Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет организуется на местах совершения хозяйственных операций (филиал, склад). Соответствующая информация может поступать непосредственно во время совершения хозяйственной операции как по телефону, так и в устной форме, на дисплей без документального оформления. Полученные данные используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (выполнение договоров, прием и отгрузка товара, реализация).

Для статистического учета используется информация о структуре основных средств, доходах и численности работающих и другие сведения с целью анализа и прогнозирования. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, использует результаты оперативного и бухгалтерского учета.

В отличие от оперативного и статистического бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов. В случае бухгалтерского учета хозяйственные средства и операции с ними регистрируются все без исключения (сплошной учет), изменение состояния хозяйственных средств и процессов отражается непрерывно и в хронологической последовательности (непрерывный учет), все хозяйственные операции своевременно оформляются документами.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;


контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и
недоброкачественных товаров;


контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники
поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства,
капитальные вложения, отчисления от прибыли и т. д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным
поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования
банковских кредитов;


учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения
между ростом эффективности труда и средней заработной платой;


выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет
наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек
обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование
прибыли);


контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных
средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных
лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно не
обходимо проводить инвентаризации и ревизии.


Основные принципы организации бухгалтерского учета:


– единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров;


– возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности;


– учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности;


– учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении;


– единство оценки товаров.


Указанные задачи бухгалтерского учета решаются как на предприятиях оптовой и розничной торговли, так и на предприятиях общественного питания и заготовительных предприятиях.


Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.


На предприятиях торговли бухгалтерский учет осуществляется специальным подразделением — бухгалтерией. Если предприятия небольшие, то бухгалтерский учет в них ведут работники, на которых возложены соответствующие обязанности.


В организации, не имеющей бухгалтерской службы или бухгалтера, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или специалистом на договорных началах. Кроме того, руководитель при небольшом объеме учетной работы может вести учет лично.


Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер малого предприятия), возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ; он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования его по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций возлагается на руководителя предприятия торговли.


Назначение на должность и освобождение от должности главного бухгалтера производится в порядке, установленном руководителем торгового предприятия. При этом на соответствующую должность назначаются, как правило, лица, имеющие высшее специальное образование или стаж работы по специальности не менее трех лет.


Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.


Следует отметить, что на должность главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для предприятия. Вместе с тем для малых предприятий сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер имеет право выполнять обязанности кассира.


На время отсутствия главного бухгалтера его функции переходят к заместителю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.


Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.


Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности.


Структура бухгалтерии зависит от объема и сложности учетной работы. Возможно выделение следующих структурных единиц:


по учету основных средств, нематериальных активов, материальных
ценностей;


по учету расчетов (расчеты с поставщиками и покупателями, с бюджетом и фондами, по краткосрочным и долгосрочным ссудам, прихода и
расхода денежных средств) и издержек обращения;


по учету приобретения и реализации товаров;


по учету кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами;


по учету расчетов с рабочими и служащими;


по учету остальных операций и составлению отчетности.


На предприятиях общественного питания можно ввести структурные единицы по учету хозяйственных операций в производстве, в кладовой и буфетах.


Немаловажное значение при организации бухгалтерского учета имеет правильное использование учетных измерителей, с помощью которых выявляются: объем производства и реализации, количество продукции, время производственного цикла и торгового оборота и прочие показатели деятельности предприятия. Применяются три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные.


Натуральные измерители необходимы при учете материальных ценностей, основных средств, готовой продукции и др. Единицами измерения могут быть: килограмм, метр, штука, квадратный метр и др. С помощью натуральных измерителей производится контроль по весу, количеству, длине, площади, объему.


Предметом изучения бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. При этом в ходе работы предприятия, осуществления финансово-хозяйственной деятельности происходит кругооборот хозяйственных средств; здесь можно выделить процессы снабжения, производства и реализации, представленные в учете отдельными хозяйственными операциями. Объекты изучения бухгалтерского учета можно рассматривать в разрезе двух групп: к первой относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.


Кроме хозяйственных средств объектами изучения бухгалтерского учета являются источники их формирования. Они, являясь пассивом предприятия, классифицируются на источники собственных и заемных средств.


К источникам собственных средств относится уставный фонд предприятия (стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями в счет своего вклада в момент образования предприятия). Уставный фонд создается за счет паевых взносов, взносов учредителей, проданных акций. Кроме того, источниками собственных средств являются прибыль и фонды.


К источникам заемных средств, временно привлеченным источникам относятся ссуды, кредиты банков; стоимость отгруженных поставщиком или уже полученных материальных ценностей, услуг, выполненных работ, но еще не оплаченных ему; задолженность рабочим и служащим - сумма начисленной, но невыплаченной заработной платы; прочая кредиторская задолженность — неоплаченная задолженность бюджету, социальному страхованию и прочим организациям и лицам.


Данная классификация средств и источников их формирования лежит в основе составления бухгалтерского баланса.


Совокупность способов и приемов, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия, называется методом бухгалтерского учета, который складывается из нескольких элементов:


документация;


инвентаризация;


оценка и калькуляция;


счета и двойная запись;


баланс и отчетность.


Документация используется для организации сплошного и непрерывного учета оборота средств предприятия, источников их формирования и операций с ними. При помощи документации осуществляется первичное наблюдение и учетное отражение хозяйственных операций, закрепляется ответственность работника за полученные ценности. Инвентаризация, как элемент метода бухгалтерского учета, через проверку в наличии материальных ценностей, основных и денежных средств позволяет определить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности, допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется сохранность собственности торгового предприятия, а также проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, соответствие их фактическому наличию имущества и обязательств.


Оценка необходима для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Такая оценка осуществляется в денежном выражении. Основные принципы оценки устанавливаются правительством. Например, основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию; готовая продукция — по производственной или нормативной себестоимости; материалы — обычно по заготовительной себестоимости с включением транспортно-заготовительных расходов; товары — по оптовым или розничным ценам.


В процессе деятельности торгового предприятия происходят различные хозяйственные процессы, которые ведут к изменению хозяйственных средств и их источников. Для отражения движения объектов учета, наблюдения и контроля за ними используются бухгалтерские счета.


Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций, они являются способом вторичной регистрации средств и операций с ними. На счетах операции фиксируются в денежном измерителе, а при необходимости используются натуральные и трудовые измерители. Все изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их уменьшение, либо увеличение. С целью отдельного учета данных процессов бухгалтерские счета разделены на две части — дебет и кредит. По дебету отражается увеличение средств и уменьшение их источников, по кредиту — уменьшение средств и увеличение их источников.


Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Благодаря двойной записи каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явлении, экономический смысл, содержание каждой операции. Двойное отражение, хозяйственных операции на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующимися.


Различают два вида счетов: активные и пассивные. На активных счетах отражается движение средств предприятия, на пассивных — их источников. Если в результате бухгалтерской обработки первичного документа активный счет дебетуется, то его остаток увеличивается; если он кредитуется, то сальдо (остаток) уменьшается. На пассивных счетах эти операции имеют противоположное значение: при дебетовании остаток уменьшается, при кредитовании — увеличивается. Активные счета имеют дебетовый остаток, пассивные — только кредитовый. Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными. Таким образом, назначение сторон (дебета и кредита) активных и пассивных счетов различно, что отражают приведенные ниже схемы.


В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.


Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в едином денежном измерителе (выражении). Учет, осушествдяемый на этих счетах, называется синтетическим; он используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса, а значит, и для анализа хозяйственной деятельности предприятия.


Но некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые при имеющихся однородных экономических характеристиках по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета 2 порядка), например, к синтетическому счету 10 «Материал» Некоторые синтетические счета не имеют субсчетов, а непосредственно подразделяются на аналитические счета (например, счет. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), которые необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому виду основных средств, материалов, каждому рабочему и т. п. При ведении аналитических счетов используются не только денежные, но ‘и натуральные и трудовые измерители.


Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. на аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете. Сальдо синтетического счета равно сумме остатков всех аналитических счетов, к нему относящихся; кредитовые и дебетовые обороты синтетического счета должны быть равны сумме соответствующих оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.


Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые хозяйственными операциями. Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой. При этом для составления проводки следует определить сущность изменений в средствах предприятия в результате данной операции, а также выбрать счета по Плану счетов для отражения ее суммы методом двойной записи.


План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержден приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 и действует в редакции от 07.05.2003. Каждый счет имеет наименование, соответствующее специфике отражаемых на нем объектов учета. На практике предприятия исключают счета, не применяемые в соответствующей отрасли, обычно задействуют 20 – 30 счетов, то есть работают по сокращенному счетному Плану.


Средства предприятий участвуют в процессе производства непрерывно. Для того чтобы определить величину средств и дать им экономическую оценку в определенный момент времени, составляют бухгалтерский баланс. Таким образом, баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников на определенную дату в единой денежной оценке.


Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия. Информация в балансе сгруппирована по разделам, которые, в свою очередь, состоят из статей. Дебетовые остатки счетов находят отражение в левой части (активе) баланса, кредитовые – в правой части (пассиве) баланса. Сумма всех статей актива баланса (информация о хозяйственных средствах) находится в соответствии с суммой всех статей пассива баланса (информация об источниках хозяйственных средств). Данные баланса используются для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, анализа финансового состояния предприятия, его платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.


Однако вследствие необходимости сведений о других сторонах деятельности предприятия составляют ряд других форм отчетности. Таким образом, отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей операций организации. Она предназначена намного шире освещать деятельность предприятия и поэтому, кроме баланса, включает в свой состав рад таблиц и сведений о движении средств, фондов, о структуре доходов, себестоимости, налогах и платежах и пр. Входящие в ее состав показатели должны в большей степени удовлетворять требованиям обеспечения информацией для осуществления управления, анализа и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и создания базы для последующего планирования его деятельности.


Следует отметить, что перечисленные выше методы применяются в органической связи друг с другом. Учет начинают с документации операций. На основании документов осуществляют отражение операций на счетах с помощью двойной записи. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в документах, используют денежную оценку; для их проверки и уточнения применяют инвентаризацию. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости путем калькуляции, а также для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.


Организация бухгалтерского учета в торговом предприятии зависит от объема учетных работ, наличия компьютерной техники, других условий, а также от той учетной политики, которую ведет предприятие. При этом свою учетную политику предприятия разрабатывают самостоятельно на основе установленных общих правил бухгалтерского учета.


Под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалгерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Каждое торговое предприятие должно в пределах установленных законодательством способов само определять методы отражения в учете закупок, транспортировки, хранения и реализации товаров, а также порядок проведения связанных с ними хозяйственных операций. Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом и т. п.). Она должна обеспечить:


полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной
деятельности (требование полноты);


большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств,
чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);


отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности,
исходя не только из их правовой формы, но и из экономического со
держания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета
содержания перед формой);


тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также
тождество показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);


своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете
и отчетности (требование осмотрительности);


рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из
условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).


Операции, произведенные предприятием, отражаются в целях их систематизации сначала в регистрах бухгалтерского учета, которые могут иметь
различную структуру. Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, обусловливающая последовательность и способы учетных записей. Признаками, отличающими одну
форму бухгалтерского учета от другой, являются:


назначение, содержание и внешний вид применяемых учетных регистров;


взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;


последовательность и способы записей в учетные регистры;


степень компьютеризации.


В настоящее время на предприятиях используются различные формы учета. Наиболее широко применяются:


журнально-ордерная форма;


мемориально-ордерная форма и ее разновидности (Журнал-Главная;
Книга учета хозяйственных операций (упрощенная форма));


таблично-автоматизированная.


Значительный эффект дает объединение журналов-ордеров с товарными, кассовыми и другими отчетами материально ответственных лиц. Полученные от них отчеты после тщательной проверки используются бухгалтерией в качестве учетных регистров путем заполнения специально предусмотренных в этих документах граф. Такой порядок избавляет от необходимости переписывать содержащиеся в отчетах данные о многочисленных операциях в журналы-ордера. Это резко сокращает объем работы и устраняет возможность ошибок при ведении учетных записей.


Однако в небольших фирмах журнально-ордерную форму учета применять нерационально вследствие ее сложности и трудоемкости, а также большого числа граф, клеток, дублирующих записей в различных расшифровках, в учетных регистрах.


Мемориально-ордерная форма, применяемая в торговле с 1928 года, широко распространена в небольших предприятиях.


Мемориальным ордерам присваивается постоянный порядковый номер по однородным операциям (например, кассовые операции — № 1, расчетный счет — № 2 и т. д.), что облегчает поиск документов и наведение справок.


Записи здесь ведутся в хронологическом порядке в журнале.


В Главной книге открывают счета синтетического учета, по которым производят записи на основании мемориальных ордеров. Начинают Главную книгу с записи сальдо на 1 января, а затем ведут ежемесячную регистрацию мемориальных ордеров, выводят обороты за месяц и сальдо на конец месяца. Форма Главной книги приведена ниже.


Сумма всех дебетовых и сумма всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам должна равняться итогу всех сумм по регистрационному журналу.


На основании первичных документов, приложенных к мемориальному ордеру, осуществляют записи в регистрах аналитического учета: ведомостях, карточках, книгах учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам аналитического учета и производят сверку записей с данными синтетического учета в Главной книге,


Журнал-Главная форма бухгалтерского учета применяется в небольших предприятиях. Мемориальные ордера с приложенными к ним документами являются основанием для записей по счетам синтетического и аналитического учета. Синтетический учет ведут в книге Журнал-Главная. Данная форма совмещает хронологическую и систематическую регистрацию мемориальных ордеров, заменяя регистрационный журнал и Главную книгу. Обороты по счетам и итог в графе «Сумма оборота» подсчитываются в конце месяца. Он должен равняться сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов по всем счетам. Одновременно выводят сальдо по счетам, которые служат основанием для составления баланса.


По счетам аналитического учета, который ведут в книгах и карточках, составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными счетов синтетического учета в книге Журнал-Главная.


Бухгалтерский учет в небольших торговых предприятиях может вестись по сокращенной форме с использованием Книги учета хозяйственных операций и ведомостей учета. В книге учета хозяйственных операций регистрируются не мемориальные ордера (как в Журнал-Главной), а непосредственно хозяйственные операции.


Таблично-автоматизированная форма учета ведется с использованием компьютерной техники. С помощью специальных программ данные первичных документов группируются и обобщаются непосредственно на компьютере, в результате чего пользователь получает информацию, эквивалентную по содержанию регистрам синтетического и аналитического учета.


2. УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


Порядок отражения арендных операций в учете зависит от формы аренды. Взаимоотношения арендатора и арендодателя по договору аренды регулируются Гражданским кодексом РФ (гл. 34). В зависимости от условий аренду можно разделить на два вида: долгосрочная и текущая.


Текущая аренда представляет собой аренду имущества на следующих условиях:


срок аренды определяется договором; после окончания срока аренды
объект основных средств возвращается арендодателю;


цель аренды состоит в удовлетворении временных потребностей арендатора;


сумма арендной платы включает в себя амортизацию объекта основных средств и процент от прибыли;


объект основных средств является собственностью арендодателя;


риск потери и порчи основного средства определяется условиями договора;


арендодатель за свой счет производит капитальный ремонт имущества, а арендатор — текущий ремонт, а также несет расходы по содержанию имущества (если иное не оговорено договором).


Переданные в текущую аренду основные средства арендодателю целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства». Арендатор же учитывает данные средства за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». Рассмотрим отражение операций текущей аренды отдельно для арендатора и арендодателя.


