Основные налоги уплачиваемые юридическими лицами. Налоги юридических и физических лиц

Юридические лица- инвесторы паевого инвестиционного фонда обязаны уплачивать: налог на прибыль

Прибыль юридического лица - инвестора паевого фонда возникает при реализации инвестиционного пая как разница между ценой продажи пая и ценой его приобретения и относится на финансовые результаты. При выплате суммы, полученной от погашения паев юридическому лицу, управляющая компания не удерживает налог на прибыль. Данный налог уплачивается юридическим лицом самостоятельно.

Операции, связанные с обращением ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Резиденты РФ - Российские юр лица и иностранные юр лица, имеющие постоянное представительство в России, относят прибыль от продажи инвестиционных паев на финансовые результаты года и уплачивают налог самостоятельно по ставке 20%.

Для нерезидентов РФ - юридических лиц - налоговых резидентов тех государств, с которыми у РФ нет Соглашений об избежание двойного налогообложения, налог удерживается по ставке 20% и уплачивается налоговым агентом - Управляющей Компанией самостоятельно.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает следующие признаки постоянного представительства, при наличии совокупности которых деятельность иностранной организации в РФ признается приводящей к образованию постоянного представительства:

1) наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в РФ,

2)осущ-ние иностранной орган-ей предпр-кой деят-ти на терр-и РФ,

3) осуществление такой деятельности на регулярной основе.

Согласно ст. 12 части первой Налогового кодекса РФ года в РФ устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов:

федеральные налоги и сборы; региональные налоги и сборы;

местные налоги и сборы.

Фед-ми признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ. К ним относятся:

Налог на добавленную стоимость;- акцизы.- налог на доходы с физических лиц; - единый социальный налог; - налог на прибыль организаций; - налог на добычу полезных ископаемых;- водный налог;- сборы за пользования объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов;

Государственная пошлина.

40. Банковская система РФ .

банк с-ма включ в себя кред орг-и, кот осущ-т разл банк операц. Сама банк с-ма включ в более общ категорию,включ разл финн-кред инстит,такие как пенс фонд,фонд страх-я,ломбарды и т.д.

Соврем банк с-ма РФ создана в 1991 г на основе з-на РСФСР от 2 дек 1990 г «о ЦБ РСФСР и о банках и банк деят-ти РСФСР»Банк с-ма того пер имела 2 ур-ня:к 1 онос ЦБ и сберегат банк,ко 2-банки разл видов и иные учрежения. В наст время банк с-ма имеет след стр-ру и вкл в себя ЦБ рф, кредитн орг-и,а также филиалы и представит-ва иностран банков.

Кред орг-я-это юр лицо,кот для привлеч приб какосновн целью своей деят-ти на основан спец разреш ЦБ РФ имеет право осущ-ть след банк операц:привлеч ден ср-в физ и юр лиц во вклады,размещ ден ср-в во вклады от своего имени и за свой счет,открытие и ведение банков счетов,осущ-е расчетов по поруч физ и юр лиц,кассов обслуж,купля-продаж иностр вал в нал и безнал формах,выдача банковск гарантий.

Банки-это кред орг-и,кот имеют исключит право осущ-ть след банк операц:привлекать во вклады ден ср-ва физ и юр лиц, размещ эти ср-ва от своего имени и за свой счет на услов возвратн-ти,платности и срочн-ти,открытие и ведение банковс счетов физ и юр лиц.

Создавая юридическое лицо, нельзя забывать о периодических платежах в бюджет государства. Налогообложение юридических лиц включает в себя несколько видов платежей. Наиболее часто встречающиеся и важные среди них: налог на прибыль, налог на имущество, на добавленную стоимость, акцизы.

В данной статье рассмотрим каждый из этих налогов более детально.

Налог на прибыль

Эта разновидность налога с юридических лиц представляет собой личный прямой налог, который основан на принципе резидентства. Это значит, что юридические лица, зарегистрированные на территории РФ, обязаны платить процент с прибыли. В этом случае не важно, получило ли юр. лицо прибыль в России или за границей.

Иностранные юр. лица перечисляют в Федеральную налоговую службу часть прибыли, полученной от работы представительства в РФ, либо от иных источников на территории России.

Причем, под прибылью понимается доход за минусом осуществленных расходов (например, зарплата). Периодом для налогообложения служит год.

