в связи с одним объектом обращения гражданских прав - ценными бумагами, в том числе бездокументарными.

Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, а государственное регулирование рынка ценных бумаг осуществляется путем запрещения и пресечения деятельности лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на рынке ценных бумаг без соответствующей лицензии (ст. ст. 38 и 39 Закона "О рынке ценных бумаг"). Услуги на рынке ценных бумаг может оказывать только его профессиональный участник, а в случае договора брокерских услуг - брокер. Действия брокера по учету и хранению денежных средств и ценных бумаг клиента так же, как и действия по осуществлению расчетов, оформление его прав на ценные бумаги не создают отдельной услуги брокера, а интегрированы в услугу по совершению сделок. Например, передача клиенту информации о котировках ценных бумаг присутствует в предмете договора брокерских услуг, однако эти действия носят вспомогательный характер. Следовательно, предметом договора с брокером являются юридические и связанные с ними фактические услуги по совершению сделок с ценными бумагами.

Услуги могут быть классифицированы путем разделения на три группы:

1) обязательства, направленные на оказание фактических услуг (услуги маклера или организатора торговли на рынке ценных бумаг);

2) обязательства по оказанию юридических услуг (договоры поручения, комиссии);

3) обязательства, сочетающие юридические и фактические услуги (агентский договор).

Финансовый консультант на рынке ценных бумаг оказывает эмитенту услуги по подготовке проспекта ценных бумаг (ст. 2 Закона РФ "О рынке ценных бумаг").

Клиринговая организация оказывает услуги по определению взаимных обязательств и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним (ст. 6 Закона РФ "О рынке ценных бумаг").

Можно классифицировать объекты, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, следующим образом:

1) государственные ценные бумаги;

2) акции акционерных обществ;

3) иные ценные бумаги (например, инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов).

Эмиссия ценных бумаг является одним из важнейших механизмов фондового рынка. Это связано с тем, что именно через эту процедуру эмитенты - акционерные общества в процессе учреждения формируют уставный капитал, необходимый для начала бизнеса, а также увеличивают или уменьшают его в дальнейшем в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности.

Все эмитенты независимо от типа могут использовать процедуру эмиссии ценных бумаг для привлечения дополнительных ресурсов, необходимых для их нормального функционирования и развития (финансирование потребности в оборотном и постоянном капитале). Осуществляя эмиссию ценных бумаг и размещая их на рынке, эмитенты получают возможность привлекать необходимые им финансовые ресурсы на значительно более выгодных по сравнению, например, с банковским кредитом условиях (с точки зрения "длины" и "стоимости" денег). Это достигается, прежде всего, за счет того, что число инвесторов (кредиторов), готовых предоставить эмитенту взаймы денежные ресурсы, потенциально ничем не ограничено.

Регулирование эмиссии производится в целях препятствования выпуску на фондовый рынок суррогатов ценных бумаг, которые по форме напоминают ценные бумаги, но не обладают их основными качествами.

Стандартами ФСФР России внесены и другие существенные изменения и дополнения в действовавший ранее порядок эмиссии ценных бумаг:

1) при первичном размещении ценных бумаг вводится новый механизм ценообразования, который основан на условиях торгов, и предусматривает направление двух видов заявок на приобретение ценных бумаг (конкурентных и неконкурентных). Эмитент при этом определяет минимальную цену размещения и удовлетворение поданных заявок по указанным в них ценам. Только в том случае если цена в конкурентной заявке не ниже минимальной цены размещения, а цена в неконкурентной заявке - не ниже средневзвешенной цены, сформированной на основании удовлетворенных конкурентных заявок. Эмитент может в проспекте ценных бумаг указать максимальную долю конкурентных и неконкурентных заявок при размещении ценных бумаг;

2) сокращается срок между первичным размещением ценных бумаг и началом вторичного обращения. Отчет об итогах выпуска ценных бумаг должен утверждать тот же орган эмитента, который утверждал проспект ценных бумаг, т.е. совет директоров. Однако у крупных эмитентов сроки, в которые собирается совет директоров, могут быть очень длительными. А за это время на рынке могут произойти значительные изменения. Поэтому, в соответствии с новыми стандартами, отчет об итогах выпуска ценных бумаг может утверждать лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа эмитента. Это должно существенно сократить разрыв между первичным размещением ценных бумаг и вторичным обращением;

