Особые приметы отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств нужен, чтобы понять, что происходит с деньгами компании

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – один из основных отчетов, которые входят в финансовую отчетность. Формирование ОДДС дает инвесторам понимание, как работает компания, откуда поступают деньги и как они расходуются.

Важно понимать, что отчет о прибылях и убытках (ОПУ), баланс и ОДДС – взаимосвязаны. В ОПУ содержится описание, как активы и обязательства использовались в течение отчетного периода. Формированием ОДДС выявляется приток и отток денежных средств (далее – поток), и, в окончательном итоге, раскрывается сумма, имеющаяся в компании в наличии; эта сумма дополнительно отражается и в балансе.

Как правило, основная отрасль определяет надлежащий уровень потоков. Сравнение потока компании со своими конкурентами в отрасли – это хороший способ оценки ситуации с потоком. Компания, которая не генерирует такую же сумму денег, как и конкуренты, неизбежно проигрывает. Даже в компании, прибыльной по стандартам бухгалтерского учета, может произойти так, что наличных денег будет недостаточно для оплаты счетов. Сопоставление суммы полученных денег с существующей задолженностью, известное как коэффициент операционного денежного потока, дает представление о возможности компании обслуживать свои займы и выплаты процентов. При небольшом снижении квартального потока угроза неоплаты кредита выше, чем при более высоких уровнях потоков.

В отличие от заявленных доходов, поток оставляет мало места манипуляциям. Техника составления отчета о движении денежных средств отлична от методик ОПУ и баланса, т.к. не учитывает сумму будущих выплат и поступлений, связанных с кредитованием.

Составление ОДДС аналитикам и инвесторам помогает ответить на следующие и аналогичные им вопросы:

• Насколько отличаются чистая прибыль и потоки?
• Генерируется достаточное количество денег для погашения существующих долгов по мере их возникновения?
• Генерируется достаточное количество денег от основной/оперативной деятельности для поддержания бизнеса?
• Владеет компания необходимым количеством денег, чтобы воспользоваться новыми инвестиционными возможностями?

Структура ОДДС

Составление отчета о движении денежных средств реализуется путем ранжирования денежного потока на 3и компонента, через которые деньги поступают и выплачиваются компанией:

• Основная/операционная деятельность
• Инвестиции
• Финансирование

Денежный поток от основной/операционной деятельности – это денежный поток, который связан с обычными операциями, такими как продажи и операционные расходы, минус налоги.

Этот компонент включает:

Приток (+)

• Проценты (от долговых инструментов других организаций)
• Выручка от реализации товаров и услуг
• Дивиденды (от акций других организаций)

Отток (-)

• Платежи поставщикам
• Платежи сотрудникам
• Налоговые платежи
• Платежи кредиторам
• Платежи по другим расходам

Например, амортизация не является денежным расходом: это сумма, которая вычитается из общей стоимости актива. Именно поэтому она возвращается в выручку для расчета денежного потока. Исключением является случай, когда актив продается – тогда доход от актива учитывается в ОДДС.

В балансовом отчете изменения задолженности дебиторов от предыдущего до следующего периода должны также отражаться в потоке. Вариант, когда задолженность дебиторов уменьшается, означает, что в компанию поступило больше наличных денег от клиентов, оплачивающих свои счета – эта сумма добавляется к чистым продажам. Если дебиторская задолженность растет от одного отчетного периода до следующего, сумму увеличения нужно вычесть из чистого объема продаж, поскольку, хотя эта сумма и является выручкой, она не является денежными средствами.

Рост запасов свидетельствует о том, что компания потратила большую сумму на покупку большего количества сырья. Если запасы были оплачены денежными средствами, рост стоимости запасов минусуется из чистых продаж. Сокращение запасов будет, наоборот, добавлено к чистым продажам. Если запасы были приобретены в кредит, рост кредиторской задолженности произойдет в балансе, а сумма увеличения будет добавлена к чистым продажам.

Такая же логика применима и к уплате налогов, и к выплате заработной платы, и к предоплатам по страхованию. Если что-то было погашено, то разницу в стоимости необходимо вычесть из чистой прибыли. Если есть сумма задолженности, то разницу в стоимости нужно прибавить к чистой прибыли.

Движение от инвестиционной деятельности – направленное течение, возникающее в результате инвестирования, например, при приобретении или распоряжении основными и оборотными средствами.

Этот компонент включает:

Приток (+)

• Реализация ОС
• Поступление основного долга по кредитам, выданным прочим компаниям
• Продажа долевых/долговых ценных бумаг (прочих компаний)

Отток (-)

• Приобретение ОС
• Кредитование прочих организаций
• Приобретение долговых/долевых ценных бумаг (прочих компаний)

Изменения в стоимости оборудования, активах или инвестициях связаны с денежными средствами по инвестированию. Как правило, денежные потоки по инвестированию являются оттоками, так как деньги используются для покупки нового оборудования, зданий либо краткосрочных активов, таких как ценные бумаги. Когда компания продает актив, транзакция рассматривается как поступление денежных средств по инвестированию.

Движение по финансовой деятельности – это поток, который возникает из-за увеличения (уменьшения) денежных средств при выпуске (или возврате) дополнительных акций, долгосрочной/краткосрочной задолженности в процессе работы фирмы.

Этот компонент включает:

Приток (+)

• Выпуск долговых ценных бумаг
• Продажа долевых ценных бумаг

Отток (-)

• Выкуп долгосрочной задолженности
• Дивиденды акционерам
• Выкуп собственных акций

Изменения в сумме задолженности, дивидендах или займах учитываются в движении денежных средств по финансированию. В указанный раздел относятся полученные денежные средства по финансированию – например, полученные при увеличении капитала, а также выплачиваемые средства, например, дивиденды. Таким образом, если компания размещает облигации, она получает денежное финансирование; когда держателям облигаций выплачиваются проценты, то компания сокращает свои денежные средства.

Данные для отчета о движении денежных средств могут быть получены из трех источников:

• Выборочные данные по транзакциям
• Сравнительные балансы
• Текущие отчеты о ПУ

Некоторые инвестиционные и финансовые данные не отражаются в отчете, так как они не требуют их использования. Хотя эти статьи, как правило, не включены в отчет, они могут присутствовать в виде примечаний к отчетам.