Налог на имущество предприятий

Этот вид платежа начисляется на все имущество предприятий, которое числится на балансе. Исключение составляют: денежные средства на расчетном счете и перечень того, что освобождено от налогообложения законом.

Полная стоимость подлежащего налогообложению имущества определяется с помощью сложения стоимости всего имущества, причем на начало месяца. Затем вся сумма делится на общее количество рассматриваемых месяцев.

Вся налоговая база рассчитывается исходя из цены основных средств, запасов и затрат, нематериальных активов, которые видны из соответствующих разделов баланса.

НДС и налог на сделки с ценными бумагами

Налогообложение юр. лиц часто включает в себя такой вид, как НДС – это один из косвенных платежей. Он взимается на всех без исключения стадиях производства и продажи товаров. Сегодня ставка по НДС равна 18 % . Она применяется по умолчанию, если сделка не входит в законодательный перечень тех, что облагаются 10 % или вовсе не подлежит начислению процентов на добавленную стоимость.

Налог на операции с ценными бумагами оплачивается при эмиссии. Плательщиками выступают эмитенты этих бумаг, а объект – номинальная стоимость выпуска, которую заявил сам эмитент.

В этом случае платеж в бюджет осуществляется вместе с предоставлением всех документов, регистрируя эмиссию.

Согласно ст.12 части первой Налогового кодекса РФ года в Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов:

федеральные налоги и сборы;

региональные налоги и сборы;

местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:

Налог на добавленную стоимость;

Налог на доходы с физических лиц;

Налог на прибыль организаций;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог;

Сборы за пользования объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов;

Государственная пошлина.

Исходя из этого, особое значение приобретает классификация налогов и сборов по источнику уплаты (по источнику обложения).

В России традиционно выделяют следующие виды налогов:

Относимые на выручку;

Включаемые в затраты;

Относимые на финансовый результат (прибыль или убыток);

Уплачиваемые из налогооблагаемой прибыли.

Однако дальше указания на существование таких групп классификации и фрагментарными ссылками на то, какой налог к какой группе относится, авторы большинства учебников по налогам и налогообложению не идут, не раскрывают суть вопроса. Таким образом, ввод этой классификации не сопровождается раскрытием точного содержания классификационных групп. Отсутствуют конкретные признаки, в соответствии с которыми следовало бы отнести тот или иной налог к одной из указанных групп.

Как известно, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Для физических лиц источник уплаты налогов и сборов не вызывает толкований и дискуссий. Им является по всем налогам и сборам с физических лиц индивидуальный совокупный доход физического лица или его семьи.

Другое дело определение источника уплаты налогов и сборов для юридического лица.

Денежные средства и иное имущество, принадлежащее организации формируются либо за счет вкладов в капитал, либо за счет доходов. Таким образом, источник уплаты любого налога - это доход налогоплательщика, а в исключительных случаях - капитал. Если, в конечном счете, источник уплаты налогов един, то, как можно обозначить классификационный признак в этом случае?

Таким образом, обсуждая классификацию налогов России по источнику обложения, необходимо отметить, что она относится исключительно к налогам, уплачиваемым юридическими лицами. На наш взгляд, сегодня нельзя сказать об однозначном способе отнесения тех или иных налогов и сборов на определенный источник уплаты как с точки зрения теории и практики, так и с точки зрения закрепления этих источников в законодательной базе.

Приведение налогов в определенную систему приобретает важное управленческое значение, если классификация налогов будет осуществлена по определенным оптимальным критериям, признакам и особым свойствам.

Задача классификации налогов должна заключаться в том, чтобы отыскать такой принцип группировки разнообразных налоговых форм, который проистекал бы из различия в самой природе налогов и связанного с этим различия в их организации.

Практическое значение классификации налогов - определенная гарантия единого унифицированного подхода к одним и тем же вопросам, уменьшение количества споров, облегчение налогового контроля.

Особо важна классификация, призванная свести безграничное многообразие фактов и явлений к конечному числу определенных групп, при изучении определенной дисциплины. Но классификация должна быть правильной, иначе будет усвоена искаженная, неполная информация, что неизбежно приведет к проблемам в работе будущего специалиста. Упрощенные, неактуальные классификации обедняют представления студентов при изучении вопросов налогообложения, что недопустимо в учебных пособиях. Критерии оценки существенности или несущественности признаков, положенных в основу классификации налогов, показаны на рис. 1.

