Особенности развития налоговых систем индустриальных стран. с домашних хозяйств или кооперативов

Важнейшим определяющим тенденции налогообложения в промышленно развитых странах фактором является глобализация мировой экономики. Действительно, налоговые системы многих государств складывались в 1960-1970-е гг. в условиях, когда влияние мирового рынка товаров, капиталов и инвестиций на национальную экономику государств было неизмеримо меньшим. Переход субъектов предпринимательства к экономической системе, в которой важнейшим критерием размещения производств становится стоимость ресурсов в различных странах, обусловил, с одной стороны, ускорение темпов развития, а с другой - позволил налогоплательщику самому выбирать страну, в которой будет уплачена основная часть налоговых платежей. При этом для всех остальных стран, на территории которых реализуются отдельные этапы данного производственного процесса, неизбежно резкое сокращение налоговой базы. Кроме того, наличие низких налоговых ставок в одном из национальных государств становится и фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков .

Важно отметить, что глобализация экономики оказывает влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. Например, повышение акцизов на какой-либо товар (пиво и спиртные напитки в Скандинавских странах) в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ порождает массовый, так называемый «пивной», туризм. Таким образом, очевиден факт возникновения серьезного противоречия между глобальным характером экономики и локальным характером налогообложения.

Эта ситуация обусловила обострение конкуренции между национальными государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. В 1990-е гг. определенное влияние на эту борьбу стали оказывать офшоры и налоговые гавани - страны, которые предоставили субъектам предпринимательства возможности законной оптимизации налоговых платежей. Например, при продаже собственником дорогостоящего имущества в большинстве европейских стран взимается налог на его продажу, размер которого может достигать нескольких процентов от цены имущества. Если же собственник оформит покупку на компанию офшор, а впоследствии решит это имущество реализовать, то ему, чтобы избежать налогообложения, достаточно реализовать не саму собственность, а лишь акции офшорной компании, которой она принадлежит. Масштабы средств, репатриируемых из стран-доноров, весьма высоки. Так, прямые инвестиции стран G-7 в экономику стран «налоговых убежищ» Карибского бассейна и островов Тихого океана за 1985-1994 гг. выросли более чем в пять раз .

Вместе с тем, несмотря на предоставляемые странами - «налоговыми гаванями» льготы и возможности вывода средств из-под налогообложения, давление развитых стран (в первую очередь стран G-7) на них никогда не было слишком сильным. Отношение государственных властей индустриальных стран к «налоговым гаваням» при всей остроте звучащей критики остается достаточно благосклонным, что подтверждается двумя фактами:

во-первых, при желании большинство «налоговых гаваней» могли быть ликвидированы политическими и экономическим мерами в достаточно короткие сроки, однако они благополучно существуют;

во-вторых, владельцы крупного бизнеса в условиях почти полной свободы движения капиталов не стремятся перевести все подконтрольные им компаний в офшоры; компании продолжают оперировать в странах с уровнем налога, например на прибыль корпораций, до 50 %, хотя в «налоговых гаванях» его ставка (если такой налог вообще существует) не превышает 2-5 % .

Вместе с тем, отказавшись от ликвидации офшоров, власти промышленно развитых стран (ПРС) осуществили определенный пакет налоговых мер и ориентировали национальные налоговые системы не на конфронтацию, а на конкуренцию с «налоговыми гаванями». Сегодня практически для каждой компаний доступно снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных ставок. Это достигается благодаря существованию значительных льгот или даже прямых субсидий и компенсаций для экспортной деятельности, инвестирования в новые производственные мощности, создания новых рабочих мест и т.д. Более того, даже для компаний, не ведущих активной производственной деятельности в странах основного местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность подразделений в других странах, юридическое размещение в стране с «нормальным» налогообложением может оказаться весьма выгодным. В развитых странах нередко предоставляются отсрочки от налогообложения доходов, полученных за рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну пребывания. Такая отсрочка может иметь практически бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка от уплаты налога на 7-8 лет равняется почти полному освобождению от налога. Далее, компании с международным масштабом деятельности могут пользоваться льготами, предусмотренными различными международными соглашениями, в то время как большинство офшоров не имеют подобных соглашений.

Наконец, даже выведенные в оффшорные зоны капиталы только базируются в них, а реально функционируют в тех же ПРС. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов (место жительства их владельцев). Слишком же жесткая позиция по отношению к налогообложению и взаимоотношениям крупных компаний с «налоговыми гаванями» может побудить инвесторов и компании окончательно покинуть страну. Кроме того, деятельность стран-«налоговых убежищ» играет важную роль в смягчении остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дает важный аргумент для внутриполитической борьбы в них, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот капиталам ссылками на наличие «налоговых гаваней» за рубежом.

Таким образом, уплата корпорацией налогов (особенно прямых) по стандартной, установленной законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохой постановке в ней налогового планирования.

Вместе с тем в рамках данной конкуренции правительства ПРС рассматривают реформу налогообложения, особенно прямого, как одну из первоочередных задач. Общей чертой как фактически осуществленных налоговых реформ, так и разрабатываемых проектов стало стремление упростить налоговую систему, что позволило бы минимизировать нарушения принципа справедливости налогообложения.

Для достижения этой цели в области прямого налогообложения при определении налогооблагаемой базы используется концепция совокупного дохода налогоплательщика, который включает все виды финансовых поступлений, полученных плательщиком за определенный период, и обеспечивает их справедливое налогообложение, причем вне зависимости от источника выплаты. Таким образом, блок современных ключевых проблем ПРС в осуществленных и проектируемых налоговых реформах включает в себя:

базу налогообложения; ставки налогов;

уровень прогрессивности налоговых ставок .

Принятие ПРС концепции совокупного дохода означало существенное расширение базы обложения подоходными налогами, поскольку в облагаемую базу включаются не только прямые активные доходы, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банках), прирост капитала и ряд других доходов.

При этом для ослабления негативного воздействия на экономику и проведения мер, стимулирующих накопления, большинство развитых стран взяло курс на постепенное снижение величины, числа и прогрессивности ставок подоходного налогообложения, смягчение режима обложения доходов от сбережений и увеличение необлагаемого минимума.

Начиная с 1970-х гг. все большее число ПРС с целью приведения в соответствие прогрессивности налоговых ставок и изменяющейся покупательной способности денег применяют механизм индексации. Автоматическая индексация прогрессивности системы налогообложения в соответствии с инфляцией была введена в 1970-х гг. во Франции, Великобритании, Люксембурге, Нидерландах и США, с конца 1980-х гг. - в Италии, Бельгии, Греции и Ирландии. В настоящее время вопрос о введении этой системы рассматривают и другие страны-члены ЕС. Вместе с тем, механизмы практического ее воплощения существенно различаются. Например, итальянское законодательство предусматривает автоматическую компенсацию потерь при инфляции свыше 2 %, а в Великобритании данный механизм регулируется налоговыми властями произвольно.

Одной из важных тенденций в реформировании налогообложения доходов граждан в ПРС стало также увеличение вычетов и налоговых льгот, учитываемых при налогообложении доходов населения. Проведенные изменения систем налогообложения отражены в табл. 2.1 .

Таблица 2.1 - Изменения в системе льгот в подоходном налогообложении физических лиц в ПРС

Ряд стран, в которых было принято решение об уменьшении налогооблагаемой базы по подоходному налогу граждан на суммы деловых расходов, столкнулись с проблемой сложности определения суммы чистого дохода гражданина (т. е. дохода за вычетом сумм расходов, носящих чисто деловой характер), что повлекло за собой жесткую регламентацию расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу.

В сфере корпоративного налогообложения наблюдаются те же тенденции, а именно снижение общей ставки налога при одновременном расширении налогооблагаемой базы. Здесь, как и при реформировании налогообложения граждан, государство преследует цели поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы, соблюдения принципа справедливости при обложении различных форм бизнес активности, а также направляет усилия на поддержание достигнутого уровня государственных доходов. Движение к достижению поставленных целей сопровождается повсеместным снижением ставки налога на доходы корпораций.

В ПРС существуют различные подходы к проблеме налогообложения распределяемой и не распределяемой прибыли:

прибыль облагается как на уровне компании, так и на уровне акционера;

уменьшение налогооблагаемой прибыли на уровне компании;

установление специальных ставок по налогообложению распределяемой прибыли; уменьшение прибыли на уровне акционера; частичный или полный зачет акционером налога, уплаченного компанией; налоговый кредит для акционера; освобождение акционера от налогообложения . налоговая система беларусь зарубежный

Система полного зачета существует в Италии и Германии, частичный зачет применяется во Франции, Дании, Испании, двойное налогообложение - в странах Бенилюкса, Японии и США.

Несмотря на критику призванных стимулировать инвестиционные процессы отраслевых льгот и налоговых преференций как нарушающих принципы равного налогообложения, в целом налоговые стимулы в подавляющем большинстве индустриальных стран сохраняются как для приоритетных отраслей, так и для отдельных нуждающихся в поддержке регионов. Например, в Японии налоговые льготы предоставляются компаниям, приобретающим энергосберегающее оборудование, во Франции установлены налоговые вычеты по расходам на НИОКР, в Ирландии налоговые льготы предоставлены производственному сектору.

