Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Деятельность малых предприятий: льготы, налогообложение, бухгалтерский учет

Организации, относящиеся к представителям малого бизнеса, могут пользоваться некоторыми «поблажками» в части ведения бухгалтерского учета. Наиболее актуален этот вопрос для тех юрлиц, которые используют налоговые спецрежимы. Что представляет собой понятие «упрощенный бухгалтерский учет»?

Сильно облегчить ведение бухгалтерского учета на УСН, а так же налогового и кадрового учета может этот сервис , попробуйте, что бы минимизировать риски и экономить время.

Упрощенный бухгалтерский учет для малых предприятий

Начнем с того, что бухучет должны вести все организации, эта обязанность никак не связана с тем, какой налоговый режим они применяют. Упрощенным вариантом бухучета могут воспользоваться только те юрлица, которые соответствуют параметрам малого бизнеса. О критериях, по которым представители бизнеса классифицируются на малое, среднее и крупное предпринимательство, мы уже писали ранее.

Поэтому у небольших юрлиц по-прежнему есть смысл проанализировать показатели деятельности своей компании и определить, к какому типу бизнеса она относится. С увеличением предельных объемов выручки для малых фирм с 400 до 800 млн. рублей ваша организация вполне может попасть именно в эту группу.

Возможность вести упрощенный вариант бухучета закреплена за малым бизнесом законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. и другими нормами законодательства, утверждающими изменения к нему. Описаний конкретных моментов, которыми могут воспользоваться малые организации, закон не содержит. Чтобы понять, что могут не делать представители малого бизнеса, следует изучить прочие нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет.

Сначала, надо отметить, что малый бизнес может не применять ряд ПБУ или отдельные их положения. Например, субъекты малого предпринимательства (СМП) могут не применять такие стандарты как ПБУ 18/02 (о налоге на прибыль) и ПБУ 8/2010 (об условных активах/обязательствах, оценочных обязательствах). СМП вправе списывать проценты по кредитам в прочие доходы, независимо от статьи расходования заменых денег, остальные представители бизнеса согласно ПБУ 15/2008 (о расходах по кредитам) должны отдельно учитывать кредитные средства, потраченные на приобретение инвестиционных активов.

Для СМП согласно ПБУ 22/2010 (об обнаружении и исправлении ошибок) разрешено исправлять все обнаруженные ошибки в текущем периоде, при этом не имеет значения то, какой характер носит ошибка – существенна она или нет. Необходимости в ретроспективном пересчете показателей также нет.

Что означает сам упрощенный бухгалтерский учет? СМП могут применять не все счета существующего плана счетов – проще говоря, укрупнить некоторые счета, отбросив лишние. Самый простой пример: для тех, кто занимается производством, учет затрат можно вести на счете 20, а при необходимости предусмотреть к нему субсчета – если в целях управления компанией есть смысл в получении более детальной информации. Остальные счета этой группы – 23, 25, 26, 28 и 29 – для СМП просто лишние, поэтому их можно убрать. Аналогично можно пересмотреть счета бухучета, используемые для учета других операций.

Где отражать всю информацию

Для некоторых СМП будет достаточно вести только Книгу учета фактов хозяйственной деятельности – это самый простой вариант, пригодный в случаях, когда операций у компании совсем немного. Если операций много или если деятельность компании связана серьезными затратами материальных ресурсов, то к Книге следует дополнительно предусмотреть специальные учетные регистры на каждую группу имущества. При ведении бухучета представителям СМП следует всегда помнить два момента:

1. Бухучет должен вестись в объеме, который будет позволять выводить остатки по счетам и составлять бухгалтерскую отчетность, плюс обеспечивать руководство необходимым объемом информации.
2. Любой объект СМП может вырасти в более крупную организацию – жизнь не стоит на месте, а цель любого бизнеса – расширение деятельности и наращивание объемов прибыли. Чтобы в будущем вас не коснулись сложности с составлением настоящей бухгалтерской отчетности и обеспечением сравнимости текущих показателей с цифрами предшествующих периодов, запускать бухучет нельзя – вести его следует качественно.