3) устанавливаются дополнительные механизмы контроля за соблюдением законодательства РФ при эмиссии ценных бумаг в определенных случаях (необходимость представления эмитентами дополнительных документов, подтверждающих соблюдение требований законодательства, в случае эмиссии ценных бумаг при реорганизации, создании акционерного общества на базе имущества должника, размещении акций путем подписки не на торгах, проводимых организатором торговли на рынке ценных бумаг);

4) вводятся правила о необходимости представления для государственной регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг документов, подтверждающих предварительное согласование с антимонопольным органом сделок, связанных с размещением ценных бумаг, или последующее уведомление эмитентом антимонопольного органа о совершении таких сделок в случаях, предусмотренных антимонопольным законодательством РФ. Отсутствие предварительного согласия или последующего уведомления антимонопольного органа о сделках, совершенных в ходе размещения ценных бумаг, не будет являться основанием для отказа в государственной регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.

Для эмитентов главное - это упрощение процедуры эмиссии ценных бумаг, что должно способствовать снижению финансовой нагрузки на эмитентов, активизации их деятельности на фондовом рынке и повышению его ликвидности. При этом у организаций появляется возможность быстрее и динамичнее выбирать инструменты для внешнего финансирования.

Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (комиссия брокерам и биржам, оплата услуг регистраторов и депозитариев и т.п.), а также накладные расходы (арендная плата, услуги связи, заработная плата сотрудников и т.п.) в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Пример. Организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг приобрела для перепродажи пакет акций акционерного общества на общую сумму 270 000 руб. (300 шт. по цене 900 руб.).

Позже акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1500 руб. за одну штуку. Выручка от их продажи получена от покупателя в этом же отчетном периоде и составила 360 000 руб. (1200 руб. x 300 шт.). Вознаграждение, уплаченное посреднику, с участием которого были проданы ценные бумаги, составило 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.

При продаже акций организация воспользовалась услугами консультанта на сумму 2950 руб., в том числе НДС - 450 руб.

Также в отчетном периоде были получены и оплачены услуги по аренде помещения на сумму 14 750 руб., включая НДС - 2250 руб., и начислена заработная плата сотрудникам в размере 20 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 270 000 руб. - отражено перечисление денежных средств в оплату ценных бумаг;

Дебет счета 58 "Финансовые вложения",

Кредит счета 76 "Расчеты с покупателем акций" - 270 000 руб. - ценные бумаги приняты к учету;

Дебет счета 76 "Расчеты с посредником",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 5900 руб. - отражено перечисление денежных средств за посреднические услуги, непосредственно связанные с продажей данных ценных бумаг;

Кредит счета 76 "Расчеты с посредником" - 5000 руб. - сумма вознаграждения посредника отражена в составе общехозяйственных расходов;

Кредит счета 76 "Расчеты с посредником" - 900 руб. - отражена сумма НДС в составе вознаграждения посредника;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 900 руб. - сумма НДС по вознаграждению посредника списана на общехозяйственные расходы;

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 2950 руб. - отражено перечисление денежных средств за консультационные услуги, непосредственно связанные с продажей данных ценных бумаг;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 76 "Расчеты с консультантом" - 2500 руб. - затраты на консультационные услуги отражены в составе общехозяйственных расходов;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит счета 76 "Расчеты с консультантом" - 450 руб. - отражена сумма НДС в составе консультационных услуг;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 450 руб. - сумма НДС по консультационным услугам списана на общехозяйственные расходы;