Общей практикой косвенного налогообложения для ПРС является применение налога на добавленную стоимость (НДС). Более того, страны ОЭСР и ЕС применяют различные дискриминационные меры по отношению к продукции стран, в налоговой системе которых НДС отсутствует, что оказывает негативное воздействие на конкурентоспособность производимой в них продукции и стимулирует введение налога. Так, одной из причин введения НДС в Японии стали дискриминационные меры со стороны властей европейских стран по отношению к японским товарам. После введения Японией НДС (ставка - 3 %) дискриминационные меры были отменены, однако низкая величина его ставки была подвергнута критике как предоставляющая японским товарам конкурентные преимущества. В дальнейшем ставка НДС в Японии была увеличена до 5 %.

Можно определенно утверждать, что одна из главных закономерностей экономической политики ПРС - повышение роли налогов на потребление. Например, в странах ОЭСР за 30 лет (1970-2000 гг.) удельный вес налогов на потребление вырос с 12 до 18 % при практически неизменной доли налогов на прибыль и подоходного налога .

Вообще, введение в национальную налоговую систему НДС - обязательное условие вступления страны в ЕС и ее полноценного участия в программах ОЭСР. Таким образом, можно говорить о перспективе дальнейшего широкого применения данного налога в экономической практике и даже о возможном установлении его унифицированной ставки для всех индустриальных стран на уровне 15-20 %, что будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах. Изменения в налоговой политике ПРС являются отражением реальных экономических процессов, что подтверждает и заметное возрастание роли так называемых «экологических налогов», направленных на повышение эффективности природопользования и стимулирование мероприятий, направленных на охрану природной среды.

Важнейшим определяющим тенденции налогообложения в промышленно развитых странах фактором является глобализация мировой экономики. Действительно, налоговые системы многих государств складывались в 1960-1970-е гг. в условиях, когда влияние мирового рынка товаров, капиталов и инвестиций на национальную экономику государств было неизмеримо меньшим. Переход субъектов предпринимательства к экономической системе, в которой важнейшим критерием размещения производств становится стоимость ресурсов в различных странах, обусловил, с одной стороны, ускорение темпов развития, а с другой -- позволил налогоплательщику самому выбирать страну, в которой будет уплачена основная часть налоговых платежей. При этом для всех остальных стран, на территории которых реализуются отдельные этапы данного производственного процесса, неизбежно резкое сокращение налоговой базы, Кроме того, наличие низких налоговых ставок в одном из национальных государств становится и фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков.

Важно отметить, что глобализация экономики оказывает влияние па собираемость как прямых, так и косвенных налогов. Например, повышение акцизов на какой-либо товар (пиво и спиртные напитки в Скандинавских странах) в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ порождает массовый, так называемый "пивной", туризм. Таким образом, очевиден факт возникновения серьезного противоречия между глобальным характером экономики и локальным характером налогообложения.

Эта ситуация обусловила обострение конкуренции между национальными государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. В 1990-е гг. определенное влияние на эту борьбу стали оказывать оффшоры и налоговые гавани -- страны, которые предоставили субъектам предпринимательства возможности законной оптимизации налоговых платежей. Например, при продаже собственником дорогостоящего имущества в большинстве европейских стран взимается налог на его продажу, размер которого может достигать нескольких процентов от цены имущества. Если же собственник оформит покупку па компанию-оффшор, а впоследствии решит это имущество реализовать, то ему, чтобы избежать налогообложения, достаточно реализовать не саму собственность, а лишь акции оффшорной компании, которой она принадлежит.

Вместе с тем, несмотря на предоставляемые странами льготы и возможности вывода средств из-под налогообложения, давление развитых стран на них никогда не было слишком сильным. Отношение государственных властей индустриальных стран при всей остроте звучащей критики, остается достаточно благосклонным, что подтверждается двумя фактами:

• 1. во-первых, при желании большинство могли быть ликвидированы политическими и экономическим мерами в достаточно короткие сроки, однако они благополучно существуют;
• 2. во-вторых, владельцы крупного бизнеса в условиях почти полной свободы движения капиталов не стремятся перевести все подконтрольные им компаний в оффшоры; компании продолжают оперировать в странах с уровнем налога, например на прибыль корпорации, до 50%.

Вместе с тем, отказавшись от ликвидации оффшоров, власти индустриальных стран (ИС) осуществили определенный пакет налоговых мер и ориентировали национальные налоговые системы не на конфронтацию, а на конкуренцию. Сегодня практически для каждой компании доступно снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных ставок. Это достигается благодаря существованию значительных льгот или даже прямых субсидий и компенсаций для экспортной деятельности, инвестирования в новые производственные мощности, создания новых рабочих мест и т. д. Наличие же реальной инфраструктуры, квалифицированной рабочей силы, доступность источников сырья, близость рынков сбыта важны для реальной деятельности и позволяют развитым странам успешно конкурировать с оффшорами.

Вместе с тем в рамках данной конкуренции правительства ИС рассматривают реформу налогообложения, особенно прямого, как одну из первоочередных задач. Общей чертой как фактически осуществленных налоговых реформ, так и разрабатываемых проектов стало стремление упростить налоговую систему, что позволило бы минимизировать нарушения принципа справедливости налогообложения. Для достижения этой цели в области прямого налогообложения при определении налогооблагаемой базы используется концепция совокупного дохода налогоплательщика, который включает все виды финансовых поступлений, полученных плательщиком за определенный период, и обеспечивает их справедливое налогообложение, причем вне зависимости от источника выплаты. Таким образом, блок современных ключевых проблем ИС в осуществленных и проектируемых налоговых реформах включает в себя:

• 1. базу налогообложения;
• 2. ставки налогов;
• 3. уровень прогрессивности налоговых ставок.

Одной из важных тенденций в реформировании налогообложения доходов граждан в ИС стало также увеличение вычетов и налоговых льгот, учитываемых при налогообложении доходов населения.

Ряд стран, в которых было принято решение об уменьшении налогооблагаемой базы по подоходному налогу граждан на суммы деловых расходов, столкнулись с проблемой сложности определения суммы чистого дохода гражданина (т. е. дохода за вычетом сумм расходов, носящих чисто деловой характер), что повлекло за собой жесткую регламентацию расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу. В сфере корпоративного налогообложения наблюдаются те же тенденции, а именно снижение общей ставки налога при одновременном расширении налогооблагаемой базы. Здесь, как и при реформировании налогообложения граждан, государство преследует цели поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы, соблюдения принципа справедливости при обложении различных форм бизнес-активности, а также направляет усилия на поддержание достигнутого уровня государственных доходов. Движение к достижению поставленных целей сопровождается повсеместным снижением ставки налога на доходы корпораций.

В ИС существуют различные подходы к проблеме налогообложения распределяемой и нераспределяемой прибыли;

• 1. обложение прибыли как на уровне компании, так и на уровне акционера; уменьшение налогооблагаемой прибыли на уровне компании;
• 2. установление специальных ставок по налогообложению распределяемой прибыли;
• 3. уменьшение прибыли на уровне акционера;
• 4. частичный или полный зачет акционером налога, уплаченного компанией;
• 5. налоговый кредит для акционера;
• 6. освобождение акционера от налогообложения.

Можно определенно утверждать, что одна из главных закономерностей экономической политики ИС -- повышение роли налогов на потребление. Вообще, введение в национальную налоговую систему НДС -- обязательное условие вступления страны в ЕС. Изменения в налоговой политике ИС являются отражением реальных экономических процессов, что подтверждает и заметное возрастание роли так называемых "экологических налогов", направленных на повышение эффективности природопользования и стимулирование мероприятий, направленных па охрану природной среды.

После изучения материалов данной главы вы сможете:

охарактеризовать основные тенденции и последние нововведения в налоговых системах ведущих промышленно развитых стран (ПРС);

проанализировать причины проведения налоговых реформ;

назвать ключевые проблемы в области налоговой политики, с которыми столкнулись власти индустриальных стран;

уяснить основные положения концепций реформирования налоговых систем индустриальных стран.

В гл. 1 мы рассмотрели основные теории налогообложения. Данная глава ставит своей целью проанализировать практическую реализацию современных налоговых теорий в системах налогообложения промышленно развитых стран.

Важнейшим определяющим тенденции налогообложения в промышленно развитых странах фактором является глобализация мировой экономики. Действительно, налоговые системы многих государств складывались в 1960-1970-е гг. в условиях, когда влияние мирового рынка товаров, капиталов и инвестиций на национальную экономику государств было неизмеримо меньшим. Переход субъектов предпринимательства к экономической системе, в которой важнейшим критерием размещения производств становится стоимость ресурсов в различных странах, обусловил, с одной стороны, ускорение темпов развития, а с другой – позволил налогоплательщику самому выбирать страну, в которой будет уплачена основная часть налоговых платежей. При этом для всех остальных стран, на территории которых реализуются отдельные этапы данного производственного процесса, неизбежно резкое сокращение налоговой базы. Кроме того, наличие низких налоговых ставок в одном из национальных государств становится и фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков.

Важно отметить, что глобализация экономики оказывает влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. Например, повышение акцизов на какой-либо товар (пиво и спиртные напитки в Скандинавских странах) в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ порождает массовый, так называемый «пивной», туризм. Таким образом, очевиден факт возникновения серьезного противоречия между глобальным характером экономики и локальным характером налогообложения .

Эта ситуация обусловила обострение конкуренции между национальными государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. В 1990-е гг. определенное влияние на эту борьбу стали оказывать оффшоры и налоговые гавани – страны, которые предоставили субъектам предпринимательства возможности законной оптимизации налоговых платежей. Например, при продаже собственником дорогостоящего имущества в большинстве европейских стран взимается налог на его продажу, размер которого может достигать нескольких процентов от цены имущества (см. гл. 21). Если же собственник оформит покупку на компанию оффшор, а впоследствии решит это имущество реализовать, то ему, чтобы избежать налогообложения, достаточно реализовать не саму собственность, а лишь акции оффшорной компании, которой она принадлежит.