Для СМП есть еще один важнейший момент в возможности ведения упрощенного бухучета: такие юрлица могут применять кассовый метод, то есть признавать доходы / расходы по факту их оплаты. В чем здесь плюс? Это очень удобно для тех, кто использует упрощенку. В этом случае СМП будет использовать один и тот же метод и для ведения бухгалтерии, и для исчисления суммы налога.

СМП могут формировать отчетные бухгалтерские формы как по стандартным правилам (баланс + все приложения + пояснения к нему), так и по «упрощенным» — предоставлять лишь две формы — баланс и отчет о финансовых результатах. При выборе последнего из двух вариантов, значения показателей в таблицах отчетных форм разрешается показывать укрупненно, а приложения заполнять только тогда, когда, по вашему мнению, они являются очень существенными. Пояснения не обязательны – они также требуются только в исключительных случаях, когда вам есть что пояснять.

Для СМП есть специальные упрощенные формы отчетности: специальные бланки предусмотрены для баланса и отчета о прибылях и убытках. Их различие со стандартными формами выражается в том, что показатели в них укрупнены еще больше. Например, баланс состоит из двух коротких разделов: актив имеет 5 показателей, а пассив – 6. Формы унифицированы, их можно увидеть среди приложений к Приказу Минфина № 66н от 02.07.2010 г.

Для микропредприятий есть особая поблажка : такие фирмы могут вести учет в регистрах без использования стандартной для бухучета двойной записи. Но здесь есть пара важных ограничений. Во-первых, двойная запись неразрывно связана с кассовым методом учета. То есть, если вы делаете выбор в пользу кассового метода, то вы в любом случае ведете бухучет двойной записью – другого варианта быть не может. Если вы хотите отказаться от двойной записи, то учет придется вести методом начисления. Во-вторых, льготу в виде неприменения двойной записи следует использовать с очень большой осторожностью: предприятие может вырасти, а вот восстановить бухучет за предшествующие годы будет очень сложно и плане финансовых затрат, и в плане трудовых ресурсов.

На что обратить внимание малым компаниям в учете 2019 года

В 2016 году Минфин России выпустил Приказ № 64н от 16.05.2016 г., которым внес изменения в отдельные нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета. О каких из них нужно помнить малому бизнесу? Вот основные моменты:

• Приобретенные МПЗ можно учитывать по цене поставщика (раньше только по фактической себестоимости), а остальные затраты – вознаграждение посреднику, затраты на доставку, оплата консультационных услуг и прочее – разрешено принимать в состав расходов в полной сумме в текущем периоде (то есть, когда эти расходы были понесены);
• Микропредприятия могут включать стоимость материалов / сырья, товаров и других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере приобретения запасов / осуществления затрат (раньше до фактического расходования эти категории должны были учитываться в составе МПЗ);
• Аналогично списываются и расходы на МПЗ, предназначенные для управленческих нужд;
• Малые предприятия могут не создавать резервы под снижение стоимости МПЗ (раньше создание резерва было обязательным);
• Приобретенные основные средства можно принимать к учету по цене поставщика, а сооруженные / изготовленные по заказу – по цене подрядчика. Все остальные затраты, связанные с покупкой / сооружением / изготовлением основного средства можно списывать в расходы в полной сумме в том периоде, когда были понесены (раньше основные средства необходимо было принимать к учету по полной стоимости);
• Малые предприятия могут начислять годовую сумму амортизации один раз в год на 31 декабря или периодами в течение года – периоды можно определить самостоятельно (раньше начисление должно было быть ежемесячным в размере 1/12 от суммы за год);
• Амортизацию по производственному и хозяйственному инвентарю можно начислять единовременно в размере 100% от их стоимости, по которой они были приняты к учету;
• Расходы на НИОКР также можно списывать в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления этих расходов (раньше они отражались в течение ожидаемого срока использования результатов таких работ);
• Малое предприятие может признавать расходы на приобретение / создание НМА в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (раньше такие расходы можно было учитывать только в соответствии с общими правилами учета НМА).

