Основные средства и нематериальные активы что относится. Сущность и понятие основных средств и нематериальных активов

Основные средства составляют часть имущества. Их использование необходимо при производстве продукции, управлении предприятием, для оказания услуг в период свыше двенадцати месяцев или иного установленного цикла. К основным средствам относятся следующие единицы: вычислительная техника, сооружения, здания, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. На каждом предприятии учет основных средств и нематериальных активов является необходимостью. В перечень нематериальных активов входят: авторское право на компьютерные программы, право собственника патента на изобретение, право владельца патента на селекционные достижения, деловая репутация завода, организационные расходы.

Учет основных средств и нематериальных активов Основные средства имеют свою стоимость, которая делится на несколько типов: первоначальную, остаточную, восстановительную. В бухгалтерском учете отражается их первоначальная стоимость. Под единицей учета ОС подразумевается отдельный законченный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту надлежит присвоить отдельный номер. Этот номер сохраняется в течение всего периода эксплуатации, запаса, консервации. Хозяйственные операции (поступление, прибытие, выбытие) носят название движения ОС.

Данные операции подлежат оформлению по формам первичной учетной бухгалтерской документации. Для этого комиссия, назначенная директором компании, составляет акт приема - передачи основных средств. Накладная заполняется для каждого объекта в отдельности. В случае если объекты одного типа, стоимости, приняты в одно время под ответственность одного лица, то можно составить один акт на несколько единиц. В процессе ревизии возможно выявление дефектов оборудования. Их оформление производится в акте о выявленных дефектах. После проведения мероприятий по реконструкции, ремонту, монтажу, испытанию оборудования прием завершенных работ учитывается в ОС-3 (акте приема - сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов).

Движение ОС внутри компании оформляется накладной (актом приема - передачи основных средств). Документ отражает изменения в изначальной стоимости и технической характеристике объекта. Списание средств производится в ОС-4 (акте о списании основных средств). Операция не относится к транспортным единицам. Легковая и грузовая техника списывается формой ОС-4а. Главным бланком учета ОС являются инвентарные карточки. Они составляются в единственном экземпляре на каждый инвентарный номер. Учет основных средств и нематериальных активов является работой бухгалтера организации. Порядок учета НМА подлежит регулированию Положением согласно приказу Министерства Финансов. Этот документ называется "Учет нематериальных активов ПБУ". В нем отражается список объектов интеллектуальной собственности. Учет ведется в карточке активов. Специальные первичные бланки ведения бухгалтерского учета НМА отсутствуют.

Поэтому организация вправе сама разработать бланк ведения отчетности. Налоговый учет нематериальных активов возможен при соблюдении ряда условий: - способность объекта приносить экономическую выгоду предприятию; - право организации на получение выгод экономического характера; - возможность идентификации объектов от других активов; - использование НМА в течение длительного времени; - отсутствие продажи актива в течение двенадцати месяцев или в течение определенного периода; - достоверность определения стоимости объекта по факту; - отсутствие вещественно-материальной формы. Учет основных средств и нематериальных активов в наше время ведется на персональном компьютере с целью автоматизации и повышения скорости работы. При этом облегчается труд бухгалтера.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Иногда можно слышать вопрос о том, что такое амортизация. Само слово "амортизация" имеет иностранные корни. Оно латинского происхождения и дословно означает "погашение". В русском языке этот термин применяется в двух значениях: в механическом и финансовом.

Погашение может означать уменьшение действия и постепенность какого-либо процесса. что такое амортизация Рассмотрим подробнее, что такое амортизация. Предприятие или индивидуальный предприниматель покупают объекты, необходимые для производства своей продукции, которые имеют долгий срок эксплуатации. Со временем оборудование или здания изнашиваются, а компания возмещает свои потери путем заложения в цену произведенных товаров и услуг суммы их изнашиваемости. Вопрос о том, что такое амортизация, может волновать бизнесменов, которые только начинают свой путь в бизнесе.

Амортизация - это бухгалтерское понятие. Оно обозначает ежегодное списание частичной стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их износа на производственную стоимость продукции или услуг. Индивидуальный предприниматель или руководитель крупного предприятия должны знать, что такое амортизация и амортизационные отчисления, для правильного планирования своих расходов. Амортизационные отчисления - это размер амортизации в денежном выражении, которое соответствует износу ОС. Это такой налог, который аккумулируется в государственный фонд. Он создается путем ежемесячных амортизационных отчислений согласно установленным нормам.

Амортизация не начисляется на объекты, срок эксплуатации которых составляет меньше года, и их цена менее установленного лимита. Их относят к оборотным средствам. Не амортизируются основные фонды предприятий, которые финансируются из государственного бюджета страны. амортизация основных средств и нематериальных активов Амортизация основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете начисляется следующими способами: - линейным; - с учетом уменьшаемого остатка; - списанием стоимости по общей сумме лет срока эксплуатации; - списанием стоимости пропорционально выпускаемой продукции. Все имущество предприятий распределяется по определенным амортизационным группам, в которых ОС и нематериальные активы компонуются согласно сроку эксплуатации. Предприятие или индивидуальный предприниматель могут применять в целях налогообложения один из способов амортизации: линейный или нелинейный. При этом можно использовать для основных средств разные методы начисления. использование амортизации По некоторым группам предприятие или предприниматель сможет использовать линейный способ, по остальным - нелинейный.