Подводя итоги главе о структуре, отметим, что порядок составления отчета о движении денежных средств предусматривает, в первую очередь, расчет потока по основной/операционной части. Следующий этап – потоки от инвестиционной и финансовой деятельности.

Методы составления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств может быть представлен двумя способами:

• Косвенным методом
• Прямым методом

Косвенный метод

Косвенный метод наиболее предпочтителен для компаний, поскольку он сверяет движение денежных средств с чистой прибылью, полученной от основной/операционной деятельности. Он подробно будет рассмотрен в специальной статье.

Прямой метод

Прямой метод представляет денежные потоки от различных видов деятельности посредством расчета оттоков и притоков денежных средств. Тем не менее, это тот метод, который предпочитают меньшинство компаний, поскольку для его подготовки требуется дополнительная информация.

Денежный поток от основной деятельности прямым методом

По прямому методу чистый денежный поток от основной деятельности определяется путем расчета денежных поступлений от продажи, вычета денежных выплат за покупки, операционных расходов, процентов и налогов, а также добавления процентов и дивидендов. Далее рассмотрим каждый из этих компонентов.

Основным компонентом ОДДС являются поступления денежных средств от продаж. Это денежные средства, которые фактически получены за период от покупателей. Они определяются по формуле:

Поступления денежных средств от продаж = Продажи + Уменьшение (или – Увеличение) дебиторской задолженности

Оплата денежными средствами закупок является самым важным компонентом оттока денежных средств в ОДДС. Это денежные средства, которые фактически затрачены на закупки у поставщиков в течение отчетного периода. Определяются по формуле:

Денежные средства, затраченные на закупки = Себестоимость проданных товаров + Увеличение (или – Сокращение) запасов + Уменьшение (или – Увеличение) кредиторской задолженности

Оплата операционных расходов – это отток денежных средств, который связан с продажами, с исследованиями и разработками (НИОКР) и другими такими обязательствами, как кредиторская задолженность и выплата заработной платы. Определяется по формуле:

Платежи по операционным расходам = Операционные расходы + Увеличение (или – Уменьшение) предоплаченных расходов + Сокращение (или – Рост) начисленных обязательств

Денежные проценты – это проценты, выплачиваемые держателям долговых обязательств. Определяется по формуле:

Оплаченные проценты = Выплаты процентов - Увеличение (или + Сокращение) процентов к уплате + Начисление премии по облигациям (или – Скидка)

Оплата денежных средств по налогам – это фактически денежные средства, уплаченные в виде налогов. Определяем по формуле:

Платежи денежных средств по налогу на прибыль = Налог на прибыль + Сокращение (или – Увеличение) налога к оплате

В приведенной ниже таблице показано, как чистый денежный поток от операционной деятельности рассчитывается с использованием прямого метода.

Табл. 1. Правила составления отчета о движении денежных средств прямым методом (пример). Операционная/основная деятельность.

Движение денежных средств от инвестирования и финансовой деятельности рассчитывается так же, как и в косвенном методе.

Хотя описанные методы и отличаются, результаты всегда одинаковы, то есть, различные способы составления отчета о движении денежных средств должны приводить к одному и тому же результату. Независимо от методов формирования отчетов о движении денежных средств, денежный поток разбивается на три компонента – операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

Также не стоит забывать, что между изменениями в активах и изменениями в движении денежных средств существует обратная связь.

Свободный/чистый денежный поток и другие показатели отчета

Формирование показателей отчета о движении денежных средств сводится обычно к расчету показателя свободного денежного потока. Свободный/чистый денежный поток – это сумма денежных средств, которая останется в компании после того, как она оплатит все свои расходы, включая чистые капитальные затраты. Чистые капитальные затраты – это затраты, которые компания должна ежегодно нести на приобретение или модернизацию основных средств, таких как здания и оборудование, чтобы продолжать работать.

Свободный/чистый денежный поток = Денежный поток от основной деятельности – Чистые капитальные затраты (Общие капитальные затраты – Доходы от налогообложения от продажи активов)

Показатель свободного/чистого денежного потока показывает инвесторам способность компании погасить задолженность, увеличить свои сбережения и увеличить акционерную стоимость.

Цена свободного/чистого денежного потока – это параметр оценки капитала, используемый для сравнения рыночной цены на одну акцию компании с долевым объемом свободного/чистого денежного потока. Этот параметр очень похож на оценочный параметр цены денежного потока, но считается более точным из-за того, что использует свободный/чистый денежный поток, который исключает капитальные затраты (CAPEX) из общего основного/операционного денежного потока компании. Это показывает фактический денежный поток, доступный для финансирования развития, не связанного с активами. Компании используют этот показатель, когда им необходимо увеличить свои активы либо в целях развития своего бизнеса, либо для того, чтобы просто поддерживать приемлемый уровень свободного/чистого денежного потока.

Устойчивое последовательное генерирование свободного/чистого денежного потока – это очень выгодное инвестиционное качество, поэтому инвесторы всегда ищут компанию, которая показывает устойчивые и растущие потоки. Консервативные инвесторы могут сделать еще один шаг, расширив то, что включено в число потоков. Например, помимо капитальных затрат, они также могут включить дивиденды на сумму, которая будет вычтена из потока, чтобы получить о нем более полное представление. Этот показатель можно было бы сравнить с продажами.

В практическом плане, если компания имеет историю выплаты дивидендов, она не может легко приостановить или прекратить их выплачивать, не вызывая у акционеров реального отрицательного отношения. Даже снижение дивидендных выплат проблематично для многих акционеров. В целом рынок считает, что дивидендные выплаты должны относиться к той же категории, что и капитальные затраты, а точнее – к категории необходимых денежных затрат. Главное здесь – поиск стабильных уровней. Такой подход показывает не только способность компании генерировать поток, но также сигнализирует о том, что компания должна иметь возможность продолжать финансирование своих операций.

Одним из показателей отчета является показатель «денежный поток на акцию». Он рассчитывается следующим образом:

Денежный поток на акцию = (Движение денежных средств от операций – Дивиденды по привилегированным акциям) / Обыкновенные акции

Показатель «Приток компании на акцию» полезен, поскольку он информирует аналитика о том, насколько хорошо позиционируется компания, когда речь идет о финансировании будущего роста за счет существующей деятельности. Компании, которые в состоянии самостоятельно финансировать свой собственный рост, могут не обращаться к внешним долговым или фондовым рынкам. Это ведет к тому, что затраты по займам невелики и, как правило, обычно привлекаются акционерами.