Масштабы средств, репатриируемых из стран-доноров, весьма высоки. Так, прямые инвестиции стран G-7 в экономику стран «налоговых убежищ» Карибского бассейна и островов Тихого океана за 1985-1994 гг. выросли более чем в пять раз.

Вместе с тем, несмотря на предоставляемые странами - «налоговыми гаванями» льготы и возможности вывода средств из-под налогообложения, давление развитых стран (в первую очередь стран G-7) на них никогда не было слишком сильным. Отношение государственных властей индустриальных стран к «налоговым гаваням» при всей остроте звучащей критики остается достаточно благосклонным, что подтверждается двумя фактами:

Во-первых, при желании большинство «налоговых гаваней» могли быть ликвидированы политическими и экономическим мерами в достаточно короткие сроки, однако они благополучно существуют;

Во-вторых, владельцы крупного бизнеса в условиях почти полной свободы движения капиталов не стремятся перевести все подконтрольные им компаний в оффшоры; компании продолжают оперировать в странах с уровнем налога, например на прибыль корпораций, до 50 %, хотя в «налоговых гаванях» его ставка (если такой налог вообще существует) не превышает 2-5 %.

Вместе с тем, отказавшись от ликвидации оффшоров, власти промышленно развитых стран (ПРС) осуществили определенный пакет налоговых мер и ориентировали национальные налоговые системы не на конфронтацию, а на конкуренцию с «налоговыми гаванями». Сегодня практически для каждой компаний доступно снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных ставок. Это достигается благодаря существованию значительных льгот или даже прямых субсидий и компенсаций для экспортной деятельности, инвестирования в новые производственные мощности, создания новых рабочих мест и т. д. Наличие же реальной инфраструктуры, квалифицированной рабочей силы, доступность источников сырья, близость рынков сбыта важны для реальной деятельности и позволяют развитым странам успешно конкурировать с оффшорами.

Более того, даже для компаний, не ведущих активной производственной деятельности в странах основного местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность подразделений в других странах, юридическое размещение в стране с «нормальным» налогообложением может оказаться весьма выгодным. В развитых странах нередко предоставляются отсрочки от налогообложения доходов, полученных за рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну пребывания. Такая отсрочка может иметь практически бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка от уплаты налога на 7-8 лет равняется почти полному освобождению от налога. Далее, компании с международным масштабом деятельности могут пользоваться льготами, предусмотренными различными международными соглашениями, в то время как большинство оффшоров не имеют подобных соглашений.

Наконец, даже выведенные в оффшорные зоны капиталы только базируются в них, а реально функционируют в тех же ПРС. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов (место жительства их владельцев). Слишком же жесткая позиция по отношению к налогообложению и взаимоотношениям крупных компаний с «налоговыми гаванями» может побудить инвесторов и компании окончательно покинуть страну. Кроме того, деятельность стран-«налоговых убежищ» играет важную роль в смягчении остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дает важный аргумент для внутриполитической борьбы в них, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот капиталам ссылками на наличие «налоговых гаваней» за рубежом.

Таким образом, уплата корпорацией налогов (особенно прямых) по стандартной, установленной законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохой постановке в ней налогового планирования.

Вместе с тем в рамках данной конкуренции правительства ПРС рассматривают реформу налогообложения, особенно прямого, как одну из первоочередных задач. Общей чертой как фактически осуществленных налоговых реформ, так и разрабатываемых проектов стало стремление упростить налоговую систему, что позволило бы минимизировать нарушения принципа справедливости налогообложения.

Для достижения этой цели в области прямого налогообложения при определении налогооблагаемой базы используется концепция совокупного дохода налогоплательщика , который включает все виды финансовых поступлений, полученных плательщиком за определенный период, и обеспечивает их справедливое налогообложение, причем вне зависимости от источника выплаты. Таким образом, блок современных ключевых проблем ПРС в осуществленных и проектируемых налоговых реформах включает в себя:

Базу налогообложения;

Ставки налогов;

Уровень прогрессивности налоговых ставок.

Принятие ПРС концепции совокупного дохода означало существенное расширение базы обложения подоходными налогами, поскольку в облагаемую базу включаются не только прямые активные доходы, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банках), прирост капитала и ряд других доходов.

При этом для ослабления негативного воздействия на экономику и проведения мер, стимулирующих накопления, большинство развитых стран взяло курс на постепенное снижение величины, числа и прогрессивности ставок подоходного налогообложения, смягчение режима обложения доходов от сбережений и увеличение необлагаемого минимума. Тенденции налогообложения доходов физических лиц в ПРС иллюстрирует табл. 22.1 .

Таблица 22.1 . Налогообложение физических лиц

центральными правительствами ПРС *

* Страны с высоким уровнем местных налогов – Бельгия 7 %, Дания 29 %, Япония 3-15 %, США 2-14%.

** В этих странах установлен начальный облагаемый нулевой ставкой уровень

. *** В Германии была введена линейная прогрессия

Начиная с 1970-х гг. все большее число ПРС с целью приведения в соответствие прогрессивности налоговых ставок и изменяющейся покупательной способности денег применяют механизм индексации . Автоматическая индексация прогрессивности системы налогообложения в соответствии с инфляцией была введена в 1970-х гг. во Франции, Великобритании, Люксембурге, Нидерландах и США, с конца 1980-х гг. – в Италии, Бельгии, Греции и Ирландии. В настоящее время вопрос о введении этой системы рассматривают и другие страны-члены ЕС. Вместе с тем, механизмы практического ее воплощения существенно различаются. Например, итальянское законодательство предусматривает автоматическую компенсацию потерь при инфляции свыше 2 %, а в Великобритании данный механизм регулируется налоговыми властями произвольно.

Одной из важных тенденций в реформировании налогообложения доходов граждан в ПРС стало также увеличение вычетов и налоговых льгот, учитываемых при налогообложении доходов населения. Проведенные изменения систем налогообложения отражены в табл. 22.2 .

Таблица 22.2 . Изменения в системе льгот в подоходном налогообложении

Физических лиц в ПРС

Ряд стран, в которых было принято решение об уменьшении налогооблагаемой базы по подоходному налогу граждан на суммы деловых расходов, столкнулись с проблемой сложности определения суммы чистого дохода гражданина (т. е. дохода за вычетом сумм расходов, носящих чисто деловой характер), что повлекло за собой жесткую регламентацию расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу.

В сфере корпоративного налогообложения наблюдаются те же тенденции, а именно снижение общей ставки налога при одновременном расширении налогооблагаемой базы. Здесь, как и при реформировании налогообложения граждан, государство преследует цели поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы, соблюдения принципа справедливости при обложении различных форм бизнесактивности, а также направляет усилия на поддержание достигнутого уровня государственных доходов. Движение к достижению поставленных целей сопровождается повсеместным снижением ставки налога на доходы корпораций.

В ПРС существуют различные подходы к проблеме налогообложения распределяемой и нераспределяемой прибыли:

§ прибыль облагается как на уровне компании, так и на уровне акционера;

§ уменьшение налогооблагаемой прибыли на уровне компании;

§ установление специальных ставок по налогообложению распределяемой прибыли;

§ уменьшение прибыли на уровне акционера;

§ частичный или полный зачет акционером налога, уплаченного компанией;

§ налоговый кредит для акционера;

§ освобождение акционера от налогообложения.

Система полного зачета существует в Италии и Германии, частичный зачет применяется во Франции, Дании, Испании, двойное налогообложение – в странах Бенилюкса, Японии и США.

Несмотря на критику призванных стимулировать инвестиционные процессы отраслевых льгот и налоговых преференций как нарушающих принципы равного налогообложения, в целом налоговые стимулы в подавляющем большинстве индустриальных стран сохраняются как для приоритетных отраслей, так и для отдельных нуждающихся в поддержке регионов. Например, в Японии налоговые льготы предоставляются компаниям, приобретающим энергосберегающее оборудование, во Франции установлены налоговые вычеты по расходам на НИОКР, в Ирландии налоговые льготы предоставлены производственному сектору.

Общей практикой косвенного налогообложения для ПРС является применение налога на добавленную стоимость (НДС). Более того, страны ОЭСР и ЕС применяют различные дискриминационные меры по отношению к продукции стран, в налоговой системе которых НДС отсутствует, что оказывает негативное воздействие на конкурентоспособность производимой в них продукции и стимулирует введение налога. Так, одной из причин введения НДС в Японии стали дискриминационные меры со стороны властей европейских стран по отношению к японским товарам. После введения Японией НДС (ставка – 3 %) дискриминационные меры были отменены, однако низкая величина его ставки была подвергнута критике как предоставляющая японским товарам конкурентные преимущества. В дальнейшем ставка НДС в Японии была увеличена до 5 %.

Можно определенно утверждать, что одна из главных закономерностей экономической политики ПРС – повышение роли налогов на потребление. Например, в странах ОЭСР за 30 лет (1966-1995 гг.) удельный вес налогов на потребление вырос с 12 до 18 % при практически неизменной доли налогов на прибыль и подоходного налога .

Вообще, введение в национальную налоговую систему НДС – обязательное условие вступления страны в ЕС и ее полноценного участия в программах ОЭСР. Таким образом, можно говорить о перспективе дальнейшего широкого применения данного налога в экономической практике и даже о возможном установлении его унифицированной ставки для всех индустриальных стран на уровне 15-20 %, что будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах.

