Осв по 62 счету что означает. Кредит показывает нашу задолженность

В бухгалтерском учете счет 62 отражает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками. Сальдо по нему может быть и дебетовым (отражать задолженность контрагентов по оплате), и кредитовым (показывать долги по поставкам и заказам).

Важно правильно определить счет учета 62 в рабочем плане счетов и корректно организовать аналитический учет по нему. Сделать это поможет наш справочник:

Счет 62 для чайников

62 счет бухгалтерского учета фирмы или предпринимателя - поставщика, продавца или исполнителя - это счет, который отражает информацию о расчетах с контрагентами:

с покупателями – по проданным им товарам, продукции, иному имуществу или по полученным от них авансам в счет продаж;

с заказчиками – по выполненным для них работам, услугам или по полученным авансам в счет будущего исполнения их заказов.

Внимание! Эти памятки и инструкции помогут вам правильно проверить любого контрагента на благонадежность, а также организовать учет на счете 62:

Расчеты с покупателями чаще всего производятся в рамках договоров купли-продажи, поставки , а расчеты с заказчиками – по договорам подряда и возмездного оказания услуг .

Рассмотрим назначение 62 счета в бухгалтерском учете на схеме ниже:

Что счет 62 показывает

Счет 62 в бухгалтерском учете - активно-пассивный. По окончании периода 62 счет может показывать дебетовое или кредитовое сальдо. Сальдо с дебетом 62 счета означает, что покупатели и заказчики остались должны за проданное им имущество или выполненные для них работы, услуги. Сальдо по счету 62 - кредит означает долг перед контрагентами. То есть от них получены авансы, в счет которых имущество еще не поставлено и заказы пока не выполнены. Аванс может иметь форму коммерческого кредита.

Коммерческий кредит от покупателей и заказчиков – это получение предоплаты работ, услуг, товаров, продукции с получением отсрочки по выполнению заказов или по поставке имущества.

В зависимости от срока для погашения «кредиторских» и «дебиторских» долгов по счету 62 их делят:

на долгосрочную задолженность – если поступление оплаты или отгрузка планируются в течение периода более 12 месяцев;

на краткосрочную задолженность – если погашение задолженности по поставке или по оплате ожидается ранее 12 месяцев.

Данное подразделение кредиторских и дебиторских долгов по срокам необходимо для правильного отражения их в бухгалтерской отчетности, в том числе в бухгалтерском Балансе.

Характеристика счета 62

Схематично все типовые операции по дебету 62 счета и кредиту счета 62 приведены в таблице 1.

Таблица 1. Дебет-кредит счета 62

Проводки по счету 62

Все проводки по счету 62 см. на схеме ниже:

Как видно из списка корреспонденций, дебет 62 счета, на котором числятся долги контрагентов, взаимодействует со счетами продаж и финансовых результатов. А кредит 62 счета, где отражены долги перед контрагентами, взаимодействует с денежными счетами и счетами расчетов.

Типовые проводки по счету 62 по операциям фирмы или предпринимателя – поставщика, продавца или исполнителя см. в таблице 2.

Таблица 2. Типовые проводки по счету 62

Проиллюстрируем проводки по счету 62 на числовых примерах. Для начала приведем примеры, где субсчета 62 счета не применяются.

Пример 1

ООО «Символ» в мае оказало ООО «Вектор» услуги по охране офиса «Вектора» стоимостью 70 000 рублей. «Вектор» перечислил оплату 31 мая.

Затраты «Символа» составили 30 000 рублей. «Символ» применяет УСН, поэтому не начисляет НДС на стоимость своих услуг. Бухгалтер «Символа» отразит в учете:

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 20

Дебет 51 Кредит 62

70 000 руб. – по факту поступления денег в оплату услуг.

Проводки похожие и в том случае, если 62 счет бухгалтерского учета применяет продавец имущества.

Пример 2

ООО «Символ» в мае продало ООО «Вектор» свое основное средство - сейф б/у за 70 000 рублей. «Вектор» перечислил оплату 31 мая.

Остаток стоимости сейфа - 30 000 рублей. «Символ» применяет УСН, поэтому не начисляет НДС при продажах имущества. Бухгалтер «Символа» отразит в учете:

Дебет 62 Кредит 91-1

70 000 рублей – по факту подписания акта приемки-передачи сейфа;

Дебет 91-2 Кредит 20

30 000 руб. – на остаток стоимости сейфа;

Дебет 51 Кредит 62

70 000 руб. – по факту поступления денег в оплату сейфа.