Арендодатель расчеты с арендатором учитывает через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Причитающийся за аренду имущества платеж он включает в состав операционных доходов с учетом НДС, что отражается проводкой:


Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»


Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – сумма арендной платы, относящейся к отчетному периоду;


Кт 98 «Доходы будущих периодов» – арендная плата за следующие отчетные периоды.


При наступлении следующего отчетного периода относящаяся к нему сумма арендной платы признается прибылью, что отражается проводкой:


Дт 98 «Доходы будущих периодов»


Кт 91 «Прочие доходы и расходы».


Суммы арендной платы подлежат обложению НДС по действующему законодательству, что отражается как операционные расходы:


Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».


Также к числу операционных расходов относится начисляемая ежемесячно в обычном порядке амортизация основных средств:


Дт 91 «Прочие доходы и расходы»


Поступление арендной платы отражается в обычном порядке:


Дт 50 «Касса», 51 «Расчетное счета», 52 «Валютные счета»


При этом если в счет оплаты передаются материальные ценности, то операции в учете отражаются как бартерные.


Капитальные вложения (модернизация) в арендованные основные средства, произведенные за счет арендодателя, учитываются проводкой:


Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. п. — на сумму затрат, произведенных арендодателем;


Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму затрат, произведенных арендатором.


После возращения объекта основных средств от арендатора он дооце-нивается на сумму произведенных капиталовложений, что можно зафиксировать проводкой:


Дт 01 «Основные средства»


Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»- на сумму затрат, осуществленных за счет арендодателя;


Кт 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — на сумму затрат, осуществленных за счет арендатора. При этом по мере начисления амортизации данные суммы относятся в дебет счета 98 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».


Арендатор получение в аренду основных средств отражает за балансом записью:


Начисление арендной платы отражается бухгалтерской записью:


Дт 44 «Расходы на продажу» — арендная плата за текущий период;


Дт 97 «Расходы будущих периодов»- плата за следующие отчетные периоды, начисленная вперед;


Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — сумма НДС


Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».


После оплаты арендной платы относящаяся к ней сумма НДС засчитывается при расчетах с бюджетом проводкой:


Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»


Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».


Учет капитальных вложений производимых за счет арендатора, отражается в обычном порядке, например:


Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»


Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 10 «Материалы».


Капитальные вложения, произведенные за счет арендатора, отражаются в учете как принятые основные средства, на которые в процессе эксплуатации может начисляться амортизация.


Возврат арендованных основных средств арендодателю у арендатора оформляется проводкой:


Кт 001 «Арендованные основные средства»


Суммы капитальных вложений безвозмездно передаются арендодателю.


Особенностью долгосрочной аренды является то, что арендодатель приобретает определенное имущество для арендатора и предоставляет его во временное пользование на длительное время; при этом срок аренды близок к сроку службы объектов основных средств. Вместе с тем в случае долгосрочной аренды:


сумма платежа включает в себя стоимость объекта основных средств,
проценты за кредит, комиссионные платежи;


риск, связанный с порчей и гибелью, принимает на себя арендатор;


объект основных средств является собственностью арендодателя, после окончания срока аренды и выкупа в соответствии с договором
аренды переходит в собственность арендатора.


Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15 изменен порядок отражения в учете лизинговых операций.


Торговые организации часто выступают в роли лизингополучателя имущества. Приобретенное по договору лизинга имущество может числиться либо на балансе у лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя в зависимости от условий договора.


Принятое в аренду по договору лизинга имущество, числящееся на балансе лизингодателя, принимается у лизингополучателя на учет проводкой:


Дт 001 «Арендованные основные средства».


Ежемесячно в суммах, предусмотренных в договоре лизинга, лизингополучатель начисленные платежи с учетом НДС учитывает записью:


Дт 44 «Расходы на продажу»


Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»


Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».


Оплату лизинговых платежей отражают в обычном порядке по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, после чего уплаченная сумма НДС подлежит зачету при расчетах с бюджетом, что отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19.


По окончании договора лизинга при переходе прав собственности на имущество к лизингополучателю он списывает их с учета за балансом, кредитуя счет 001 «Арендованные основные средства». Вместе с тем лизингополучатель принимает средства на балансовый учет проводкой:


Дт 01 «Основные средства»


Кт 02 «Амортизация основных средств».


Иной порядок учета операций по расчетам за лизинговое имущество установлен, когда оно передано на баланс лизингополучателя. В этом случае лизинговое имущество учитывается на отдельном субсчете счета 01 (через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), по которому ежемесячно по установленным нормам начисляется износ (с отнесением на издержки обращения). По окончании договора арендованное имущество в зависимости от условий договора подлежит возврату либо переходит в собственность арендатора. То есть оно либо отражается в установленном порядке через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств» либо переводится в состав собственных основных средств с одновременным переводом суммы начисленного износа на соответствующий субсчет счета 02 «Амортизация основных средств». Расчеты за имущество осуществляются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».


Таким образом, способ включения лизингополучателем в состав затрат лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе учитывается это имущество.


Если полученное оборудование поставлено на балансовый учет лизингополучателя, включение в состав затрат его стоимости происходит через начисление амортизации.


Если же лизинговое оборудование остается на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи должны относиться на себестоимость как самостоятельная затратная единица, так как они являются оплатой услуг сторонней организации по приобретению необходимого оборудования.


При осуществлении лизинговых операций НДС, уплачиваемый лизингодателю вместе с текущими лизинговыми платежами, засчитывается при расчетах с бюджетом, так как лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).


Налог на имущество уплачивается в бюджет той стороной, которая учитывает лизинговое имущество на своем балансе. При этом необходимо руководствоваться главой 30 Налогового кодекса РФ.


ЗАДАЧА 1


На складе оптового торгового предприятия на основании счёта-фактуры, полученной от поставщика, оприходована продукция по покупным ценам на сумму 1000 тыс. руб. Отдельной строкой в счёте-фактуре указан НДС в сумме 200 тыс. руб. Поставщику, т.о., причитается в итоге: 1200 тыс. руб.


Наценка оптовой организации составляет 15%. НДС исчисляется по ставке 20% и его сумма с продажной стоимости товара. Покупателю в итоге выставляется счёт на эту сумму. Допустим, что все издержки обращения собраны на сч.44 составляют сумму, равную 100 тыс. руб. Учёт реализации производится в момент оплаты.

Оприходован товар:


Д 41-1 К 60 – 1000 тыс. руб.


2) НДС на поступивший товар:


Д 19 К 60 – 200 тыс. руб.


3. Оплачено поставщику:


Д 60 К 51 – 1200 тыс. руб.


4. Выставлен счёт покупателю:


Д 62 К 90-1 – 1380 тыс. руб.


5. Списывается с материально-ответственного лица реализованный товар:


Д 90-2 К 41-1 – 1000 тыс. руб.


6. НДС:


Д 90-3 К 68 – 230 тыс. руб.


7. Издержки обращения:


Д 90-9 К 44 – 100 тыс. руб.


ЗАДАЧА 2


Со склада оптового объединения отгружены покупателю товары. В счёт-фактуру включены стоимость товара по продажным ценам в сумме 1300 тыс.руб., а также НДС в размере 20%. Итого к оплате причитается.


Стоимость отгруженных товаров по покупным ценам составила 1150 тыс. руб. Деньги за отгруженную продукцию поступили на р/с.


Отгружены товары покупателям:


Д 62 К 90-1 – 1560 тыс. руб.


2. Списывается с материально-ответственного лица реализованный


товар:


Д 90-2 К 41-1 – 1150 тыс. руб.


3. НДС:


Д 90-3 К 68 – 260 тыс. руб.


4. Поступило от покупателей за товар:


Д 51 К 62 – 1560 тыс. руб.


ЗАДАЧА 3


С поставщиками заключён договор с условиями предоплаты, согласно которому на счёт поставщика перечислено 120 млн. руб. При этом стоимость товара составляет 100 млн. руб., НДС – (20%).


При приёмке товара на складе покупателя обнаружилось несоответствие количества товара, указанного в документах поставщика и фактически принятого на склад. Общая недостача составила 5% от общего количества товара, что составило (в т.ч. 1 млн.руб. от суммы НДС, указанной в документах поставщика). На данный товар норматив естественной убыли составляет 6%, поэтому был составлен акт «о потерях в пределах норм естественной убыли», один экземпляр передан представителю фирмы поставщика, другой – в бухгалтерию получателя, где на основании акта и накладной сделаны бухгалтерские проводки.


ТРЕБУЕТСЯ


1. Определить недостающие суммы в условиях практического задания.


2. Дать корреспонденцию счетов.


Перечислена предоплата поставщику:


Д 60 К 51 – 120 млн. руб.


2. Факт обнаружения недостачи:


Д 94 К 60 – 5 млн. руб.


Недостача в пределах норм естественной убыли списывается за счёт резерва:


Д 96 К 94 – 5 млн. руб.


4. Оприходован товар:


Д 41-1 К 60 – 95 млн. руб.


5. НДС на поступивший товар:


Д 19 К 60 – 19 млн. руб.


Д 91-2 К 60 – 1 млн. руб.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М., Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ.
   

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ). Основные задачи бухгалтерского учета для предприятий малого бизнеса Определение и основные задачи бухгалтерского учета Значение и задачи учета издержек обращения в розничной торговле Требования к организации бухгалтерского учета на субъектах малого и среднего предпринимательству Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях

   2013-12-20

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ И.КАНТА

Экономический факультет

Кафедра финансов, денежного обращения и кредитов

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ: «ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА»

(по дисциплине «Основы бухгалтерский учёт»)

Выполнила:

Студентка 3-го курса очного отделения

специальности «Финансы и кредит»

Больных Е.О.

Научный руководитель

К.э.н., доцент Андреянова Н. И.

Калининград-2010

ВВЕДЕНИЕ……...…………………………………………………………………...4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА………….……………..7

1.1. Понятие торговли и виды учёта торговых операций на предприятии малого бизнеса……………………………………………………………………….7

1.2. Правила регулирования торговой деятельности в России………………..10

1.3. Бухгалтерский учёт поступления товаров на предприятии……………...11

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА.........16

2.1. Документальное оформление торговых операций……………………...16

2.2. Аналитический и синтетический учёт поступления товаров на предприятии………………………………………………………………………...19

2.3. Отражение операций по учёту поступления товаров в отчётности организации…………………………………………………………………………21

3. УЧЁТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «КАЛИНИНГРАДСКИЙ ХЛЕБ»……………….………….……….. …………...24

3.1. Краткая характеристика предприятия……………………………………...24

3.2. Особенности учёта поступления товаров в организации……………….25

3.3. Совершенствование бухгалтерского учёта поступления товаров на предприятие………………………………………………………………………...27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..30

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………….………………...32

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….33

Приложение А. Отражение операций на счёте 41 «Товары»……… …..………34

Приложение Б. Отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с получением товаров………………………………………………….36

Приложение В. Отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с реализацией товаров, поступивших без НДС………………..…….37

Приложение Г. Отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с поступлением товаров……………………………………………….38

Введение

В процессе перехода к рыночной экономике общество переживает системные преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности - политической, правовой, экономической, социальной и т.д. Характер рыночных реформ требует переосмысление многих казавшихся ранее незыблемыми воззрений. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы развития и поддержки малого бизнеса, который может и должен стать важным фактором подъема российской экономики.

Развитие в стране предпринимательства является одним из направлений экономической реформы, способствующей развитию конкуренции, наполнению потребительского рынка товарами и услугами, созданию новых рабочих мест, формирования широкого слоя собственников и предпринимателей. Для России, находящейся на начальном этапе рыночных отношений создание и развитие предпринимательства должно встать основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения и переход всей страны к рыночной экономики.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

В решении данных вопросов может помочь бухгалтерский учёт, который может предоставить достоверную и полную информацию о деятельности предприятия для анализа финансовых отчетов предприятия, составляемых в конце каждого отчетного периода.

Бухгалтерский учёт формирует информацию о работе предприятий малого бизнеса. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е. даёт необходимые сведения о кругообороте средств малого предприятия. Бухгалтерский учёт не бесстрастный регистратор фактов и событий; здесь систематизируются и обобщаются полученные данные. Все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, регистрируются в бухгалтерском учёте с целью активного воздействия на улучшение работы малого предприятия через принятие правильных управленческих решений.

Поэтому бухгалтерский учёт на предприятиях малого бизнеса является составной частью системы управления производством. Он необходим, прежде всего, для информационного обеспечения системы управления, причем на всех её уровнях. В общем, объёме экономической информации в малом бизнесе учетная информация занимает свыше 80 %, т.е. данная информация составляет основу информационного обеспечения системы управления малым бизнесом.

Значения бухгалтерского учёта в системе управления не сводится только к функции информационного обеспечения. Бухгалтерский учёт выполняет и другую информационную роль - обеспечение контроля за сохранностью собственности организации. Большое значение контрольная функция бухгалтерского учёта имеет в условиях, когда повсеместно внедряются экономические методы воздействия на качество работы предприятия малого бизнеса. Это значит, что бухгалтерский учёт не только должен сигнализировать о недостатках в работе малого предприятия, о нерациональном использовании ресурсов и т.п., но путем соответствующей организации учётной службы призван поставить заслон этим негативным явлениям.

Бухгалтерский учёт на предприятиях малого бизнеса постоянно совершенствуется с учётом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учёта на предприятиях малого бизнеса современных принципов его организации на основе международных стандартов.

В соответствии с нормативными документами главными задачами бухгалтерского учёта на предприятиях малого бизнеса являются:

Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами.

Актуальность выбранной темы исследований заключается в том, что на предприятиях малого бизнеса постоянно осуществляется контроль и учёт за наличием и движением имущества и товаров. Одним из наиболее распространённых видов учёта как раз является учёт поступления товаров.

Цель написания курсовой работы - изучение организации бухгалтерского учёта торговых операций на предприятии малого бизнеса.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты бухгалтерского учёта торговых операций на предприятии малого бизнеса;

2. Изучить систему бухгалтерского учёта торговых операций на предприятии;

3. Разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учёта на предприятии.

1 Теоретические основы бухгалтерского учёта торговых операций на предприятии малого бизнеса

1. Понятие торговли и виды учёта торговых операций на предприятии малого бизнеса

Бухгалтерский учёт является средством наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью. Переход к рынку ставит перед ним новые задачи. Они обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей.

Основным (первичным) организационным звеном торговли является предприятие. Оно имеет уставный капитал, самостоятельный баланс, может выступать в договорные отношения с физическими и юридическими лицами.

Специфика деятельности различных предприятий торговли и их структурных единиц и подразделений, а так же систем торговли обусловливает особенности бухгалтерского учёта. Кроме того, на них могут влиять вид собственности, форма реализации и др.

Бухгалтерский учёт- важнейшая составная часть информация системы управления, воспроизводящей хозяйственные процессы. В основе современного управления лежит системный подход, предполагающий получение той информации, которая дает возможность принимать управленческие решения.

Выполняя информационную функцию, бухгалтерский учёт создаёт условия для управления предметами и людьми. Под предметами понимают товары, а так же все те материальные и денежные ценности, которые необходимы для нормальной работы торговых предприятий (основные средства, тара, деньги и т.п.). Управлять предметами- это значит знать товарную массу, денежные средства и материально- техническую базу предприятия .

Торговля представляет собой отрасль хозяйства и вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путём реализации товаров потребительского назначения.

Виды торговли:

Оптовая торговля- вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования.