Изменения в налоговой политике ПРС являются отражением реальных экономических процессов, что подтверждает и заметное возрастание роли так называемых «экологических налогов», направленных на повышение эффективности природопользования и стимулирование мероприятий, направленных на охрану природной среды.

Контрольные вопросы

1. Проанализируйте основные причины проведения налоговых реформ в промышленно развитых странах.

2. Назовите основные направления реформирования налоговых систем в промышленно развитых странах.

3. Охарактеризуйте тенденции в реформировании налогообложения доходов граждан в промышленно развитых странах.

4. Расскажите об изменениях в корпоративном налогообложении индустриальных стран и требованиях ОЭСР к странам-членам этой организации.

5. Охарактеризуйте отношения промышленно развитых стран с оффшорными зонами.

Список литературы

1. Briotti M. G. La riforma deirimposizione diretts nei principali paesi industrial. – Roma, 1992.

2. Ishi Hiromitsu . The Japanese Tax System. – Oxford: Clarendon Press, second edition, 1993.

3.Дж. Пеппер . Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. – M.: ИНФРА-М, 1999.

4. Князев В. Г . Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах. – Налоговый вестник, № 9,1998. - С. 5-8.

5. Налоговая политика в индустриальных странах. Под ред. В. С. Акаевой. – M.: РАН ИНИОН.1996.

6. Тихоцкая И. С . Налоговая система Японии. – M.: РАН, Ин-т востоковедения, 1995.

Эффективность налогообложения в значительной степени зависит от контроля за уплатой налогов. В отдельных странах налоговые службы существенно отличаются по организационной структуре и уровнем административной ответственности. В большинстве стран налоговая администрация (налоговое ведомство) входят в структуры министерств финансов, но они могут быть автономными в осуществлении своих функций. Похожим является то, что налоговые инспекции в развитых странах построены по территориальному признаку.

В последние десятилетия усилился контроль непосредственно за деятельностью налоговых органов. В 1988 году в США был принят специальный " билль о правах налогоплательщика. Он защищает интересы налогоплательщиков, которые через непомерные требования налоговых органов вынуждены продавать свое жилье или семейный бизнес. Правила, предусмотренные этим документом, позволяют продлить время, в течение которого налогоплательщик имеет возможность обжаловать действия налоговых органов и погасить задолженность по платежам, но он не освобожден от необходимости доказывать свою невиновность. Во время ревизии существует также возможность замены доверенным лицом или бухгалтером, плательщика налога, в случае его отсутствия, и документирования путем видео - или звукозаписи всей процедуры ревизии .

Хартия прав и обязанностей налогоплательщика, принятая во Франции, имеет существенно расширенный перечень гарантий, обеспеченных нормативными и законодательными актами относительно проверок плательщиков. Однако в большинстве стран существует единственный путь обжалования предъявленной к уплате суммы налога - через суд.

Во Франции предусмотрена еще и дополнительная - предварительная рекламация налоговым органам в случае необоснованного, по мнению плательщика, определения размера платежа, которую он может подать вышестоящей инстанции до начала срока уплаты платежа . Есть два преимущества такого порядка. С одной стороны, в случае доказанной необоснованности действий налоговых органов есть возможность оперативно решить вопрос, не обращаясь в суд, с другой, в случае объективных действий налоговиков повышается возможность ускоренного и квалифицированного рассмотрения дела в суде. Именно этим порядком объясняется незначительное количество кассационных жалоб в судебных органах Франции. Интересными являются И другие меры по существенному сокращению формальностей в регулировании споров и ускорении их решения. Это касается отмены ограничений относительно ранга лица, имеющего право подписи иска, упрощение порядка возврата неправильно взысканной суммы платежа за прямыми налогами, а также подачи рекламации.

Важной функцией налоговых органов является разъяснение гражданам сути законодательства в сфере налогообложения и порядка действий налоговой системы. Во многих странах широко используются различные формы разъяснительной работы, растет количество приемных и консультационных пунктов в налоговых центрах и других службах налоговых органов, действует разветвленная сеть телефонных справочных служб, образуются консультационные и информационные пункты в мэриях, общественных организациях, большими тиражами выходят брошюры, справочники, обзоры налогового законодательства.

Приведенные примеры свидетельствуют о том, какое большое значение имеют в зарубежных странах проблемы урегулированности взаимоотношений налогоплательщика с налоговыми органами, что, наконец, является главным фактором эффективности всей системы налогообложения.

Таким образом, подытоживая результаты анализа формирования налоговых систем в разных странах и определяя их значение для Украины, можно прийти к основному выводу, что проблема совершенствования налоговых систем встала не только перед странами с переходной экономикой, но и перед развитыми государствами. Она объективна и определяется необходимостью государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и изменения тенденций экономического развития.

То, что налоговые системы разных стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий, объясняет их несовершенство . Это, в свою очередь, обуславливает то обстоятельство, что в разных странах ведется постоянный поиск оптимальных вариантов в области налогообложения. По мнению многих экономистов Западной Европы, налоговая система оптимальна, если предусматривает следующие принципы: а) расходы государства на содержания налоговой системы и затраты плательщика, связанные с процедурой уплаты, должны быть максимально низкими; б) налоговый груз нельзя доводить до такого уровня, когда он начинает уменьшать экономическую активность плательщика; в) налогообложение не должно быть помехой ни для "внутренней" рациональной организации производства, ни для его внешней рациональной ориентации на структуру спроса потребителей; г) процесс получения налогов нужно организовать таким образом, чтобы он в большей степени благодаря накоплению финансовых ресурсов способствовал реализации политики конъюнктуры и занятости; г) этот процесс должен влиять на распределение доходов в направлении обеспечения большей справедливости; д) при определении налоговой платежеспособности частных лиц следует требовать предоставления лишь минимума данных, касающихся личной жизни граждан.

Приведенный перечень убеждает, что эти общие требования в значительной мере повторяют фундаментальные принципы, которые должны быть основой для построения налоговой системы любого цивилизованного государства. Поэтому основным направлением повышения эффективности налоговых систем как основы для их совершенствования может быть более активное воплощение фундаментальных принципов налогообложения, что является достоянием многих поколений ученых и практиков. И хотя эти специфические меры в отношении отдельных стран, которые отличаются приверженностью к той или иной экономической теории и собственной интерпретацией положений, в целом они направлены на достижение справедливости и эффективности налогообложения. На сегодня в странах с развитой рыночной экономикой налоговая система действительно должна влиять на стабилизацию экономического цикла, стимулирование экономического роста, ограничения инфляции и безработицы.

Для страны с переходной экономикой реализация фундаментальных принципов при построении налоговой системы - чрезвычайно сложная задача. Трудно воплощать даже те задачи, возникшие на начальных этапах перехода к рыночным условиям хозяйствования, - устранение фискального уклона, предоставление целевой функции каждому из налогов и связанной с этим формы контроля плательщика за использованием уплаченного им налога. В настоящее время практические меры в сфере налогообложения касаются, в основном, средств оперативного осложнения ситуации. При этих условиях работа налоговых органов на системной основе слишком усложнена. Теоретическая концепция сознательного регулирования экономических процессов, важным инструментом которого являются налоги, в значительной степени работа будущего. И все же благодаря достижению временных компромиссов перспективным направлением развития налогообложения в странах с переходной экономикой следует считать направленность в построении национальной налоговой системы с соблюдением основных принципов. Они должны использоваться и как основные критерии для оценки эффективности налоговой системы.

Общую тенденцию в формировании системы налогообложения в промышленно развитых странах можно выразить примерно так: рациональному налогообложению нужно избегать методов и форм, которые мешают накоплению богатства всеми участниками воспроизводственного процесса . Разумеется, в каждой отдельной стране эта система формируется под влиянием специфических, конкретно-исторических условий (экономико-географических, политических, религиозных), определяющих ЕЕ долгосрочное развитие. Поэтому налоговые системы разных стран, даже в рамках западноевропейского региона, различаются между собой, хотя ускоренное развитие интеграционных процессов способствовал некоторому сближению налогового законодательства в странах Европейского Сообщества. В этих странах сложилась многоуровневая система взимания налогов. В странах с федеративным устройством она трехуровневая, а в государствах с унитарным устройством - двухуровневая. Налоги здесь делятся на общегосударственные и местные. В федеративных государствах к ним добавляются региональные налоги отдельных земель, областей, автономных образований.

Одна из наиболее стабильных налоговых систем, которые сложились и функционируют без значительных изменений с XIX века, действует в Великобритании. Здесь она двухступенчатая и состоит из общегосударственных и местных налогов. Важное место в общегосударственном налогообложении занимает подоходный налог с населения, который приносит в бюджет две трети всех налоговых поступлений. Этот налог платят только физические лица, тогда как юридические лица, например, корпорации, платят налог на прибыль. Подоходный налог очень дифференцированный в зависимости от величины дохода граждан. При его установке учитывают семейное, материальное положение (например, состояние здоровья) налогоплательщика и с учетом всех обстоятельств применяются льготы и скидки. При уплате этого налога действуют три основные ставки: 20, 25 и для самых богатых - 40 % дохода .

Прибыль предприятий облагается налогом в 33 %, причем в последнее время он значительно снижен (10 лет назад его ставка составляла 52 %).

Еще одним источником пополнения казны является налог на наследство. Небольшое имущество (до 150 тысяч фунтов стерлингов) не облагается совсем, а из более дорогой наследства взимается налог по ставке 40 %. В отдельную статью выделены взносы на нужды социального страхования. Они дифференцированы в зависимости от величины заработка или дохода и колеблются от 2 до 9 %.