Дополнительно отметим, что использование или неиспользование упрощенных способов бухгалтерского учета – выбор только самой организации. Обязательность их использования не установлена. Если организация считает, что может использовать такие упрощенные способы, не нанося ущерб полноте и достоверности своего бухучета, то она вносит изменения в учетную политику и ведет бухучет в «облегченном» варианте. Если организация не хочет использовать такие способы или предполагает, что их применение не рационально, то она их просто не использует.

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет

Институт управления

Кафедра: Коммерции и ОЭД

По дисциплине: Малый бизнес в рыночной среде

На тему: «Бухгалтерский учет в малых предприятиях»

Выполнила:

студентка 51 группы

Исакова С.О.

Проверил:

Преподаватель

Завьялов М. Н.

Оренбург – 2013

Бухгалтерский учет в малых предприятиях

1) по полной журнально-ордерной форме учета с использованием типового Плана счетов;

2) по упрощенной форме с использованием сокращенного Рабочего плана счетов бухгалтерского учета. При использовании упрощенной формы возможны следующие варианты:

В регистрах бухгалтерского учета имущества - ведомостях форм № В-1-В-9;

В книге учета хозяйственных операций по форме К-1 (без использования регистров учета имущества);

В книге учета доходов и расходов.

Все перечисленные формы ведения учета предполагают использование счетов бухгалтерского учета и двойной записи, за исключением одной. При ведении книги учета доходов и расходов не используется какой-либо план счетов и не применяется метод двойной записи.

Полная журнально-ордерная форма предполагает ведение бухгалтерского учета в накопительных и группировочных ведомостях и журналах-ордерах, данные которых затем переносятся в Главную книгу.

При упрощенной форме с использованием регистров применяются следующие ведомости:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-!;

Ведомость учета производственных и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;

Ведомость учета затрат на производство - форма № В-З;

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

Ведомость (шахматная) - форма № В-9.

Все ведомости, кроме формы № В-9, заполняются на основе первичных учетных документов с формированием оборотов по дебету и кредиту счетов в корреспонденции с другими счетами. Затем их данные переносятся в шахматную оборотную ведомость. С помощью шахматной ведомости проверяется соблюдение принципа двойной записи при отражении хозяйственных операций на счетах. На основании остатков по счетам на конец отчетного периода заполняется баланс.

В последних двух формах бухгалтерского учета вместо регистров используется, соответственно, книга учета хозяйственных операций и книга учета доходов и расходов.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

Единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

Взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

Сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

Накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи (п. 7 Типовых рекомендаций). Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим не значительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет и отчетность на малом предприятии.

Пунктом 7 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определяется, что руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

1. Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2. Ввести в штат должность бухгалтера;

3. Передать на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4. Вести бухгалтерский учет лично.

Подпункты «b», «c», «d», целесообразно применять в организациях – субъектах малого предпринимательства.

В соответствии с пунктом 85 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства. Также субъекты малого предпринимательства вправе не предоставлять приложение к бухгалтерскому балансу, а также иные приложения и пояснительную записку.

Кроме того, субъекты малого предпринимательства не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут принять решение о предоставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты же малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, вправе не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменения капитала (форма №3), Отчет о движениях денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

При организации бухгалтерского учета малые предприятия используют Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н).

Данные рекомендации разработаны в соответствии с ФЗ «О государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от предметов и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций). Граждане, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленным налоговым законодательством РФ.

Субъекты малого предпринимательства осуществляют ведение бухгалтерского учета в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями с учетом того обстоятельства, что в настоящее время действует новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учрежденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

Малое вправе самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета из утвержденных советующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

При этом малое предприятие имеет право приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфики своей работы при соблюдении:

Единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записки;

Взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

Сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

Накапливание и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Если же говорить об отчетности, то малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/98).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

1. Бухгалтерский баланс – форма № 1;

2. Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

3. Баланс по поступлениям или выбытиям средств бюджета; справка об остальных денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета;

4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

1. Отчет о движении капитала – форма № 3;

2. Отчет о движении денежных средств – форма № 4;

3. Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

4. Пояснительная записка.