Мелкооптовая торговля- разновидность оптовой торговли, связанная с реализацией партий товаров производителями и торговыми посредниками для последующей перепродажи в розничной торговле и ином коммерческом обороте.

Розничная торговля- вид предпринимательской деятельность в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного домашнего использования.

Мелкорозничная торговля- разновидность розничной торговли, связанная с реализацией товаров, не требующих особых условий продажи, через объекты мелкорозничной сети .

Для целей бухгалтерского учёта большое значение имеет деление сферы торговли на розничную и оптовую.

Так, под оптовой торговлей понимается деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам.

Розничная торговля подразумевает деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.

Как следует из вышеприведенных определений, основное отличие данных видов торговли состоит в потребителе (покупателе) реализуемых товаров и в том, каким образом данные товары им используются, то есть товары, проданные другим организациям или индивидуальным предпринимателям для осуществления их производственной (коммерческой) деятельности, считаются оптовой торговлей. Очевидно, в эту группу должна относиться также реализация товаров некоммерческим организациям для осуществления ими своей уставной деятельности.

Если же товары продаются физическим лицам исключительно для личного (не коммерческого) потребления, то они реализуются посредством розничной торговли.

Стандарты торговли, не подразделяя оптовую торговлю, выделяют в составе розничной следующие виды торговли:

Развозная торговля - вид розничной торговли, осуществляемой вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством (в ряде экономических источников данный вид торговли также называют выездным);

Разносная торговля - вид розничной торговли, осуществляемой вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице;

Посылочная торговля - вид розничной торговли, осуществляемой по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений (в том числе наложенным платежом);

Комиссионная торговля - вид розничной торговли, предполагающей продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии .

1) по полной журнально-ордерной форме учета с использованием типового Плана счетов;

2) по упрощенной форме с использованием сокращенного Рабочего плана счетов бухгалтерского учёта. При использовании упрощенной формы возможны следующие варианты:

— в регистрах бухгалтерского учёта имущества — ведомостях форм № В-1-В9;

— в книге учёта хозяйственных операций по форме К-1 (без использования регистров учёта имущества);

— в книге учёта доходов и расходов.

Все перечисленные формы ведения учёта предполагают использование счетов бухгалтерского учёта и двойной записи, за исключением одной. При ведении книги учёта доходов и расходов не используется какой-либо план счетов и не применяется метод двойной записи.

Полная журнально-ордерная форма предполагает ведение бухгалтерского учёта в накопительных и группировочных ведомостях и журналах-ордерах, данные которых затем переносятся в Главную книгу .

1. Правила регулирования торговой деятельности в России

Сегодня торговля в России — наиболее динамично развивающаяся отрасль хозяйства страны. И поскольку именно в торговле в первую очередь сказывается результат деятельности промышленности, можно сказать, что экономический прогресс России в последние годы очевиден, хотя темпы развития нашей внутренней и внешней торговли не отличаются особой стремительностью.

Современное торговое предпринимательство в России охватывает все виды деятельности, которые непосредственным образом относятся к купле-продаже, обмену товара на деньги, денег на товары или товаров на товары. Хотя его основу составляют товарно-денежные операции купли-продажи или обмена, сегодня в торговом предпринимательстве оказываются задействованными практически те же факторы и ресурсы, что и в производственном предпринимательстве.

Торговая деятельность в Российской Федерации регулируется действующим законодательством, постановлениями Правительства РФ, исполнительными органами субъектов РФ, а так же многими специальными правилами.

С 1998 г. основным документом, регламентирующим отношения продавец-покупатель, стали Правила продажи отдельных видов товаров, утверждённые постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. Кроме того, действуют:

Примерные правила работы предприятия розничной торговли;

Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами и другие.

Существуют правила продажи отдельных видов товаров, например:

Правила розничной торговли алкогольной продукцией на территории Российской Федерации;

О порядке оформления ценников на реализуемые товары;

И ряд других.

В Гражданском кодексе РФ вопросы регулирования торговой деятельности раскрыты в главе 30 «купля- продажа» .

1. Бухгалтерский учёт поступления товаров на предприятии

Товары могут поступить в организацию одним из следующих способов:

1) приобретение за плату, в том числе с использованием заёмных средств, по договорам мены и т.п.;

2) поступление в качестве вклада в уставный капитал;

3) безвозмездное поступление;

4) выявление излишков при инвентаризации имущества.

(Торгующие операции могут получать товары в разных условиях- на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или непосредственно в своём торговом помещении, где их принимает материально ответственное лицо.

Во всех случаях повреждения груза(товара), его недостачи по количеству и массе представитель получателя должен потребовать от станции(пристани, аэропорта) назначения составления коммерческого акта. Этот документ является юридическим основанием для предъявления претензий к транспортной организации.

На основании соответствующих документов- счетов-фактур, товарных накладных, актов приёмки и др. -товары, полученные от поставщиков, приходуются торговой организацией по фактическому количеству и качеству.

На практике, как правило, товар приходуется на дату фактического поступления на склад предприятия, когда материально ответственное лицо выписывает приходный складской ордер. На самом деле момент оприходования товара на баланс покупателем неоднозначен, он определяется условием заключенного договора купли-продажи(в частном случае- договора поставки).

Разница между моментом перехода права собственности по договору и моментом фактического поступления на склад предприятия может быть значительной, особенно при иногородних поставках.

Основанием для оприходования на баланс предприятия имущества, в том, что число товаров, является переход права собственности на него.

Момент исполнения обязанности продавца передать товар определён в статье 458 . В соответствии с этой статьёй, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

Вручения товара покупателю или указанному лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

Предоставление товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное. Эта дата предоставляется в товаросопроводительных документах (товарно-транспортная, железнодорожная, водная, авианакладная).

Дата оприходования товара, приобретённого по договору купли-продажи(или по договору поставки как частному случаю договора купли-продажи), на баланс предприятия-покупателя должна соответствовать моменту перехода права собственности на этот товар в соответствии с условиями договора. Несоблюдение этого требования в случае, если дата фактического оприходования и дата перехода права собственности на товар находятся в разных отчётных периодах, приводит к искажению оценки товара.

В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент передачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

С момента перехода права собственности на товар на покупателя, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, переход и риск случайной гибели или случайного повреждения товара, то есть он несёт все убытки и расходы, связанные с происшествиями подобного рода [ 8,ст. 459].

Бухгалтерский учёт полученных и оприходованных товаров ведётся на счёте 41 «Товары». Оцениваются товары с учётом расходов, произведённых в связи с их приобретением. В эти расходы включаются стоимость товара согласно расчётным документам поставщика, транспортные расходы(если они не относятся на издержки обращения), расходы на тару и упаковку, включенные в стоимость товара .

Бухгалтерский учет поступивших товаров ведется по их покупной (фактической) себестоимости или продажной стоимости. При постановке на учет товаров их оценка производится исходя из следующих расходов, связанных с их приобретением:

Стоимости товаров, указанной в расчетных документах продавца. В случае учета товаров по продажным (розничным) ценам, стоимость товаров будет представлять собой их продажную стоимость;

Расходов на тару однократного использования и упаковку, оплачиваемых в составе получаемых товаров и не подлежащих к дальнейшему использованию;

Транспортных расходов до центрального склада организации, если они не относятся на издержки.

Субъектом государственного регулирования торговли выступает государство, общественные организации, законодательные органы. Объектом — экономические, организационные и управленческие отношения в сфере торговли на уровне субъектов хозяйствования в виде торговых организаций.

Конкретными целями регулирования торговой деятельности в Российской Федерации являются:

Становление рыночных отношений в сфере торговли;

Формирование целостной системы торгового обслуживания для наиболее полного комплексного обслуживания потребностей населения и запросов местного рынка труда;

Создание нормативно-правовой базы, обеспечивающей эффективное функционирование и развитие торговли и, в конечном итоге, обеспечение устойчивого экономического роста.

На микроуровне, т.е. на уровне предприятий конкретными целями могут быть экономические, социальные и экологические.

В целом основная задача государственного регулирования заключается в поддержании стабильности потребительского рынка и обеспечении его социальной направленности, что может быть реализовано с помощью определенных принципов.

Предметом регулирования торгового права является торгово-предпринимательская деятельность по продвижению товаров от изготовителей в организации розничной торговли и другим потребителям, использующим товары для предпринимательских и иных хозяйственных целей.

Государственное регулирование может осуществляться и с помощью кредитов, посредством изменения учетных ставок Центральным банком. Для стимулирования наиболее важных сфер деятельности (производства продовольственных товаров, малого и среднего бизнеса) может применяться льготное кредитование, льготное налогообложение, инвестиционный налоговый кредит (отсрочка налогового платежа).

Частными функциями регулирования следует считать:

Принятие решений;

Коммерческий и внутрифирменный расчет;

Управление материально-технической базой торговли и транспортно-экспедиционными операциями;

Управление товарными ресурсами;

Заключение договоров купли-продажи и поставки товаров;

Организацию приемки товаров по количеству и качеству;

Регулирование развития торгово-хозяйственных процессов;

Кадровое обеспечение;

Контроль и учет за ходом развития процесса;

Координирование и регулирование деятельности системы;

Организацию обслуживания потребителей.

Часть этих функций регулируется государством, а часть находится в оперативно-хозяйственном ведении руководителя организации .

2 Методические основы бухгалтерского учёта поступления товаров на предприятии малого бизнеса

2.1 Документальное оформление торговых операций

Начальным этапом бухгалтерского учёта является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учётной информации.

Для сохранности поступивших товаров и контроля за их качеством необходимо правильно и рационально документально оформить поступление товаров и их приёмку. Порядок документального оформления и приёмки товаров в значительной мере зависит от места их приёмки и способа доставки товаров(в таре или без неё, упакованными и опломбированными или нет, в контейнерах, ящиках, мешках или навалом и тому подобное). В зависимости от упаковки существуют разные правила приёмки и документального оформления их недосдачи, пересортицы или снижения качества.

К обязательным реквизитам первичных учётных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражениях, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц .

Одним из важных требований, предъявляемых к учёту товарных операций, является обеспечение тщательного контроля за своевременными полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием материально-ответственными лицами. Такой контроль начинается с момента получения бухгалтерией предприятия документов на отгруженные в его адрес товары.

Поставщики отгружают в адрес оптовой структуры товары в соответствии с заключенными с ними договорами. На отгруженные товары в адрес оптовой структуры поставщик на её имя выписывает платёжное требование при последующей оплате. Этот документ и служит основанием для расчётов между поставщиком и покупателем. К выписанному платёжному требованию прилагают ряд документов, удостоверяющих вес, количество и качество товаров, а так же грузовую квитанцию, подтверждающую отправку груза.

Количество и виды товарных документов определяются спецификой товара и видов завоза. Документами, удостоверяющими количество товара, являются: товарно-транспортные накладные(при отправке автомобильным транспортом), накладные на перевозку грузов(при отправке железнодорожным или водным транспортом), спецификации, упаковочные ярлыки, кипные карты, отвесы, расходные, вес брутто, вес тары, вес нетто каждого отдельного места с итогами по наименованиям, сортам и в целом по всей партии. Документами, характеризующими качество товара, являются: качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов.

После регистрации документы направляются в торговый отдел для проверки соответствия поставки условия заключённого договора (срок отгрузки товаров, их ассортимент и другое). Затем производится проверка правильности установления цен, оптовых надбавок, сумм транспортных расходов, НДС. После этого в бухгалтерии при помощи вычислительных машин проверяют таксировку, правильность подсчётов. Затем платёжное требование передают руководителю предприятия или его заместителю для акцепта или отказа от него(частичного или полного).

Платёжное требование, подлежащее к оплате, вносят в регистры учёта выполнения договоров поставки товаров поставщикам. После этого платёжные требования с товарными документами передаются материально-ответственному лицу для контроля при приёмке товаров. После оприходования товаров на складе эти документы записывают в товарные отчёты, затем в журнале регистрации документов проставляется дата оприходования товара, номер и дата товарного отчёта. Если согласно этому журналу выявлено. Что товары в срок не поступили, то срочно принимаются меры к их розыску.

Согласно Инструкции №94 о порядке исчисления и уплаты НДС, оплаченные платёжные документы или товарно-транспортные накладные должны регистрироваться в книге покупок для регистрации расчётных документов, подтверждающих оплату налога при покупке товаров, а также получаемых от поставщиков первичных документов на отгрузку товаров поставщиками, и для оприходования этих же товаров торговыми организациями. Книга покупок ведётся в целях определения суммы налога, подлежащей зачёту(возмещению) бюджетом. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами за каждый налоговый период(месяц) .

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132), который является основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой входит материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика. Возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии. В сопроводительных документах делается отметка о составлении акта.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику оговариваются в договоре поставки.

2.2 Аналитический и синтетический учёт поступления товаров на предприятии

Для синтетического учёта приобретённых в собственность товаров используется счёт 41 «Товары». В настоящее время торговые организации могут вести учёт товаров по покупным ценам(при оптовой торговле) и по продажным ценам(в розничной торговле и в общественном питании).

Счёт 41 «Товары»- активный, имеет дебетовое сальдо, которое показывает покупную или продажную стоимость товаров, оставшихся в собственности организации на конец отчётного периода. По дебету счёта отражают приобретение товаров, по кредиту- списание по соответствующей стоимости.

Учёт поступления товаров организуется в соответствии с требованиями ПБУ и другими нормативными документами.

К счёту 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

1.«Товары на складах»- для учёта наличия и движения товарных запасов, находящихся на оптовых базах, складах;

2.«Товары в розничной торговле»- для учёта наличия и движения товарных запасов, находящихся на предприятиях розничной торговли(в магазинах, палатках, ларьках и тому подобное), а так же для учёта наличия и движения стеклянной посуды(бутылок, банок и так далее);

3.«Тары под товаром и порожняя»- для учёта наличия и движения тары под товарами и тары порожней(кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли);

4.«Покупные изделия»- для учёта товаров на промышленных и других производственных предприятий (приложение А).

Аналитический учёт по счёту 41 «Товары» ведётся по материально ответственным лицам, наименованиям(сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров .

Аналитический учёт товаров ведут как материально ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель- получение информации, необходимой для управления товарными запасами.

Основные разрезы аналитического учёта товаров в торговых организациях следующие:

По торговым единицам;

По материально ответственным лицам ;

Аналитический учёт товаров в бухгалтерии ведётся различными способами. Наиболее распространёнными являются натурально-стоимостной (количественно-суммовой) и сальдовый.

При сальдовом способе на каждое наименование и сорт товара обычно открывают карточки натурально-стоимостного учёта, в которых показываются остатки, приход и расход товаров. Форма таких карточек в основном идентична карточкам складского учёта с той лишь разницей, что остатки и движение товаров отражаются не только в натуральных показателях, но и в денежном выражении. Записи в карточках ведут на основании приходных и расходных документов, приложенных к товарным отчётам(сопроводительным реестрам), сдаваемым в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Для проверки правильности учётных записей по окончании месяца в карточках подсчитываются итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало следующего месяца. На первое число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам к счёту 41 «Товары», где по каждому наименованию и сорту товаров указывают в натуральном и денежном выражениях остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а так же остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счёта 41 «Товары». Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют также с данными складского учёта, который ведут материально ответственные лица. Такую оборотную ведомость непременно составляют и на дату инвентаризации товаров.

При сальдовом способе в бухгалтерии ведут только синтетический учёт товаров. Для проверки правильности учётных записей на первое число каждого месяца(а также на дату инвентаризации) по данным карточек складского учёта составляют сальдовую ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой. Стоимостные итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счёта 41 «Товары».