Среди косвенных налогов Великобритании основным является налог на добавленную стоимость. По сумме поступлений в бюджет (17% от всех налоговых сборов) он занимает второе место после подоходного налога. Базой налогообложения является стоимость, добавленная в процессе производства и последующей продажи к стоимости закупленных сырья и материалов. Она составляет по величине разницу между выручкой за реализованные товары и стоимостью закупок у поставщиков. Ставка налога - 17,5 %. К другим важным косвенным налогам относится акциз. Акцизами облагаются спиртные и табачные изделия, топливо, автомобили. Ставка акцизного сбора колеблется в пределах 10-30 % от цены товара.

Местными налогами в Англии облагается недвижимое имущество, включая землю. Эти налоги устанавливаются властью, они значительно отличаются по величине в разных регионах страны.

Современная налоговая система Франции по общей своей направленности аналогична английской. В ней также основное налоговое бремя ложится на потребление, а не на производство. Главным источником бюджетных поступлений является косвенный налог - налог на добавленную стоимость. Франция стала первой страной, которая ввела этот налог еще в 1954 г. Он дает бюджету 41,4% от всех налоговых поступлений. Ставки налога на добавленную стоимость (НДС) в этой стране дифференцированные по товарным группам: при основной ставке - 18,6%, а на товары и услуги первой необходимости она не превышает 5,5 %. Самая высокая ставка - 22% применяется к автомобилям, парфюмерии, предметов роскоши. Сниженной ставке (7 %) облагаются товары культурного обихода. От НДС освобождена медицина и образование, а также частная преподавательская деятельность, лечебная практика и духовное творчество (литература, искусство). НДС во Франции дополнен акцизами на алкогольные напитки и табачные изделия, некоторые виды автомобилей и летательные аппараты.

Важнейшим из прямых налогов во Франции являются подоходный налог с физических лиц. Его доля в бюджете страны - свыше 18 %. Подоходным налогом облагаются и юридические лица - предприятия, корпорации, объектом обложения здесь выступает чистая прибыль. Общая ставка налога - 34 %, а на прибыль от земледелия и от доходов на ценные бумаги налоговая ставка колеблется от 10 до 24 %. Стоит обратить внимание, что доля налогов на прибыль в общей сумме налоговых поступлений в бюджет не превышает 10 %). Это - убедительное свидетельство того, как активно французская власть защищает отечественного производителя. Аналогичным стремлением пронизана силу закон, который освободил от НДС все товары, произведенные французскими предприятиями на экспорт. Очень низкие налоговые ставки и на продукцию сельского хозяйства.

Налоговая система Германии ориентирована на те же основные принципы, что и налоговые системы упомянутых европейских стран: рациональное распределение налогового бремени между производством и потреблением, социальная справедливость, защита отечественного предпринимателя. Федеративное устройство страны обязывает правительство распределять основные налоговые поступления в бюджет на паритетных началах: примерно половина полученных средств от подоходного налога, от налога на прибыль направляется в федеральный бюджет, другая половина - в бюджет той земли, где собраны эти налоги. Поскольку промышленный потенциал разных земель по своей величине значительно дифференцирован, то и величина бюджета "богатых" земель намного превосходит размеры бюджета "бедных" земель. Через механизм федерального бюджета производится так называемое горизонтальное выравнивание доходов: индустриально развитые земли (например, Бавария, Баден-Вюртемберг, Северная Рейн-Вестфалия) дотируют финансовыми ресурсами беднее земли (Саксонию, Шлезвиг-Голштейн). После воссоединения Германии, с 1990 г., на восстановление народного хозяйства бывшей ГДР из федерального бюджета было потрачено более 500 млрд марок.

Германия - типичная страна с трехуровневой системой налогообложения. Налоговые поступления распределяются между тремя субъектами: федеральными властями, правительствами земель и местными властями (общинами). Крупнейшим источником пополнения казны является подоходный налог с физических лиц. Его ставка колеблется от 19 до 53 %, взимание дифференцированное. При определении налога на заработную плату существует 6 налоговых классов, которые учитывают различные жизненные и имущественные обстоятельства человека. Социальные отчисления с фонда заработной платы составляют 6,8 %, их сумма равномерно распределяется между предпринимателем и работником. Вторым по значимости прямым налогом является корпораційний налог на прибыль. Он взимается по двум ставкам: на прибыль, который перераспределяется, - 50 %, на прибыль, который распределяется в виде дивидендов, - 36%. Большие налоговые льготы предоставляются при ускоренной амортизации. В сельском хозяйстве закон позволяет в первый же год списать в фонд амортизации до 50% оборудования, а в первые три года - 80 %. Так государство поощряет техническое переоснащение производства.

Налог на прибыль по величине поступлений в бюджет уступает основному косвенному налогу - налогу на добавленную стоимость. НДС в Германии приносит казне 28 % налоговых поступлений. Общая ставка налога - 15%. Основные продовольственные товары и продукция культурно-образовательного назначения, как и во Франции, облагаются по уменьшенной ставке.

Косвенные налоги дополняются акцизами. Ими облагаются те же товары, что и в Англии и Франции. Поступления от акцизов (кроме акциза на пиво) направляются в федеральный бюджет.

Местные бюджеты подпитываются промышленным налогом (им облагаются предприятия и физические лица, занимающиеся промышленной и торговой деятельностью), земельным налогом и налогом на собственность. В целом эволюция налогообложения в Германии происходит в русле тех тенденций, которые наблюдаются в Западной Европе: уменьшение налогового давления на прибыль, расширение спектра налоговых льгот, направленных на поощрение технологического прогресса, на развитие предпринимательства вообще и малого предпринимательства в особенности. Как и в соседних странах (Франции и Англии), здесь в начале 90-х годов были проведены налоговые реформы, которые внесли существенные изменения в практику прямого налогообложения, оказали значительного облегчения отечественному производителю.

В развитых налоговых систем, которые успешно выполняют фискальную и регулирующую функцию, относится налоговая система США. Она формировалась в течение двух столетий и выступает как эффективный инструмент регулирования экономики. В США также действует трехступенчатая налоговая система, при этом 70 % поступлений приходится на федеральный бюджет. В то же время абсолютная величина и доля местных налогов, а также налогов отдельных штатов остаются высокими. За их счет (от 70 до 90 %) финансируется содержание здравоохранения, образования, социального обеспечения, местной полиции.

Как и в Германии, в США наибольшие доходы казне приносит подоходный налог с населения. Налог этот носит прогрессивный характер: его ставки возрастают в зависимости от величины дохода. В 1986 г. ставки подоходного налога были дифференцированы, они были разбиты на 14 нормативов от 11 до 50%. С 1988 г. этот налог взимается по 5 ставкам - 11, 15, 28, 35 и 38,5 %. Увеличены максимальные размеры необлагаемого дохода и сокращены максимальные ставки налогообложения. Упрощенно систему налогов в целом и уменьшено количество налоговых льгот.

Вторыми указанием для федерального бюджета являются отчисления в фонды социального страхования. Эти взносы также обязательны, их разделяют поровну между работником и работодателем, причем размер взносов имеет тенденцию к росту. Так, в 1980 г. он составлял 12,3 % от фонда заработной платы (то есть по 6,15% от каждой из сторон), в 1988 году - 15,02 %, в 90-х годах - 15,3 %.

Третий по величине поступлений в бюджет - это налог на прибыль корпораций. Здесь также наблюдается тенденция к снижению налоговых ставок. В 1986 г. ее общий размер был 46 %, в 1987 г. -40, в 2002 г. - 33, а теперь - 30,6 %. Ставки корпоративного налога американских ТНК в 2004 г. продолжают снижаться, несмотря на рост их доходов. Это связано с расширением деятельности ТНК на зарубежных рынках, что позволяет уплачивать меньший процент со своих доходов в США и других странах, где они действуют; с перемещением производства в страны с менее жесткими системами налогообложения; с ростом производства на международных рынках. В 2004 г. снижение ставки налога на прибыль позволило 68 американским ТНК сэкономить 8 млрд долл. Действующая система налогообложения предусматривает, что за первые 50 тыс. долл. прибыли стоит платить 15%, за следующие 250 тыс. - 25 %, и только за более высокие суммы прибыли налог достигает максимального уровня ставки. Такая дифференциация серьезно поощряет развитие малого бизнеса и расширяет налоговую базу страны. Как и в ряде других стран, в США широко применяются ускоренные нормы амортизации, которые позволяют через механизм налоговых льгот поощрять научно-технический прогресс.

В отличие от других государств, федеральные акцизные сборы не занимают значительного места в бюджете США, потому что основную часть этого налога взимает местная власть штатов.

Существенное значение в доходах федерального бюджета имеет налог на наследство. Его ставка колеблется в пределах 18-50 %. Необлагаемый минимум составляет 10 тысяч долларов.

Широкими полномочиями в области налогообложения обладают местные власти и власти штатов. Подоходный налог с населения (кроме федерального) введено властями 44 штатов. В бюджеты штатов, кроме подоходного, взыскиваются свои собственные налоги на прибыль с корпораций, с продаж и налоге на деловую активность. Крупным источником пополнения местных (муниципальных) бюджетов является налог на имущество. В Нью-Йорке, например, он обеспечивает 40 % доходной части бюджета.