Классификация налогов по трем группам для целей налогового учета заложена в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»:

Налоги, которые перелагаются на покупателя (НДС, акцизы) (ст. 248);

Налоги, которые входят в состав прочих расходов (ст. 264), связанные с производством и реализацией. Эти налоги подразделяются на прямые и косвенные расходы (деление зависит от учетной политики налогоплательщика);

Налоги, которые в целях исчисления налога на прибыль в расчет не принимаются (ст. 270). Как известно, конкретного перечня налогов и сборов, относимых на расходы, в ст. 164 не дается, да это и невозможно сделать.

Рис. 1.

В бухгалтерском учете теоретически возможны следующие варианты начисления налога:

Включение в стоимость приобретаемых (создаваемых) активов;

Включение в себестоимость продукции, работ, услуг;

Включение в состав прочих расходов;

Начисление за счет налогооблагаемой прибыли;

Начисление за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Налог может быть включен в стоимость актива только до момента принятия этого актива к учету. Например, если организация ведет строительство хозяйственным способом объекта непроизводственного назначения, то тогда при вводе указанного объекта в эксплуатацию, будет начислен НДС и включен в первоначальную стоимость объекта.

Если налог включается в себестоимость продукции, то это означает, что сумма начисленного налога в конце отчетного периода будет распределяться между незавершенным производством, остатками готовой продукции на складе и расходами, принимаемыми в расчет при определении прибыли от реализации продукции. Часть сумм таких налогов может временно задержаться на счетах учета материально-производственных запасов, расходов будущих периодов или вложений во внеоборотные активы.

Соответственно суммы начисленных налогов будут отражены в балансе по статьям активов и в отчете о прибылях и убытках в составе показателя себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и прочих расходов.

Если налог уменьшает финансовый результат, то суммы начисленного налога будут отражены в отчете о прибылях и убытках по статье прочие расходы, а показатели баланса будут не затронуты.

Налог, начисляемый за счет налогооблагаемой прибыли также будет отражен во второй форме, однако из-за различий подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, в балансе появляются такие показатели, как отложенные налоговые активы и отложенные налоговые платежи.

Согласно ПБУ 9/99 налоги, «включаемые в цену продукции (работ, услуг)», доходом не являются и, следовательно, не отражаются в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Организация-плательщик выделяет этот налог из состава поступлений от покупателей и передает (уплачивает) в бюджет.

Налог, уплачиваемый за счет чистой прибыли, может отражаться в отчете о прибылях и убытках в составе расходов, но он не влияет на величину налогооблагаемой прибыли.

Распределение налогов по источникам уплаты можно изобразить схемой, представленной на рис. 2.

В настоящее время грань между расходами по обычной деятельности, то есть то, что традиционно обозначается как себестоимость, и прочими расходами, весьма размыта. Организации самостоятельно решают, что они будут относить к обычной деятельности, а что к прочей деятельности, и закрепляют свое решение в учетной политике.

Рассмотрим на отдельных примерах разнообразие вариантов начисления некоторых налогов.

Базой для начисления взносов во внебюджетные фонды являются выплаты в пользу работников. Расходы на оплату труда могут включаться в расходы по обычной деятельности (себестоимость) или в прочие расходы. Так как взнос во внебюджетный фонд тесным и непосредственным образом связан с расходами на оплату труда, то по установившейся традиции сумма налога относится на тот же счет, что и сумма оплаты за труд.

Следовательно, взнос относится не только на себестоимость продукции, но может включаться и в прочие расходы, уменьшающие финансовый результат, и приводить к увеличению стоимости внеоборотных активов.

Базой для начисления земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка, причем для изъятия налога неважно, как используется участок, принадлежащий организации (кроме тех случаев, когда возникает право на льготу), и используется ли он вообще.

Сумма налога отражается по дебету счетов затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов, не связанных с производством. Предположим, что организация не ведет деятельность, или, например, земельный участок сам по себе или вместе с расположенной на нем недвижимостью, передан в аренду. Тогда суммы земельного налога будут отнесены на прочие расходы и приведут к уменьшению финансового результата.

Если же на земельном участке организация ведет строительство, то земельный налог, начисленный в этот период, может быть отнесен на увеличение первоначальной стоимости создаваемого объекта.

Рис. 2.