Результаты сверки данных во всех случаях или оформляют специальным актом, который подписывают бухгалтер и материально ответственные лица, или эти работники расписываются в оборотных или сальдовых ведомостях.

Согласно действующим нормативным документам бухгалтерия обязана обеспечить тождество аналитического учёта синтетическому счёту «Товары» на первое число каждого месяца .

2.3 Отражение операций по учёту поступления товаров отчётности организации

Особое место в организации системы бухгалтерского учёта на малом предприятии занимает составление бухгалтерской отчётности. Малое предприятие составляет и представляет отчётность в соответствии с требованиями Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ; «положения по бухгалтерскому учёту» от 26 ноября 1994 года; «Бухгалтерской отчётности организации», утвержденной приказом Министерства финансов России от 8 февраля 1996 года № 10.

На основании приходных документов хозяйственные операции, связанные с получением товаров, отражаются в бухгалтерском учёте (приложении Б).

Иногда в качестве поставщика товара может быть организация, которая имеет льготу по налогу на добавленную стоимость. В этом случае предприятие- изготовитель при отгрузке товара в расчётных и первичных учётных документах, выписанных без выделения сумм налога на добавленную стоимость, делает запись или ставит штамп «Без НДС».

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы(работа, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Следовательно, в данном случае, когда поставщик-изготовитель товара освобождён от НДС, под лежащий уплате в бюджет, со всей продажной стоимости товара.

В бухгалтерском учёте в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению хозяйственные операции, связанные с реализацией товаров, поступивших без НДС (приложение В).

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути(не прибывших на склад), в конце месяца отражается по дебету счёта 41 и кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учёте как дебиторская задолженность по счёту 60.

Оприходование прибывших на склад товаров (приложение Г) и тары отражают по дебету счёта 41 и в корреспонденции со счетами 60 и 42 «Торговая наценка»(при учёте товаров по продажным ценам).Транспортные и другие расходы относят с кредита счёта 60 в дебет счёта 44 «Расходы на продажу».

Товары, преданные для переработки другим предприятиям, со счёта 41 не списывают, а учитывают обособленно. В частности, к счёту 41 может быть открыт отдельный субсчёт «Товары, переданные в переработку». Аналитический учёт по счёту 41 ведут по ответственным лицам, наименованиям(сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитывают на забалансовом счёте 004 «Товары, принятые на комиссию» .

3 Учёт поступления товаров на примере предприятия ООО «Калининградский хлеб»

3.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Калининградский хлеб» зарегистрировано ИФНС Центрального района г. Калининграда в 2002 году.

ООО “Калининградский хлеб” - коммерческая организация, целью которой является получение прибыли путем осуществления розничной торговли хлебобулочными изделиями.

В ассортиментный план предприятия входят более 20 наименований хлебобулочных изделий, среди которых наибольшим спросом пользуются: хлеб пшеничный, хлеб с отрубями.

ООО «Калининградский хлеб» в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и несет всю полноту ответственности за соблюдением интересов государства, граждан, выполнения принятых на себя обязательств.

Предприятие является малым, то есть не обладает значительным количеством трудовых ресурсов, но функциональные обязанности каждой группы работников распределены достаточно четко, чтобы система функционирования предприятия могла действовать слаженно.

Главным органом управления фирмы является собрание учредителей. Оно назначает на должность директора предприятия, который является официальным главным представителем интересов фирмы и уполномоченным принимать финансово - хозяйственные решения различной сложности. Директор нанимает на работу персонал, заключает договора, несет ответственность за совершаемые сделки.

3.2 Особенности учёта поступления товаров в организации

В ООО «Калининградский хлеб» действует бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Структура

бухгалтерии показана на рисунке 1.

Рис. 1. Структура бухгалтерии ООО «Калининградский хлеб»

В настоящее время данное предприятие ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 "Товары", а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 "Торговая наценка". При принятии товаров к учету сумма торговой наценки относится в кредит счета 42 "Торговая наценка".

Поступление товаров отражается следующими записями:

Дебет счёта 41 "Товары", Кредит счёта 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражается цена приобретения товаров (без НДС);

Дебет счёта 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражается сумма НДС по приобретенным товарам;

Дебет счёта 41 "Товары", Кредит счёта 42 "Торговая наценка" - отражается разница между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью их приобретения без НДС.

Относящиеся к непроданным товарам суммы торговых наценок (надбавок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения наценки, сделанной на товары в соответствии с установленными размерами.

Отражение товаров по ценам продажи, как правило, предполагает только их стоимостной учет. В ООО «Калининградский хлеб» применяется натурально-стоимостная схема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и так далее), соответственно запись на списание реализованных товаров возможна и в течение месяца, поскольку имеется информация о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.

Общая схема записей по отражению поступления товаров при учете их по продажным ценам в ООО «Калининградский хлеб» имеет следующий вид:

Д 41 К76 - отражается приобретение товаров - цена приобретения без НДС;

Д44 К76 - отражаются транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, - сумма расходов без НДС;

Д19 К76 - отражается НДС, относящийся к приобретенным товарам и транспортным расходам по ним;

Д41 К42 - отражается торговая наценка на поступившие товары.

Таблица 1 Отчет о прибылях и убытках предприятия ООО «Калининградский хлеб» за отчетный III квартал 2010 года

Для учета поступления товара на предприятия розничной торговли активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся на издержки обращения, при этом налог на добавленную стоимость, включенные в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

После оплаты оприходованного товара поставщикам суммы налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 19, подлежат списанию в дебет счета 68 «расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС» (Д 68 К 19).

3.3 Совершенствование бухгалтерского учёта поступления товаров на предприятии

К основным направлениям совершенствования методики и организации бухгалтерского учёта относятся: совершенствование методологии учёта; создание и применение прогрессивных форм и методов учёта; повышение роли учёта в экономической работе торговых организаций и предприятий; усиление контрольных функций учёта и его влияние на все стороны торгово-хозяйственной деятельности предприятий торговли.

Для совершенствования бухгалтерского учёта необходимо также повысить его оперативность и аналитичность, упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учётом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Одним из трудоёмких процессов в начальной стадии организации бухгалтерского учёта является документирование хозяйственных операций, поэтому основным направлением совершенствования этой стадии учётного процесса будет оформление первичных документов с помощью средств автоматизации. Целесообразно упростить первичные документы, совместить их с машинными носителями, выбрать максимальную периодичность их составления.

Организация учета товаров, особенно на крупном предприятии, довольно сложна и многогранна. Но сегодня имеется инструмент, благодаря которому контроль за поступлением товаром может стать удобным, простым, эффективным и менее затратным по времени. Это программа электронной бухгалтерии «1-С» , которая превращает контроль и учёт товаров в грамотно организованную и легко осуществимую процедуру.

Если применить систему «1-С» в ООО «Калининградский хлеб», то предприятию не нужно будет искать дорогостоящих специалистов или дополнительный инструментарий. В данном случае, для того чтобы осуществлять управление и проводить организацию складского учета материалов, вполне достаточно подключить Интернет и позаботиться о наличии веб-браузера на компьютере (в данном предприятии имеется и Интернет и веб-браузер).

На предприятии ООО «Калининградский хлеб» необходимо установить программу электронной бухгалтерии «1:С», так как она позволяет:

Отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками;

Учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей;

Выполнение договоров;

Расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.

Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии «1:С», помимо «1С:Бухгалтерия» используются и такие прикладные программы как «1С‑Торговля», «1С‑Склад». С помощью программы 1С‑Торговля в предприятии станет возможным отслеживание движения товаров и продажи.

Информация о каждом имеющемся на складе товаре должна будет заноситься в базу данных.

Одновременно с подачей сведений о проданном товаре компьютер производит соответствующую коррекцию (уточнение) товарной ведомости.

Программное обеспечение устроено так, что сводная информация о наличии товаров выдается к концу рабочего дня. Вместе с тем имеется возможность обновлять данные об изменении цен и поступлении новых партий товаров.

Программа «1С-Склад» необходима предприятию для осуществления контроля наличие товаров на складе, формирования заказов на приобретение новых товаров. Программа «1С‑Бухгалтерия» позволит осуществляет все бухгалтерские операции, включая начисление зарплаты и формирование бухгалтерских отчетов. Автоматизация работы средствами 1С позволила выявить наличие товаров, которые реализуются быстро и медленно и составить рейтинг продажи товаров.

Использование средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии «1:С» позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия; строить работу на актуализированной правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок. При использовании средств вычислительной техники экономится огромное количество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе.

Заключение

С развитием рыночных отношений торговля занимает все более значительное место в структуре общественного производства. Все большее количество организаций, предпринимателей занимаются продажей товаров, как собственного производства, так и приобретенных для перепродажи.

Торговля — престижный вид деятельности. Она нужна, полезна, необходима. Жаль только, что в наших условиях ее престижность очернена ореолом сомнительности, идет на подкуп, откуп, накопление богатства. Этому способствует неуверенность в настоящем и в будущем, правовая и государственная незащищенность, могут отличаться в зависимости от видов розничной торговли, объемов торговых операций, типов торговых точек и так далее.

Учет на ООО «Калининградский хлеб» ведется в соответствии с рабочим планом счетов, содержащим синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Правильное и своевременное отражение операций по счетам бухгалтерского учета служит необходимым условием процесса работы учреждения. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

Учет поступления товаров и расчеты с поставщиками являются важной частью учета в ООО «Калининградский хлеб». Бухгалтерский учет призван контролировать движение товарно- материальных ценностей, также контролировать сохранность товаров. Для учета в условиях рыночной экономики рекомендуется полностью автоматизировать учет товаров и расчетов с поставщиками.

Так же автоматизация склада предприятия хороша тем, что созданные одним пользователем документы тут же становятся доступны и всем остальным. Для ООО «Калининградский хлеб» особенно актуальна такая возможность для осуществляется контроль расходных материалов. Как только материалы забирают со склада, об этом тут же становится известно всем остальным пользователям.

Итак, на предприятии ООО «Калининградский хлеб» нужно проводить работы:

1. по автоматизации учет товаров и расчетов с поставщиками;

2. по поиску и привлечению поставщиков с более низким уровнем цен на предлагаемые товары;

3. по упрощению первичных документов, совместить их с машинными носителями, выбрать максимальную периодичность их составления.

4. по установке программы электронной бухгалтерии «1-С» , которая превратит контроль и учёт товаров в грамотно организованную и легко осуществимую процедуру.

Таким образом, при выполнении выше поставленных работ на предприятии ООО «Калининградский хлеб» повысится контроль за поступлением товара и произойдёт упрощение работы по учёту товаров, так же произойдёт автоматизация оформления первичных документов, станет возможным отслеживание движения товаров и продажи, осуществление в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия.

Список используемых источников

1. Аборнева О.И. Современный механизм регулирования экономической деятельности торговли: региональный аспект //Менеджмент в России и за рубежом- 2002.- 104 с.
2. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учёт в торговле. -М.: Дело и Сервис, 2002. -464 с.

1. Кожарский В.В. Бухгалтерский учёт в торговле. -Минск: Новое

Знамение, 2004.- 264 с.

4. Козлов Е.Г., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учёт в организации. -М.: Финансы и Статистика, 2002.- 752 с.

Оприходование товаров на дату перехода прав собственности по покупной стоимости

Начислена торговая наценка на оприходованные товары

Оприходованны товары, поступившие безвозмездно

Оприходованны товары, поступившие в счёт вклада в уставный капитал

Оприходованны товары от филиалов и обособленных подразделений, выделенных на обособленный баланс

Оприходованны излишки товаров при инвентаризации

Списаны товары, отгруженные покупателям, на которые не перешло право собственности

Продолжение приложения А

	Списаны товары реализован- ные, на которые перешло право собственности
	Списаны товары, переданные в счёт вкладов в уставный капитал, безвозмездно другим организациям и прочее.
	Списаны товары, израсходо-ванные на собственные нужды
	Списаны недостачи товаров по результатам инвентаризации

Приложение Б

Отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с получением товаров

Содержание операции
1 Оприходован товар
2 Оплачен товар поставщику
3 Начислен НДС по оприходованному
4 Отражена недостача
5 Начислены пени, штрафы, неустойки за несоблюдение договорных обязательств поставщиков
6 Получены пени, штрафы, неустойки от поставщика

Приложение В

Отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с реализацией товаров, поступивших без НДС

Содержание операции
1 Оприходован товар, полученный от поставщика (без НДС)
2 Оплачена стоимость товара согласно счёту поставщика (без НДС)
Отгружен товар покупателю с предъявле- нием расчётных документов
Списывается товар на реализацию по продажной стоимости
Отражено списание товара на реализацию по покупной стоимости (себестоимости)
Начислен НДС на отгруженный товар по соответствующей ставке
Получены средства за отгруженный товар покупателю

Приложение Г

Отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с поступлением товаров

Содержание операции
1 Оприходование товаров по покупной стоимости (без НДС)
2 На сумму НДС
3 На стоимость поступившей тары
4 На сумму транспортных расходов
5 Недостача или порча товаров по вине поставщика или транспортной организации
6 При ведении счёта 42 одновременно с оприходованием товаров отражается торговая надбавка
7 Оплата счетов поставщика

Разрезы аналитического учёта по торговым единицам и по материально ответственным лицам совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несёт одно лицо(одна бригада).

При торговле дорогостоящими предметами, а в комиссионной торговле во всех случаях учёт ведётся по каждой единице товаров, поскольку расчёты с комитетами осуществляются за каждую вещь в отдельности.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Информационная технология обработки данных, автоматизация офиса и управленческой деятельности. Создание периодических контрольных отчетов о состоянии дел в фирме. Основные компоненты информационной технологии обработки данных. Основные виды отчетов.

презентация , добавлен 11.01.2012


Автоматизация учета складских операций с целью организации компьютеризации документооборота и учетных операций с помощью Microsoft Visual FoxPro 6.0. Описание структуры базы данных. Этапы проектирования БД. Выбор программного и технического обеспечения.

курсовая работа , добавлен 26.12.2011


Краткая характеристика предприятия. Особенности работы отдела технической поддержки, используемые информационные технологии. Анализ информационных потоков, документооборота и локальных сетей предприятия. Пути совершенствования информационных систем.

отчет по практике , добавлен 11.09.2011


Классификация кредитов и займов, расчет наращенной суммы и периодических платежей. Концептуальное описание приложения "Автоматизация расчета операций по кредитам и займам": его назначение, логическое описание программы и руководство пользователя.

курсовая работа , добавлен 30.06.2011


Роль информационных технологий в обществе. Краткая природно-климатическая характеристика территории хозяйства ЗАО "Новорождественское", информационный анализ входной информации. Автоматизация уборочных работ, формирование массивов, запросов и отчетов.

курсовая работа , добавлен 17.11.2012


Склад ОАО "Ориенбанк", его специфика и структура. Описание структуры базы данных складского учета для предприятия. Разработка пользовательского интерфейса программы. Инструкция к применению базы данных. Автоматизация операций и учета средств банка.

курсовая работа , добавлен 26.02.2010


Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций, их классификация. Автоматизация задачи учета операций с иностранной валютой с помощью создания приложения для совершения и учета валютно-обменных операций. Форма с входными данными для расчета.