Вместе с тем, несмотря на значительные поступления от различных налогов - прямых и косвенных, - местные бюджеты, особенно крупных городов, не обходятся без субсидий, субвенций и дотаций из федерального бюджета. В целом же исторически сложившаяся в США трехступенчатая налоговая система благотворно влияет на рациональное размещение в стране промышленных объектов, на повышение деловой активности в менее развитых регионах. Налоговая политика, которая проводилась с середины 80-х годов, по мнению ряда специалистов, положительно повлияло на хозяйственное развитие страны, особенно в области малого бизнеса, и способствовала уменьшению безработицы и росту благосостояния населения.

Итак, система налогообложения в промышленно развитых странах, которая существует в настоящее время, сформировалась после окончания Второй мировой войны. Процесс ее формирования затянулся под влиянием кейнсианских доктрин (1950-60-е годы), а на втором этапе (1970-90-е годы) в налоговом реформировании преобладали неоклассические (монетаристские) доктрины.

В основу кейнсианского регулирования экономики была положена идея стимулирования совокупного спроса. Это требовало роста государственных расходов, а следовательно, и повышение уровня налогообложения. Правда, в начале 1960-х годов инвестиционный спрос стимулировался в США снижением налогов на корпорации на 10 %, но уже в 1968 г. ставки подоходного и корпоративного налогов снова выросли.

Однако рост государственных расходов неизбежно приводило к инфляции, которая приобретала угрожающий характер. Поэтому на смену кейнсианской налоговой политике в промышленно развитых странах в конце 1970-х - начале 1980-х годов пришла монетаристская политика налогообложения, основные черты которой с определенной модификацией сохраняются и до сих пор.

Смена кейнсианской парадигмы в налоговой политике на монетаристскую произошла постепенно. Концепция монетаризма исходит из постулата решительного сокращения государственных расходов, что открывает дорогу для снижения уровня налогообложения. Однако по соображениям политического и социального характера ни одно государство в мире безболезненно сделать это не может. Поэтому даже после снижения налоговых ставок в ходе налоговых реформ 1970-80-х годов доля налогов во внутреннем валовом продукте (ВВП) продолжала расти, но темпы такого роста значительно уповильнювалися. Так, темпы роста доли налоговых поступлений в ВВП составляли:

1. За 30 лет (1960-90 гг.):

o в США-на3,4%;

o Германии - на 8 %;

o Франции - на 10,6 %;

o Великобритании - на 7,5 %.

2. За 20 лет (1970-90 гг);

o США-на0,1 %;

o Германии - на 6,5 %;

o Франции - на 7,5 %;

o в Великобритании - на 1,5 %. Изменения произошли и в структуре налоговой системы.

Приведенные данные свидетельствуют, что доля налогов в составе ВВП в течение трех десятилетий продолжала увеличиваться, но темпы этого роста за последнее двадцатилетие замедлились, особенно в США и Великобритании. Продолжала расти и доля подоходного налога в общей сумме налоговых поступлений за последние 30 лет, но в течение прошлого двадцатилетия она изменилась некоторым падением во Франции (-0,2 пункта) и Великобритании (-2,2 пункта). За оба периода в сумме налоговых поступлений сократилась доля акцизов. Зато увеличилось за эти периоды доля налогов на социальное страхование, хотя темпы ее роста в течение выделенных 20 лет замедлились.

Существенной чертой последних десятилетий в налоговой политике промышленно развитых стран следует считать значительное снижение налогов на прибыль корпораций. Так, в Испании, Дании, Швеции, Австрии и Ирландии они сократились на одну треть. Заметное уменьшение налогов на прибыль наблюдалось в США, Японии, Канаде и ряде других стран.

Однако такое снижение не отразилось на общей сумме налоговых поступлений в бюджет указанных стран. Наоборот, их доля в ВВП даже возросла. Это произошло потому, что снижение налоговых ставок на прибыль привело к расширению налоговой базы.

Реформирование экономики постсоциалистических стран, которое началось в 1990-х годах, с самого начала было ориентировано на переход к либеральной модели рынка. В отличие от социально ориентированной модели, которая предполагает высокую степень государственного патернализма и соответственно высокий уровень налогообложения, либеральная модель основана на незначительном вмешательстве государства в хозяйственную жизнь и на относительно низком уровне налогообложения. Для реформирования экономики в соответствии с либеральной модели в этих странах надо было восстановить такие правовые принципы системы налогообложения, которые уже прошли испытание временем в ряде индустриально развитых стран:

1. Юридическое равенство перед законом всех субъектов хозяйствования. Создание и строгое соблюдение налогового нейтралитета.

2. Гарантия стабильности налоговой политики, обусловленной законодательной властью страны.

3. Налоговые льготы (преференции), предоставляемые различным категориям налогоплательщиков, должны устанавливаться только законом.

5. Функционирование института налоговой ответственности, основанное на презумпции виновности плательщика налогов в сочетании с гибким влиянием на тех, кто уклоняется от налогов.

6. Простота и прозрачность налоговой системы.

7. Прекращение произвола налоговых администраций.

8. Соразмерность налоговых поступлений в бюджет с величиной расходов в строгом соответствии с законом о бюджете на очередной финансовый год.

Соблюдение перечисленных принципов является жизненно необходимым условием функционирования любой рыночной экономики, но еще больше это касается рыночного хозяйства либерального типа в период становления. От создания эффективной и надежной налоговой системы зависит успех проведения рыночных реформ. Быстрое продвижение по пути рыночных преобразований стран так называемой Вышеградской тройки (Польши, Чехии и Венгрии), а также Словении было обусловлено (среди других важных причин) тем, что эти государства уже в самом начале 1990-х годов без промедления реформировали налоговое законодательство, обеспечили его стабильность и надежность, максимально (насколько это позволяли объективные обстоятельства) приблизили Его к европейским образцам. В Польше, Чехии и Словении в этом законодательстве предусмотрены эффективные меры по развитию и защите отечественного производства.

В указанных странах еще в 1990-х годах была проведена большая и плодотворная работа по формированию налогового законодательства. С началом рыночных реформ его стали энергично внедрять в жизнь. Была проведена трудоемкая работа по разъяснению среди общественности принципов, содержания и направленности налоговой политики. При этом не делалось попыток затушевать или сгладить непопулярен, а порой и болезненный характер ее отдельных мероприятий. Поэтому, несмотря на достаточно частую смену правительств в этих странах, принятие налогового законодательства в органах высшей представительной власти прошло без особых задержек. После 1992 г. серьезных непредвиденных изменений в налоговом законодательстве этих стран не наблюдалось.

На более длительный период растянулся процесс законодательного оформления налоговой системы в результате политических и социально-экономических перемен в Болгарии, Румынии и республиках бывшей Югославии.

Очень сложно, непоследовательно и противоречиво проходит процесс формирования налогового законодательства в ходе реформирования экономики стран постсоветского пространства. В основе этих противоречий лежат объективные трудности. Несбалансированность экономики, гипертрофированная доля в ней военно-промышленного комплекса и недоразвитость отраслей, производящих потребительские товары, усилились с распадом СССР. Забота о покрытии текущих расходов на социальную сферу, на содержание армии и органов управления тяжелым бременем легла на плечи молодых независимых государств. Налоговую систему, способную обеспечить наполняемость бюджета в этих странах (в отличие от их соседей - стран Центральной и Юго-Восточной Европы), пришлось создавать заново. При этом прохождение упомянутых выше правовых принципов в процессе создания, собственно говоря, новой налоговой системы в странах постсоветского пространства оказалось очень затруднительным. Поскольку большинство государственных предприятий в прошлом или были убыточными, или изготовляли продукцию, не предназначенную для продажи на рынке (отрасли военно-промышленного комплекса и смежные с ними), то всю тяжесть налогового бремени пришлось положить на рентабельные предприятия, которые работают на рынок. Принцип юридического равенства субъектов, которые хозяйничают, не соблюдался, что повлекло за собой негативные экономические и социальные последствия. Учитывая политические обстоятельства налоговое законодательство много раз менялось, что вело к дезорганизации хозяйственной жизни. Многократно нарушался принцип предоставления налоговых льгот. Это происходило (и, к сожалению, происходит еще и сейчас) по политическим причинам, вузькокорисних мотивов, а также через глубокое непонимание со стороны не только властных структур, но и ряда экономистов, ошибочности самой Идеи применения щедрого льготного налогообложения.

Результатом такой налоговой политики уже в первые годы проведения экономических реформ стало явное несоответствие хозяйственной системы, которая состоит в постсоветских странах (кроме стран Балтии), продекларованій либеральной модели рынка. Главным атрибутом либерально-рыночной модели хозяйствования являются низкие налоги, стабильность, надежность и простота системы налогообложения. Вместо этого в большинстве государств - республик бывшего СССР была создана громоздкая, сложная, запутанная налоговая система, которая стала тяжелым бременем для товаропроизводителя, к тому же находилась в постоянных изменениях.

Процесс становления налоговой системы в постсоциалистических странах протекает тяжело. Не стала исключением в преодолении этих трудностей и Украина.

Нашему государству пришлось в 1992 г. фактически заново создавать налоговую систему. Это требовало немедленных поисков источников налоговых поступлений. Таковыми могли быть: 1) налоги с физического лица в зависимости от ее прибыли (дохода); 2) налоги с используемых юридическим лицом общих и неделимых ресурсов; 3) налогообложение результатов коммерческой деятельности юридических и физических лиц, а также их собственности. Но в наших реалиях названные источники были и остаются слишком бедными, чтобы наполнить бюджет. Налоги с физических лиц приносят в казну очень мало поступлений, потому что доходы основной массы населения низкие. Поступления от предприятий, использующих природные ресурсы, также невелики, потому что большинство таких предприятий в Украине убыточны. От налогообложения приватизированных предприятий, вступающих в рыночную среду, значительных поступлений в казну тоже ожидать не приходится. Ведь многие из них либо занимаются добычей и переработкой сырья, или представляют собой составные части военно-промышленного комплекса, который входил в оборонный потенциал СССР.