Поток на акцию также показывает, сколько денег может быть предоставлено для будущих дивидендных выплат. Разумеется, нужно учитывать перспективы роста и потребности в финансировании фирмы при рассмотрении вопроса о том, можно ли выплачивать дивиденды, но поток на акцию информирует пользователей отчетности о том, будут ли осуществляться выплаты дивидендов.

Еще одна полезная группа показателей, полученная из отчета, представляет собой семейство показателей потоков к долгу. Выражая операционные потоки как кратные долгам, аналитики получают информацию о том, генерируют ли достаточные потоки бизнес для обслуживания платежей по долгам. Можно рассчитать потоки к текущим срокам погашения долга, который представляет собой получение достаточного количества денег для погашения задолженности, которая относится к периоду одного года.

Поток к погашению долга = Движение средств от операций \ Текущие долговые ценные бумаги

Аналогичным показателем является отношение потока к общему долгу, которое относится к числу коэффициентов, используемых кредитными рейтинговыми агентствами при оценке компании. Это соотношение рассчитывается как:

Поток к общей задолженности = Поток от операций \ Общий долг

Еще один показатель – коэффициент выплаты дивидендов. Очевидно, что его используют только в компаниях, выплачивающих дивиденды. Инвесторы, вкладывающие свои средства в акции компаний, выплачивающих дивиденды, предпочитают компании с постоянным и/или постепенно увеличивающимся коэффициентом выплаты дивидендов. При этом будем иметь в виду, что очень высокие коэффициенты дивидендов следует рассматривать скептически.

Вопрос: можно ли поддерживать уровень дивидендов? Многие инвесторы, изначально привлеченные высокодоходными акциями, бывают разочарованы по итогу значительного понижения дивидендов. Если это произойдет, цена акций, скорее всего, снизится.

Пойдем далее и заметим, что коэффициенты выплаты дивидендов сильно различаются между компаниями. Стабильные, крупные, зрелые компании («голубые фишки») имеют более крупные дивидендные выплаты. Коммерческие учреждения, ставящие во главу угла развитие, склонны удерживать свои денежные средства в целях расширения, и поэтому имеют скромные коэффициенты выплат или предпочитают не выплачивать дивиденды. Наконец, инвесторы должны помнить, что дивиденды фактически получают деньгами, а не прибылью.

Формирование отчета о движении денежных средств в виде прогноза

Формирование отчета о движении денежных средств в виде прогноза демонстрирует компании, будет ли у нее достаточно денег для ведения своей деятельности. Прогноз движения денежных средств является одним из наиболее важных бизнес инструментов для любой организации.

Прогнозный отчет о движении денежных средств аналогичен бюджету движения денежных средств (ДДС). Бюджет ДДС – это оценка притока и оттока денежных средств бизнеса за определенный период времени. Предприятия используют прогнозы продаж и производства для создания бюджета ДДС, а также предположения о необходимых расходах и дебиторской задолженности. Если у компании недостаточно ликвидности для работы, она должна привлечь больше денежных средств путем выпуска акций или привлечения кредита.

Пример формирования прогнозного отчета о движении денежных средств

Предположим, например, ОАО «Одежда» производит обувь и оценивает продажи на уровне 30 000 тыс. руб. в июне, июле и августе. По розничной цене 6000 рублей за пару компания оценивает 5000 пар продаж обуви каждый месяц. ОАО «Одежда» прогнозирует, что 80% продаж будут оплачены в текущем месяце, а остальные 20% в течение 2-х месяцев после продажи. Предполагается, что начальный остаток денежных средств в июле составит 200 тыс. руб., а в бюджете ДДС прогнозируется, что поступления будут осуществляться равными суммами по 24 000 тыс. руб. (30 000 х 80%). Компания также прогнозирует приток 10 000 тыс. руб. от продаж, произведенных ранее в этом году.

ОАО «Одежда» также нужно рассчитать производственные затраты, необходимые для производства обуви и удовлетворения потребностей клиентов. Компания ожидает, что начальный запас будет 1000 пар обуви, а это означает, что в июле должно быть выпущено 4000 пар. При условии, что стоимость производства равна пятьсот рублей за пару, то компания потратит: 500 х 4000 = 2 000 тыс. руб. на себестоимость продаж, что является издержками производства. Компания также рассчитывает заплатить 6 000 тыс. руб., не связанных напрямую с производством.

С помощью бюджета ДДС вычисляется приток и отток денежных средств в течение месяца и определяется сальдо на конец. В данном примере составление отчета о движении денежных средств в июле:

Начальное сальдо денежных средств = 200

Приток денежных средств = 24 000 + 10 000= 34 000

Отток денежных средств = - (2 000 + 6 000) = - 8000

Конечное сальдо денежных средств = 26 200

Составление отчета о движении денежных средств оптимально автоматизировать с помощью специализированных программных продуктов, например, на основе «WA:Финансист».

Рисунок 1. Фрагмент отчета «Исполнение БДДС» в программном решении «WA: Финансист».

Кроме того, возможно представление отчета о движении денежных средств в формате отчета по МСФО:

Рисунок 2. Фрагмент отчета «Консолидированный отчет о движении денежных средств» в программном продукте «WA: Финансист».

Отчет о движении денежных средств (ОДДС ) - это табличная форма бухгалтерской отчетности, содержащая данные о движении денежных средство в разрезе статей их поступления в организации и выплаты. Данный отчет является одной из 4-х ключевых форм бухгалтерской отчетности (три другие: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и Отчет об изменениях капитала).

В мировой практике существует два подхода к составлению отчета о движении денежных средств: прямой метод и косвенный метод. Российский отчет составлен прямым методом, при котором явно указаны статьи, по которым прошло движение денежных средств. При косвенном методе данные о движении денежных средств получаются не напрямую, а путем корректировок прибыли на величину изменения неденежных статей.

Структура Отчета о движении денежных средств

Отчет состоит из трех разделов:

• денежные потоки от текущих операций (операции в рамках основной деятельности организации);
• денежные потоки от инвестиционных операций (операции, связанные с инвестициями в , выдачей займов и т.п.);
• денежные потоки от финансовых операций (операции по привлечению финансирования, как заемные средства, так и вложения собственников).