Как уже отмечалось, годовая бухгалтерская отчетность может представляться малыми предприятиями в сокращенном варианте.

День представления малым предприятиям бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если одним обязательным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является разработка и принятие учетной политики. Это должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия. В дальнейшем учетная политика должна утверждаться на следующий год до окончания предыдущего. Обычно это делается в последних числах декабря.

Если говорить о документировании хозяйственных операций, осуществляемых малым предприятием, то каждая такая операция должна быть оформлена первичным документом. Для документирования хозяйственных операций малое предприятие может:

1. Принять формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

2. Применять ведомственные формы;

3. Принять самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

Следует, вместе с тем учитывать, что все самостоятельно разработанные формы должны содержать набор обязательных реквизитов и закрепляться в учетной политике организации на очередной год.

Как видим, никаких принципиальных отличий бухгалтерского учета на малых предприятиях от других нет.

Малые предприятия могут применять одну из систем регистров бухгалтерского учета:

1. Единой журнально-ордерной формы счетоводства;

2. Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

3. Упрощенной формы бухгалтерского учета.

Упрощенная система бухгалтерского учета может осуществляться одним из двух способов:

1. Простой форма бухгалтерского учета;

2. С использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается небольшое количество хозяйственных операций, ровно как и не осуществляется производство продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

Эта форма учета предполагает ведения учета всех операций через их регистрацию только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.

Правила заполнение Книге учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н. В частности, книга ведется на основании первичных документов позиционным способом и отражает имущественное положение, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Предприниматели, использующие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД), могут не вести Книгу учета доходов и расходов, утвержденную для предпринимателей, использующих общую систему налогообложения. Это указано в Порядке учета доходов и расходов, а также в письме Минфина РФ от 11 марта 2004 г. № 04-04-06/40 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями». В частности: «Что касается вопроса о применении Порядка учетов доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», то следует иметь в веду, что указанный Порядок применяется для исчисления налоговой базы по налогу по доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Данный порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощённая система налогообложения, учета и отчетности предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также доходы, по которым уплачивается единый налог на временных доход».

Порядок предоставления статистической информации регулируется постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 15 июля 2002 г. № 154: «Положения о порядке предоставления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений». Данное положение определяет, что: «9. Юридические лица, их филиалы и представительства, граждане занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обязаны предоставлять в Госкомстат России, его территориальные органы и находящиеся в его ведение организации, а также другие федеральные органы исполнительной власти, ответственные федеральные программы статистических работ, их территориальные органы и подведомственные организации статистическую информацию, необходимую для проведения государственных статистических наблюдений, по формам государственного статистического наблюдения на безвозмездной основе.

10. Основными требованиями при предоставлении статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, является полнота, достоверность, своевременность».

Состав и методология исчисления показателей, круг субъектов, представляющих статистическую информацию, адреса, сроки и способы ее предоставления, которые указываются на бланках форм государственного статистического наблюдения и в инструкциях по их заполнению, является обязательными для всех отчитывающихся субъектов.

Ответственность за предоставление статистической информации, возлагается на руководителя организации, ее филиала и представительства, а также лицо, занимающейся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Формы государственного статистического наблюдения подписываться руководителем организации, ее филиала и представительства (в случае его отсутствия, его замещающим), лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Статистическая информация по формам государственного статистического наблюдения может представляться отчитывающимися субъектами как непосредственно, так и через их представителей. Кроме того, она может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения, либо передана по телекоммуникационным каналам связи.

Важно помнить, что предоставления недостоверной статистической информации считается неправильное отражения отчетных статистических данных в формах государственного статистического наблюдения вследствие нарушения действующих инструкций по заполнению форма государственного статистического наблюдения, арифметических или логических ошибок.

При предоставлении недостоверной статистической информации ответственные за это лица не позднее трехдневного срока после обнаружения фактов недостоверности предоставляют исправленную статистическую информацию.

В случае выявления федеральными органами исполнительной власти предоставления недостоверной статистической информации при необходимости могут вносить в Госкомстат России и его территориальные органы предложения о привлечении нарушителей к административной ответственности.