Амортизация также может быть начислена как ускоренным методом, так и замедленным. Суммы отчислений включаются в себестоимость продукции и, соответственно, переходят в цену товара или услуги. Предприятия накапливают эти средства в специальном фонде. Использование амортизации из амортизационного фонда возможно только на обновление или восстановление основных фондов по истечении сроков службы.

Амортизационные группы основных средств

К основным балансовым средствам относятся активы, используемые при производстве какой-либо продукции, при оказании бытовых либо промышленных услуг, выполнении специализированных работ. К ним также относят активы, используемые для предоставления в краткосрочную аренду за определенную плату.

Основные средства подразделяются на две большие группы. В первой группе - активы со счета 01, и вторая группа активов - это активы со счета 03. У каждой из этих групп своя функция. Основные средства, используемые в производстве, учитываются в бухгалтерском учете на счете 01. Активы, используемые для предоставления в краткосрочную или долгосрочную аренду, учитываются в бухгалтерии на счете 03. Все имущество хозяйствующего субъекта распределяется в соответствии с их полезными сроками использования и делится на следующие амортизационные группы основных средств.

Срок производственного использования для любого объекта основных активов (основных или нематериальных средств) рассчитывается, исходя из периода, в течение которого эти объекты будут использоваться в хозяйственной и производственной деятельности предприятия или организации. Данный срок рассчитывается и утверждается предприятием самостоятельно в соответствии с утвержденными положениями бухучета, включающими строго регламентируемые амортизационные группы основных средств, утверждаемые правительством РФ.

Классификация основных средств по амортизационным группам состоит из десяти основных разделов, каждый из которых включает активы, входящие в общий список российского классификатора основных фондов. Это - промышленные здания и сооружения; машины рабочие и силовое оборудование, вычислительные средства и транспорт, производственный инструмент и рабочий племенной скот, насаждения и капитальные вложения, объекты природного пользования и земли. В первую группу включается имущество организации (машины и оборудование) со сроком практического производственного использования один - два года. Во второй группе находится имущество предприятия - машины и оборудование, используемые в производственной деятельности организации по нормативным срокам от двух до трех лет.

Сюда же относится спортивный (хозяйственный и производственный) инвентарь и многолетние насаждения (земляника). Третья группа включает машины и промышленное оборудование, инвентарь, сооружения и передаточные механизмы (устройства), транспорт, используемые в сроки от трех до пяти лет. В четвертой группе сроки использования имущества составляют пять-семь лет. Сюда относят: здания, передаточные устройства и сооружения, оборудование и производственные машины. А также транспортные средства (автомобили легковые и грузовые, тягачи, автобусы и прицепы), многолетние насаждения (рябина черноплодная, апельсин и лимон), инвентарь (тара многофункциональная). В пятой группе срок использования составляет семь - десять лет, в шестой группе - от 10 до 15 лет. В седьмую группу включаются средства со сроком использования от 15 до 20 лет. В восьмой группе срок полезного пользования составляет от 20-ти до 25-ти лет, в девятой группе - от 25-ти до 30 лет. Десятая группа включает объекты основных активов, подлежащих эксплуатации со сроком свыше трех десятков лет.

Заметим при этом, что классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, содержит те же самые десять групп объектов основных активов (средств) и строго регулируется правительством РФ. В целях правильного налогообложения основные средства в бухучете имеют три стоимостные оценки: первоначальную, восстановительную или остаточную.

В первоначальную стоимость основных активов входят все расходы, связанные с их приобретением, изготовлением, доставкой и доведением до рабочего состояния. Восстановительная стоимость включает в себя первоначальную стоимость и переоценку. Остаточная стоимость образуется из восстановительной стоимости за минусом начисленного износа. Амортизационные группы основных средств различаются и нормами износа, которые зависят от самого используемого объекта. К нормам износа (амортизации) могут применяться корректирующие (повышающие или понижающие) коэффициенты.

Для расчета сумм амортизации по налоговому кодексу РФ хозяйствующие предприятия имеют право использовать линейный или нелинейный метод. При линейном методе определения для всех групп основных активов нормативный коэффициент износа рассчитывается, как его первоначальная (восстановительная) стоимостиь и его срок полезного действия. При нелинейном методе определения амортизационные группы основных средств имеют следующие коэффициенты износа. Группа № 1 - коэффициент 14,3, № 2 - 8,8. И далее № 3 - 5,6, № 4 - 3,8, № 5 - 2,7, № 6 - 1,8, № 7 - 1,3, № 8 - 1, № 9 - 0,8 и № 10 - 0,7.

Понятие и классификация основных средств. Их оценка

1.Производственно - хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда.

Учет основных средств осуществляется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно данному ПБУ, основные средства – часть имущества предприятия, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих целей предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев. При этом предполагается, что указанное имущество будет приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Для ведения учета основных средств и составления отчетности предусмотрена их классификация по видам, назначению, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

По видам основные средства подразделяются на:

1.Здания, земля, объекты землепользования.