Форма Отчета о движении денежных средств

В настоящий момент действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Скачать Отчет о движении денежных средств можно .

Для чего используют ОДДС

Отчет о движении денежных средств - ценный источник информации для анализа фактических потоков денежных средств. В отличие от "бухгалтерских" показателей, типа выручки или прибыли, которые сильно зависят от правил учета, движение денежных средств позволяет инвесторам точней определить, на что предприятие расходует денежные средства и какую отдачу можно ожидать от вложений в него.

В отличие от Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, Отчет о движении денежных средство составляют не все организации, ведущие . Организации - субъекты малого предпринимательства могут не составлять данный отчет, если сочтут, что он не содержит важной для оценки их деятельности показателей. Кроме того, ОДДС относится к годовым формам бухгалтерской отчетности, т.е. формам, которые законодательство требует подготавливать только по итогам года (хотя организации могут, по своему усмотрению, составлять отчет и внутри года - ежемесячно или ежеквартально).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Отчет о движении денежных средств: подробности для бухгалтера

• Федеральный стандарт «Отчет о движении денежных средств» с 2019 года

  В отчете о движении денежных средств. Согласно п. 12 Стандарта № 78н отчет о движении денежных средств составляется... установлена следующая структура представления показателей отчета о движении денежных средств. Раздел Показатель 1 «Поступления» ... от текущих операций, представленной в отчете о движении денежных средств, и чистого операционного результата, ... отчета о движении денежных средств. Таким образом, принципиально новых правил составления и заполнения отчета о движении денежных средств...

• Комментарий к Приказу Минфина РФ от 30.12.2017 № 278н: Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств»

  Учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств» (далее – Стандарт № 278н). ... учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств» (далее – Стандарт № 278н). ... устанавливает методические основы формирования отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств характеризует изменение остатков денежных средств... от текущих операций, представленной в отчете о движении денежных средств, с чистым операционным результатом, ...

• Публичное раскрытие показателей отчетности

  Результатах; отчета о движении денежных средств (вступает в силу с 01.01.2019 СГС «Отчет о движении денежных средств»); пояснительной... , отчет о финансовых результатах деятельности, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка, отчеты, которые обеспечивают...

• Обзор изменений в бухгалтерской (бюджетной) отчетности

  96 000). Отчет о движении денежных средств Еще одним отчетом, которого коснулись изменения, является отчет о движении денежных средств (ф... результатах деятельности (ф. 0503721, 0503121); отчет о движении денежных средств (ф. 0503723, 0503123); сведения о...

• Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год

  Средств, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств. Кроме того, в соответствии с...

• Обзор важных изменений в бюджетном учете с 2019 года

  ... ; от 30.05.2018 № 122н): «Отчет о движении денежных средств»; «Учетная политика, оценочные значения и... г. Исключение составляют положения стандарта «Отчет о движении денежных средств» по отражению информации о производных... результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723); сведения о... финансовых результатах деятельности (ф. 0503121); отчет о движении денежных средств (ф. 0503123); отчет о бюджетных...

• Новые стандарты 2019 года

  ... ». №278н от 30.12.2017 – «Отчет о движении денежных средств». №32н от 27.02.2018 ... последним днем отчетного периода. Стандарт «Отчет о движении денежных средств» Стандарт устанавливает общие требования, термины...

• Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н

  ... (аукциона, запроса котировок, запроса предложений)». Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123) В силу п...

В состав годовой отчетности входит отчет о движении денежных средств. В данном документе содержится важная финансовая информация, поэтому к его заполнению необходимо отнестись очень ответственно. Как составить отчет о движении денежных средств? Какие организации должны подавать его в ФНС? Как проанализировать отчет? Ответы на эти и другие вопросы можно найти в статье.

Характеристика отчета

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит общие сведения о денежных потоках организации. Документ составляется за календарный год.

Кто сдает отчет о движении денежных средств? Составлять и предоставлять документ в контролирующий орган обязаны все компании, ведущие бухучет. Исключение составляют НКО, субъекты малого бизнеса, участники проекта «Сколково».

Отчет о движении денежных средств скачать можно в конце этой статьи.

Какую информацию можно получить из отчета?

Информация, содержащаяся в документе, наглядно отображает финансовую прибыль. Она необходима как руководству компании, так и внешним пользователям. Отчет о движении денежных средств характеризует состояние денежных потоков по различным операциям. Он отражает все поступления экономического субъекта и их источники.

После тщательного изучения отчета можно определить ликвидность и кредитоспособность фирмы. Отчет о движении денежных средств 2017 помогает пользователям установить:

• реальные доходы и затраты;
• объем полученных средств, источники их поступления;
• способность субъекта предпринимательской деятельности выполнять свои обязательства.

Правила по заполнению отчета

Как заполнить отчет о движении денежных средств? Основные требования к оформлению документа приведены далее:

• документ должен содержать показатели за два последовательных года;
• данные надо указывать на конец отчетного периода;
• суммы округляются до тысяч или миллионов рублей;
• цифры с отрицательным значением следует прописывать в круглых скобках;
• показатели в иностранной валюте необходимо переводить в рублевый денежный эквивалент;
• обязательна взаимоувязка показателей с отчетностью за предыдущий год.

Заполнение отчета о движении денежных средств предполагает разделение притока и оттока ресурсов по различным видам деятельности. Это позволяет установить влияние конкретных операций на финансовое состояние субъекта. Образец отчета о движении денежных средств наглядно демонстрирует изменения в структуре финансовых потоков.

Составление документа

Порядок составления отчета о движении денежных средств предполагает использование прямого и косвенного метода. Различие между ними заключается в параметрах отраженной ситуации по проведению финансовых перемещений. На практике чаще используется косвенный метод, так как он дает возможность определить направления использования финансовых ресурсов в структуре активов и капитала.

При заполнении отчета следует применять правила, установленные ПБУ 23/2011.