курсовая работа , добавлен 23.06.2011

Эффективное управление современным магазином или предприятием оптовой торговли предполагает использование автоматизированных систем комплексного торгового, складского и бухгалтерского учета. Сегодня это утверждение уже не требует развернутых доказательств - руководители торговых предприятий голосуют за него, отдавая предпочтение именно таким системам. Оперативный товарно-суммовой учет с развитой аналитикой, полная автоматизация бухгалтерии, торгового зала и склада дают объемную картину состояния и тенденций развития предприятия.

Однако, количество информации, ежесекундно обрабатываемой в таких системах, может достигать столь больших объемов, что задача ее автоматизированного анализа становится для руководителя одной из наиболее актуальных. На рабочих местах в бухгалтерии, в торговом зале, на складе соответствующие работники имеют дело лишь с отдельными фрагментами глобального информационного потока. Да и задачи и функции у этих сотрудников, как правило, относительно просты: оформление и учет прихода и расхода товаров, выписка счетов, работа на кассовом аппарате и т.д. Но для руководителя, финансового директора, главного бухгалтера и старших менеджеров для принятия стратегических управленческих решений крайне важно четко представлять полную картину состояния предприятия и тенденций его развития.

Разумеется, любая серьезная система комплексного автоматизированного учета обладает широкими возможностями и функциями по предоставлению различных аналитических отчетов. Например, важный срез информации руководитель может получить на основе аналитических ведомостей дефицита или остатков товаров на складе, сводного отчета по задолженностям перед поставщиками или аналитической таблицы прибыльности по каждому наименованию товара за определенный период и т.д. Но при принятии стратегических решений (например - о целесообразности привлечения сторонних оборотных средств), руководителю придется брать в руки калькулятор, ручку, лист бумаги и тратить свое время на расчеты различных вариантов решения... Или не придется, если в единой автоматизированной системе используется программа финансового анализа.

Эффективность применения такой программы на предприятиях торговли напрямую зависит от степени ее интеграции с информационной базой комплексной системы автоматизированного учета. То есть, речь идет о глубоком “внутрихозяйственном” анализе, а не только о простом расчете коэффициентов рентабельности, ликвидности и других подобных показателях, основывающихся на документах внешней отчетности. Для торгового предприятия наибольший интерес представляют углубленный анализ движения товаров и структуры издержек обращения. Какие товары и условия каких поставщиков наиболее выгодны? Какими должны быть оптимальные величины нормативных запасов? Каковы основные факторы, определяющие величину прибыли и как сократить издержки? Где “узкие места” в технологии продаж и закупок? Это лишь малая часть вопросов, ответы на которые должна дать программа финансового анализа.

Внутрихозяйственный анализ не должен ограничиваться только выполнением аналитических расчетов, формированием таблиц значений различных показателей и графиков - весьма важной функцией такой программы должна быть способность оценки и прогнозирования финансово-хозяйственной ситуации. Разумеется, безоглядно доверять выводам программы нельзя - она не учитывает ряд неизвестных ей факторов (например - вероятность форс-мажорных обстоятельств или неожиданное изменение процентных ставок по кредитам). Но результаты такого анализа дадут руководителю вполне определенные ориентиры для принятия окончательного решения.

Весьма важной функцией программы является анализ структуры закупок и продаж (в разрезе номенклатуры, поставщиков и покупателей), отражающий динамическое развитие финансово-хозяйственной ситуации. На основе этой информации можно автоматизировать решения задач прогнозирования величин товарных остатков и планирования объемов закупок продукции на будущие периоды. При этом всю исходную информацию программа будет получать самостоятельно из базы данных системы комплексного автоматизированного учета.

Отметим, что внутрихозяйственный финансовый анализ не только обеспечивает оценку состояния предприятия и помогает прогнозировать его развитие. Результаты такого анализа позволяют руководителю более оперативно корректировать работу предприятия, и столь же оперативно оценивать эффективность своих управленческих решений. Например, если на основе анализа оборачиваемости и оптимизации нормативных запасов товаров удалось высвободить часть оборотных средств и складских площадей для расширения номенклатуры продукции, то уже через несколько дней работы предприятия можно будет оценить, как повлияло принятое решение на величину прибыли и какие новые товары являются с этой точки зрения наиболее предпочтительными.

То же самое можно сказать и про оценку решений, связанных с изменением (или моделировании изменения) ценовой политики предприятия, его взаимоотношений с поставщиками и т.д.. Важным дополнением к рекомендуемому в этом случае факторному анализу прибыли здесь послужит анализ структуры издержек обращения, позволяющий оперативно выявить резервы предприятия за счет повышения эффективности использования имеющихся ресурсов.

Развитие частного торгового предпринимательства в России прошло определенные этапы. Ранее в условиях дефицита товаров и неразвитости сети оптовых и розничных торговых предприятий, в полном соответствии с экономической теорией наблюдалось господство продавца. Сегодня положение кардинально изменилось. В связи с ростом предложения и расширения ассортимента товаров на потребительском рынке, а также обострением конкуренции между торговыми предприятиями, хозяином на рынке становится не продавец, а покупатель, что соответствует практике цивилизованного общества с развитыми экономическими отношениями. В такой ситуации естественно ожидать снижения прибылей предприятий торговли, и это должно побуждать их искать новые формы и методы работы с существующими и потенциальными клиентами.

Основой эффективной работы торгового предприятия является четко организованный учет на складе. Представляется, что наиболее рациональным решением этой задачи является комплексная автоматизация складского, торгового и бухгалтерского учета. Почему именно “комплексного”? Разве недостаточно приобрести “чисто складскую“ программу? Ведь по сравнению с комплексной системой она, как правило, дешевле и проще в освоении. Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Основой стабильной прибыльности торгового бизнеса является высокий уровень оборачиваемости средств, вложенных в товары. Одним из основных факторов, определяющих скорость обращения оборотных средств, является производительность всех подразделений торгового предприятия, непосредственно задействованных в процессе товарооборота. К таким подразделениям в первую очередь относятся отделы продаж, склады и бухгалтерия. Высокую производительность этих подразделений обеспечивают, в частности, соответствующие программные и аппаратные средства автоматизации. При этом важным обстоятельством эффективной эксплуатации этих средств является единое информационное пространство, связывающее все отдельные компоненты автоматизации в одно целое. Только в этом случае обеспечивается оперативность учета движения ТМЦ и денежных потоков, исключаются потери коммерческой информации.

Безусловно, внедрение даже самой простой складской программы значительно улучшает оперативность выполнения заказов и ускоряет составление отчетности по хранящимся на складе ТМЦ, уменьшает вероятность возникновения ошибок в складском учете и вызываемых ими потерь. Но если за пределами склада сохраняется традиционная технология “бумажной работы”, то и производительность (а следовательно - и эффективность) предприятия, как правило, остаются прежними. Даже если в бухгалтерии, в торговом отделе или в торговом зале используются соответствующие отдельные программы, “узким местом” остается многократный ввод одной и той же информации в разных программах. Хуже всего, что при таком подходе вероятность потерь и искажения информации не только не снижается, но наоборот - увеличивается! То есть экономия на затратах по внедрению разрозненных средств автоматизации учета может обернуться в результате финансовыми потерями из-за информационных сбоев.

Следует отметить, что в последнее время среди разработчиков складских систем заметно стремления обеспечить связь своих систем с чужими бухгалтерскими программами. Кроме того, изначально чисто складские системы постепенно наращиваются различными “торговыми” функциями (выписка счетов, расчет скидок и т.п.). Это обстоятельство косвенно указывает на преимущество потребительских свойств именно комплексных систем учета.

Особенно рельефно необходимость комплексной автоматизации проявляется при внедрении технологии учета продукции по штриховым кодам. Дело в том, что наиболее удобно вносить в программу значения кодов именно на складе. С другой стороны, считывание этих кодов при продаже осуществляется уже в торговом зале, а кассовые и товарные отчеты из торгового зала должны оперативно поступать и обрабатываться к бухгалтерии.

Таким образом, оптимальное решение задачи автоматизации учета на складе торгового предприятия предполагает создание единой системы автоматизированного учета во всех основных подразделениях. Для достижения этой цели можно использовать различные прикладные программы, каким-то образом связывая их между собой. Можно самостоятельно разработать или заказать оригинальную систему учета. В обоих случаях нужно быть готовым к постоянным дополнительным материальным вложениям по поддержке “нестандартных” связок между программами при каждом изменении законодательства и форм отчетности.

Поэтому наиболее рациональным решением представляется внедрение комплексной системы торгового, складского и бухгалтерского учета, в которой изначально органически сочетаются все необходимые разделы учета и возможность гибкой перенастройки всей системы в целом. Важен и тот факт, что услуги по введению в эксплуатацию и поддержку всего комплекса Вы получите “из одних рук”. Как правило, покупать и внедрять такие системы можно “частями”.

Естественно, создание подобной программы под силу только коллективу специалистов, тем не менее, в рамках этой курсовой работы попробуем рассмотреть принципы построения подобной комплексной программы.

Цель любых нововведений в предприятиях, как правило, достаточно проста - увеличение эффективности торговли и, как результат, повышение прибыли. Это является конечной целью. Кроме того, возникает множество промежуточных результатов, таких, как облегчение работы продавцов и бухгалтеров, наведение порядка во всех видах учета и отчетности, повышение качества обслуживания покупателей и т.д. Все это в конечном итоге и приведет к искомому повышению прибыли.

Итак, мы затратим на автоматизацию тысячи долларов, введем дополнительную штатную единицу для обслуживания техники, выделим человека, который постоянно вводит документы в компьютер. А что получим взамен?

Управляющий персонал, менеджеры, главный бухгалтер освобождаются от рутинной работы и более эффективно выполняют свои непосредственные обязанности.

Вы можете не опасаться болезни бухгалтеров. От работника требуется лишь точно выполнять должностные инструкции - и вся бухгалтерия в порядке.

Затем, вы можете оставить свое предприятие на любой срок, не опасаясь злоупотреблений персонала. Какой товар, когда, кем и по какой цене продан - все учтено системой.

Ваши менеджеры теперь точно осведомлены об остатках товара на складе. В результате время оборота товаров уменьшилось, что позволило высвободить до 15 процентов оборотного капитала.

Точный учет и определение каналов утечек товара снизили потери на 2-5 процентов от товарооборота.

У вас появляется возможность проводить маркетинговые программы: применять специальные скидки для привлечения клиентов в дневное время или в выходные, формировать круг постоянных клиентов, обслуживать льготные категории клиентов, помогать местной администрации проводить социальные программы. Все это повышает устойчивость предприятия, оберегает от снижения оборотов и позволяет сократить расходы на рекламу.

Начнем с закупки товаров. Хорошо бы закупить подешевле, а продать подороже, но на практике такое случается редко. Поэтому при осуществлении закупок было бы неплохо представлять себе зависимость объема продаж того или иного товара от его цены. А чтобы не попасть в цейтнот и не потерять возможную прибыль, нужно знать оптимальный ассортимент, который постоянно должен быть представлен в магазине и на складе. Причем, знать не только товарные позиции, но и «критическое» количество для каждой позиции. И ведь как-то надо определить, что количество товара Х на складе приблизилось к «критическому» значению. Можно, конечно, в конце каждого рабочего дня проводить инвентаризацию. Но вряд ли такое предложение понравится кладовщикам и продавцам.

Или такой простой пример. Понятно, что какие-то товары пользуются большим спросом, а какие-то - меньшим. Также понятно, что увеличение объемов закупок более «ходовых» товаров может увеличить прибыль. Хорошо, если невооруженным глазом видна подобная классификация товаров, а если нет?

Иногда бывает так, что одна товарная позиция была закуплена у разных поставщиков. Но у одного раньше, а у другого позже. А товар такой, что у него определен срок годности. Естественно, что реализовать товар, закупленный раньше и реализовать надо раньше. Тогда надо как-то отдельно отследить движение каждой партии товара. Вроде бы ничего сложного - но ведь об этом всегда надо помнить.

Теперь немного коснемся бухгалтерии. Через нее проходят кипы документов по движению товаров. Все документы надлежит подшивать и хранить даже при применении самой «крутой» компьютерной программы. Но, допустим, какой-то документ потребовалось срочно найти. Как это можно сделать - берете толстую папку и начинаете перебирать все документы, которые в ней находятся. О том, что этот документ нужен срочно, можно уже забыть.

Любой представитель управляющего звена торговой фирмы назовет еще немало проблемных ситуаций, которые возникают в процессе работы, - но от перечисления проблем проблемы не исчезнут. А программы автоматизации торговли действительно способны помочь в решении этих проблем. Предоставление данных для анализа торгово-закупочной деятельности, поиск необходимых документов, формирование требуемой отчетности, ведение оперативного учета - программа все это может. Причем все это она сделает быстро и точно.

Традиционно информационные технологии автоматизации предприятий построены таким образом, что каждому подразделению приходится вести свой собственный учет по одним и тем же хозяйственным операциям, а данные вводятся в компьютер по несколько раз, зачастую по-разному. В результате, возможны несоответствия данных в разных подразделениях. Используя современные технологии, можно получить автоматизированную систему с мощными функциональными возможностями отдельных модулей и тесной интеграцией между ними. В этой системе все документы вводятся только один раз и далее включаются в единую систему документооборота, охватывающую все предприятие. При этом повышается качество принимаемых решений, эффективность контроля за их исполнением, оперативность поступающей информации, ее достоверность и независимость от ошибок и недобросовестности собственных сотрудников.

Для внедрения такой системы совместно с заказчиком на основании анализа его потребностей в автоматизации разрабатывается целый проект автоматизации. Такой проект включает в себя исследование предприятия, формализацию схем его основных бизнес-процессов, разработку действующего макета предприятия, комплексную поставку и установку программных и технических средств, настройку каждого рабочего места с учетом его специфики, обучение персонала, сопровождение системы и сервисное обслуживание.

ОСНОВНЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ СИСТЕМЫ

• 1. Торговля
• * обработка и хранение всех документов в цикле приобретения, хранения и реализации товарно-материальных ценностей;
• * входящие контракты
• * исходящие контракты
• * складские документы
• * документы на отпуск товара
• * документы на внутреннее перемещение товаров
• * возможность переоценки контрактов
• * ведение множественных прайс-листов в различных валютах с зависимостью цены от заказываемого количества
• * ведение специализированных скидок и наценок (на контрагента, товар, период, сумму и т. п.)
• * поддержка различных схем работы с поставщиками и покупателями (товарный кредит, предоплата, консигнация) для оптовой и розничной торговли
• * автоматическое формирование прайс-листа по наличию товаров на складе
• * контроль за состоянием расчетов с покупателями и поставщиками
• * поддержка связи с кассовыми программами (выгрузка прайс-листа в произвольной валюте)
• * прием данных из кассы для получения товарного отчета о проданном товаре
• 2. Склад
• * ведение карточек складского учета с историей движения товаров и учетом по заводским номерам
• * возможность получения данных о доступности товара на каждом из складов при выписывании счета, в том числе с учетом ожидаемых поступлений
• * автоматическое ведение партионного учета
• * поддержка формул складского учета, возвращающих плановые и текущие приходы, расходы и остатки на любую дату по любому складу
• * ведение количественного учета товара, переданного на консигнацию для оперативного управления ресурсами
• * возможность определения критических количеств товаров на складе и контроль за соотношением текущих и критических запасов
• * ведение расширенной классификации товаров, в т. ч. по срокам годности, поставщикам, упаковке и т.д.
• * возможность анализа всех складских запасов предприятия (вне зависимости от мест хранения на складах) и распределения их по различным торговым точкам
• * ведения истории поступления товара с ценами и ссылками на документами
• * возможность отследить стоимость любого товара в ценах поступления и реализации
• * поддержка сканера штрих-кодов
• * возможность применения инвентарного метода учета с автоматическим формированием сличительной ведомости
• * поддержка удаленных складов, в том числе возможность проведения на них инвентаризации
• 3. Бухгалтерия
• * подготовка платежных банковских и кассовых документов, учет операций по кассе и расчетному счету
• * поддержка финансовых формул типа “обороты по дебету”, “цена списания” (по любому методу учета), “сумма по документу”, “цена списания торговой наценки”, “услуги”, “налоги” и т.п., включая данные инвентарного учета и возможность интерактивного заполнения параметров этих формул
• * возможность ведения многовалютного учета и вычисления курсовых разниц
• * учет материальных ценностей по методам FIFO, LIFO, средним ценам
• * возможность учета ТМЦ в ценах реализации и закупки
• * возможность вести бухгалтерский учет по номенклатуре, не зависящей от складской (в том числе связывать одну позицию по номенклатуре бухгалтера с несколькими по номенклатуре склада)
• * определение эффективности торговых операций
• * возможность получения отчетов о реализации и торговой наценке для оперативной оценки прибыли
• * возможность закрытия данных учетного периода от изменений
• * учет основных средств с автоматическим расчетом амортизации, переоценки, выбытия с автоматическим созданием соответствующих записей в журнале хозяйственных операций (проводок)

Федеральное агентство по образованию

Государственное образованное учреждение высшего профессионального образования

Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого

Институт экономики и управления

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

вариант № 3

тема: «Учет торговых операций»

Выполнила:

студентка группы № 6531 з/о

зачетная книжка № 6531 – 03

Горбачева М.В.