2.Сооружения.

3.Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование, в том числе:

Силовые машины и оборудование;

Рабочие машины и оборудование;

Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника;

5.Транспортные средства.

6.Инструмент.

7.Производственный инвентарь и принадлежности.

8.Хозяйственный инвентарь и принадлежности.

9.Рабочий и продуктивный скот.

10.Многолетние насаждения.

11.Капитальные затраты по улучшению земель.

По назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

По отраслям хозяйства основные средства делятся на основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли, здравоохранения и т. д.

По степени использования в производственно - хозяйственной деятельности основные фонды подразделяются на:

Основные средства в эксплуатации;

Основные средства в запасе;

Основные средства на консервации;

Основные средства в аренде.

По принадлежности основные средства бывают собственные и арендованные.

Кроме того, предусмотрена классификация основных средств по амортизационным группам с учетом срока полезного использования, что, прежде всего, необходимо для начисления амортизации согласно требованиям налогового учета.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единые принципы их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств складывается в момент их поступления на предприятие. По первоначальной стоимости основные средства учитываются на протяжении всего времени их нахождения на предприятии. В зависимости от способа поступления основных средств на предприятие, их первоначальная стоимость складывается по-разному:

При приобретении основных средств за плату исходя из фактических затрат, связанных с приобретением;

При получении основных средств от учредителей – в согласованной оценке;

При безвозмездном получении – по рыночной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Оценка одинаковых основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места, способа приобретения, инфляции. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств, под которой понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства основных средств исходя из действующих цен на момент переоценки.

Учет основных средств в бухгалтерии независимо от классификационных групп ведется по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, представляющее собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы. Для обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Контрольная работа

Основные средства и нематериальные активы

1. Общая характеристика МСФО(IAS) 16 «Основные средства»

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.

Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обеспечение активов».

Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться с учетом конкретных обстоятельств и специфику финансово-хозяйственной деятельности компании. Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления, штампы, шаблоны и другие аналогичные детали могут приниматься к учету как единый учетный объект; запасные части и оборудование для обслуживания основных средств, как правило, включаются в состав материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут приниматься к учету как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение более одного (годового) периода, но не более срока полезного использования соответствующего объекта основных средств.

При определенных условиях общую сумму затрат на актив, целесообразно разделять на составляющие части и учитывать каждую часть как отдельный объект основных средств. Это имеет место, когда составные части актива имеют разный срок полезного использования или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по разным схемам, требуя применения различных норм и методов амортизации. Например, самолет и его двигатели следует учитывать по отдельности, поскольку они имеют разные сроки полезного использования.

Активы, имеющие отношение к экологической безопасности и защите окружающей среды, принимаются к учету как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические выгоды от других активов, принадлежащих компании. При этом балансовая стоимость всей группы соответствующих активов не должна превышать их общую возмещаемую стоимость. Первоначальное приобретение объектов основных средств осуществляется по фактической себестоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива.

Первоначальная стоимость объектов, включает следующие элементы:

покупную стоимость, в том числе пошлины (за вычетом торговых скидок);

прямые затраты по доставке актива к месту назначения приведению его в рабочее состояние (затраты на площадку, доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных архитекторов, инженеров и т.д.)

предполагаемую стоимость разборки и удалении актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался.

Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления определяется по сумме произведенных компанией затрат.

дминистративные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств.

При использовании альтернативного подхода, предусмотренного МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на привлечение заемных средств.

Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий с соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 800 000 рублей.

Схема платежей выглядит следующим образом:

§01.01.01 г. - 70% (560 000 руб.)

§31.12.01 г. - 30% (240 000 руб.)

Транспортные расходы составляют 80 000 рублей

Срок использования - 10 лет

Стоимость по выводу из эксплуатации 50 000 рублей

Коэффициент дисконтирования равен 7%

Для покупки основного средства получена субсидия в размере 10% от стоимости.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» являются основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.

Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17» Аренда», МСФО (IAS) 36 «Обеспечение активов».

Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств:

Денежные средства, уплаченные 01.01.01 г. - 560 000 руб.

Отсроченная сумма оплаты:

FV = PV/(1+i) n, где

Будущая стоимость денежной единицы;- текущая стоимость денежной единицы;- ставка дохода или процентная ставка;- число периодов накопления, в годах;

FV = 240 000/(1+0,07) = 224299,07 руб.

Транспортные расходы 80 000 руб.

Резерв по текущей дисконтированной стоимости:

FV = PV/(1+i) n = 50 000/(1+0,07) 10 =4672,89 руб.

Первоначальная стоимость оборудования:

000+224299,07 +80 000+4672,89 = 868 971,96 руб.

Ввод в эксплуатацию основного средства будет отражен следующей бухгалтерской записью:

Отражаем приобретение производственного оборудования:

Д-т сч. Основные средства 868 971,96 рублей

К-т сч. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 864299,07 рублей

К-т сч. Резерв по выводу из эксплуатации 4672,89 рублей

Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Отражаем получение государственной субсидии:

как уменьшение стоимости актива на величину субсидии

Д-т сч. Денежные средства 80 000 рублей

К-т сч. Основные средства 80 000 рублей

Начисляем амортизацию за отчетный период

(868 971,96 - 4672,89 - 80 000) / 10 = 784299,07 / 10 = 78429,90 руб.