Заполнение строк отчета

Отчет о движении денежных средств, порядок заполнения отдельных его строк приведен далее:

• 4110 – 4119 – указывают величину поступлений от текущих операций в т.ч. выручку от реализации продукции или услуг, другие доходы;
• 4120 – 4129 – раскрываются платежи организации, в т.ч. указывают размер налога на прибыль и другие платежи; по строке 4100 отражают итог от проведения текущих операций;
• 4210 – 4229 – указывают потоки от инвестиционной деятельности, а сальдо по ней выводится по строке 4200;
• 4310 – 4329 – отображают поступления и отток средств от совершения финансовых операций, результат рассчитывается в строке 4300;
• 4400 – здесь выводят итоговое сальдо по всем сводным строкам;
• 4450 – 4500 – остатки по денежным средствам (сч. 50, 51, 52) на начало и конец отчетного года

Строка 4490 отчет о движении денежных средств заполняется в том случае, если в компании проводились операции в иностранной валюте. Сумму НДС в отчете о движении денежных средств прописывают свернуто в строке 4119 или 4129.

НДФЛ в отчете о движении денежных средств следует отображать с учетом того, с каким видом выплат связано удержание налога: например, когда речь идет зарплате – сумму НДФЛ указывают в строке 4122 вместе с зарплатой, если же налог удерживают из дохода, выплачиваемого владельцу компании – тогда его отображают в строке 4322 вместе с дивидендами.

Отчет о движении денежных средств, пример заполнения и бланк, вы найдете далее.

Проверка правильности заполнения отчета

Финансовая отчетность не должна содержать арифметических ошибок и неточностей, только в этом случае она не вызовет претензий со стороны налоговиков. Как проверить отчет о движении денежных средств? Чаще всего для этих целей используют горизонтальный и вертикальный анализ. В процессе анализа рассматриваются показатели разных форм отчетности и их взаимосвязь.

Подготовленный бланк отчета о движении денежных средств 2017 рекомендуется проверять по формуле:

Сальдо денежных средств на конец года (стр. 4500) = Сальдо денежных средств на начало года (стр. 4450) + Сальдо всех потоков за год (стр. 4400) – Изменение курса валюты (стр. 4490)

Анализ отчетности

Анализ отчета о движении денежных средств позволяет владельцам бизнеса осуществлять контроль за финансовыми потоками организации и определять вероятность банкротства задолго до его наступления. Инвесторы и акционеры после проведения анализа документа смогут сделать выводы о ликвидности экономического субъекта и его инвестиционной привлекательности.

Отчет о движении денежных средств, форма его изучается в двух аспектах: интерпретационном и коэффициентном. Анализ рекомендуется проводить ежемесячно или ежеквартально. Для более детального анализа может потребоваться информация из других финансовых отчетов.

Целью интерпретационного анализа является оценка структуры и динамики входящих и исходящих потоков от ведения деятельности. Надо обращать внимание на причины их изменения. Помимо этого, можно использовать ряд коэффициентов.

Более подробно об анализе отчета о движении денежных средств мы рассказывали в этой статье.

Отчет о движении денежных средств: пример

Денежные потоки ООО «Сладкий мир» от осуществления операционной деятельности в 2017 году: поступления составляют 70 000 тыс. руб., платежи – 64 000 тыс. руб. Сальдо денежных потоков рассчитывается как разница этих показателей (70 000 – 64 000 = 6000 тыс. руб.) и заносится в строку 4100.

Поступления организации от вложения инвестиций составляют 200 тыс. руб., отток денежных средств – 320 тыс. руб. Рассчитываем итоговое сальдо (200 тыс. – 320 тыс. = −120 тыс. руб.) и заносим его в строку 4200.

Поступления от совершения финансовых операций в отчетном периоде составили 4000 тыс. руб., платежи – 360 тыс. руб. Таким образом, сальдо составляет 3640 тыс. руб. (4000 тыс. – 360 тыс.). Результат надо записать в строку 4300.

Составление отчета о движении денежных средств предполагает расчет сальдо денежных потоков (строка 4400). Его рассчитывают путем суммирования сальдо по всем видам операций:

6000 + (−120) + 3640 = 9520 тыс. руб.

Величина денежных потоков в 2017 году по сравнению с предыдущим годом выросла на 2780 тыс. руб. (9520 – 6710) за счет увеличения потоков от операционной деятельности (а именно – выручки от реализации продукции).

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Источником данных для составления Отчета являются сведения о состоянии и движения на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках". Для обобщения информации по направлениям поступления и использования денежных средств в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности на указанных счетах введен аналитический учет по движению денежных средств.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств .

Структура и порядок заполнения отчета о движении денежных средств

Структура отчета

Отчет о движении денежных средств состоит из следующих разделов:

5. «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

Порядок заполнения отчета

1. «Остаток денежных средств на начало года»

По этой строке фиксируются остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» по состоянию на 01 января отчетного года и аналогичного периода предыдущего года.

2. «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг соответствует дебетовому обороту по объекту аналитического учета с видом движения "Выручка по обычным видам деятельности", уменьшенному на величину непогашенных авансов.

Любой раздел отчета по движению денежных средств подразделяется на подраздел притока денежных средств и подраздел оттока денежных средств.

В разделе движение денежных средств по обычной деятельности отражены две заполненные строки и несколько пустых, предназначенных для самостоятельного заполнения в организации.

Строка: «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается выручка от обычной деятельности (от продажи товаров, работ, услуг).

Строка: «Прочие доходы» отражены остальные доходы организации по обычной деятельности.

Из подраздела расходования денежных средств предусмотрено заполнение следующих строк:

1. Строка «Денежные средства направленные на оплату приобретенных товаров, работ услуг, сырья и иных оборотных активов» отражаются суммы перечисленных денежных средств (не включая расчеты по товарообменным операциям)

2. Строка «Денежные средства направленные на оплату труда» заполняются исходя из суммы выплаченной заработной платы в денежном выражении.

3. Строка «Денежные средства направленные на оплату дивидендов процентов» заполняется исходя из дебетового оборота по счету 75 или субсчета счета 76, на котором отражаются расчеты по процентам выплачиваемых при осуществлении обычной деятельности.

4. Строка «Денежные средства направленные на расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы погашенных налоговых обязательств.

3. «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.)

Подраздел приход денежных средств включает в себя следующие строки:

1. Строка: «Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов»

2. Строка: «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

3. Строка: «Полученные дивиденды»

4. Строка «Полученные проценты»

5. Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям.