Проверил(а):

Васильева Н.Н.

Великий Новгород

Введение

1. Теоретическое обоснование избранной темы исследования

2. Организационно-экономическая характеристика организации

3. Организация учета торговых операций ООО «Апельсин»

3.3 Учет торговых наценок

3.4 Учет тары

4. Совершенствование учета торговых операций

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

Введение

Торговля – огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей.

По общему определению, бухгалтерский учет – это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в денежном выражении о хозяйственных операциях юридического лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организации. Первоначально бухгалтерский учет с его балансом, двойной записью и инвентаризацией возник именно в торговле.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям.

Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильники, склады, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходимы средства – источники формирования имущества. К ним относятся вклады собственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации.

И, наконец, основным фактором торгового процесса является труд, то есть вклад людей в производство в форме непосредственного расходования умственных и физических усилий.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы углубленно изучить организацию учета торговых операций ООО «Апельсин», грамотно отразить связанные с этим бухгалтерские записи, а также дать рекомендации по совершенствованию учета торговых операций. Исходя из поставленной цели, основными задачами исследования являются:

Оценка товара в организации;

Документальное оформление движения товаров;

Учет торговых наценок;

Учет тары;

Инвентаризация товаров и тары.

При написании курсовой работы использовались законодательные акты, теоретические и практические труды ведущих специалистов по вопросам учета торговых операций в организациях, а также бухгалтерская отчетность организации.

1 Теоретическое обоснование избранной темы исследования

1.1 Нормативное обеспечение учета торговых операций

Как известно, товары относятся к материально-производственным запасам (МПЗ) (п. 2 ПБУ 5/01, п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Поэтому все положения законодательства и нормативные акты в части бухгалтерского учета МПЗ касаются и товаров. В то же время их учет (и бухгалтерский, и налоговый) для организаций торговли имеет некоторые особенности.

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п. .

Свод правил бухгалтерского учета – это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

1-й уровень: закон «О бухгалтерском учете»; Гражданский кодекс РФ; другие законы по бухгалтерскому учету; указы Президента РФ; постановления Правительства РФ;

2-й уровень: положения по бухгалтерскому учету (стандарты);

3-й уровень: нормативные документы Минфина России: приказа, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма;

4-й уровень: нормативные документы других министерств и ведомств;

5-й уровень: приказ по учетной политике организации, другие рабочие документы организации.

Закон «О бухгалтерском учете» определяет :

Состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

Правовые основы бухгалтерского учета;

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ корректируют Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время разработаны и утверждены следующие ПБУ:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (Приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167);

3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н);

4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н);

5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);

8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (Приказ Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н);

11/2000 «Информация об аффилированных лицах» (Приказ Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н);

15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (Приказ Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н);

16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (Приказ Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н);

17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н); Важнейшим документом 3-го уровня является Приказ Минфина России от 31 октября 200 г. № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцию по его применению. В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи.

Так, Комитетом РФ утверждены:

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (Письмо от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2);

Минсельхозом России утверждены 25 января 2001 г. Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах.

1.2 Актуальные вопросы учета торговых операций

До появления налогового законодательства в его нынешнем виде идентификация оптовой и розничной торговли легко осуществлялась с помощью Гражданского кодекса РФ и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД, утв. Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. № 454-ст).

Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ устанавливалось, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Отличие розничной торговли от оптовой можно было установить, сопоставив ст. ст. 492 и 506 ГК РФ. Согласно ст. 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Очевидно, что из содержания указанных статей однозначно следовало, что основным критерием, позволяющим различать розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Если товар приобретается для личного пользования – это розничная торговля, если для использования в предпринимательской деятельности – опт .

Для учетно-статистических целей понятия оптовой и розничной торговли сформулированы в ОКВЭД.

Согласно Классификатору, розничная торговля включает деятельность по продаже товаров личного потребления или домашнего использования, а именно:

Перепродажу (продажу без изменения) новых и бывших в употреблении товаров широким слоям населения для личного потребления или для домашнего пользования;

Ремонт и установку бытовых изделий и предметов личного пользования, производимых как в сочетании с розничной торговлей, так и независимо от нее;

Розничную торговлю через агентов.

В понятие оптовой торговли ОКВЭД включает деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам, а именно:

Внутреннюю и внешнюю торговлю (включая перепродажу, продажу без изменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам, производственным, торговым, учрежденческим или профессиональным пользователям или другим оптовым торговцам;

Деятельность агентов по покупке товаров от имени подобных лиц или компаний, а также по продаже им товаров;

Деятельность оптовых торговцев, комиссионеров, посредников, оптовых фирм по сбыту промышленных товаров, экспортеров, импортеров, закупочных кооперативных объединений, товарных брокеров, агентов, оптовиков-скупщиков, а также кооперативных организаций, занимающихся сбытом сельскохозяйственной продукции.

Группировки ОКВЭД 51.2-51.7 включают только оптовую торговлю от своего имени (за собственный счет, без посредников).

Последние группировки включают в себя:

Операции, связанные с оптовой торговлей: сборка, сортирование крупных партий товаров, их деление на более мелкие партии, переупаковывание, фасование и розлив по бутылкам, хранение, охлаждение, доставка и установка товаров за собственный счет.

Кроме того, понятия оптовой и розничной торговли, а также понятия всех используемых в торговле терминов и определений содержатся в государственном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» (утв. Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-с).

Таким образом, определяющим в разграничении понятий оптовой и розничной торговли, была конечная цель использования товара.

Предприятия розничной торговли, также как и предприятия оптовой торговли, могут учитывать товары или по покупной цене, или по продажной цене :

а) Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле имеет то преимущество, что сумма выручки и сумма списываемых реализованных товаров равны. Понятно, что бухгалтеру при этом легче контролировать правильность этих показателей. Основанием для записи на счетах является отчет кассира и товарный отчет материально-ответственного лица.

Торговая наценка подлежит распределению между остатками товара и реализованными товарами. Сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, определяют или расчетом по каждому товару, или, исходя из среднего процента по всей массе товара проданного в отчетном периоде, и списывают методом «красного сторно».

б) Учет товаров по покупным ценам имеет то преимущество, что на один и тот же товар может быть несколько продажных цен (например, в зависимости от объема закупки или вида оплаты). Кроме того, процесс уценки сводится просто к замене ценника.

Объем реализации товара исчисляется в продажных ценах и должен быть равен сумме наличных денег поступивших в кассу или на расчетный счет предприятия. Размер выручки определяется на основании показаний кассового счетчика и одновременно по сумме чеков у продавца.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет организациями розничной торговли, определяется как разница между суммами налога начисленного с реализованных торговых наценок по соответствующим расчетным ставкам и суммами налога, уплаченными поставщиками материальных ресурсов, услуг, работ отнесшихся на издержки обращения.

Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:

Р=Он+П-Ок,

где Он – остаток товара на начало периода;

П – поступление товаров за отчетный период;

Ок – остаток товаров на конец периода.

Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.

Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают:

На основе описи, МОЛ об остатках товаров в натуральных показателях;

Бухгалтер проставляет в описи цены, на каждое наименование товара исходя из применяемого в организации способа оценки товаров.

У бухгалтеров предприятий, осуществляющих как оптовую, так и розничную торговлю возникает ряд трудностей в ведении учета:

Раздельный учет оптового и розничного товарооборота;

Раздельный учет НДС оптового и розничного товарооборота.

При оприходовании товаров, в таких случаях, заранее не известно, как будет реализован конкретный товар – оптом или розницей. Товар в основной своей массе, продается через розницу (если на предприятии не используется 42 счет и товары учитываются по покупной цене). Тогда первоначально товар приходуется для розничного товарооборота, то есть учитывается на счете 41 без выделения НДС .

В соответствии с положениями Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации и предприниматели, осуществляющие продажу товаров за наличный расчет, обязаны применять контрольно-кассовую технику.

2 Организационно-экономическая характеристика организации

2.1 Организационная структура предприятия

Общество с ограниченно ответственностью «Апельсин» было создано 04.02.2000 года на основании и в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующим законодательством РФ и является юридическим лицом – коммерческой организацией.

Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество действует на основании Устава и действующего законодательства и создано без ограничения срока деятельности.

Местонахождение ООО «Апельсин»: Великий Новгород, ул. Б. Санкт-Петербургская, 75А, территория Хладокомбината.

Целью деятельности Общества является максимальное извлечение прибыли от собственной коммерческой деятельности, удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах.

Имущество, принадлежащее Обществу, учитывается на его балансе в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и иными правовыми актами.

Учредители несут ответственность по обязательствам ООО «Апельсин» в размере Уставного капитала, который создан за счет Учредителей. Уставной капитал предприятия составляет 20 тысяч рублей.

Высшим органом управления предприятия является Совет Учредителей, каждый Учредитель имеет один голос независимо от размера вклада в Уставной фонд.

К исключительной компетенции Совета Учредителей относятся вопросы определения основных направлений производственного (экономического) и социального развития, утверждение планов и отчетов об их выполнении.

После внесения обязательных платежей прибыль предприятия распределяется между Учредителями.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

Предприятие

Бухгалтерия Отдел кадров Отдел снабжения

Отдел сбыта

Рисунок 1 – Организационная структура ООО «Апельсин»

Во главе предприятия находятся генеральный и коммерческий директор. Они непосредственно влияют на отдел кадров.

Отдел кадров занимается приемом и увольнением работников, а также оформлением писем, кадровых приказов и делает, необходимы записи в трудовые книжки.

Отдел снабжения занимается закупом новых товаров. Он ищет поставщиков и заключает с ними договора о поставке продукции. Они также изучают спрос на продукцию и ищут каналы реализации товара.

Объем работ в бухгалтерии распределен по участкам – один бухгалтер ведет расчеты с поставщиками, другой – ведет расчеты с покупателями. Бухгалтерский учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме счетоводства бухгалтерией, структура и численность которой определяется главным бухгалтером, который обеспечивает контроль за оформлением на бухгалтерских счетах всех хозяйственных операций и представление отчетности в налоговые органы. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведут способом «двойной» записи в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфином РФ от 31.10.2000 г. № 94н. основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций.

Отдел сбыта непосредственно связан с покупателями. Они выписывают необходимые документы по получению товара на складе. Также он занимается приходом товара, и дают любые консультации покупателям по интересующим их вопросам.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

Основным видом деятельности организации является оптовая и розничная торговля овощами и фруктами.

Основными покупателями ООО «Апельсин» являются население и фирмы Великого Новгорода и Новгородской области.

С момента своего создания Общество обеспечивает успешное выполнение своих работ. В целом предприятие можно считать стабильным и успешно развивающимся. В дальнейшем планируется увеличение товарооборота за счет расширения ассортимента товара, привлечения новых покупательских ресурсов и увеличения торговых площадей.

В таблице 1 приведены основные экономические показатели деятельности ООО «Апельсин».

Таблица 1 – Основные экономические показатели деятельности ООО «Апельсин»

Показатель	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение 2007 г. от 2005 г. +,-
				тыс. руб.	%
Среднесписочная численность, чел.	26	28	27	+1	102,0
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	13064	13363	12217	-847	93,5
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	85909	142545	260461	+174552	303,2
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	78149	132017	213863	+135714	273,7
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2436	1577	8145	+5709	334,4
Прибыль балансовая, тыс. руб.	1691	1278	4280	+2589	253,1
Среднемесячная заработная плата, руб.	5087	6400	9511	+4424	187,0
Рентабельность продаж, %	2,84	1,11	3,13	-	+0,29
Фондовооруженность труда, тыс. руб./чел. (п.2: п.1)	502,5	477,3	581,8	+79,3	115,8

Из приведенной выше таблицы 1 видно, что прибыль от продаж в 2007 году по сравнению с 2005 годом увеличилась более чем в 3 раза, в абсолютном выражении на 5709 тыс. рублей. Прибыль балансовая в 2007 году по сравнению с 2005 годом увеличилась в 2,5 раза, в абсолютном выражении на 2589 тыс. рублей.

Выручка от продажи продукции в 2007 году увеличилась на 203,2% по сравнению с 2005 годом или на 174552 тыс. рублей. Себестоимость проданной продукции в 2007 году увеличилась на 173,7% по сравнению с 2005 годом или на 135714 тыс. рублей. Снижение себестоимости продукции служит для предприятия источником получения дополнительной прибыли, поскольку последняя определяется как разность между выручкой от реализации продукции и суммой всех затрат предприятия на производство и сбыт.

Среднегодовая стоимость основных средств снизилась в 2007 году на 847 тыс. рублей или 6,5% по сравнению с 2005 годом. Среднесписочная численность работающих составила 27 человек, что на 1 работника больше, чем в 2005 году. Среднемесячная заработная плата повысилась в 2007 году на 4424 рубля или 87% по сравнению с 2005 годом.

Рентабельность продаж увеличилась в 2007 году на 0,29% по сравнению с 2005 годом. Фондовооруженность труда в 2007 году увеличилась на 15,8% по сравнению с 2005 годом.

Увеличение прибыли говорит о том, что руководителем выбрана правильная политика управления, и фирма достигает своей главной цели – получение прибыли.

3 Организация учета торговых операций ООО «Апельсин»

3.1 Оценка товара в организации

Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены (балансовой стоимости), по которой приходуют (учитывают) товары в бухгалтерском балансе организации.

По импортным товарам в покупную цену включаются транспортные расходы по доставке товара от поставщика – иностранной организации до таможенного склада, импортные пошлины, таможенные процедуры.

Как и иные материально-производственные запасы, товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа получения предприятием данного имущества.

ООО «Апельсин» приобретает товары, в основном, за плату.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключение НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К таким затратам на их приобретение относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

Импортные (ввозные) таможенные пошлины;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены эти товары;

Затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, в том числе расходы по страхованию. Данные затраты включают также затраты по заготовке и доставке товаров;

Затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке товаров до места их использования (хранения), если они не включены в цену, установленную договором;

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого имущества;

Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров, не связанные с производством продукции. Выполнением работ и оказанием услуг;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Не включаются фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку товаров, затраты на экспедиторские услуги и т.п.).