Д-т сч. Расходы на амортизацию 78429,90 руб.

К-т сч. Амортизация основных средств 78429,90 руб.

Выписка из финансовой отчетности компании:

Баланс на 31.12.01 г. основное средство в составе активов

(868 971,96 - 80 000 - 78429,90) = 710542,06 руб.

Рыночная стоимость основного средства:

§на 31.12.01 г. - 760 000 рублей

Коэффициент переоценки равен 1,07 (760 000/710542,06).

(868 971,96 *1,07 - 868 971,96)= 60828,04 рубля,

накопительную амортизацию

(78429,90*1,07 - 78429,90) = 5490,09 рублей.

12.01 г. отражена переоценка оборудования;

Д-т сч. Основное средство 60828,04 руб.

К-т сч. Амортизация основного средства 5490,09 руб.

Амортизация на 2002 год определяется исходя из «новой» первоначальной стоимости и старого срока полезной службы:

(800 000 - 4672,89 - 80 000) / 10 = 715327,11 / 10 = 71532,71 рубля

Баланс на 31.12.02 г. основное средство в составе активов

(800000 - 80 000 -71532,71) = 648467,29 руб.

Рыночная стоимость основного средства:

§на 31.12.02 г. - 650 000 рублей

Коэффициент переоценки равен 1,002 (650 000/648467,29).

Таким образом, применив коэффициент переоценки, необходимо увеличить:

первоначальную стоимость основного средства

(650000 * 1,002 - 650000)= 1300 рубля.

накопительную амортизацию

(71532,71 * 1,002 - 71532,71) = 143,07 рублей.

Делается бухгалтерская запись:

12.02 г. отражена переоценка оборудования;

Д-т сч. Основное средство 1300 руб.

К-т сч. Амортизация основного средства 143,07 руб.

международный учет стандарт актив

2. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО

Учет нематериальных активов (НМА) регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets). Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Таковыми могут считаться торговые марки, фирменные наименования, программное обеспечение, лицензии, авторские права, патенты, права на эксплуатацию, рецепты, формулы, проекты, макеты, интеллектуальная собственность и другие подобные объекты.

Однако чтобы быть признанным в финансовой отчетности, нематериальный актив должен удовлетворять определениям и критериям признания, установленным международными стандартами.

Прежде всего, это критерии, общие для всех активов:

· подконтрольность организации . Подконтрольность актива подразумевает, что компания имеет право получать связанные с ним экономические выгоды и может ограничить доступ к этим выгодам других компаний. Чаще всего свидетельством этого является право собственности, тем не менее, даже отсутствие такого юридического права не является препятствием к осуществлению организацией контроля над активом. Например, объект, полученный в лизинг, должен учитываться на балансе лизингополучателя, поскольку именно он использует актив в своей деятельности и по своему усмотрению, то есть контролирует актив. В то же время, нельзя считать нематериальным активом знания и опыт сотрудников компании, поскольку организация не способна в полной мере контролировать связанные с ними будущие выгоды;

· способность приносить экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды, связанные с использованием НМА, выражаются в увеличении выручки от продажи товаров (услуг) или сокращении затрат;

· высокая вероятность получения таких выгод. Вероятность поступления будущих выгод оценивается с использованием профессионального суждения, основываясь на имеющихся первоначальных данных и обоснованных допущениях, касающихся дальнейшего использования НМА;

· возможность надежной оценки актива . Не всегда стоимость актива является определенной величиной. Во многих случаях применяются расчетные оценки. В полной мере это относится и к НМА. Расчетная оценка должна быть обоснованна и осмотрительна. Если невозможно провести обоснованный расчет, актив не признается в отчетности.

Специфическими для нематериальных активов являются следующие признаки:

· отсутствие физической формы. Часто активы, учитываемые в качестве НМА, существуют в какой-либо материальной форме (к примеру, лицензия - в виде документа, программное обеспечение - на компакт-диске), однако во всех случаях материальный элемент актива должен быть вторичен по отношению к его нематериальному элементу. Актив, сочетающий материальные и нематериальные элементы может учитываться как по МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment), так и по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) в зависимости от того, какая из составляющих является более важной для эксплуатации, материальная или нематериальная. Например, операционная система компьютера учитывается в составе самого компьютера (основного средства), поскольку отдельно от него функционировать не может;

· идентифицируемость. Под идентифицируемостью в МСФО подразумевается, что нематериальный актив представляет собой отдельный учетный объект, то есть актив является отделяемым и его можно реализовать как самостоятельную единицу, например, продать или обменять. Помимо этого НМА является идентифицируемым и в случае, если он проистекает из договорных или прочих юридических прав, причем передаваемость и отчуждаемость этих прав не имеет значения. Например, лицензия, выданная государственным органом, не может быть передана другой компании, но дает организации юридическое право на осуществление определенной деятельности.