Субсчета 62 счета

Сальдо по 62 счета может быть и дебетовым, и кредитовым. Поэтому для правильного заполнения бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского Баланса, важно организовать достоверный аналитический учет по счету 62.

Заполняйте и сдавайте отчетность через интернет в программе БухСофт. Она сформирует и отправит любую отчетность онлайн в автоматическом режиме. Вы можете сдать декларации и расчеты в налоговую службу, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Росстат и другие государственные ведомства. Перед отправкой отчетность тестируется всеми проверочными программами ФНС, ФСС и ПФР.

Необходимо, как минимум, выделить отдельные субсчета (например, счет 62.01 и счет 62.02) для отражения:

реализации работ, услуг, имущества, по которой образуется «дебиторка». Это может быть счет 62.1;

получению предоплат, по которым образуется «кредиторка». Например, на счете 62.2.

Субсчета 62 счета будут иметь отдельные сальдо, в результате на Балансе можно будет верно обозначить кредиторскую и дебиторскую задолженность. Ведь засчитывать их между собой по счёту 62 запрещено.

Пример 3

Возьмем условие из примера 1 и предположим, что «Вектор» оплатил охранные услуги авансом – в апреле, в полной сумме одним платежом. Бухгалтер «Символа» отразит в учете:

Дебет 51 Кредит 62.02 субсчет «Расчеты по полученной предоплате»

70 000 руб. – по факту поступления аванса;

Дебет 62.01 Кредит 90.1

70 000 рублей – по факту подписания акта об оказанных услугах;

Дебет 90.2 Кредит 20

30 000 руб. – на сумму затрат по ведению охраны;

Дебет 62.02 субсчет «Расчеты по полученной предоплате» Кредит 62.01

70 000 руб. – зачет аванса в счет оплаты услуг.

Полезное видео

В разделе на вопрос оборотно-сальдова ведомость 62 счета?? заданный автором Анна лучший ответ это 62 - расчеты с покупателями и заказчиками
По дебету - информация об отгрузке покупателю продукции (Д62 К41 например)
По кредиту - погашение дебиторской задолженности (Д51 К62) - пришли деньги за отгруженный товар на счет
это в двух словах)

Ответ от Anatoli romanov [гуру]
Сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отгруженных товаров.
Кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств сч. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

Ответ от Ђаисия Таисия [гуру]
отталкивайся от 51-Банк, активный счет, значит пришло-Дебет, ушло кредит, а 62 активно-пассивный -, значит наоборот

Ответ от Валерий [гуру]
Ответ Анатолия Романова наиболее правильный. Добавлю только следующее:
В некоторых программах Счет 62 делится на субсчета. 62.1- Активный субсчет - он и корреспондирует с субсчетами счетов 90 и 91.

Д 51 (или 50) - К 62.1 - расчет за ранее отгруженный товар, работу, услугу.

А субсчет 62.2 - Пассивный - на него принимают авансы полученные -
Д 51 (или 50) - К 62.1(Контрагент) - аванс полученный (товар не отгружен) .
Затем отгрузка товара -
Д 62.1 (Контрагент) - К 90.1.1 (Вид деятельности) - товар отгружен
Д 62.2 (Контрагент) - К 62.1 (Контрагент) - погашен авансовый платеж.
Ну и надо ещё не забыть про НДС, но про счет 62 - кажется всё сказано.
Да, (Контрагент) и (Вид деятельности) - аналитика на счетах.
Удачи!

Счет 62 в бухгалтерском учете аккумулирует данные по расчетам с покупателями и заказчиками. Об особенностях его применения рассказано в этой статье.

Бухучет дебиторской задолженности на 62-м счете

Правила, которые нужно иметь в виду при работе со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», указаны в плане счетов бухгалтерского учета и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Счет 62 используется для отражения:

• дебиторской задолженности (далее — ДЗ) покупателей и заказчиков за проданные товары, работы, услуги (далее — ТРУ);
• кредиторской задолженности в виде авансов полученных.

Оборот по дебету 62-го счета имеет место при отражении задолженности покупателей, когда происходит реализация ТРУ. Второй стороной проводки будут счета доходов 90.1, 91.1 или счет 46 при поэтапном отражении доходов от выполнения долгосрочных работ. Таким образом, ДЗ отражается одновременно с выручкой. В соответствии с правилами бухучета выручка показывается в учете при соблюдении ряда условий (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н):

• наличие юридически обоснованного права на получение выручки;
• наличие суммового значения выручки;
• наличие убежденности в получении оплаты;
• был осуществлен переход права собственности, т. е. покупатель принял ТРУ;
• наличие суммового значения соответствующих расходов, понесенных для получения этой выручки.

Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.

При поступлении оплаты от покупателя счет 62 кредитуется, а запись по дебету делается на счетах учета денежных средств.

Аналитика 62 счета должна позволять проверять его остатки на наличие просроченной задолженности, то есть вестись в разрезе контрагентов, выставленных счетов, сроков оплат. Для обеспечения прозрачности отчетности просроченная задолженность должна быть зарезервирована проводкой Дт 91.2 Кт 63 (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). В балансе дебиторка показывается за минусом резерва. Долги, вернуть которые нет возможности, и долги с истекшим сроком исковой давности должны быть списаны (п. 77 ПБУ) за счет резерва проводкой Дт 63 Кт 62, а если они не были зарезервированы, то списываются на финансовые результаты Дт 91.2 Кт 62. При этом еще 5 лет списанная ДЗ отражается за балансом (счет 007) для того, чтобы отслеживать изменение материального состояния должника и возможность возврата долга.

Бухучет авансов полученных

Оплата ТРУ до их отгрузки или передачи учитывается на 62-м счете обособленно, обычно применяется субсчет 62.2 «Авансы полученные», тогда как субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используется для учета ДЗ от покупателей. В балансе полученные авансы входят в состав кредиторской задолженности, то есть показываются в пассиве, показывать авансы свернуто с ДЗ нельзя. Кроме того, при получении предоплаты поставщик должен начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пример:

В июле ООО «Пчелка» (покупатель) и ООО «Василек» (продавец) подписали договор на приобретение тротуарной плитки стоимостью 944 590 руб. В этом же месяце ООО «Пчелка» произвело полную предоплату. В учете ООО «Василек» делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62.2 — 944 590 руб. — на расчетный счет поступила предварительная оплата от ООО «Пчелка»;

Дт 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Кт 68 субсчет «НДС» 144 090 руб. (944 590 × 18/118) — начислен НДС при получении предоплаты.

В августе ООО «Василек» отгрузило всю тротуарную плитку покупателю и отразило такие записи:

Дт 62.1 Кт 90 — 1 944 590 руб. — начислена выручка;

Дт 90.3 Кт 68 субсчет «НДС» — 144 090 руб. — начислен НДС с продажи;

Дт 68 субсчет «НДС» Кт 76 субсчет «НДС с авансов полученных» 144 090 руб. — начисленный ранее НДС с полученной предоплаты принят к вычету;

Дт 62.2 Кт 62.1 — 944 590 руб. — произведен зачет ранее полученной предоплаты.

Расчеты векселем

В инструкции к плану счетов также уделено внимание особенностям расчетов векселями. Если покупатель выдает поставщику собственный вексель, то задолженность не погашается, но этим действием оформляется отсрочка платежа и выдается гарантия оплаты. Для учета полученных векселей рекомендуется выделить отдельный субсчет, например, 62.3 «Векселя полученные». В учете продавца делаются следующие записи:

Другая ситуация возникает, если оплата задолженности производится векселем третьих лиц. Такой вексель признается финансовым вложением и учитывается на счете 58. В учете поставщика делаются записи, указанные в таблице:

Итоги

Для разных видов ДЗ планом счетов предусмотрены специальные счета. Одним из них является счет 62, который может быть как активным, так и пассивным, поскольку он используется для учета как ДЗ от покупателей и заказчиков, так и кредиторки в виде полученных авансов и предоплат.

Мы рассказывали в отдельной , что для учета расчетов с покупателями и заказчиками Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О форме оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 расскажем в этом материале.

Пример оборотно-сальдовой ведомости

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 - это разновидность бухгалтерского регистра. Напомним, что бухгалтерские регистры служат для своевременной регистрации и накопления данных, которые содержатся в первичных учетных документах (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Единой формы таких регистров, которая была бы обязательной для всех организаций, нет. Поэтому каждая организация устанавливает такие формы самостоятельно. При этом в регистрах должны содержаться следующие обязательные реквизиты (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• наименование регистра;
• наименование организации, которая составила регистр;
• дата начала и окончания срока ведения регистра или период, за который такой регистр составлен;
• хронологическая или систематическая группировка учетных объектов;
• величина денежного измерения объектов бухучета с указанием единицы измерения;
• наименования должностей лиц, которые ответственны за ведение регистра;
• подписи указанных лиц, их фамилии и инициалы.

Формы регистров, которые применяет организация, необходимо утвердить в ее .