При таких условиях украинские законодатели с самого начала обратились к введения косвенных налогов, доля которых в налоговых поступлениях бюджета стабильно высокая.

Процесс создания в Украине налоговой системы протекал путем проб и ошибок, что объяснялось гигантскими объективными и субъективными трудностями - неопытностью самих законодателей и их стремлением решить прежде всего первоочередные проблемы, покончить с экономическими и социальными трудностями простым и, как им казалось, наиболее доступным путем.

Налоговая система в странах с формирующимся рын­ком до начала рыночных реформ характеризовалась значительными диспропорциями. Основными источниками налоговых поступлений выступали налог с оборота, отчисления от заработной платы и другие платежи, взимаемые с предприя­тий. В централизованной плановой экономике налоги не игра­ли независимой роли. Правительство устанавливало стои­мость вводимых факторов производства, произведенной про­дукции, ставки заработной платы. С помощью налогов изыма­лись и передавались государству излишки. Правда, в 60-70-е гг. XX в., когда социалистические предприятия получили больше прав, налоги стали выполнять более самостоятельную функ­цию, насколько это было необходимо для повышения произ­водительности.

Переходные преобразования предполагают системные из­менения, касающиеся налогового бремени и структуры нало­гообложения. Конечная цель заключается в замене старой произвольной системы налогообложения системой, основан­ной на установленных принципах и нормах при повышении единообразия в режиме налогообложения.

В странах СНГ процесс реформирования налоговых систем существенно затянулся. В Российской Федерации в 1992 г. был введен НДС, но основательная налоговая реформа началась в 1998 г. Она была призвана снизить общее налоговое бремя пу­тем сокращения количества и уменьшения дискреционного (произвольного) характера налогов, расширить налоговую базу за счет сведения к минимуму освобождений и изъятий и улучшения собираемости налогов.

В других государствах СНГ помимо введения НДС налого­вые кодексы также пересматривались медленно. К примеру, Ре­спублика Молдова приняла новый налоговый кодекс в 1992 г, но существенные изъятия из системы налогообложения были от­менены лишь летом 1998 г. В начале 1993 г. Украина приняла Закон о подоходном налоге, а новый налог на прибыль пред­приятий ввела лишь через два года. Армения, начав налого­вую реформу в 1997 г, только в конце 2000 г. существенно упростила свое налоговое законодательство.

Усиление интеграционных процессов, ликвидация тамо­женных границ и создание условий для свободного перемеще­ния товаров требуют интернационализации структур налого­вых систем и унификации порядка их исчисления и взимания.

Между странами СНГ установлена единая товарная номен­клатура внешнеэкономической деятельности, подписаны дву­сторонние соглашения России с отдельными странами СНГ о предотвращении двойного налогообложения в отношении на­логов на доходы и имущество, о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодатель­ства и др. При осуществлении торговли в рамках СНГ было решено взимать НДС по принципу «страны происхождения товара». Это значит, что налогом облагаются экспортируемые и не облагаются импортируемые товары.

Налоговые реформы в странах СНГ и государствах Балтии с точки зрения основных налогов и доли налогов в доходной части бюджетов имели много общего. При всей многочислен­ности налогов везде главными стали НДС, налог на прибыль, подоходный налог, акцизы и импортные пошлины. Налоговые поступления, как правило, дают свыше 80% всех бюджетных доходов. Тяжесть налогового бремени для предприятий везде была значительной, при этом косвенные налоги преобладали над прямыми.

Однако сохраняющиеся различия в налоговых националь­ных законодательствах препятствуют формированию общего экономического пространства СНГ. В частности, налог на прибыль, НДС, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость существуют в каждой стране. Но на­логовая система в каждом государстве имеет свои особенно­сти, что препятствует интеграционным процессам.

В начале XXI в. федеральные ведомства Российской Феде­рации инициировали введение в России налога на недвижи­мость, который заменит существующие налоги на землю и имущество. В Казахстане планируется создать налоговые льготы для компаний, инвестирующих в несырьевые секторы, в том числе и для российских, ввести новые налоги на сырье­вые секторы, снизить корпоративный подоходный налог.

Формирование современных налоговых систем в государ­ствах Центральной и Восточной Европы (ЦВЕ) началось в конце 80-х - начале 90-х г г. XX в. одновременно с преобразо­ваниями в других сферах экономики. Так, в 1988 г. в Венгрии были отменены платежи предприятий, уплачиваемые в бюд­жет в годы плановой экономики, и введены налоги, прибли­женные к налоговым системам стран с развитой рыночной си­стемой: общий налог с оборота (аналог НДС), подоходный на­лог с физических лиц, предпринимательский налог. В 1991 г. был принят Закон о налоге с обществ, отменен предпринимательский налог, в 1992 г. внесены коррективы в подоходный налог с физических лиц и потребительский (акцизный) налог.

В других странах ЦВЕ перестройка налоговых систем проводилась в период, когда уже начались рыночные преобразо­вания: приватизация, либерализация цен, отмена монополии внешней торговли, валютной монополии и др.

В Польше подоходные налоги с физических и юридиче­ских лиц были введены в 1992 г., а законы о налоге на товары и услуги и об акцизных налогах были приняты в 1993 г. В том же году в Чехии и Словакии также были обновлены налого­вые системы.

Медленно шла перестройка налоговых систем Румынии и Болгарии. В Румынии НДС и акцизные налоги стали взимать­ся с 1993 г., а подоходные налоги с физических и юридиче­ских лиц - только с 1996 г. В Болгарии НДС был введен в 1994 г., налог на прибыль предприятий - в 1996 г, а подоход­ный налог с физических лиц - лишь в 1998 г.

Первые налоговые законодательства отражали черты пере­ходного этапа. Как правило, они не были законами прямого действия, дополнялись серией постановлений и инструкций, ежегодно в них вносились коррективы, в результате чего на­логи оказывались крайне нестабильными.

Однако уже в этих первых законах обозначились новые черты налоговой системы. Налоги больше не рассматрива­лись как орудие классовой борьбы или экономического пода­вления отдельных предприятий и социальных групп населе­ния. Новые законы практически уравнивали в вопросах нало­гообложения участников экономических отношений и пла­тельщиков.

Особенность первых законов о налогах стран ЦВЕ состоя­ла в том, что уровень налогообложения, установленный ими, нередко был высоким. Так, налог на прибыль предприятий в 1992 г. в Польше и Венгрии составлял 40% облагаемой базы, Чехии - 45 (1993), в Болгарии - 50%. Основная ставка НДС в Венгрии в 1988 г. равнялась 25% (льготная - 15), в Польше в 1993 г. -22%.

Минимальная ставка подоходного налога с физических лиц в тот период составляла 18-20% (в Чехии - 15, Румы­нии ~ 6), а максимальная достигала в Венгрии 60%, Болга­рии - 52, Румынии - 45, Польше и Чехии - 40%. Эта мера имела вынужденный, хотя и непопулярный характер, обусловленный растущим дефицитом бюджетов, снижением государ­ственных доходов вследствие падения производства и сокра­щения товарооборота.

Вместе с тем предприятия получали налоговые льготы по инвестициям, продукции, предназначенной на экспорт. Суще­ственные льготы предоставлялись иностранным компаниям и смешанным предприятиям. Законы о подоходном налоге с фи­зических лиц, как правило, содержали довольно большой на­бор социальных льгот.

В результате реформ в странах ЦВЕ сложились налоговые системы, состоящие из трех групп:

налоги на доходы (прибыль предприятий, других юриди­ческих лиц и подоходный налог с физических лиц);

налоги на товары и услуги (НДС и акцизы);

налоги на собственность (налог на доходы от капитала, со строений, с наследств и дарений и др.).

Налоговая система Китая была существенно преобразована в 1994 г. Все налоги КНР разделялись на отдельные группы:

центральные налоги, которые включают таможенные по­шлины, потребительский налог, НДС, взимаемый таможней, а также налог на хозяйственную деятельность (бизнес-налог), взимаемый с банков, финансовых организаций, государствен­ных предприятий и иностранных торговых корпораций;

совместные налоги, включающие НДС, налог на исполь­зование природных ресурсов, налог на ценные бумаги и биз­нес-налог, взимаемый с других банков и страховых обществ;

местные налоги, включающие налог на прибыль пред­приятий, бизнес-налог от других источников, налог на недви­жимость, подоходный налог с физических лиц, гербовые сбо­ры и некоторые другие налоги, такие как налог на наследство и налог на повышение стоимости земли.

Налоговые системы развивающихся стран характеризуют­ся своими специфическими особенностями. Структура налого­вых систем ряда стран еще сохраняет черты колониального про­шлого. Это выражается в сходстве налоговых законодательств с аналогичными законами бывших метрополий, в либеральном на­логообложении иностранных компаний, преобладании в налого­вых поступлениях косвенных налогов.

В государствах, существовавших до колонизации, использо­вались простейшие налоги - на скот, доля в производимой про­дукции (в натуральной форме), пошлины за провоз товаров.

Налоговая система в развивающихся странах Азии и Аф­рики начала складываться в условиях колониализма. Колони­заторы ввели современные виды налогов - личный подоход­ный, на корпорации и т.д. В связи с интенсивным развитием внешних связей с метрополиями широкое распространение получили таможенные пошлины.