Итак, объект, чтобы быть признанным в отчетности в качестве НМА, должен соответствовать как общим, так и специфическим критериям. Объекты, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, либо включаться в величину деловой репутации (при объединении компаний).

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) впервые был принят в 1998 году. Действующая в настоящее время редакция стандарта появилась в 2004 году и применяется в отношении годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 г. Отдельный стандарт IAS 9 «Затраты на исследования и разработки» существовал с 1974 года (редактировался в 1993 г.). С принятием МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) данный стандарт был отменен.

По российскому законодательству, учет НМА регулируется ПБУ 14/2000, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - ПБУ 17/02. Отличия выявляются уже на этапе признания объектов в качестве НМА. ПБУ 14/2000 требует наличия «надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности». Тем самым сводится «на нет» принцип преобладания экономической сущности над юридической формой. На практике это выражается в том, что такие широко распространенные объекты как лицензии или приобретенные компьютерные программы не могут учитываться в качестве НМА, а отражаются в составе расходов будущих периодов. И напротив, организационные расходы, относящиеся к НМА, не соответствуют критериям МСФО. Причем до принятия ПБУ 14/2000 такое требование отсутствовало, а значит, и не возникало такого противоречия. Существуют и другие отличия: в отечественном учете нет необходимости пересмотра срока полезного использования и метода амортизации, не производится переоценка НМА, отсутствуют НМА с неопределенным сроком службы.

Первоначальная оценка НМА

Первоначальная оценка нематериального актива зависит от способа его поступления в компанию (см. Таблицу).

Оценка НМА в зависимости от способа приобретения

Способ поступления НМА в организациюПервоначальная оценка НМАОтдельная покупкаСебестоимостьОбменСправедливая стоимость или балансовая стоимость переданного активаГосударственная субсидияСправедливая стоимость или номинальная стоимость плюс затратыОбъединение компанийСправедливая стоимостьСоздание собственными силамиСебестоимость, рассчитанная с момента удовлетворения требуемым критериям

Покупка НМА

При покупке НМА первоначальная стоимость включает в себя:

· Покупную цену

· Импортные пошлины

· Невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения

· Прочие затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению

Отнесение затрат на себестоимость прекращается с момента, когда НМА становится пригоден для использования по назначению, независимо от того, когда началось его фактическое использование.

Обмен

НМА, полученный при обмене на другой актив, оценивается по справедливой стоимости передаваемого или полученного актива (в зависимости от того, какая из них более очевидна). В том случае, если справедливая стоимость активов не может быть достоверно оценена, НМА принимается к учету по балансовой стоимости передаваемого актива.

Приобретение НМА через государственную субсидию

НМА, полученные в качестве государственных субсидий, по усмотрению компании могут быть учтены как по справедливой стоимости, так и по номинальной стоимости (себестоимости) актива плюс затраты, непосредственно относимые на подготовку НМА к использованию.

Приобретение НМА при объединении предприятий

Нематериальные активы, полученные при объединении компаний, первоначально оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Важно при этом признать все идентифицируемые НМА, справедливая стоимость которых поддается надежной оценке, отдельно от деловой репутации, независимо от того, был ли данный актив признан до объединения предприятий или нет.

Создание НМА внутри компании

Процесс создания актива МСФО (IAS) 38 делит на две стадии: исследование и разработка.

Затраты на стадии исследования всегда признаются расходами периода, поскольку на этом этапе компания не может продемонстрировать, что существует НМА, способный приносить экономические выгоды компании в будущем.

НМА, возникающий на стадии разработки, может быть признан только, если компания сможет показать:

· техническую осуществимость завершения создания НМА с тем, чтобы он был готов к использованию или продаже;

· намерение завершить создание НМА, а также использовать или продать его;

· свою способность использовать или продать НМА;

· способ получения вероятных будущих экономических выгод от НМА;

· наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также использования либо продажи НМА;

· способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.

Стоимость созданного внутри компании НМА представляет собой общую сумму расходов, понесенных с момента, когда актив стал отвечать всем критериям признания и компания может продемонстрировать выполнение всех вышеназванных условий.

В себестоимость НМА, созданного компанией включаются:

· затраты на использованные в процессе создания НМА материалы и услуги;

· затраты на оплату труда сотрудников, непосредственно связанных с разработкой НМА;

· затраты на регистрацию юридических прав;

· амортизация оборудования, а также патентов и лицензий, использованных при создании НМА;

· прочие затраты, непосредственно связанные с созданием НМА.

Если этапы в рамках одного проекта разделить невозможно, то весь проект признается исследовательским и все затраты на него списываются как расходы периода. Нового НМА в финансовой отчетности не возникает.

Если затраты на нематериальный актив первоначально были признаны в качестве расхода периода в предыдущей отчетности, то они не могут впоследствии восстанавливаться и признаваться частью стоимости НМА.

МСФО (IAS) 38 специально оговаривает, что внутренне созданные торговые марки, списки клиентов и аналогичные статьи не могут быть признаны в отчетности в качестве НМА, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом.