В условиях автоматизации одним из наиболее распространенных регистров бухгалтерского учета является оборотно-сальдовая ведомость. Если организация будет использовать заложенные в бухгалтерской программе формы учетных регистров, к примеру, оборотно-сальдовую ведомость, об этом также необходимо упомянуть в Учетной политике.

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 за определенный период приводится следующая информация:

• сальдо на начало периода (дебет/кредит);
• обороты за период (дебет/кредит);
• сальдо на конец периода (дебет/кредит).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 может быть составлена как в разрезе субсчетов к счету 62, так и с подробной детализацией по покупателям, договорам с ними и расчетным документам.

Форму оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 можно представить в следующем виде.

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 61 "Расчеты с покупателями и заказчиками" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

В целом можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность на отгруженные товары переходит к покупателю, так сразу же у предприятия возникает дебиторская задолженность и именно поэтому счет корреспондирует со счетами 90.1 "Выручка" и/или 91.1 "Прочие доходы". Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

По сложившимся обычаям покупатель мог внести деньги вперед, т.е. могло иметь место или получение аванса или зачисление предоплаты. В этом случае по счету 62 возникает кредиторская задолженность.

Все сказанное требует ответа на несколько вопросов:

• для чего нужен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• как отражается оплата векселями;
• как отражаются полученные авансы.

Для чего нужен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Прежде всего, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" нужен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги).

Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. "..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств" (ПБУ 1/98, п.6).

Однако мы отметим и другие возможности.

Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей или оказания услуг составление следующей записи:

Кредит 90.1 "Выручка"

Цикл операций по продаже ценностей можно представить по следующему примеру.

Пример

Дебет 62 Кредит 90.1 - 120 000 руб. - выписан счет покупателю за отгруженные ценности; Дебет 90.2 Кредит 41 - 90 000 руб. - отгружены ценности.

Прибыль в объеме 30 000 руб. отражена как разность между оборотами по счетам 90.1 "Выручка" и 90.2 "Себестоимость продаж". При этом обратите внимание, прибыль зафиксирована, уже надо платить налоги, но денег нет, платить нечем.

В тех случаях, когда моментом реализации признается, согласно условиям договора купли-продажи и/или выбранной учетной политике, оплата ценностей, таких парадоксов не возникает.

Пример

Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей - 90 000руб.

Дебет 45 Кредит 41 - 90 000 руб. - отгружены ценности (выписка и предоставление счета покупателю в этом случае бухгалтерскими записями не отражается); Дебет 51 Кредит 62 - 120 000 руб. - покупателем оплачен счет; Дебет 62 Кредит 90.1 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации ценностей; Дебет 90.2 Кредит 45 - 90 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.

Полученная прибыль в объеме 30000 руб. получила отражение на тех же счетах и в той же сумме, но только после оплаты проданных товаров и оказанных услуг.

Для целей налогообложения данный вариант отличается большей простотой и удобством. Однако если заключается договор, согласно которому риск гибели товара (полный или частичный) падает на собственника до момента оплаты ценностей, что по многим причинам, крайне невыгодно для него.

Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя, которые определяются условиями договора о переходе права собственности на материальные ценности.

Первый вариант основан на условии договора о переходе права собственности в момент исполнения обязательств поставщиком или подрядчиком. В этом случае обязательства покупателя или заказчика возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом права собственности на продукцию, (товары). Выполнение обязательств поставщиком или подрядчиком по договору является основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Согласно пункту 12 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка отражается при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности.

Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в бухгалтерском учете организации будет формироваться одновременно с отражением информации о выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг при выполнении всех указанных условий путем осуществления следующей записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"

Второй вариант отражения информации о дебиторской задолженности основан на условии договора о переходе права собственности в момент оплаты продукции, товара, или наступления иных обстоятельств. В этом случае возникающие у покупателя обязательства по оплате продукции (товара) не связаны с переходом права собственности и, следовательно, отражением на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров. В общепринятой в России практике учета обязательств покупателя не применяется в этом случае ни балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ни забалансовый счет. Однако представляется целесообразным вести забалансовый учет дебиторской задолженности по договорам, условиями которых предусмотрен переход права собственности в момент оплаты товара или наступления иных обстоятельств. По дебету забалансового счета "Дебиторская задолженность покупателей" отражается величина обязательств покупателя по договору за отгруженную продукцию, товары.