Заполняются эти строки по данным аналитического учета по соответствующим счетам (91, 76, 58 и др.)

Подраздел расходной части по движению денежных средств по инвестиционной деятельности представлен строками:

1. Строка: «Приобретение дочерних организаций»

2. Строка: «Приобретение основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы»

3. Строка: «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»

4. Строка: «Займы предоставленные другим организациям»

Так же как и в случаи доходов части заполняются строки по соответствующим данным регистров аналитического учета.

4. «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Отдельными позициями (в том числе) приводятся данные по видам поступлений: выручка от продажи товаров, и прочих активов; авансы, полученные от покупателей; бюджетные ассигнования; безвозмездно полученные суммы денежных средств от других организаций и лиц; полученные кредиты, займы, а также дивиденды, проценты по финансовым вложениям и другие поступления.

Приход по финансовой деятельности отражается:

1. Строка: «Поступление от эмиссии акций и иных ценных бумаг»

2. Строка: «Поступления от займов и кредитов предоставленных другим организациям»

Расходы денежных средств по финансовой деятельности отражается по строкам:

1. Строка: «Погашение займов и кредитов (без процентов);

2. Строка: «Погашение обязательств по финансовой аренде»

Каждый раздел имеет строку чистые денежные средства от вида деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), где определяется увеличение или уменьшение денежных средств и их эквивалентов по видам деятельности.

Кроме этого после определения этих строк заполняется строка: «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», где и определяется прирост или уменьшения денежных средств за отчетный период.

5. «Остаток денежных средств на конец отчетного периода», который рассчитывается как алгебраическая сумма предыдущих разделов (остаток денежных средств на начало года плюс поступление минус использование (направление) денежных средств). Остаток денежных средств на конец отчетного периода должен совпадать с данными бухгалтерского баланса и соответствовать конечным остаткам по синтетическим счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Кроме основной информации в форме № 4 приводятся сведения о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету, в том числе от юридических и физических лиц.

При составлении формы № 4 движение денежных средств, связанное с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Также раздельно должны отражаться данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами в составе данных по текущей деятельности (если они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью).

Организации вправе при разработке самостоятельно формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы №4.

В данном отчете отражаются платежи и поступление на счета денежных средств и их эквивалентов. Последние представляют собой высоколиквидные финвложения, которые можно легко обратить в денежные средства, но у которых может незначительно измениться стоимость. Все организации, которые ведут бухучет, должны сдавать отчет о движении денежных средств. Образец, заполненный бухгалтером, нужно предоставить до конца первого квартала следующего года после отчетного.

Рассмотрим детальнее, какие статьи не включаются в документ:

• суммы по товарообменным сделкам;
• инвестированные средства в денежные эквиваленты;
• валютные операции;
• получение денег в банке, переводы средств между счетами, которые не изменяют общую сумму активов.

При заполнении отчета все потоки распределяются по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. В первом случае отражается финансовый результат от осуществления обычной деятельности, во втором - связанный с приобретением внеоборотных активов. Платежи, которые изменяют структуру капитала и заемных средств, относятся к Далее будет представлена инструкция заполнения отчета о движении денежных средств, в которой подробно описано, какие суммы вписывать в каждую из строк.

Свернутые показатели

Типовая форма не предусматривает нумерацию строк. Если документ сдается в статистику, то коды нужно проставить самостоятельно, основываясь на Приказе Минфина №66. В остальных случаях нумеровать статьи не нужно.

Некоторые потоки средств отражаются свернуто. Например, если они больше характеризуют деятельность контрагентов, чем самой фирмы. К таким операциям относятся:

• денежные потоки агента, связанные с оплатой комиссионных услуг;
• НДС и акцизы;
• поступления от контрагента, связанные с возмещением коммунальных платежей по аренде.

При отражении свернутого НДС нужно указывать разницу между суммами, полученными от контрагентов, и, перечисленными в составе платежей. Эти цифры могут фигурировать по строкам:

• 4119, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, меньше полученного от покупателей и из бюджета;
• 4129, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, больше полученного от покупателей и из бюджета.

Особенности

• Отчет не отражает весь перечень денежных потоков. Одна и та же операция может быть отнесена к нескольким категориям. В таком случае единую выплату нужно разделить на отдельные сделки.
• Отчет заполняется в тыс. или в млн. руб.
• Если средства получены в иностранной валюте, то в отчет заносится сумма, переведенная в российские рубли по курсу на дату поступления платежа. Если количество однородных операций, цена которых выражена в валюте другого государства, большое, то можно использовать средний курс.
• Обязательно нужно отражать денежные эквиваленты активов, которые изменяют цену и могут быть проданы в любой момент.

Шапка

Первым делом в отчет заносится информация об организации: название фирмы, ИНН, вид деятельности. Далее вносятся остатки средств на счетах и в кассе на начало периода. Все потоки разделяются на три группы (текущие, инвестиционные, финансовые операции), каждая из которых дополнительно делится на поступления и расходы. Как заполнять отчет о движении денежных средств? Напротив каждой статьи указаны две графы. В первую («3») заносятся суммы за отчетный период, а во вторую («4») - за предыдущий.

Операционная деятельность

Основным источником средств организации являются деньги покупателей и поставщиков. Поэтому в строке (стр.) 4111 отражается сумма выручки и полученных авансов за вычетом НДС и акцизов. Эту информацию можно получить из оборотов по ДТ счетов учета самых ликвидных активов (от 50 до 58) и КТ62 (76).

Суммы поступившей аренды, лицензионных и прочих комиссионных платежей за вычетом НДС отражается по стр. 4112. Если обычным видом деятельности организации является сдача имущества в аренду, то эти суммы следует включить в выручку. По стр. 4113 указываются доход от перепродажи финвложений, а прочие поступления отражаются отдельной статьей (4119). В эту статью, в частности, включаются:

• погашение выданных сотрудникам кредитов;
• возвращение ранее не израсходованных подотчетных сумм;
• финрезультат валютно-обменных операций;
• проценты по долговым вложениям.

Общая сумма поступлений заносится в стр. 4110. Вот как оформляется первая часть бухгалтерского стандарта отчет о движении денежных средств.