При реорганизации, либо ликвидации юридического лица, его филиалов и представительств, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя в территориальные органы и находящиеся в ведении Госкомстата России организации предоставляется статистическая информация по формам государственного статистического наблюдения: годовым – за период деятельности в отчетном году до момента ликвидации (прекращения деятельности); текущим (месячным, квартальным, полугодовым и пр.) – за период деятельности в отчетном периоде до момента ликвидации (прекращения деятельности).

1.1. Понятие и законодательная база существования малого предпринимательства

1.2. Документирование хозяйственных операций на малом предприятии

1.3. Формы ведения бухгалтерского учета на малом предприятии

1.4. Организация бухгалтерского учета на малом предприятии

1.5. Порядок применения рабочего Плана счетов бухгалтерского учета

1.6. Порядок определения льгот при учете и налогообложении малых предприятий до 01.01.2002 г. и с вступлением гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»

Глава 2. Простая форма бухгалтерского учета в книге учета хозяйственных операций

2.1. Простая форма бухгалтерского учета на малом предприятии

2.2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия

Глава З. Учет финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия в книге учета доходов и расходов. Методика учета при налогообложении субъектов малого предпринимательства

3.1. Действие упрощенной системы налогообложения

3.1.1. Субъекты с правом пользования упрощенной системой налогообложения

3.1.2. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

3.1.3. Определение объекта налогообложения

3.1.4. Порядок определения доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения

3.1.5. Налоговая база

3.1.6. У минимального налога

3.1.7. Перенос убытка или части убытка и следующие налоговые периоды

3.1.8. Налоговый период. Отчетный период

3.1.9. Налоговые ставки

3.1.10. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

3.1.11. Налоговая декларация

3.1.12. Налоговый учет

3.1.13. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения

3.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

3.2.1. Основные понятия

3.2.2. Исчисление и уплата налога

3.2.3. Налогоплательщики

3.2.4. Объект налогообложения и налоговая база

3.2.5. Порядок и сроки уплаты единого налога

3.2.6. Зачисление сумм единого налога

3.3. Порядок учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей

Глава 4. Отчет малых предприятий

4.1. Состав отчетности малого предприятия

4.2. Нормативное регулирование при предоставлении упрощенной отчетности

Введение

Формирование и развитие рыночных отношений предполагают свободное и равноправное сосуществование и развитие различных форм собственности и секторов внутри каждой формы собственности. Особое место в экономике России на этапе рыночных преобразований принадлежит малому предпринимательству.

Особо отметим следующие социальные факторы этого сектора.

Во-первых, развитие малого предпринимательства способствует по степенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни являются основой социально экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.

Во-вторых, малый бизнес - не только источник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциала личности.

В-третьих, объективно расширяющая реструктуризация средних и крупных предприятий вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью.

В-четвертых, сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране.

Малое предпринимательство - вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической жизни общества со свои ми отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определен ном сегменте рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом - все эти черты малого предпринимательства являются его достоинствами, повышающими устойчивость на внутреннем рынке.

Для законодательного обеспечения развития и эффективной деятельности малых предприятий на различных этапах социально-экономических реформ в России были приняты нормативные правовые акты (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, региональные правовые акты и другие), которые в совокупности об разуют законодательство о малых предприятиях.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются малые предприятия, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (ст. З Федерального закона от 14 июня 1995 г. Р 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г.)).

Целью Федеральной программы является обеспечение благоприятных условий для развития малого предпринимательства на основе повышения качества и эффективности мер его государственной поддержки на федеральном уровне.

Что касается содержания Программы, то нельзя не отметить, что ее мероприятия намечены на основе анализа состояния малого предпринимательства в настоящее время, что позволило Правительству критически осмыслить сложившуюся ситуацию, сформулировать саму проблему.