Дебет счета 76 "Расчеты с консультантом",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 14 750 руб. - отражена оплата аренды;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 76 "Расчеты с арендатором" - 12 500 руб. - сумма арендной платы отражена в составе общехозяйственных расходов;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит счета 76 "Расчеты с арендатором" - 2250 руб. - отражена сумма НДС в составе арендной платы;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 2250 руб. - сумма НДС по аренде списана на общехозяйственные расходы;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда" - 20 000 руб. - начислена заработная плата работникам;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию" - 5240 руб. (20 000 руб. x 26,2% (26% + 0,2%) - отражено начисление ЕСН и взноса на социальное страхование от несчастных случаев с фонда заработной платы работников;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 "Расчеты с покупателем акций" - 360 000 руб. - отражено получение оплаты за ценные бумаги от покупателя;

Дебет счета 76 "Расчеты с покупателем акций",

Кредит счета 90 "Выручка" - 360 000 руб. - отражена выручка от продажи ценных бумаг;

Дебет счета 90 "Выручка",

Кредит счета 58 "Финансовые вложения" - 270 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных акций;

Дебет счета 90 "Выручка",

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - 48 840 руб. (5000 руб. + 900 руб. + 2500 руб. + 450 руб. + 12 500 руб. + 2250 руб. + 20 000 руб. + 5240 руб.) - отражено списание общехозяйственных расходов;

Дебет счета 90 субсчет 9 "Прибыль / убыток от продаж",

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 41 160 руб. (360 000 руб. - 270 000 руб. - 48 840 руб.) - отражен финансовый результат от продаж;

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

Кредит счета 68 "Налог на прибыль" - 9878,40 руб. (41 160 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль;

Дебет счета 68 "Налог на прибыль",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет.

Рассмотрим пример брокерских операций.

В соответствии с заключенным договором комиссии брокер продает не обращающиеся на ОРЦБ акции, принадлежащие организации-комитенту на праве собственности, а организация выплачивает ему вознаграждение и возмещает расходы, связанные с исполнением поручения. Как отразить в учете организации-комитента данные операции?

Первоначальная стоимость указанных акций составляет 610 000 руб., что соответствует стоимости их приобретения по данным налогового учета. Акции проданы по цене 640 000 руб., что соответствует расчетной цене акций, определенной независимым оценщиком, привлеченным брокером.

Вознаграждение брокера составляет 3776 руб. (в том числе НДС 576 руб.). Подлежащие возмещению расходы брокера, связанные с исполнением поручения, включают в себя вознаграждение оценщика (7906 руб., в том числе НДС 1206 руб.) и расходы на перерегистрацию права собственности на акции в реестре акционеров (1062 руб., в том числе НДС 162 руб.). Согласно договору комиссии уплата вознаграждения и возмещение расходов производятся путем удержания брокером соответствующих сумм из денежных средств, полученных им от покупателя. В договоре на оценку указано, что брокер действует как комиссионер.

При совершении брокером от своего имени и за счет клиента сделок по продаже ценных бумаг, принадлежащих клиенту, брокер в данном случае действует на основании договора комиссии, заключенного с клиентом. Организация должна выплатить брокеру вознаграждение, определенное данным договором (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", п. 5.1 Порядка ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами, утвержденного Постановлением ФКЦБ России N 32, Минфина России N 108н от 11.12.2001, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 991 Гражданского кодекса РФ).

Помимо уплаты вознаграждения организация обязана возместить брокеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (затраты на оценку акций и перерегистрацию права собственности на них) (абз. 1 ст. 1001 ГК РФ).

Поступления от продажи акций учитываются организацией в составе прочих доходов на дату перехода права собственности на акции к покупателю (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На дату перерегистрации права собственности на акции организация отражает их выбытие, следовательно, первоначальная стоимость акций списывается в состав прочих расходов (п. п. 21, 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. п. 11, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Прочие доходы и прочие расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" соответственно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Также в составе прочих расходов организация отражает сумму вознаграждения брокера и возмещаемые ему расходы на выплату вознаграждения оценщика и на перерегистрацию акций (п. 11 ПБУ 10/99).