В момент перехода права собственности на продукцию (товар) производится на счетах бухгалтерского учета запись:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"

И одновременно по кредиту счета "Дебиторская задолженность" списывается сумма дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим торговые скидки

Договором может быть предусмотрена не твердая цена на продукцию (товар), а установлен порядок определения цены в зависимости от выполнения покупателем определенных условий. К таким определенным условиям относятся время приобретения продукции или товара (до или после основного сезона продаж), количество приобретаемого товара (более определенной величины в натуральном и стоимостном выражении), сроки оплаты отгруженной продукции (товаров).

Снижение цены при выполнении покупателем условий, определенных в договоре, называется торговой скидкой. Согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Форма предоставления скидки может быть как стоимостная (уменьшение цены товара), так и натуральная (отпуск товара "бесплатно"). В случае предоставления скидки в натуральной форме объем дебиторской задолженности и, соответственно, выручка должны определяться в целом по договору: с учетом стоимости товара, переданного по установленной цене, отличной от нуля и по цене равной нулю.

Необходимо отметить, что торговые скидки, предоставленные покупателю за приобретение товара не в сезон или за приобретение товара в значительных количествах, можно учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки продукции (товара) покупателю. Скидки, предоставленные покупателю при условии оплаты в течение определенного срока, учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки покупателю продукции (товаров) не представляется возможным. Поэтому отражение в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по договорам, с условием предоставления покупателю скидки в зависимости от срока погашения дебиторской задолженности, может осуществляться в двух вариантах. Первый вариант предполагает традиционный для России учет дебиторской задолженности без учета торговых скидок, то есть дебиторская задолженность учитывается в бухгалтерском учете в полном объеме, как будто покупатель не воспользовался и не будет пользоваться системой скидок по сроку оплаты за товар. При соблюдении покупателем условия оплаты в установленный договором срок и предоставления ему скидки необходимо в последующем откорректировать дебиторскую задолженность на сумму предоставленной скидки.

Если оплата дебитором будет произведена после отчетной даты, корректировка дебиторской задолженности на сумму предоставленной скидки по этой оплате должна быть произведена на отчетную дату. Согласно пункту 9 ПБУ 7/98 данные об обязательствах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.

В соответствии с пунктом 3 указанного ПБУ событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказывает влияние на показатели деятельности предприятия: финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. К событиям после отчетной даты, учитываемым при составлении бухгалтерской отчетности, относятся только те, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Последствия событий после отчетной даты могут отражаться в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о соответствующих обязательствах, либо путем раскрытия соответствующей информации.

Пример

Предприятие оптовой торговли 20.12.2002 отгрузило покупателю 2500 ед. товара А по цене 200 руб. (закупочная стоимость - 150 руб.). Общая сумма по договору составила 500 000 руб.. Налог на добавленную стоимость по ставке 20% составил 100 000 руб. 29.12.2002 покупатель оплатил товары. Право собственности на товар переходит в момент передачи товара продавцом покупателю. Обязательства перед бюджетом возникают по мере погашения задолженности покупателем.
Системой скидок, предоставляемых покупателю, предусмотрено, что при отгрузке покупателю более 1000 ед. одноименного товара предоставляется скидка в размере 10% путем снижения отпускной цены товара. При оплате покупателем товара в течение 10 дней предоставляется скидка в размере10 %.

Предоставленная скидка по товару А составит:

2 500 * 200 * 10% = 50 000 руб.

Стоимость товара А по договору с учетом скидки:

2 500 * 200 - 50 000 = 450 000 руб.

450 000 х 20% = 90 000 руб.

Всего с НДС:

450 000 + 90 000 = 540 000 руб.

Сумма скидки за досрочную оплату:

450 000 * 10% = 45 000 руб.

Сумма скидки по НДС:

90 000 * 10% = 9 000 руб.

Итого общая сумма скидки 54 000 руб.

Закупочная стоимость реализованного товара составляет:

2 500 * 150 = 375 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

20.12.2002

Дебет 62 Кредит90.1 - 540 000 руб. - отгружен товар покупателю;

20.12.2002

Дебет 90.3 Кредит 76 - 90 000 руб. - учтен НДС, подлежащий оплате покупателем;

29.12.2002

Дебет 51 Кредит 62 - 486 000 руб. - оплачен покупателем товар;

29.12.2002

Дебет 62 Кредит 90.1 - (54 000) руб. - учтены предоставленные по сроку платежа скидки (сторно);

29.12.2002

Дебет 90.3 Кредит 76 - (9 000) руб. - учтена скидка в части НДС (сторно);

31.12.2002

Дебет 90.2 Кредит 41 - 375 000 руб. - списаны реализованные товары;

31.12.2002

Дебет 90.9 Кредит 99 - 30 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товаров.