Правительство отдает себе отчет в том, что деятельность субъектов мало го предпринимательства во многом зависит прежде всего от действий федеральных органов исполнительной власти. Мало того, без специальных мер государственной поддержки развитие малого предпринимательства не возможно. Исходя из этого основные мероприятия Программы направлены прежде всего на разрешение федеральными органами власти проблем, сдерживающих развитие малого предпринимательства, таких как:

Несовершенство системы учета и налогообложения;

Нестабильность бюджетного финансирования федеральной и региональных программ поддержки малого предпринимательства;

Неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и страхования рисков малых предприятий;

Отсутствие механизмов самофинансирования (кредитные союзы, общества взаимного страхования и другие);

Организационные проблемы взаимодействия малого бизнеса с рынком и с государственными структурами;

Административные барьеры на пути развития малого предпринимательства.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Формы организации бухгалтерского учета. Особенности ведения бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения. Особенности применения единого налога на вмененный доход на малых предприятиях. Организация и планирование аудита малых предприятий.

курсовая работа , добавлен 09.12.2011


Критерии отнесения предприятий к категории малых: ограничение средней численности работников, выручка от реализации товаров без учета НДС. Организация, ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях. Отчетность субъектов малого предпринимательства.

контрольная работа , добавлен 07.08.2009


Теоретические основы учета на малых предприятиях. Критерии отнесения предприятия к малому бизнесу. Особенности учета на малых предприятиях. Организация налогового учета на малом предприятии. Расчет единого налога. Единый налог на вмененный доход.

курсовая работа , добавлен 25.07.2008


Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий. Виды малого бизнеса и его организационно-правовые формы. Особенности применения единого налога на малых предприятиях. Бухгалтерская и налоговая отчетность на примере предприятия ООО "Досуг".

курсовая работа , добавлен 23.04.2011


Применение общепринятой системы бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприятиях. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход. Особенности ведения бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 02.10.2011


Организация и особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения. Финансово-экономический анализ деятельности ПО "Заготхлебпром»". Проведение аудита на предприятии и его результаты.

дипломная работа , добавлен 17.07.2010


Малые предприятия как составная часть активной рыночной политики. Критерии отнесения к малым предприятиям. Учетная политика на малом предприятии. Формы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях, анализ их преимуществ и недостатков.

курсовая работа , добавлен 16.01.2008


Государственная поддержка малого бизнеса в Российской Федерации. Особенности бухгалтерского учета для малых предприятий. Обязательные реквизиты первичных учетных документов. Рассмотрение основных форм бухгалтерского учета: журнально-ордерной и упрощенной.

курсовая работа , добавлен 16.04.2014

Минфин России Приказом от 16.05.2016 № 64н дополнил ряд ПБУ новыми правилами. Они адресованы компаниям, которые вправе применять упрощенные правила бухгалтерского учета. В Приказе № 64 они условно именуются малыми предприятиями. Дело в том, что круг таких субъектов определен пунктами 4 и 5 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и малыми предприятиями он не исчерпывается.

В этой статье разберем: в чем состоят новации, как их внедрить на практике * , какая от них польза и какие проблемы может повлечь их применение. А в следующем номере мы подробно расскажем, кому и почему новые правила бухгалтерского учета облегчат ведение налогового учета.

* Во всех примерах расчеты по НДС опускаем.

Учет материально-производственных запасов

Начнем с изменений, которые коснулись ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Малые предприятия получили возможность принимать к учету материально-производственные запасы (МПЗ) по цене поставщика. Все иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, теперь разрешено включать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

ПРИМЕР 1. ОЦЕНИВАЕМ МПЗ

Торговая фирма «Парус» закупила товары на сумму 100 000 руб. и затратила на их доставку 7000 руб. По общеустановленным правилам товары надлежит приходовать по фактической себестоимости, составляющей 107 000 руб. (100 000 + 7 000). Но на основании новых упрощенных правил бухгалтер «Паруса» сделал такие записи:

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 76
- 7000 руб. – отнесены на расходы затраты на доставку товаров.

Принятый упрощенный порядок оценки МПЗ распространяется на все их виды. Применять для одних видов (например, материалов) упрощенный порядок, а для других (например, товаров) – общеустановленный, неправомерно. Следующая новелла, воистину революционная, состоит в том, что микропредприятиям разрешено списывать на финансовые результаты принятые к учету МПЗ, не дожидаясь их фактического использования в деятельности.