Все затраты, производимые после принятия объекта на баланс называются последующими затратами. Последующие затраты включаются в стоимость нематериального актива и увеличивают его балансовую стоимость лишь в очень редких случаях. Обычно подобные затраты признаются в качестве расходов, поскольку зачастую бывает невозможно определить, будут ли эти затраты усиливать экономические выгоды, поступающие в компанию от НМА. Кроме того, бывает трудно отнести такие затраты непосредственно на конкретный НМА, а не на деятельность компании в целом.

Последующие затраты на НМА, произведенные после его покупки или создания, увеличивают балансовую стоимость актива только если они позволят НМА принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных и если эти затраты могут быть оценены и обоснованно отнесены на определенный актив.

Оценка после первоначального признания

После первоначального признания объекта в качестве НМА МСФО (IAS) 38 позволяет на усмотрение компании использовать два метода дальнейшего учета: по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

Метод учета по первоначальной стоимости заключается в учете нематериального актива по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации, а также накопленных убытков от обесценения.

Метод учета по переоцененной стоимости состоит в том, что после первоначального признания НМА учитывается по переоцененной сумме, которая представляет собой справедливую стоимость актива на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Справедливая стоимость при применении данного метода должна определяться только со ссылкой на активный рынок.

Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, то есть балансовая стоимость актива на отчетную дату не должна существенно отличаться от справедливой стоимости. Для использования этого метода учета необходимо, чтобы первоначально актив был принят к учету по себестоимости.

Если на момент переоценки признано увеличение стоимости НМА, то такая дооценка кредитуется непосредственно на капитал (за исключением признанного ранее убытка), снижение же стоимости должно быть отнесено на расходы, кроме случаев, когда оно покрывается ранее признанным увеличением стоимости.

По мере эксплуатации актива реализуется сумма его дооценки. Включенная в капитал дооценка переводится на нераспределенную прибыль (без отражения в отчете о прибылях и убытках) в сумме разницы между амортизацией, рассчитанной после переоценки, и амортизацией на основе первоначальной стоимости. При выбытии актива так же реализуется вся сумма прироста стоимости.

На практике учет по переоцененной стоимости встречается довольно редко, поскольку требует определения в разные моменты времени справедливой стоимости НМА со ссылкой на активный рынок, которого для многих нематериальных активов не существует.

Организация должна выбрать и применять последовательно метод учета для каждого класса нематериальных активов.

Срок полезного использования и амортизация нематериального актива

Срок полезного использования (СПИ) НМА определяется как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив или, исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при его использовании.

При установлении СПИ НМА учитывается множество факторов, например:

· предполагаемый способ использования актива;

· типичная продолжительность жизненного цикла для аналогичных активов;

· быстрота технического устаревания в результате совершенствования производства;

· изменения рыночного спроса на продукцию, производимую с использованием НМА;

· ограничения на использование актива (например, истечение договора аренды);

· зависимость СПИ НМА от сроков полезной службы других активов компании.

Срок службы актива может быть признан неопределенным, если невозможно установить период, в течение которого ожидаются поступления денежных средств от его использования.

НМА с неопределенным сроком службы не амортизируются, а в обязательном порядке ежегодно тестируются на предмет обесценения (а при наличии признаков возможного обесценения и чаще) в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Амортизация НМА с определенным сроком службы начинает исчисляться с момента, когда актив готов к использованию и распределяется на систематической основе на протяжении всего расчетного срока его использования.

Существует несколько методов начисления амортизации: линейный, метод уменьшаемого остатка, метод суммы изделий. Метод амортизации выбирается компанией самостоятельно на основании графика потребления экономических выгод от использования актива и применяется последовательно.

Обычно амортизация признается расходом компании, но существуют случаи, когда амортизационные отчисления частично формируют себестоимость выпускаемой продукции. К таким случаям относится амортизация НМА, используемых в производственном процессе.

Сумма амортизационных отчислений зависит от ликвидационной стоимости актива. МСФО (IAS) 38 предполагает, что ликвидационная стоимость нематериального актива равна нулю. Исключением являются ситуации, когда есть обязательство третьей стороны приобрести этот НМА или для актива существует рынок и есть вероятность, что этот рынок продолжит существовать после истечения срока использования актива.

МСФО (IAS) 38 обязывает организации пересматривать оценки ликвидационной стоимости, СПИ и метода начисления амортизации как минимум в конце каждого финансового года. Существенные изменения должны быть отражены в отчетности согласно МСФО (IAS 8) «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors).

Амортизация НМА прекращается на более раннюю из дат: дату, когда актив начинает классифицироваться как предназначенный для продажи и дату прекращения признания актива.

При наличии признаков возможного обесценения стоимость нематериальных активов подлежит пересмотру в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets).

Признание нематериального актива прекращается, и он исключается из отчетности при выбытии или в случае, когда от его использования и выбытия не ожидается более получение экономических выгод. Финансовый результат от выбытия нематериального актива определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и учитывается в отчете о прибылях и убытках.