Порядок заполнения статей расходов аналогичен. Сначала указывается сумма, уплаченная поставщикам сырья и материалов (4121). Данные берутся из баланса, конкретно суммы, указанные по оборотам КТ50 (51, 52) и ДТ60 (76). Перечисление денег контрагентам отражается через счет 91/2 , а наличные средства расходуются подотчетными лицами. Далее в отчете указывается сумма выплаченной зарплаты (4122). Эти данные берутся из проводок ДТ70 КТ51. Для отражения суммы процентов по обязательствам выделена отдельная стр. 4123.

Сумма выплаченного налога на прибыль указывается в одноименной стр. 4124. Сумма всех остальных налогов, кроме косвенных, отчислений на соцстрахование отражается по стр. 4129. Далее выводится общий объем денежных расходов (4120) и финрезультат от текущей деятельности (4100). Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по счетам из баланса.

Инвестиционная деятельность: доходы

В процессе работы организация может покупать и продавать внеоборотные активы. Движение денег по таким операциям должно вноситься в отчет о движении денежных средств. Заполненный пример бланка будет представлен далее.

Во втором разделе отчета показывается сумма поступивших дивидендов (стр. 4214), доход от продажи акций в других предприятиях (стр. 4212), финвложения. Информация берется из оборотов по ДТ50 (52, 58) и КТ 76 по части полученных дивидендов. Чтобы определить фактический объем финвложений, нужно из указанных проводок выделить суммы, которые проводились по субсчету «Проценты по векселям». Также в отчет заносится информация о погашении выданных займов (стр. 4213), которая берется из оборотов ДТ50 КТ58. Отдельно выделяется сумма прочих (стр. 4119) и общих поступлений (стр. 4210).

Инвестиционная деятельность: расходы

Отдельно выделяется сумма средств направленная на покупку долговых ценных бумаг, предоставление займов (стр. 4223), финвложения (стр. 4222), по выплаченным процентам держателям акций и облигаций (стр. 4224), прочие платежи (стр. 4229). Далее выделена строка для отображения суммы расходов. Информация, на основании который вносятся данные в эти статьи, берется из оборотов по ДТ58.

Вот как заполнять отчет о движении денежных средств во втором разделе.

Финансовая деятельность: доходы

Информация о денежных потоках, связанная с изменением структуры капитала, заносится в третий раздел бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств». Порядок заполнения аналогичен представленному ранее. Сначала указываются суммы, полученные предприятием в долг (4311). Информация берется из оборотов по КТ66 (67) ДТ50 (51). Сумма займа, оформленного векселем, указывается отдельно (4314), так же как и вклады собственников за отчетный период (4312, 4313), прочие трансакции (4319) и общий объем поступлений (4310).

Финансовая деятельность: расходы

Информация о денежных потоках, направленных на выкуп векселей, долговых ЦБ, возврат кредитов отражаются в стр. 4323. Данные берутся из оборотов по ДТ66 (67) и КТ50 (51). Отдельно отражается сумма выплаченных дивидендов (4322), прочих расходов (4329).

Итоги

В стр. 4400 отображается общее сальдо, которое получается при сложении сумм из стр. 4100, 4200 и 4300. Отрицательное значение заносится в круглых скобках. Дополнительно указывается:

• Остаток средств на начало (4450) и конец (4500) отчетного года.
• Денежное выражение влияния курса валюты к рублю (4490).

Вот как оформляется отчет о движении денежных средств предприятия. Заполненный бланк нужно подать в ФНС вместе с Это правило касается всех организаций, которые ведет бухучет, за исключением некоммерческих структур. Малые предприятия, результаты деятельности которых можно понять без отчета, могут не предоставлять информацию.

Как заполнять отчет о движении денежных средств прямым методом?

На 01.01 ООО имеет остатки средств в кассе (3000 руб.) и на счете в банке (60000 руб.). Нужно оформить отчет о движении заполнения описаны выше.

По строке «Остаток на начало года» вносится сумма: 3+60= 63 тыс. руб.

За текущий период организация получила 1,77 млн. руб. в от покупателей и еще 472 тыс. руб. в виде авансов. Эти данные берутся из проводок ДТ50 КТ62 и ДТ50 КТ62. В отчет по строке «Выручка от продажи» (стр. 4111) указываются суммы без НДС: 1770-270+472-72 = 1,9 млн. руб.

В текущем периоде организация получила госпомощь в сумме 70 тыс. руб. Средства были направлены на покупку сырья, необходимого для изготовления продукции. В балансе эти операции подтверждаются проводками:

ДТ51 КТ86 - поступили средства из бюджета.

ДТ86 КТ98 - учтены расходы будущих периодов.

Так как госпомощь увеличивает СК, эти суммы отражаются во втором разделе отчета в «прочих поступлениях» (стр. 4119).

В течение года предприятие перечислило поставщикам 944 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Эта сумма за вычетом НДС отражается по стр. 4121. Кроме того, из кассы на выплату зарплаты сотрудников было выдано 150 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ70 КТ50. Эта сумма заносится в стр. 4122.

За год сотрудникам организации была предоставлена материальная помощь на сумму 210 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ73 КТ50. Эта выплата относятся к текущей деятельности и отображается в «прочих платежах».

Сотрудник вернул неиспользованные подотчетные средства в кассу в сумме 10 тыс. руб. В этот же период от поставщиков поступила неустойка за нарушение условий договора по реализации продукции в сумме 210 тыс. руб. Эти операции оформлены в балансе проводками: ДТ50 КТ71 (76). Сумма штрафа и подотчетных средств 220 тыс. руб. отражаются в «прочих поступлениях». Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по части сделок от операционной деятельности.

За год организация продала станок и здание. Выручка от сделки составила 1,18 млн. руб. Также были реализованы ЦБ другой организации стоимостью 40 тыс. руб. Эти операции заносятся в баланс проводкой ДТ51 КТ60 (76) на общую сумму 1,22 млн. руб. В отчете эти сделки отражаются по стр. 4211 (на сумму реализованных ОС без НДС) и 4222.

За текущий период ООО было возвращено 80 тыс. руб. в виде займа. Данные берутся из проводки ДТ51 КТ58. Эта сумма отражается по стр. 4213.

На приобретение ОС фирма потратила 885 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Прочим организациям были предоставлены займы в размере 60 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ58 КТ51. Эти две операции заносятся по строкам 4221 и 4223.