ПРИМЕР 2. СПИСАНИЕ МПЗ НА МИКРОПРЕДПРИЯТИИ

Производственная фирма «Вымпел» является микропредприятием. При закупке партии сырья у поставщика на сумму 50 000 руб. затрачено на консультационные услуги 2000 руб. По упрощенным правилам учетные записи этих операций выглядят так:

а) на дату затрат –

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 60
- 50 000 руб. – оприходовано сырье;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 76
- 2000 руб. – списаны на расходы затраты на услуги консультанта;

б) в конце календарного месяца (вне связи с расходованием материалов в производстве) –

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»   КРЕДИТ 20
- 52 000 руб. (50 000 + 2000) – списаны на себестоимость продаж затраты на сырье.

Такой способ приведет к тому, что в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности не будут формироваться остатки МПЗ – сырья, материалов, покупных товаров и незавершенного производства. А такой вид МПЗ, как готовая продукция, вообще не возникнет. Его просто «не из чего» формировать.

Подобный метод учета затрат известен как «котловый», он не предполагает ведения аналитического учета.

А как вести учет продаж?

ПРИМЕР 3. ОТРАЖАЕМ ПРОДАЖИ

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, сырье приобретено в марте 2017 года. В этом месяце продаж у «Вымпела» не было. В апреле реализована готовая продукция на сумму 20 000 руб. Бухгалтер сделает записи:

в марте –

ДЕБЕТ 99   ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
- 52 000 руб. – отнесены на финансовый результат расходы месяца;

в апреле –

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 20 000 руб. – признана выручка.

В результате такой учетной политики оперативный контроль за МПЗ будет утрачен. Управленческий учет придется вести обособленно. Между тем упрощенный бухучет обладает важным преимуществом.

Вспомним, что микропредприятия вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), а расходы – после осуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Теперь представьте, что по фирме «Вымпел» в марте – апреле 2017 г. не было: сырье не оплачено, деньги от покупателя не поступали. Примеры 2 и 3 относятся к учетной политике по методу начисления (абз. 5 п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Если же «Вымпел» примет решение вести бухучет кассовым методом, то в условиях примеров 2 и 3 не возникнет вообще никаких фактов хозяйственной жизни (п. 8 ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

На первый взгляд, это экзотика. Однако в условиях применения у «Вымпела» не будет записей и в налоговом учете (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Ведь в основе УСН лежит именно кассовый метод (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В итоге расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом у «Вымпела» не возникнет.

Таким образом, упрощенный порядок списания сырья и материалов привлекателен для производственных микропредприятий на УСН. Для торговых операций внедрять упрощенный порядок смысла нет, поскольку в налоговом учете стоимость товаров относится на расходы по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Помните: вы вправе установить применение упрощенного порядка списания для МПЗ лишь одного вида – скажем, для сырья или материалов. При этом товары вы будете списывать по общеустановленным правилам – по мере реализации.Внесено еще одно упрощение, весьма удобное для бухгалтерий. Минфин России разрешил списывать на расходы затраты на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в полной сумме по мере их приобретения. На практике это означает, что бухгалтерам больше не придется вести обременительный контроль за расходованием канцтоваров.

ПРИМЕР 4. УЧИТЫВАЕМ «УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ» МПЗ

Малое предприятие «Паритет» приобрело бумагу для офисных целей в объеме годовой потребности на сумму 30 000 руб. Вместо того, чтобы приходовать бумагу, а затем ее постепенно списывать, бухгалтер «Паритета» вправе сделать единственную запись:

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 60
- 30 000 руб. – списана бумага для принтеров.

И последнее облегчение работы по учету МПЗ на малых предприятиях – упразднена обязанность ежегодной переоценки запасов по текущей рыночной стоимости в случае ее снижения. Иными словами, создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01) теперь необязательно. Впрочем, до последнего времени такие резервы формировали редкие энтузиасты.

Учет основных средств

Упрощения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коснулись порядка формирования первоначальной стоимости и их амортизации.