Раскрытие информации о НМА в финансовой отчетности

МСФО (IAS) 38 содержит весьма широкий перечень аспектов учета, которые должны раскрываться в отчетности. Для каждого класса НМА раскрытию подлежит следующая информация:

· сроки полезного использования (отдельно указываются НМА с неопределенными сроками службы);

· используемые методы амортизации;

· валовая балансовая стоимость с накопленной амортизацией и убытками от обесценения;

· статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация;

· выверка балансовой стоимости на начало и конец периода, с указанием всех изменений сумм в течение периода, с анализом по видам.

При этом компания обязана проводить разграничение между внутренне созданными НМА и другими нематериальными активами.

Финансовая отчетность в части НМА должна также раскрывать информацию о переоценке, обесценении, неопределенном сроке службы, государственных субсидиях, расходах на исследования и разработках. Может оказаться полезным предоставление дополнительной информации, позволяющей пользователям получить полную картину о данном виде активов предприятия.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

3.2 Оценка объектов основных средств

3.3 Износ и амортизация основных фондов

3.4 Показатели использования основных средств

3.5 Показатели использования оборудования

3.6 Источники финансирования основных средств

3.7 Нематериальные активы предприятия

3.1 Определение, состав, виды, структура основных средств фирмы.

ОС – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.

Основные средства – это материально–вещественные ценности, которые функционируют в качестве средств труда в течение периода превышающего год или операционный цикл; сохраняют, свою натуральную вещественную форму; переносят свою стоимость на создаваемый продукт по частям.

Критерии отнесения ценностей к основным фондам (ОФ) (положение по БУ «Учет основных средств»)

Срок службы более 12 месяцев (операц. цикл)

Их стоимость на момент приобретения должна превышать 20000 рублей

Объект предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд, или предоставление организацией за плату во временное владение или пользование.

не предполагается перепродажа объекта

объект способен приносить экономические выгоды в будущем.

Состав основных фондов

1. Здания и сооружения.

2. Оборудование, станки.

3. Рабочие машины, механизмы.

4. Передаточные устройства.

5. Дорогостоящие инструменты.

6. Автомобильный транспорт.

7. Земля, объекты природопользования.

8. Библиотечные фонды.

9. Рабочий продуктивный скот.

Виды основных фондов

I. По участию в процессе производства:

1. Основные производственные фонды (ОПФ). К ним относятся те основные фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки) или создают условия для производственного процесса (здания, предметы инфраструктуры).

2. Основные непроизводственные фонды (ОНФ). Объекты предприятия культурно бытового значения (медицинские учреждения, столовые).

В условиях переходной экономики объём основных фондов – одна из главных характеристик показателя роста промышленности и других отраслей. В 1999 году объём основных фондов был 471,1 млн. рублей.

II. По роли в процессе производства

1. Активные основные средства. Воздействует на предмет труда. Принимает непосредственное участие в производственном процессе (машинное оборудование).

2. Пассивные основные средства. Обеспечивает нормальное функционирование производственного процесса (здания и сооружения).

III. По возрасту:

1. Новые до 5 лет

2. Молодые от 5 до 10 лет.

3. Средневозрастные от 10до 15 лет.

4. Возрастные от 15 до 20 лет.

5. Старые свыше 20 лет.

Средний возраст ОФ по данным Госкомстата РФ: 1970 – 8,42 лет; 1980 – 9,47 лет; 1990 – 10,80 лет; 2002 – 20,1.

Факторы, влияющие на структуру основных фондов

1) Специфика отрасли. Например, в электроэнергетике активная часть – 70 %, а пассивная часть – 30 %. В лёгкой промышленности – активная часть – 38 %, а пассивная часть – 62 %.

2) Серийность. В мелкосерийных доля активной части меньше, а на среднесерийных и крупносерийных активная часть увеличивается.

3) Объём продукции (чем больше объём, тем больше доля активной части).

4) Климатические и географические условия.

3.2 Оценка объектов основных средств

Основные фонды имеют 4 вида стоимости: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную.

1. Первоначальная стоимость. Включает стоимость приобретённого элемента основных фондов, а также затраты на доставку, монтаж, наладку, ввод в действие.

Основные фонды принимаются на учёт.

Виды определения первоначальной стоимости

1) При приобретении (по фактическим затратам на приобретение).

2) При безвозмездной передаче (по рыночной стоимости).

3) При формировании уставного капитала (по оценке согласованной с учредителями, при стоимости меньше 200.000 МРОТ, а если стоимость более 200.000 МРОТ, то при помощи независимых экспертов–оценщиков).

4) При товарообменных операциях (по стоимости обмениваемого имущества).

5) При сооружении собственными силами (по сумме фактических затрат).

Причины изменения первоначальной стоимости:

1) Реконструкция – существенное изменение структуры объекта.

2) Модернизация – существенная замена составных частей на более совершенные и современные..

2. Остаточная стоимость- стоимость объекта основных средств за вычетом износа. Позволяет определить их качественное состояние.

Рассчитывается путём вычета из первоначально стоимости денежного выражения накопленного износа.

–Первоначальная стоимость.

–Сумма первоначальных затрат.

(3.2)

–Остаточная стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств на данный момент времени с подобными техническими характеристиками. То есть, данная стоимость показывает сколько точно такой же объект стоит в каждый отдельный период времени. В настоящих условиях наличие этой стоимости обусловлено тем, что из–за ряда факторов (ускорение НТП, инфляция…) существует различие первоначальной стоимости объектов основных средств разных лет.