За отчетный период организация получила краткосрочный заем на 12 тыс. руб. (ДТ51 КТ66). Эта сумма отражена по стр. 4223. Также предприятие вернуло взятый в банке кредит в размере 320 тыс. руб. Цифры берутся из оборотов ДТ66 КТ51. Эта операция отражена по стр. 4323.

Отчет о движении денежных средств: правила заполнения бюджетных платежей

Денежные потоки, связанные с НДС, нужно показать свернуто. Общая сумма налога рассчитывается по всем операциям, но показывается в разрезе текущей сделки. Сумма налогов и сборов, перечисленных в бюджет, составила 360 тыс. руб.: НПП - 130 тыс. руб., НДС - 210 тыс. руб., прочие налоги - 20 тыс. руб. Все перечисленные суммы отражаются в балансе проводкой ДТ68 КТ51. В отчет эти суммы заносятся в стр. 4124 (240 тыс. руб.) и 4129 (20 тыс. руб.).

Как заполнять отчет о движении денежных средств: пример заполнения итоговых строк

Общая сумма денежных потоков от инвестиционных сделок (4200) рассчитывается путем вычитания из суммы всех полученных средств и объема потраченных. Предварительно цифры надо "очистить" от НДС:

1000+40+80 -700-60 = 1120-760 = 360 тыс. руб.

По финансовым операциям движения НДС не было. Поэтому результирующий поток, который заносится в стр. 4219, составил:

270+72-144-200+180-135 = 43 тыс. руб.

Сальдо финансовых операций составляет:

12+70-320 = -238 тыс. руб. Эта сумма в отчет заносится в круглых скобках.

Разница между всеми поступлениями и расходами (843+310-238 = 915 тыс. руб.) отражается в статье «Итоговое сальдо за отчетный период». Отдельно указывается остаток средств на конец года. Он составляет:

63+915 = 978 тыс. руб.

Вот как заполнять отчет о движении денежных средств. Пример заполнения представлен на фото далее.

Как выделять НДС?

Все по-ступ-ле-ния и расходы средств нужно «очи-стить» от налога перед за-пол-не-ни-ем от-че-та. Этот процесс у бухгалтеров вызывает затруднения. Далеко не во всех счетах НДС отражается обособленно. Чтобы не совершить ошибки в расчетах, нужно:

• выделить го-до-вые суммы обо-ро-тов по ДТ62 (60) КТ51;
• по-лу-чив-шу-ю-ся цифру умно-жить на 18/118, вы-де-лив, таким образом, НДС;
• остав-ша-я-ся сумма будет «очищена» от налога.

Такой способ расчета под-хо-дит лишь контрагентам, которые продают товары, облагаемые 18%-й ставкой. Как быть с продукцией, по которой предусмотрена 10%-я ставка, и той, которая вообще не облагается НДС? В таких случаях нужно раз-де-лить по-то-ки по опе-ра-ци-ям с разными ставками:

Сальдо НДС = Полученный НДС + Полученные суммы из бюджета - Перечисленный НДС - Уплаченный НДС.

Рассчитанная разница и будет «чистым» денежным потоком от конкретного вида деятельности:

• Положительная сумма учитывается по стр. 4119;
• Отрицательная сумма отражается в скобках по стр. 4129.

Не все бухгалтера соблюдают данный алгоритм. Если НДС-по-то-ки в отчете не отделены, это следует указать в пояснительной записке.

Как отражать зарплату?

В стр. 4122 ука-зы-ваются все пла-те-жи, связанные с оплатой труда. Вопрос в том, нужно ли в данную строчку заносить, кроме окладов, от-пуск-ных и премий, также НДФЛ и стра-хо-вые взно-сы? Одни эксперты считают, что в данной статье нужно указывать только обороты по ДТ70 КТ50 (51), а суммы перечисленного НДФЛ, сборов и прочих налогов отражать по стр. 4129. При таком разделении можно понять, кому направляются средства: сотрудникам или в бюджет. Другие считают, что по стр. 4122 нужно показывать все выплаты, связанные с начислением зарплаты. Тогда можно будет определить, во сколько обходится организации «со-дер-жа-ние» сотрудников. Оба варианта имеют право на существование. Нужно только указать в пояснительной записке выбранный способ отражения информации.

НПП

Чтобы правильно заполнить бланк, нужно определить, по каким сделкам была получена прибыль, являющаяся источником уплаты налога на прибыль в от-чет-ном году, и уже в зависимости от полученных результатов вносить данные. Чаще всего источником поступления средств был доход от обыч-ной де-я-тель-но-сти. Поэтому сумма налога отражается по стр. 4124.

Денежные эквиваленты

Как заполнять отчет о движении денежных средств в отношении вы-со-ко-лик-вид-ных финансовых вло-же-ний? Для начала разберемся с тем, какие именно активы относятся к данной категории. Денежные эквиваленты - это банковские векселя, депозиты до востребования и прочие активы, которые легко могут быть превращены в наличные денежные средства, но под-вер-же-ны риску из-ме-не-ния цены. В балансе такие ценности отражаются по стр. 1250. Эта же сумма должна переноситься в отчет.

У организации на балансе могут числиться активы, цена которых выражена в валюте другого государства. В таком случае как заполнять отчет о движении денежных средств? Пример внесения данных по сделкам в иностранной валюте.

Принцип оформления отчета аналогичен заполнению баланса. Валютные ценности отражаются в форме №1 по курсу пе-ре-сче-та рублей на дату опе-ра-ции. При внесении сумм остатков долларов и евро на счетах на на-ча-ло года (стр. 4450) и на конец (стр. 4500) года нужно указывать курс на 31 де-каб-ря. Разницу, которая получилась после пересчетов, нужно свер-ну-то от-ра-зить в стр. 4490. Если денежные эк-ви-ва-лен-ты и ак-кре-ди-ти-вы в ино-стран-ной ва-лю-те у организации отсутствуют, то расчеты осуществляются по такой формуле:

Стр. 4490 = Годовые обороты по ДТ50 (52) КТ91-1 - Годовые обороты КТ50 (52) ДТ91-2.

Проверить правильность расчетов можно по такой формуле:

Стр. 4500 = Стр. 4450 - Стр. 4400 - Стр. 4490.