Согласно пункту 6.2. ПБУ 9/99 при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме по договору.

При получении претензии об уплате стоимости некачественной продукции (товара), выполненных работ, оказанных услуг или снижении цены договора предприятие либо соглашается с требованиями покупателя (заказчика), либо разрешает спор в судебном порядке. В первом случае при согласии с требованиями покупателя (заказчика) на счетах бухгалтерского учета должна быть произведена запись, уменьшающая сумму дебиторской задолженности покупателя. Такая запись должна быть осуществлена методом сторно ранее произведенной записи по увеличению дебиторской задолженности покупателя (заказчика):

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами

Как правило, расчеты между контрагентами осуществляются посредством денежных средств в наличной или безналичной формах. Однако Гражданским кодексом РФ предусмотрены также и другие, не денежные формы исполнения обязательств покупателя по договору.

Во-первых, в соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство может прекратиться полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Зачет требований не допускается, "если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек" (ст. 411 ГК РФ).

Во-вторых, согласно статье 413 ГК РФ обязательство также прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

В-третьих, обязательство может прекратиться, если стороны пришли к соглашению о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между этими же контрагентами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация) (ст.414 ГК РФ).

В-четвертых, обязательство прекращается в случае освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст.415 ГК РФ). Освобождение должника от обязательств может быть осуществлено, если при этом не нарушаются права других лиц в отношении имущества кредитора.

В-пятых, согласно статье 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено по соглашению сторон представлением отступного.

Одной из форм выполнения обязательств не денежными средствами является выполнение обязательств по договору мены. Согласно статье 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар и, соответственно, получить товар от другой стороны. К договорам мены применяются правила о купле-продаже (ст.567 ГК РФ). Из этой нормы следует, что каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем. Предприятие, выполняя функции продавца, должно определить цену, по которой продаст товар, а, выполняя функции покупателя, должно принять решение, согласно ли оно приобрести товар по цене, предлагаемой контрагентом. При заключении договора мены возможны две ситуации. При первой товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. При второй товары, подлежащие обмену, не признаются равноценными, и в этом случае одна из сторон должна доплатить второй стороне определенную сумму.

Необходимо еще раз подчеркнуть, что равными по договору мены признаются цены на товары, по которым товары продаются. Из этого не следует, что равными должны быть оценки материальных ценностей, по которым они учитываются в бухгалтерском учете предприятий.

Согласно пункту 6.3. ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Раскрытие понятий "сравнимые обстоятельства" и "аналогичные товары" не приводится в нормативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. В данном случае представляется целесообразным воспользоваться положениями Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным операциям. Налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

При этом под рыночной ценой товара (работы, услуги), согласно Налоговому кодексу, понимается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая, исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории.

Идентичными признаются товары, которые имеют одинаковые характерные для них основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель и т.д.).

Однако необходимо отметить, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено статьей 40 НК РФ. И пока не доказано обратное, предполагается, что цена, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен.

Если непосредственно в договоре мены не будет указана цена обмениваемого товара, то информация о ценах в обязательном порядке будет содержаться в счете-фактуре, полученном от контрагента, или выставленном ему.

Если все же не представляется возможным установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, то величина дебиторской задолженности согласно пункту 6.3. ПБУ 9/99 определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Величина дебиторской задолженности определяется только ценой товара, установленной по договоренности сторон. Увеличение дебиторской задолженности на величину расходов по передаче товара производиться не должно, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 568 ГК РФ "расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности". Поэтому расходы на передачу товара должны учитываться при формировании отпускной цены на товар.

Объем дебиторской задолженности по договору мены увеличивается на сумму денежных средств, подлежащих перечислению второй стороной, если товары не являются равноценными, и стоимость передаваемого товара больше стоимости товара, получаемого в обмен.

Как отражается оплата векселем

Достаточно часто в практической деятельности предприятия используют при погашении обязательств по договору купли-продажи, поставки, подряда, возмездного оказания услуг векселя третьих лиц.

Самым сложным моментом в этом случае считается следующий: Можно ли считать оплату векселем конечной оплатой и сделку завершенной или мы имеем дело просто с отсрочкой в погашении задолженности?

Новым являются следующие разрезы аналитического учета (по сравнению со старым планом счетов):

• по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по неоплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным.

Последний аналитический разрез явился следствием ликвидации бывшего счета 64 "Расчеты по авансам полученным".