Сумма транспортного налога зависит только от мощности двигателя транспортного средства, и налог следует платить и в том случае, если деятельность не ведется. Транспортное средство может быть передано в аренду, плательщиком налога остается владелец транспорта, в этом случае сумма налога относится на прочие расходы.

Налог на имущество организаций - это единственный налог в настоящее время, при расчете которого целиком и полностью полагаются на данные бухгалтерского учета. Этот налог часто продолжают по привычке причислять к налогам, которые уплачиваются за счет уменьшения финансового результата. Однако нет ни одного нормативного документа, который мешал бы включать сумму налога на имущество в себестоимость. Напротив, в законодательстве сказано следующее: «В соответствии с ПБУ «Расходы организации» 10/99, расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Исходя из этого, суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности».

НДС обычно уплачивается за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг). НДС, предъявляемый покупателям, в состав доходов не включается, то некоторые счетные работники считают допустимым начислять НДС как часть дебиторской задолженности покупателей. Но в этом случае возникает иллюзия, что именно покупатель обязан заплатить НДС в бюджет, в то время как по закону плательщиком является продавец товаров, работ, услуг.

Напротив, если организация получила аванс в счет будущей поставки товаров, работ, услуг НДС относится на счет расчетов с покупателями и заказчиками. Необходимо отметить, что сумма налога, начисленная таким образом, вовсе не уменьшает обязательства продавца перед покупателем, который перечислил аванс.

Учет НДС значительно усложняет то обстоятельство, что кроме операций по начислению налога, требуется отражать в учете операции по восстановлению налога.

В ст. 146 НК РФ перечислены операции, при выполнении которых дебиторская задолженность не возникает, но налог должен быть начислен. Если, например, в отчетном периоде у организации была единственная операция по безвозмездной передаче имущества, то налог будет начислен за счет прочих расходов и фактически уплачен за счет средств организации.

Налог на прибыль фактически должен рассчитываться дважды - в системе налогового учета и в системе бухгалтерского учета.

В системе налогового учета используется прямой способ расчета, то есть определяется сумма доходов, подлежащих обложению, эта сумма уменьшается на величину расходов в соответствии со статьями Налогового кодекса, а разница и является налогооблагаемой прибылью.

В системе бухгалтерского учета вначале определяют условный расход по налогу на прибыль, а затем эту величину корректируют в зависимости от изменения показателей отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, а также на величину постоянной разницы.

Группа налогов, уплачиваемых организациями, многочисленна. Между тем не все входящие в нее налоги имеют одинаковое значение, как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета. Наиболее важны налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги - источники дороных фондов, налог на имущество юридических лиц. Для предприятий, производящих и продающих алкоголь­ную продукцию, велико значение сборов за выдачу лицензий и за право производства и оборота такой продукции; для добывающих отраслей важен налог на добычу полезных ископаемых.

Налог па прибыль

Правовую основу взимания налога на прибыль составляют нормы главы 25 НК РФ. Как и налог на доходы физических лиц, налог на прибыль является прямым, личным налогом, основанным на принци­пе резидентства. Резиденты, уплачивающие налоге прибыли, получен­ной как в России, так и за рубежом, - это юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Рос­сийской Федерации. Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль, полученную от деятельности через посто­янное представительство, а также налог на доходы, полученные из ис­точников на территории Российской Федерации.

Филиалы или иные обособленные подразделения российских ор­ганизаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль малые предпри­ятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие предпринимательскую де­ятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход.

Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доход организации есть результат сложения дохода от реа­лизации продукции (работ, услуг) и имущественных прав и дохода от внереализационных операций, т.е. непроизводственной (неосновной) деятельности.

Доход от реализации определяется как выручка от реализации то­варов (работ, услуг), выручка от реализации имущества (включая цен­ные бумаги) и имущественных прав за минусом затрат.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму про­изведенных расходов. Под последними понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплатель­щиком. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в расходы налогоплательщика вне зависи­мости от того, упомянуты они прямо в соответствующем перечне, ус­тановленном в главе 25 второй части НК РФ, или нет. Иными словами, действует принцип: «Затраты, связанные с производством и реализа­цией продукции (работ, услуг), относятся к расходам налогоплатель­щика, если иное не установлено НК РФ». Помимо связи с производ­ством продукции (работ, услуг) налогоплательщику приходится дока­зывать обоснованность затрат, т.е. подтверждать, что понесенные рас­ходы экономически оправданы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (то­варов, работ, услуг), включают материальные затраты, затраты на оп­лату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связан­ные с производством и реализацией. К последним, в частности, отно­сятся расходы налогоплательщика на командировки, на сертификацию продукции и услуг и др.