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, которые предусматривают оплату неденежными средствами (на товарообменной основе), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 ПБУ 5/01).

При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость товаров, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары (то есть по рыночной цене, определенной с учетом требований ст. 40 НК РФ).

Если товары получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или обнаружены в результате инвентаризации (как излишки), их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ. В учете данные операции отражаются проводкой:

Дебет счета 41 Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» - на стоимость безвозмездно полученных товаров по стоимости, определенной исходя из действующих рыночных цен на подобные товары.

В связи с постоянным изменением цен, различиями в условиях их доставки от поставщиков и другими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии товаров довольно затруднительно и трудоемко, поэтому ООО «Апельсин» использует рассчитанные экономической службой так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости товаров).

В оптовой торговле проданные товары списываются по себестоимости каждой единицы.

В розничной торговле товары списываются по продажным ценам. Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров определяется по окончании месяца расчетным путем через определение процента реализованного наложения на остаток товаров на конец отчетного периода (месяца).

Транспортные расходы по доставке товаров на склады и магазины организации, производимые сторонними организациями, за исключение транспортных расходов по доставке импортных товаров и транспортных расходов, возмещаемых поставщику товара по условиям договора, списываются в расходы на продажу по группе «Материальные расходы» по статье «Транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков» в размере, определенным специальным расчетом.

Специальный расчет производится по окончании отчетного месяца для определения суммы транспортных расходов по доставке товара, приходящейся на остаток товарных запасов, на конец отчетного месяца.

3.2 Документальное оформление движения товаров

Основными элементами производственного процесса в торговой деятельности ООО «Апельсин» являются:

Приемка товаров;

Хранение товаров;

Отпуск (продажа) товаров покупателям.

Правила документального оформления приемки, хранения и отпуска товаров установлены Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Порядок документального оформления поступления и выбытия товаров, правила учета товарных запасов и товарных движений содержатся в стандарте организации «Учет товаров».

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется «Акт о приемке товаров» (форма № ТОРГ-1), который составляется приемной комиссией ООО «Апельсин», назначенной приказом руководителя предприятия.

При этом приемка товаров производится по фактическому наличию. При обнаружении недостачи товара покупатель приостанавливает приемку, обеспечивает сохранность товара, принимает меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром и вызывает представителя для составления двухстороннего акта.

Должно быть обязательное заполнение строки «Сертификат» с указанием его номера, наименования органа регистрации, выдавшего этот документ, и срока его действия.

Количество экземпляров акта устанавливается исходя из практической необходимости (два экземпляра – покупателю (на склад и в бухгалтерию), а один экземпляр - представителю поставщика, транспортной организации).

При установлении расхождений при приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству оформляется «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (форма № ТОРГ-2) для отечественных товаров и «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров» (форма № ТОРГ-3) для импортных товаров.

Вышеуказанные акты (форма № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3) составляются в соответствии с фактическим наличием товара, а также на основании данных, содержащихся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, комиссией предприятия-получателя с привлечением (по мере необходимости) эксперта и представителя организации-поставщика (грузоотправителя, изготовителя).

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта.

После окончательного оформления такие акты передаются с приложением соответствующих документов (счетов-фактур, накладных и т.п.) в бухгалтерию предприятия-получателя под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Количество экземпляров актов также обосновывается исходя из фактической необходимости (например, 2 экземпляра получателю (в бухгалтерию и в договорно-правовой отдел), 1 экземпляр – поставщику или перевозчику).

Для оформления приемки и оприходования (принятия на ответственное хранение) тары или упаковочных материалов, полученных при распаковке полученных товаров и не указанных поставщиком (грузоотправителем) отдельно в счете, применяется «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика» (форма № ТОРГ-5). Акт составляется в двух экземплярах, один их которых передается в бухгалтерию, другой остается у материально-ответственного лица.

Если в результате хранения на складе предприятия по тем или иным причинам товар портится, теряет качество и свои полезные свойства и не подлежит дальнейшей реализации, составляется «Акт о списании товаров» (форма № ТОРГ-16).Данный документ оформляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной приказом (распоряжением) руководителя предприятия. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально-ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в соответствующем подразделении предприятия, а третий – у материально-ответственного лица.

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отражены в соответствии с Планом счетов следующим образом:

Таблица 2 – Бухгалтерские проводки

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Перечислена предварительная оплата поставщику	60, субсчет «Авансы выданные»	51
2. Поступил товар от поставщика (оприходование по факту согласно акту по форме № ТОРГ-1) (без учета НДС)	41	60
3. Отражен НДС по полученным товарам	19	60
4. Погашение задолженности перед поставщиком авансовым платежом	60	60-1
5. Отражение в учете факта недостачи товаров: в случае отказа поставщика от допоставки товара или если он не ответил на претензионное письмо в установленные сроки; допоставка поставщиком товара (без учета НДС) НДС по допоставленному товару возврат поставщиком части предоплаты	76, субсчет «Расчеты по претензиям»
6. Списание испорченного товара, не подлежащего дальнейшей реализации		41
Возмещение стоимости испорченного товара виновным лицом
7. Отнесение возмещения убытков от списания товара за счет виновного лица (в случае его согласия или по решению суда)	73	76, субсчет «Расчеты по претензиям»
8. Удержание из заработка величины убытков от списания товара	70	73
Списание стоимости испорченного товара на убытки организации:
9. Списание стоимости испорченного товара на внереализационные расходы	91, субсчет «Прочие расходы»	76, субсчет «Расчеты по претензиям»

Организация складского учета товаров зависит от выбранного торговым предприятием способа хранения товаров – партионного, партионно-сортового, сортового или по наименованиям.

При партионном и партионно-сортовом способах хранения товаров на каждую партию товаров выписывается партионная карта в двух экземплярах. Один экземпляр остается на складе и является регистром складского учета, а второй – передается в бухгалтерию.

Партионная карта заполняется по унифицированной форме № МХ-10 (утв. Постановление Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66). Одной партией считают:

Товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов;

Товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.

Учет товаров в партионных картах ведется на основании приходных расходных товарных документов. При заполнении партионной карты в ней указывают:

Номер партионной карты и дату ее составления;

Наименование товара;

Номер и дату акта о приеме товара;

Номер и дату накладной, по которой товар поступил;

Реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправления;

Наименование, сорт и количество (массу) товара.

По мере отпуска товаров в партионной карте указывают:

Дату отпуска;

Номер расходного товарного документа;

Наименование получателя;

Вид транспорта, место отправления;

Наименование, сорт и количество (массу) отпущенного товара.

Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте подписями заведующего складом и товароведа. После этого партионную карту передают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров, то недостачу в пределах норм естественной убыли списывают в расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 41-1.

Недостачу сверх норм естественной убыли взыскивают с материально-ответственного лица:

Дебет 94 Кредит 41-1,

Дебет 73-2 Кредит 94.

При этом инвентаризация не проводится. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют с отнесением на внереализационные доходы:

Дебет 41-1 Кредит 91-1.

По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально-ответственными лицами в Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения унифицированной формы № МХ-19. ведомости заводятся на год по каждому материально-ответственному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета по балансовому счету 41, субсчет 1 «Товары на складах». Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально-ответственное лицо.

При сортовом способе хранения товаров и хранении по наименованиям для складского учета применяются Журнал учета движения товаров на складе унифицированной формы № ТОРГ-18 и карточки количественно-суммового учета формы № ТОРГ-28.

В зависимости от количества приходных и расходных документов на каждое наименование и сорт товаров в журнале открывается одна или несколько страниц. При сортовом способе хранения однородные товары различного наименования, имеющие одинаковую учетную цену, могут учитываться на одной странице журнала. Например, на одной странице можно учитывать овощи разного наименования, но одинаковой цены.

Журнал открывают на один год. В начале года перед внесением записей в журнале отражают остатки товаров на начало года.

Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи».

Согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю.

Торговые организации отгружают товар в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете продаж товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом:

Момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст.ст.458, 224 ГК РФ);

Момент перехода риска случайной гибели товара (ст.459 ГК РФ);

Момент возникновения права собственности (ст.223 ГК РФ).

Статьей 458 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

Вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

Предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Момент перехода риска случайной гибели и повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется ст.491 ГК РФ: право собственности на преданный покупателю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не может продать этот товар или распорядиться им иным образом. Такой товар до момента оплаты отражается у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на счете 41 «Товары».

Бухгалтер должен помнить, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете ООО «Апельсин» операции по продаже (реализации) товаров.

1. Право собственности на товар переходит покупателю в момент отгрузки товара.

Согласно ст.486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем:

Предварительная оплата;

Последующая оплата.

В свою очередь, последующая оплата может быть произведена:

Единовременно;

С использованием товарного кредита;

С оплатой в рассрочку.

Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар.

1.1.Продажа товара с последующей оплатой. Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара после его получения покупателем. Покупатель обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный договором.

Таблица 2 – Продажа товара с последующей оплатой

1.2. Предварительная оплата товара. Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Таблица 3 – Предварительная оплата товара

Дата проводки	Содержание операции	Проводка
		Дебет	Кредит
Дата оплаты товара	Поступила предоплата за товар от покупателя	51	62-3
	Начислен НДС с авансов, полученных под поставку товара	62-3	68-3
Дата отгрузки товара	Отражена выручка от продажи товара	62-1	90-1
	Списана себестоимость отгруженного товара	90-2	41-1
	Начислен НДС с реализации товара	90-3	68-3
	Восстановлена сумма НДС с авансов полученных	68-3	62-3
	Зачтена полученная предоплата	62-3	62-1

1.3. Оплата товара в рассрочку. Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующей оплатой товара (п.1.1).

1.4. коммерческий кредит. Согласно ст.823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Коммерческий кредит не может являться самостоятельным обязательством. Он неразрывно связан с договором поставки, купли-продажи и т.п. Коммерческий кредит предоставляется поставщиком покупателю в виде отсрочки или рассрочки платежа. С другой стороны, покупатель может предоставить коммерческий кредит поставщику в виде предоплаты или частичной оплаты товара. К коммерческому кредиту применяются правила, установленные гл.42 ГК РФ для кредитов и займов (п.2 ст.823 ГК РФ).

1.4.1. Отсрочка платежа. Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после передачи его покупателю. За предоставленную отсрочку платежа покупатель уплачивает проценты на сумму, равную стоимости полученного товара. Проценты начисляются со дня передачи товара продавцом до дня оплаты товара, установленного договором. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязательств по оплате товара.

1.4.2. Рассрочка платежа. Договором поставки может быть предусмотрена рассрочка платежа и плата за предоставленную рассрочку. Указанная плата включается поставщиком в выручку от продажи товаров на дату отгрузки. В оптовой торговле товар отпускается по товарной накладной ТОРГ-12. Форма ТОРГ-12 «Товарная накладная» применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания с подотчета материально-ответственного лица. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Заполненная форма ТОРГ-12 приведена в приложении.

Внутренне размещение товаров между структурными подразделениями торговой организации, в которых работают разные материально-ответственные лица (бригады), а также перемещение товаров из одного структурного подразделения в другое производится на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации. Об этом распоряжении делается отметка в документе. Перемещение оформляется накладной по форме ТОРГ-13 «Накладная на внутренне перемещение, передачу товаров, тары». Подпись материально-ответственного лица, отпустившего товар, заверяется круглой печатью торговой организации. На накладную обязательно накладывается штамп организации, который подтверждает соответствие отпущенных товаров данным, указанным в накладной.

Внутреннее перемещение товара учитывается отдельной строкой в товарном отчете. Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами применяется форма ТОРГ-13.

Она составляется в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр – принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

3.3 Учет торговых наценок

В магазинах розничной торговли ООО «Апельсин» ведет учет приобретенных товаров по продажным ценам.

Учет торговой наценки ведется на счете 42 «Торговая наценка». Суммы, учтенные на этом счете, могут только сортироваться, но не списываться с дебета.

На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок):

Дебет счета 41 «Товары», субсчет Товары на складах» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости товаров по договорным ценам;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС, уплаченного при приобретении товаров.

На размер сумм налогового вычета факт использования продажных цен не влияет. Соответствующая проводка по дебету счета 19 оформляется до оформления проводки по счету 42, а сумма НДС, подлежащего вычету или возмещению, должна соответствовать данным, указанным в расчетных документах поставщика и в счет-фактуре;

Дебет счета 41 Кредит счета 42 – на сумму торговой наценки.

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Уточнение сумм торговой наценки по результатам инвентаризационных описей может осуществляться только тогда, когда проводится инвентаризация – то есть ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности, а также при выявлении фактов недостачи или порчи товаров.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (характеристика счета 42) сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях розничной торговли правомерно применять некоторые нормы Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5. Данный документ не имеет нормативного характера, так как процедуру регистрации в Минюсте России он не проходил. Тем не менее, при организации бухгалтерского учета он может использоваться, так как не устанавливает каких-либо новых правил или требований, противоречащих положениям документов системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности или расширительно толкующих эти положения.

Учитывая год разработки и издания Методических рекомендаций, учитываются требования вновь вышедших нормативных документов, применяются Методические рекомендации только в части, не противоречащей им.

Методические рекомендации предлагают к использованию организациями розничной торговли, учитывающими товары по продажным ценам, четыре способа расчета дохода и, следовательно, распределения торговых скидок между объемами проданного и непроданного товара:

По общему товарообороту;

По ассортименту товарооборота;

По среднему проценту;

По ассортименту остатка товаров.

Инструкцией по применению Плана счетов фактически закреплено использование способа распределения скидок по среднему проценту.

Средний процент рассчитывается по формуле:

ТНн + ТНп – ТНв

П = ------------------- x 100,

где П – средний процент дохода;

ТНн – торговая надбавка на остаток товара на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало отчетного периода);

ТНп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 за отчетный период);

ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 за отчетный период);

Т – товарооборот в данном месяце;

ОК – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец отчетного периода).

Например, остаток непроданных товаров на начало месяца – 100 тыс. руб., торговая наценка – 50 тыс. руб., на конец месяца остаток товаров (по продажным ценам) – 200 тыс. руб., обороты по кредиту счета 42 – 500 тыс. руб., остаток торговой наценки на конец месяца – 100 тыс. руб., продано товаров на сумму 1000 тыс. руб. Процент наценки, который следует использовать в следующем месяце равен:

((50 + 400) : (1000 + 200)) x 100% = 37,5%.

Таким образом, на счете 42 (помимо указанной выше проводки в корреспонденции со счетом 41 – при оприходовании товаров) оформляются следующие проводки:

Дебет счета 44 Расходы на продажу» Кредит счета 42 (сторно) – на сумму торговой наценки по товарам, использованным при осуществлении расходов на продажу (например, при проведении рекламной компании);

Дебет счета 90, субсчет «Выручка» Кредит счета 42 (сторно) – на сумму торговой наценки по сумме стоимости проданных товаров;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 42(сторно) – на сумму торговой наценки по стоимости недостающих товаров.

3.4 Учет тары

Тара – это емкости, предназначенные для упаковки, транспортировки и хранения товаров.

Различают тару жесткую (ящики, бутылки, бочки), полужесткую (корзины, картонные короба), мягкую (мешки, кули).

Бухгалтерский учет ведется по следующим видам тары:

Из древесины;

Из картона и бумаги;

Из металла;

Из пластмассы;

Из стекла;

Из тканей и нетканых материалов.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и пр.).

