Образец приказ на покупку холодильника в офис. Хотим в арендованный офис купить холодильник (для использования работниками)

Выполняя требования законодательства, компании оборудуют помещения для приема пищи. Учет расходов на такие цели имеет ряд своих особенностей. Рекомендуем бухгалтеру ознакомиться с основными из них и быть готовым к возможным последствиям.

Нередко в качестве соцпакета компании предоставляют бесплатное питание для своих сотрудников. Для этого хозяйствующие субъекты организуют собственные столовые, заказывают обеды в офис или просто выплачивают компенсацию на питание. Но это правило применимо скорее для крупных компаний. Небольшим фирмам целесообразнее было бы оборудовать небольшую комнату для приема пищи. Многие так и поступают. Организация таких мест для приема пищи вызывает много вопросов. Можно ли учесть суммы на оборудование комнат для приема пищи в составе затрат? Как к подобным расходам относятся налоговые органы? Какие установлены требования для таких помещений? Попробуем разобраться.

Требования законодательства

Согласно положениям статьи 163 Трудового кодекса, работодатель обязан обеспечить сотрудников нормальными условиями труда. К ним, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Более того, статьей 223 Трудового кодекса определено, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В связи с этим руководством компании по установленным нормам оборудуются:

• санитарно-бытовые помещения;
• помещения для приема пищи;
• помещения для оказания медицинской помощи;
• комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;
• санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; а также устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др.

Требования по созданию комнат дл я приема пищи установлены санитарными нормами. Они содержатся в пунктах 5.48–5.51 Свода правил СП 44.13330.2011 «Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87», утвержденного приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782 (далее – Правила). Какие же требования предъявляют Правила к организации питания на производстве?

Так, Правилами предусмотрено, что при проектировании производственных предприятий должны быть предусмотрены столовые, рассчитанные на обеспечение всех работающих общим, диетическим, а в некоторых случаях – лечебно-профилактическим питанием.

При численности сот рудников более 200 человек в смену необходимо предусматривать столовую, работающую на полуфабрикатах, а при численности до 200 человек – столовую-раздаточную. При численности работников в наиболее многочисленной смене до 30 человек следует оборудовать комнату для приема пищи.

В соответствии с пунктом 2.52 указанных Правил в помещении для приема пищи должны быть умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник. Полагаем, что кипятильник можно заменить на электрический чайник, а электрическую плиту на микро- волновую печь.

Если на предприятии работает до 10 человек в смену, то вместо комнаты приема пищи следует предусмотреть в гардеробной дополнительное место площадью 6 кв. м с установкой стола для приема пищи.

Налоговый учет

Можно ли расходы, связанные с оборудованием и содержанием комнат для приема пищи, учесть в облагаемой базе по налогу на прибыль? По этому поводу чиновники финансового ведомства не раз высказывали свою точку зрения. К примеру в письме от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149 отмечается, что затраты, связанные с оборудованием и содержанием помещений для приема пищи, относятся к расходам налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда. В обоснование своей позиции они указывают, что подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят затраты на обеспечение нормальных условий и мер по технике безопасности для сотрудников. Значит, затраты, связанные с оборудованием и содержанием помещений для приема пищи, можно признать в качестве таковых.

Это важно

В случае приобретения имущества стоимостью свыше 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев по нему необходимо начислять амортизацию.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса не имеет расшифровки, что именно следует понимать под нормальными условиями труда. Полагаем, что к указанным расходам можно относить затраты на приобретение холодильника, микроволновки и других электробытовых товаров. Подобная ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-03-06/2/112. В нем налогоплательщик спрашивает, можно ли учесть в базе по налогу на прибыль затраты на приобретение организацией холодильников, микроволновых печей, посуды, столов, стульев, чайников для комнаты для приема пищи при условии, что такое помещение оборудовано в соответствии с требованиями трудового законодательства.

Чиновники полагают, что такие затраты компания вправе учесть при расчете налога на прибыль. Поскольку комната для приема пищи не является объектом обслуживающих производств, ее создание связано с обеспечением нормальных условий труда. Следовательно, траты на обустройство таких комнат могут быть учтены в базе по налогу на прибыль на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. В указанной норме закона отмечается, что к прочим расходам (связанным с производством и реализацией) относятся затраты, связанные с со- держанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи.