Реализация ценных бумаг не подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, суммы НДС, предъявленные брокером-комиссионером в стоимости его вознаграждения, а также отраженные в счетах-фактурах, выставленных организации брокером на основании счетов-фактур оценщика и держателя реестра акционеров, она не вправе принять к вычету, поскольку приобретенные услуги не используются ею при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС. Предъявленные суммы НДС включаются в стоимость вышеперечисленных услуг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Согласно разъяснениям, приведенным в Письмах Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/30, от 12.04.2007 N 03-07-11/104, при проведении расчетов между комитентом и комиссионером в случае, если оплата услуг комиссионера, оказываемых комитенту, осуществляется в форме удержания комиссионером своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту, расчеты за услуги комиссионера осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчетов между комитентом и комиссионером в указанном порядке норма абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется.

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доход организации от операции по реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, определяется исходя из цены их реализации при выполнении хотя бы одного из условий, указанных в п. 6 ст. 280 НК РФ. В случаях, если в течение 12 предшествующих месяцев организаторами торговли не совершались сделки с данными акциями, а также идентичными и однородными акциями, то согласно абз. 4 п. 6 ст. 280 определяется расчетная цена акций, для чего может быть привлечен оценщик. В данном случае исходя из расчетной цены акций доход организации по рассматриваемой операции для целей налогообложения прибыли равен фактической цене сделки (см. также Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/2/35).

Сумма дохода может быть уменьшена на цену приобретения проданных ценных бумаг (включая расходы на их приобретение) и затраты на реализацию данных акций (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации сумма дохода составляет 640 000 руб.; сумма расходов - 622 744 руб. (610 000 руб. + 3776 руб. + 7906 руб. + 1062 руб.).

Таким образом, суммы доходов и расходов по данной операции, а также порядок их признания в бухгалтерском и налоговом учете организации одинаковы.

К балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-а "Расчеты с брокером за проданные акции";

76-в "Расчеты с брокером по суммам вознаграждения и возмещения расходов".

Наша компания совсем недавно начала проводить ВЭД-операции. При импорте товаров для ускорения их таможенного оформления мы привлекаем таможенного брокера. Можно ли расходы на брокера отнести к расходам периода как административные расходы? Или все же их следует включить в себестоимость ввезенных товаров?

Начнем с налогового учета. Тут, к сожалению, не все так четко, как хотелось бы. Так, согласно п. 138.6 НКУ, себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного к продаже. Как видим, ни слова о вероятности учета в себестоимости товаров расходов на услуги таможенного брокера.

А теперь вспомним, что себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в контексте р. III НКУ - это расходы, напрямую связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров , выполненных работ, оказанных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета , применяемыми в части, не противоречащей положениям этого раздела (пп. 14.1.228 НКУ).

Что касается бухучета, то здесь стоит напомнить, что первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических расходов (п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»):

1) суммы, выплачиваемые по договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;

2) суммы ввозной пошлины;

3) суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

4) транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);

5) другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.

К сожалению, прямо об отнесении на расходы сумм за услуги таможенного брокера к себестоимости ввезенных товаров не сказано ни полслова. А поэтому аргументов недостаточно.

Более того - стоит вспомнить, что, согласно п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы», к административным расходам относятся общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, а именно расходы на оплату вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и пр.). Конечно, никто не будет спорить, что услуги таможенного брокера - это профессиональные услуги. Ведь такой вид деятельности подлежит лицензированию (п. 35 ч. 3 ст. 9 Закона Украины от 01.06.2000 г. №1775-III «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности»). Поэтому некоторые специалисты склоняются к отражению таких расходов в составе административных. Датой отражения таких расходов будет дата составления акта выполненных работ (оказанных услуг).

В налоговом же учете к административным расходам относятся вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и прочие услуги, получаемые налогоплательщиком для обеспечения хозяйственной деятельности (пп. «г» пп. 138.10.2 НКУ). А поскольку путь к налоговой себестоимости расходам на брокера закрыт, то, по мнению автора, и тут таким расходам место в административных расходах. В налоговом учете данные расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, по правилам бухучета (пп. 138.5 НКУ)

Василий БРЮХОВИЦКИЙ, «Дебет-Кредит»