Если малое предприятие приобрело объект ОС за плату, то его первоначальную стоимость формируют только исходя из цены поставщика (продавца) и затрат на монтаж.

Иными словами, первоначальная стоимость покупного основного средства имеет лишь две составляющие.

Если же объект ОС сооружен или изготовлен, то его первоначальная определяется в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.

Все иные затраты можно включать в состав расходов по обычным видам деятельности. Капитализировать их (с последующим списанием через амортизацию ОС) не обязательно.

ПРИМЕР 5. АМОРТИЗИРУЕМ ОС

Производственная фирма «Вымпел» заключила договор строительного подряда на возведение нового цеха в сумме 1 500 000 руб., а также приобрела автоматизированную линию для штамповки пластмассовых изделий стоимостью 500 000 руб.

Кроме того, понесены затраты:

На приобретение давальческих стройматериалов, преданных подрядчику, – 100 000 руб.;

На оплату труда и социальное страхование работников «Вымпела», направленных на стройплощадку, – 90 000 руб.;

На доставку линии – 10 000 руб.;

На монтаж линии – 50 000 руб.

Руководствуясь новыми правилами, бухгалтер «Вымпела» произвел учетные записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Цех»   КРЕДИТ 60
- 1 600 000 руб. (1 500 000 + 100 000) – отражены затраты по договорам строительного подряда и поставки стройматериалов;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 70, 69
- 100 000 руб. – списаны затраты на оплату труда и социальное страхование персонала, участвующего в строительстве;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Автоматизированная линия»   КРЕДИТ 60
- 550 000 руб. (500 000 + 50 000) – отражены затраты на приобретение и монтаж оборудования;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 76
- 10 000 руб. – списаны затраты на доставку оборудования.

В правила амортизации тоже внесены два упрощения.

Во-первых, амортизацию не обязательно начислять помесячно. Периодичность ее начисления малое предприятие может установить самостоятельно – например, выполнять эту операцию ежеквартально. Кроме того, малое предприятие вправе начислить годовую амортизацию единовременно в полной сумме 31 декабря. Однако если в течение года ОС выбывает, медлить с начислением его амортизации неправомерно.

Во-вторых, амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря разрешено начислять единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету. Вопрос в том, что считать производственным и хозяйственным инвентарем. Конкретные примеры таких объектов можно найти в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В частности, к производственному и хозяйственному инвентарю относятся:

• сооружения для занятий спортом и отдыха – код ОКОФ 220.42.99.12;
• ковры, ковровые изделия, театральные костюмы – код ОКОФ 330.13.92.29.190;
• мебель медицинская, включая хирургическую, стоматологическую или ветеринарную, парикмахерские кресла и аналогичные кресла, и их части – код ОКОФ 330.32.50.30.

ПРИМЕР 6. АМОРТИЗИРУЕМ ИНВЕНТАРЬ

Малое предприятие «Паритет» приобрело бронированный сейф для хранения денег и документов за 30 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, такой сейф классифицируется как «Инвентарь производственный и хозяйственный» (код ОКОФ 330.25.99.21.110). Следуя упрощенным правилам, бухгалтер начислил амортизацию сейфа при принятии его к учету:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
- 30 000 руб. – приобретен сейф;

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08
- 30 000 руб. – сейф включен в состав основных средств;

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 02
- 30 000 руб. – начислена амортизация сейфа.

Невзирая на полную амортизацию, объект ОС не списывается с бухгалтерского учета до его фактического выбытия (прекращения использования).

Как видно, упрощенный подход приведет к снижению их первоначальной стоимости и увеличению амортизации, а значит – к уменьшению остаточной стоимости ОС.

Если малое предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то снижение совокупной остаточной стоимости ОС благоприятно в том отношении, что отодвигает момент утраты права на этот льготный режим. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Однако пересмотреть первоначальную стоимость «старых» основных средств за счет применения новой учетной политики не удастся. Переоценка ОС допустима лишь в случаях, прямо предусмотренных нормативными документами. Это правило закреплено в пункте 14 ПБУ 6/01.