Долгое время в африканских странах применялся подуш­ный налог, которым облагался каждый мужчина, достигший совершеннолетия. Он был одним из первых налогов, которым колониальные власти обложили население с целью изъятия доходов и стимулирования работы по найму. К настоящему времени подушный налог сохранился лишь в некоторых африканских странах.

Системы налогообложения были подчинены интересам ко­лониальных администраций и выполняли следующие основ­ные задачи:

финансировали затраты на содержание административ­ного аппарата (это достигалось главным образом за счет дохо­дов от таможенных пошлин);

стимулировали приток дешевой рабочей силы на планта­ции и промышленные предприятия (чтобы уплатить подуш­ный налог, местные жители вынуждены были наниматься на какую-то работу).

В дальнейшем метрополии вводили в своих колониях и бо­лее современные налоги - прямые личные, главным образом подоходный налог. Так, в Нигерии первый Закон «О подоход­ном налоге» был принят в 1940 г. Затем еще при колониаль­ном режиме были приняты Декрет о двойном налогообложе­нии (1958), Декрет о местном подоходном налоге (1959). Тем самым в этой стране была заложена английская система нало­гообложения.

В ряде государств Африканского континента существует так называемый африканский персональный налог, который занимает как бы промежуточное положение между подушным и подоходным налогами, являясь переходной ступенью от первого ко второму. Данный налог взимается в виде фиксиро­ванной суммы, однако при определении этой суммы делается попытка учесть доходы налогоплательщика.

В большинстве африканских стран корпорации рассматри­ваются как самостоятельные юридические лица, и их при­быль облагается особым налогом - на корпорации или на ком­пании. Прибыли предприятий, находящихся в единоличной собственности, и партнерств облагаются, как правило, по ставкам подоходного налога на население. Налог на корпора­ции имеет значительные преимущества по сравнению с дру­гими видами подоходных налогов. Крупные компании зареги­стрированы и не могут уйти от уплаты налога.

В новых индустриальных странах все большую роль игра­ют прямые налоги - подоходный с населения и на прибыль корпораций.

Рост прямого налогообложения достигается преимуще­ственно за счет налога на прибыль корпораций, главными плательщиками которого выступают наиболее крупные госу­дарственные и частные предприятия, включая иностранные.

При этом ставки подоходного и корпоративного налогов нередко ниже применяемых в развитых странах, что направ­лено на форсирование процесса накопления в современном секторе хозяйства, стимулирование частного предпринима­тельства. Либеральный налоговый режим и дешевая рабочая сила - важный фактор для привлечения иностранного частно­го капитала.

В ряде развивающихся стран существуют налоги в виде платы за лицензии за врачебную и адвокатскую практику, со­держание гостиниц, ресторанов, торговых точек, проведе­ние зрелищных мероприятий.

В прямом налогообложении освободившихся стран наибо­лее распространенным является подоходный налог, который взимается как с граждан, так и с компаний. В разных странах он имеет различные наименования (налог на торгово-про­мышленную прибыль, налог на заработную плату, налог с компаний и др.).

В налоговой практике действуют две системы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная.

При шедулярной системе все доходы в зависимости от ис­точников подразделяются на части (шедулы), при этом каж­дый вид дохода облагается отдельно по своим ставкам. Пла­тельщик фактически может уплачивать несколько подоходных налогов в зависимости от разнообразия его доходов. Эта си­стема проста по учету доходов и исчислению с них налогов, а значит, более доступна налогоплательщику. Каждый вид дохо­да облагается дифференцированно, но требует многочислен­ного налогового аппарата без высокой квалификации.

При глобальной системе налог исчисляется и взимается со всей совокупности доходов, независимо от их источника. Такая система налогообложения рассчитана на более квалифи­цированный аппарат, так как производится много подсчетов, что требует привлечения большого числа компьютерной тех­ники, но зато при этой системе происходит обезличивание ис­точников доходов налогоплательщиков.

В англоязычных странах используется, как правило, гло­бальный подоходный налог, взимаемый по прогрессивной шкале ставок.

Важное место в формировании госбюджета стран Азии и Африки играют косвенные налоги на товары и услуги, или на­логи на потребление. В конце XX в. на них приходилось до трети бюджетных поступлений, в некоторых странах - до 40%. К основным налогам на потребление относятся акцизы на соль, спички, сахар, мыло, алкогольные напитки, нефте­продукты, хлопчатобумажные ткани, транспортные средства (автомобиль, мотоцикл, велосипед), коммунальные услуги. Такими налогами облагаются зрелищные, транспортные услу­ги, сфера бытового обслуживания.

Стремление к увеличению поступлений от внутренних косвенных налогов заставило африканские государства в кон­це минувшего века ввести общий налог с продаж. Первона­чально он был установлен во франкоязычных (а позднее - в бывших английских) колониях. Универсальный характер это­го налога заключается в том, что им облагаются все товары, как произведенные национальной промышленностью, так и импортированные из-за рубежа.

К косвенным налогам относятся и таможенные пошлины. Они составляют значительный удельный вес в доходах бюджета. Таможенные пошлины на экспортируемые и импортируемые то­вары, в отличие от финансовой системы индустриально разви­тых государств, в развивающихся странах имеют гораздо боль­шее значение, что ставит доходы госбюджета в непосредствен­ную зависимость от объема внешней торговли. Налогообложе­ние внешнеторговых операций - одна из основных статей государственных доходов развивающихся государств.

В качестве специфической формы налогообложения можно считать взносы в государственные фонды социального стра­хования лиц наемного труда и работодателей. Однако в боль­шинстве развивающихся стран система государственного со­циального страхования либо отсутствует, либо находится в на­чальной стадии развития и распространения на отдельные категории рабочих и служащих. В настоящее время лишь в Латинской Америке и отдельных арабских странах взносы в централизованные фонды и другие общенациональные институты социального страхования занимают значительное место в структуре государственных доходов.

В мусульманских странах в соответствии с законами шари­ата действует сложная система исламских налогов, которые можно охарактеризовать как религиозные, взимающиеся с це­лью обеспечения нужд мусульманской общины, оказания по­мощи бедным, ведения религиозных войн и др.

Исламская налоговая система имеет глубокие историче­ские корни. Она складывалась в виде различных платежей и податей, взимаемых с населения мусульманских государств, сложившихся в ходе арабских завоеваний VII-VII1 вв., и фор­мирования финансовой системы Халифата. Первоначально одни налоги (джизья, харадж) взимались только с иноверцев, другие (закят, ушр) - с мусульман.

В современной исламской экономике мусульманским на­логам отводится важная роль как средству обеспечения со­циальной справедливости путем перераспределения доходов в обществе. В некоторых исламских странах (например, Пакистан) закят и ушр введены в качестве государственных налогов.

К исламским налогам многие исследователи относят те на­логовые платежи, которые существовали во времена Пророка Мухаммеда и о которых имеется прямое или косвенное упо­минание в Коране или Сунне. Среди них значительное место занимает налог с собственности. Он берется в натуральной и денежной форме с семи видов собственности (прибыли): за­работной платы; рудников; вкладов; имущества, приобретен­ного законным путем; драгоценностей, добытых со дна моря; военных трофеев; земли, купленной у мусульманина.

Особое место в системе исламских налогов занимает за­кят, плательщиками которого являются только мусульмане. Уплачивается этот налог согласно нормам мусульманского права 1 раз в год по лунному календарю в строго установлен­ный день во время мусульманского праздника рамадана.

Выделяют несколько существенных отличий закята от обычного налога:

закят - это религиозная обязанность и акт поклонения, имеющие финансовое выражение, тогда как налог - экономи­ческое и финансовое обязательство;

закят взимается только с мусульман, а налог - со всех граждан;

уклонение от уплаты налога может быть прощено, а от закята - нет;

ставка, способ выплаты закята в отличие от налога неиз­менны;

плательщик закята не может претендовать на средства от него, а получение налогоплательщиком средств от уплаченно­го им налога возможно.

У мусульман-шиитов функции главнейшего мусульманско­го налога выполняет хумс, зачастую дублируя и подменяя со­бой закят. Сунниты же не признают хумс в качестве основно­го мусульманского налога.

Закят на протяжении столетий существования ислама по­стоянно взимается в Йемене. В Саудовской Аравии он был введен в первые послевоенные годы. Ставка налога составля­ла 2,5%. На некоторое время закят был снижен в 2 раза - до 1,25%. Оставшуюся часть этого налога плательщики могли вносить как добровольную милостыню - саадаку, что не про­тиворечило исламу.

В 1979 г. в ходе проведения политики исламизации закят был введен в Пакистане в качестве обязательного государ­ственного налога. Правительство страны рассчитываю с по­мощью этого религиозного налога существенно пополнить го­сударственную казну. Однако многие пакистанцы были недо­вольны тем, что этот очистительный налог будет сосуще­ствовать наряду с обычными налогами и что обложению закятом подлежат банковские депозиты, счета, ценные бума­ги, акции, продукция горнодобывающей промышленности. В итоге был создан Центральный совет по закяту во главе с бывшим или действующим судьей Верховного суда Пакиста­на, контролирующий сбор, распределение и другие вопросы, связанные с очистительным налогом.

При этом следует отметить, что во всех без исключения мусульманских странах исламские налоги (прежде всего за­кят) не являются стержнем налоговой системы. Например, по­доходный налог, по ряду параметров дублирующий закят, су­ществует во всех странах, где введены исламские налоги.

В конечном счете налоговые системы в развивающихся странах характеризуются чертами, обусловленными уровнем развития экономики, сложившейся экономической структурой, многолетними традициями и обычаями.