Тара под товарами может совершать однократный и многократный оборот.

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая) включается в себестоимость отгруженного товара и торговой организацией отдельно не оплачивается.

К многооборотной относится тара:

Деревянная (ящики, бочки, кадки);

Картонная (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона);

Металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины);

Из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна);

Специальная (тара, специально изготовленная для затаривания определенных видов товара).

Если иное не предусмотрено договором поставки, многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщикам товара или сдаче тароремонтной организации. Такая тара указывается в сопроводительных документах на товар отдельной строкой. По ней устанавливаются залоговые цены. При возврате порожней тары в исправном состоянии поставщик возвращает торговой организации залоговую стоимость тары. На возврат тары поставщику или тароремонтной организации выписывают товарно-транспортную накладную формы 1-Т.

Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована на основании акта (форма ТОРГ-5) по цене возможной реализации. Такую тару торговая организация может использовать для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа тары оформляется накладной по форме ТОРГ-12.

Бой, порчу или лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, также списывается на основании акта. Акт составляется комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится только после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабатывающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).

Движение тары в торговой организации отражается материально-ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 и отчете по таре формы ТОРГ-30.

Наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды) учитывают на балансовом счете 41 субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». На этом счете учитывают:

1) тару, стоимость которой выделена в расчетных документах отдельной строкой;

2) тару, не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах поставщика, но оприходованную по акту;

3) тару, изготовленную торговой организацией самостоятельно;

4) тару, поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату.

Инвентарная тара, которая предназначена для производственных и хозяйственных нужд, учитывается на балансовых счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы».

Тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары для товаров, учитываются на балансовом счете 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально-ответственным лицам, а внутри этих категорий – по видам и группам тары.

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При наличии в торговой организации большой номенклатуры тары, а также при высокой оборачиваемости тары разрешается вести учет тары по учетным ценам (договорным, планово-расчетным, по средней цене группы, по фактической себестоимости предыдущего периода).

Возвратная тара принимается к учету по учетным ценам (ценам, указанным поставщиком в сопроводительных документах).

Тара, на которую установлены залоговые цены, отражается в учете по этим ценам.

В бухгалтерском учете операции по движению тары отражают проводками.

Поступление тары под товаром от поставщика:

Дебет 41-3 Кредит 60-1.

Возврат многооборотной тары поставщику:

Дебет 60-1 Кредит 41-3.

Поступление тары по залоговым ценам:

Дебет 41-3 Кредит 60-1

На стоимость тары в залоговых ценах.

Удержание поставщиком части залоговой стоимости тары в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары:

Дебет 51 Кредит 60-1

Возвращена залоговая стоимость тары за минусом расходов тарополучателя, подлежащих возмещению таросдатчиком (торговой организацией);

Дебет 44 «Расходы на тару» Кредит 60-1

Торговой организацией списаны расходы, предъявленные тарополучателем к возмещению.

Оприходование тары, не указанной в счете поставщика, по ценам возможной реализации:

Дебет 41-3 Кредит 91-1 «Внереализационные расходы».

Оприходование излишков тары, выявленных при инвентаризации:

Дебет 41-3 Кредит 91-1 «Внереализационные расходы»

Оприходованы излишки тары, выявленные при инвентаризации.

Списание тары, пришедшей в негодность в результате недостачи, боя, порчи, лома:

Дебет 94 Кредит 41-3.

Списана тара, пришедшая в негодность.

Списание тары в результате естественного износа:

Дебет 91-2 «Операционные расходы» Кредит 41-3.

Тара, не пригодная для дальнейшего использования и предназначенная для сдачи в утиль, переводится в состав прочих материалов по балансовой стоимости:

Дебет 10-6 Кредит 41-3.

Сдача этой тары в утиль отражается проводками:

Дебет 62-2 Кредит 91-1 «Операционные расходы»

Тара отпущена организации вторичной переработки сырья по договорной цене;

Дебет 91-2 «Операционные расходы» Кредит 10-6

Списана балансовая стоимость тары.

Если тара вывозится на свалку, то делают одну проводку:

Дебет 91-2 «Операционные расходы» Кредит 10-6.

Тара-оборудование – это вид многооборотной тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров. Например, хлебные контейнеры являются тарой-оборудованием. Право собственности на тару-оборудование принадлежит поставщику товаров. Нон учитывается у поставщика в составе основных средств. При поставке товаров в таре-оборудовании стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается и в расчетных документах показывается отдельной строкой

Если торговая организация несет транспортные расходы по возврату тары-оборудования поставщику, то эти расходы включаются в расходы на продажу по статье «Расходы на тару».

3.5 Инвентаризация товаров и тары

Основной документ, который регулирует порядок проведения инвентаризации, - это Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Апельсин» проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация – это установление фактического наличия.

Основными целями инвентаризации являются:

Выявление фактического наличия имущества;

Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

Проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация в организации проводится:

При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

При смене материально-ответственных лиц;

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии, на заседании которой рассматриваются результаты проведенной инвентаризации и выявляются причины недостач и излишков.

Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации, отражаются результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

Инвентаризационная комиссия вносит предложения об урегулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. Предложения обобщаются в унифицированной форме первичной учетной документации, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26, - Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

При этом не допускается покрытие недостатка имущества за счет излишков, выявленных при инвентаризации. В исключительных случаях возможен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы.

Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков и недостач принимает руководитель предприятия и оформляет его в виде приказа об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Излишек имущества приходуется;

Недостача имущества и его порча – списывается.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация. Итоги годовой инвентаризации необходимо включить в годовой отчет.

По результатам инвентаризации производятся следующие записи:

Дебет счетов 10 (41) Кредит счета 91 «Продажи», субсчет «Прочие расходы» - на стоимость выявленного при инвентаризации неучтенного имущества.

В результате инвентаризации может быть выявлена недостача. Для начала устанавливаются причины недостач. Недостача может возникнуть:

По вине материально-ответственного лица;

По неизвестным причинам при отсутствии виновных лиц;

В результате чрезвычайных ситуаций.

Кроме того, по материалам и товарам недостачи могут возникнуть:

В результате пересортицы;

В пределах норм естественной убыли.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

После проведения зачета по пересортице могут образоваться разницы по суммам. Суммовые разницы в сторону излишков приходуются, в сторону недостачи – взыскиваются с виновных лиц. Приходуются излишки по рыночной стоимости. Она, как правило, соответствует покупной цене товара или запасов, по которой организация приобрела аналогичный товар. После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки материальных ценностей. Выявленные излишки приходуются с отнесением на финансовый результат. Недостачи отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм естественной убыли.

Недостача материальных ценностей, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

В бухгалтерском учете это отражается:

Дебет счета 94 Кредит счета 10 (41) – списана недостача сверх норм естественной убыли;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 – списание суммы выявленной недостачи на виновных лиц.

Если недостача возникла по вине работника, то он возмещает работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи ценностей, учтенной на счете 94, учитывается в составе доходов будущих периодов и отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счета 73-2 Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере погашения задолженности, учитываемой на счете 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», сумма указанной разницы списывается со счета 98-4 в состав внереаилизационных доходов:

Дебет счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

До принятия решения о возмещении ущерба конкретным работником организация проводит проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки создается комиссия с участием соответствующих специалистов. Работник дает письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба.

Независимо от размера ущерба работник, виновный в причинении ущерба работодателю, добровольно возмещает его полностью или частично. Работник вносит в кассу организации наличные денежные средства по приходному кассовому ордеру. В этом случае в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 50 Кредит счета 73-2 – сумма недостачи, внесенная в кассу организации виновным лицом.

Если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, то работник не является виновным лицом и не должен возмещать потери.

4 Совершенствование учета торговых операций

Главное решение проблем совершенствования российского бухучета – повысить качество бухгалтерского учета и отчетности. Мы должны научиться вести бухучет и бухгалтерскую отчетность не для отдельного пользователя, а для всех заинтересованных пользователей. Только тогда можно говорить о надлежащем ведении бухучета и бухгалтерской отчетности.

Отражая в учете операции по поступлению товара, следует, прежде всего, обратить внимание на условия договора, определяющие момент перехода права собственности на товар.

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 10 Приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», поступившие в организацию материальный ценности в обязательном порядке должны быть учтены независимо от способа поступления (приобретены за плату, получены безвозмездно или изготовлены собственными силами). Кроме того, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В бухгалтерском учете организации имущество, признаваемое ее собственностью, отражается на балансовых счетах, а не принадлежащее организации, но в силу различных причин находящееся у нее, - за балансом.

С точки зрения бухгалтерского учета счет 42 может выполнять регулирующую роль. Так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров по дебету счета 90 и кредиту счета 41 списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как принято говорить, сумма реализованного торгового наложения. Соответственно на счете 42 видна разница между покупной ценой товаров без НДС и их продажной ценой с учетом НДС, которая в целом по организации должна покрывать:

Все издержки обращения (расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров, отражаемые на счете 44 «Расходы на продажу»);

Прибыль от продаж;

Сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет с оборотов по реализации.

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность не вести учет каждой реализованной в розницу единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

Но чтобы выявить финансовый результат от реализации, в дебет счета 90 должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом).

Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 списывают сумму торговой наценки, которая приходуется на проданные товары. Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам – правильно рассчитать сумму наценки по реализованным товарам.

Тогда после списания реализованной торговой наценки на счете 90 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Организация четкого учета движения товаров особенно важна для предприятий торговли. На основании учтенных данных о движении товара формируется финансовый результат деятельности предприятия. От условий договоров, заключаемых с поставщиками и покупателями, зависят порядок отражения товаров, используемые первичные документы и зачастую налогообложение.

Выводы и предложения

Достоверное отражение операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов полностью зависит от организации учета движения товаров и денежных средств. Учет движения товаров на предприятии напрямую связан с правильным оформлением приходных и расходных документов. Порядок учета движения товаров в организации регулируется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

В оптовой торговле товары ООО «Апельсин» учитывает по покупным ценам, в которые включается цена поставщика и дополнительные расходы поставщика, связанные с доставкой товара, которые подлежат возмещению согласно условиям договора.

В розничной торговле товары учитываются по продажным ценам. В продажную цену включается цена поставщика и торговая надбавка в соответствии с реестром цен, утвержденным руководителем организации.

Применяемые методы оценки товарных запасов организация указывает в своей учетной политике.

Порядок документального оформления поступления и выбытия товаров, правила учета товарных запасов и товарных движений содержаться в стандарте организации «Учет товаров».

Учет товаров в ООО «Апельсин» организуется:

В бухгалтерии – по материально-ответственным лицам в стоимостном выражении;

На складах – по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Синтетический учет реализации товаров розничной и оптовой торговли ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по дебету – расходы, связанные с реализацией товаров (включая покупную стоимость, расходы на продажу), и налоги.

Для точного отражения операций по движению товара имеющего тару, для расчета фактической себестоимости и результатов от реализации в ООО «Апельсин» организован учет тары.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

ООО «Апельсин» предлагается придерживаться законодательства о бухгалтерском учете, которое выдвигает следующие требования:

Бухгалтерский учет должен быть сплошным. Это означает, что необходимо учитывать все имущество и все хозяйственные операции организации, не допуская выборочности;

Бухгалтерский учет должен быть непрерывным во времени, то есть отражать хозяйственные операции непрерывно в хронологическом порядке изо дня в день;

Бухгалтерский учет должен быть строго документальным: хозяйственные операции можно отражать только на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части Iи II. – М.: Проспект, 2005.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

5. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2001 г. № 94н.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.1999 г. № 33н. 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02,. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

13. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Приказом Минфина РФ и Комитета по торговле Росси 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2).

14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.

17. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета Директоров ЦБ России 22 сентября 1993 г. № 40).

18. Постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин».

19. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Письмом Минфина РФ от 30 августа 1993 г. № 104).

20. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. // «Книги издательства «Бератор-Пресс», 2003 г.

21. Веденина Е.Л. Подготовка товара к продаже. // Главбух. Приложение «Учет в торговле». – 2007 г. - № 3. 22. Веденина Е.Л. Документальное сопровождение товарных поставок. // Главбух. Приложение «Учет в торговле». – 2007 г. - № 1.

23. Гришин А.И., Комисарова И.П., Петрова Е.К. Торговля. Учет товаров в примерах. // Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97». – 2006 г.

24. Гукаев В.Б. Торговое предприятие – прием товара по количеству и качеству. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006 г. - № 2.

25. Журавлева А.Б. Оформление приемки товаров. // Главбух. Приложение «Учет в торговле». – 2007 г. - № 1.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008 г. – 640 с.

27. Кувалдина Т.Б. Бухгалтерская отчетность торговых организаций: Раскрытие информации о расходах на продажу. // Аудиторские ведомости. – 2007 г. - № 4.

28. Кувалдина Т.Б. Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях. // Аудиторские ведомости. – 2006 г. - № 10.

29. Курбангалеева О.А. Оформление результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006 г. - № 11.

30. Лытнева Н.А. Доставка предприятием розничной торговли товаров, приобретенных населением (отражение затрат). // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006 г. - № 8.

31. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: ПРИОР, 2002. – 352 с.

32. Руков В.Б. Оптовая и розничная торговля – оценка поступающих товаров. // «Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании». – 2006 г. - № 3.

33. Чернышева Е.В. Торговая наценка в рознице. // Главбух. Приложение «Учет в торговле». – 2007 г. - № 1. получены безвозмездно или изготовлены собственными силами)ьном порядке должы быть учтенынезависимо от способа поступления

Приложение

к приказу Минфина РФ

от 22 июля 2003 г. № 67н

Бухгалтерский баланс

на

01 января 2008

г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

2008

03

26

Организация

ООО "Апельсин"

по ОКПО

35718455

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

5321091136

Вид деятельности

оптовая и розничная торговля

по ОКВЭД

51.39

Организационно-правовая форма/форма собственности

65

16

ООО, частная

/

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения:

тыс. руб.

/

млн. руб.

(ненужное зачеркнуть)

по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)

Великий Новгород, ул. Санкт-Петербургская, д.75А

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

Актив																				Код по-					На начало								На конец отчет-
казателя					отчетного года								ного периода
1																				2					3								4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ																				0								0
Нематериальные активы																																											110
Основные средства																				120					13024								11409
Незавершенное строительство																				130					0								0
Доходные вложения в материальные ценности																				135					0								0
Долгосрочные финансовые вложения																				140					0								0
Отложенные налоговые активы																				145					0								0
Прочие внеоборотные активы																				150					0								0
–																				151					0								0
Итого по разделу I																				190					13024								11409
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ																				12951								7006
Запасы																																											210
в том числе:																				9018								5663
сырье, материалы и другие аналогичные ценности																																											211
животные на выращивании и откорме																				212					0								0
затраты в незавершенном производстве																				213					0								0
готовая продукция и товары для перепродажи																				214					3477								1292
товары отгруженные																				215					0								0
расходы будущих периодов																				216					96								51
прочие запасы и затраты																				217					0								0
–																				218					0								0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным																				0								26
ценностям																																											220
																				0								0
ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)																																											230
																				231					0								0
Дебиторская задолженность (платежи по которой																				42045								54669
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты)																																											240
в том числе покупатели и заказчики																				241					40967								48606
Краткосрочные финансовые вложения																				250					691								705
Денежные средства																				260					1121								1595
Прочие оборотные активы																				270					2257								147
–																				271					0								0
Итого по разделу II																				290					58705								64148
БАЛАНС																				300					71729								75557