Доход от внереализационных операций определяется как разница между доходами от таких операций и понесенными в связи с ними расходами. К внереализационным доходам относятся доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от долевого участия в других предприяти­ях; доходы от операций купли-продажи иностранной валюты, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа и кредита; доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, другие подобные доходы. Внереализационные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

НК РФ право определять доходы от реализации кассовым методом предоставлено только организациям с небольшим объемом выручки (в среднем по году до 1 млн руб. в квартал).

Налог на прибыль - шедулярный налог. До 2002 г. выделялись следующие виды прибыли (доходов), которые облагались налогом по разным ставкам:

§ прибыль от основной (производственной) деятельности;

§ доходы от участия в других предприятиях;

§ доходы (дивиденды, проценты) по ценным бумагам;

§ доходы от видеопоказа, видеопроката и связанной с ними дея­тельности.

В дополнительные шедулы могла быть выделена прибыль от видов деятельности, облагаемых повышенным налогом по решению субъекта федерации:

§ прибыль от посреднических операций и сделок;

§ прибыль от страховой деятельности;

§ прибыль от отдельных банковских операций и сделок.

Налоговым кодексом Российской Федерации количество шедул со­кращено до трех:

§ прибыль от основной деятельности;

§ дивиденды;

§ доход от отдельных видов долговых обязательств.

С 2002 г. основная ставка налога установлена в размере 24%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, со­ставляет 7,5%, в региональные бюджеты - 14,5%, в местные бюдже­ты - 2%. Законодательные органы субъектов Федерации вправе изме­нять налоговые ставки по сумме налога, подлежащей зачислению в их бюджет, только в сторону понижения, причем ставка не может быть понижена больше чем на 4%.

Налоговым периодом считается год. В течение этого периода нало­гооблагаемая прибыль и подлежащая уплате сумма налога исчисляются нарастающим итогом.

Налог на имущество предприятий

Цель введения в налоговую систему России налога на имущество предприятий - стимулировать производительное использование иму­щества предприятий, сократить излишние запасы сырья и материалов.

Налог начисляется на имущество предприятий-резидентов (в том числе на основные средства, производственные запасы, долговремен­ные вложения, текущие вложения в какой-либо вид имущества), на­ходящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения.

У нерезидентов налогом облагается имущество, расположенное на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Рос­сийской Федерации и в исключительной экономической зоне Россий­ской Федерации.

Среднегодовая стоимость облагаемого имущества в целях налого­обложения определяется сложением стоимостей имущества на начало каждого месяца и делением полученного результата на число месяцев. Налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств. нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Льготы предоставляются в двух формах. Одни направлены на освобождение от налогообложения всего имущества некоторых категорий налогоплательщиков, например, предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, специализированных протезно-ортопедических предприятий, религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ и др. Другие предполагают вычет из среднегодовой стоимости имущества организаций балансовой стоимости некоторых его видов: земли, объектов жилищно-коммунальной социально-культурной сферы, объектов, используемых исключи­тельно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.

1. Особенности налогообложения юридических лиц

   Курсовая работа >> Финансовые науки

   Биологических ресурсов; - государственная пошлина. Рассмотрим налоги , уплачиваемые юридическими лицами . Налог на добавленную стоимость Плательщиками НДС...

2. Налогообложение юридических лиц (2)

   Курсовая работа >> Финансы

   ... ; - государственная пошлина. Рассмотрим налоги , уплачиваемые юридическими лицами . Налог на добавленную стоимость Плательщиками НДС... субъектов РФ. 2.4. Местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в...

3. Налогообложение юридических лиц (1)

   Курсовая работа >> Финансовые науки

   Государственная пошлина. Рассмотрим налоги , уплачиваемые юридическими лицами . 1.1 Налог на добавленную стоимость Плательщиками... 3. Земельный налог как местный налог , уплачиваемый юридическими лицами Плательщиками земельного налога являются организации...

4. Методы исчисления налогов с юридических лиц (1)

   Курсовая работа >> Финансовые науки

   Основных налогов , уплачиваемых ООО «Техснаб» 2.4Совершенствование российской налоговой системы в налогообложении юридических лиц Заключение Список...