Два способа переоценки объектов основных средств:

Прямой пересчёт (использование услуг эксперта или каталожных цен).

Пример:

В России в ходе переоценки в 1992 году стоимость зданий и сооружений увеличилась в 25 раз, машин и оборудования в 46 раз – влияние инфляции.

При переходе к рыночной экономике в России переоценка ОФ осуществлялась ежегодно. Последний раз – в 1997 году. После этого предприятия самостоятельно определяют целесообразность переоценки ОФ.

Индексный способ в России не используется на практике, т.к. отсутствуют законодательно закрепленные размеры коэффициентов.

Ликвидационная стоимость – это стоимость, которая может быть получена при ликвидации основных средств (например, стоимость запасных частей металлолома).

–ликвидационная стоимость;

ЗЧ – стоимость металлолома запасных частей;

Демонтаж – затраты на демонтаж.

Глава 25 Учет основных средств и нематериальных активов

В этой главе будет продолжено рассмотрение документов. Мы покажем, какие документы используются для оформления хозяйственных операций по поступлению, принятию к учету, выбытию и списанию основных средств и нематериальных активов (НМА). Это такие документы типовой конфигурации, как Принятие к учету ОС, Списание ОС, Передача ОС, Поступление НМА, Принятие к учету НМА. Документы заполняются с использованием сведений из справочников.

Учет основных средств

Учет нематериальных активов

Учет основных средств

При работе по учету основных средств придерживайтесь следующей последовательности действий:

1. Введите данные об основных средствах в справочник Основные средства.

2. Оформляйте хозяйственные операции по учету основных средств, используя для этого документы.

3. Для анализа хозяйственной деятельности формируйте отчеты.

Для работы с документами по учету ОС и НМА используется меню ОС и НМА. В нем собраны команды, связанные с учетом основных средств:

Принятие к учету ОС – журнал регистрирует постановку на бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств;

Передача оборудования в монтаж – журнал фиксирует документы передачи оборудования в монтаж;

Перемещение ОС – журнал фиксирует перемещение основных средств из одного подразделения в другое;

Выбытие ОС – журнал отражает причину выбытия основных средств и регистрирует соответствующие документы;

Регистрация оплаты ОС – журнал фиксирует проведение оплаты за полученное основное средство;

Поступление НМА – в журнале записываются документы о поступлении НМА;

Принятие к учету НМА – в данном журнале фиксируется постановка на учет объектов НМА;

Выбытие НМА – журнал отражает причину выбытия НМА;

Параметры амортизации основных средств – справочные сведения о параметрах амортизации;

Объекты строительства – журнал фиксирует капитальные вложения в объекты строительства;

Способы отражения расходов по амортизации – справочная информация о способах отражения расходов по амортизации;

Основные средства – справочник Основные средства;

Нематериальные активы – справочник Нематериальные активы;

Общероссийский классификатор основных средств;

Единые нормы амортизационных отчислений.

Как видим, в программе отражается весь спектр учета основных средств и нематериальных активов.

Согласно общему алгоритму работы с программой, при ведении учета ОС в первую очередь необходимо заполнить справочник Основные средства. Покажем, как ввести сведения в этот справочник.

Ввод сведений об основных средствах предприятия

Окно Основные средства открывается с помощью команды ОС и НМА? Основные средства. Данный объект программы может быть использован для оформления первичных документов и ведения аналитического учета по счетам. Справочник может содержать группы, в которые можно вносить сведения об ОС.

Для добавления новой записи используйте кнопку Добавить в окне справочника. Ввести наименование основного средства можно непосредственно в открывшемся окне, заполнив табличную часть формы. Однако удобнее использовать редактирование в диалоге. Для этого выберите команду Действия? Редактировать в диалоге или щелкните на кнопке Редактировать в диалоге на панели инструментов открытого окна.

Введите данные об основном средстве в открывшуюся форму Основные средства, которая служит для регистрации данных об ОС. В эту форму вносятся паспортные данные основного средства, заводской номер, сведения о группе ОС. Форма имеет вкладки Основные сведения, Бухгалтерский учет и Налоговый учет (рис. 25.1).

Рис. 25.1. Описание ОС

Данные из этой формы используются для ввода начальных сальдо, оформления хозяйственных операций по приходу, выбытию, списанию ОС.

На вкладке Основные сведения введите с клавиатуры инвентарный номер основного средства и его наименование. Для заполнения вкладок Бухгалтерский учет и Налоговый учет удобно использовать уже оформленные документы о принятии к учету ОС, поэтому остальные поля формы можно не заполнять, отложив эту операцию до оформления документа Принятие к учету ОС. Сохраните запись, нажав ОК.

Для оформления документа о принятии к учету ОС вернитесь в окно Основные средства и на вкладке Бухгалтерский учет щелкните на гиперссылке Ввести документ принятия. Открывается журнал Принятие к учету ОС. Форму документа можно открыть, если щелкнуть на кнопке Добавить в окне этого журнала.

Рассмотрим, как оформить поступление и принятие к учету амортизируемого имущества.