О том, что расходы на содержание кухни, столовой, раздаточной, моечной можно учесть в базе по налогу на прибыль, говорится в письме УФНС России по г. Москве от 24 марта 2006 г. № 20-12/22759.

Если стоимость приобретенной техники более 40 000 рублей, а срок ее полезного использования превышает 12 месяцев, по ней нужно начислять амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149).

В постановлении ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08 рассмотрена ситуация, когда в ходе налоговой проверки налоговый орган исключил из состава расходов суммы начисленной амортизации по таким основным средствам, как оборудование для хранения продуктов питания, приготовления и приема пищи, в том числе: шкафы для кофе-пойнт, кофе-пойнт перегородки, льдогенератор, машины посудомоечные, мини-кухни, печи СВЧ, электрические плиты, холодильная витрина, барная стойка, соковыжиматели, кофемашины. Но судьи не согласились с таким решением и указали, что приобретение указанного имущества экомомически обосновано и направлено на обеспечение нормальных и здоровых условий в работе сотрудников общества.

В более ранних письмах Минфина России чиновники придерживались противоположного мнения и отмечали, что бытовая техника, используемая для нужд работников, не признается амортизируемым имуществом (письмо от 6 мая 2005 г. № 03-06-01-04/246). В качестве обоснования своей позиции они указывали, что такое имущество не используется в качестве средств труда и поэтому не амортизируется. Имеются судебные решения, подтверждающие данную точку зрения, например, постановление ФАС Московского округа от 27 марта 2008 г. № КА-А40/2214-08.

Внимание

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, фирма вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Значит, оборудуя комнату для приема пищи и приобретая для нее электроприборы (холодильники, микроволновки и прочее), подобные расходы можно учесть на основании либо подпункта 7, либо подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Эту же позицию подтверждает арбитражная практика. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного окру га от 26 декабря 2005 г. № А44-2051/2005-9 сообщается, что общество правомерно учло в составе расходов затраты на приобретение электрочайников, холодильников, водонагревателей, напольных вентиляторов, тепловентиляторов. Поскольку они произведены для надлежащего режима работы и отдыха для работников, занятых на вредном производстве.

А в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1822/2007 арбитры подтвердили, что организация обоснованно включила в состав расходов по налогу на прибыль расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, таких как холодильник, чайник, микроволновая печь, морозильная камера, электроплита, пылесос, стол обеденный, обогреватели, телевизор, подставка, лампа настольная, громкоговорящая связь, стойка с микрофоном, зеркала. Судьи признали, что эти товары приобретались компанией в соответствии с распоряжением директора «О производственной необходимости», использовались для обустройства помещений горячего питания работников в общественное время, поскольку столовая отсутствует. Ко всему прочему произведенные расходы обоснованы и направлены на обеспечение нормальных условий труда.

Для того чтобы не иметь претензий со стороны налоговых органов, необходимо сделать такие расходы соответствующими принципам статьи 252 Налогового кодекса, а именно: они должны быть обоснованы и документально подтверждены, а также произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Документальное оформление

Что касается обоснования произведенных расходов, затраты на оборудование помещений для принятия пищи имели должное документальное подтверждение. В первую очередь стоит данное правило закрепить в трудовых или коллективных договорах с работниками. Следует сделать ссылку на требования Правил и прописать, что работодатель обязан создать нормальные условия для труда, а также обеспечить сотрудников комнатой для принятия пищи, создать условия для хранения продуктов, приготовления и подогрева пищи. Такую же формулировку можно использовать для учета салфеток, полотенец, мыла и др.

Еще одним не менее важным документом является приказ руководителя о том, что оборудуется комната для приема пищи, а также о приобретении необходимой для нее бытовой техники. Разумеется, должны быть в наличии авансовые отчеты, товарные накладные, чеки и прочие документы, которые подтвердят покупку этого имущества.

Чистящие и моющие средства

Обустройство процесса приема пищи невозможно без наведения порядка в помещении. Значит, компании вынуждены покупать моющие и чистящие средства.

По мнению финансового ведомства, расходы на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т. д.) относятся к расходам на хозяйственные нужды и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе материальных расходов при условии их соответствия требованиям статьи 252 Налогового кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229).

Сумму НДС по приобретенным товарам организация может принять к вычету после принятия их на учет и при наличии счета- фактуры. Такие действия можно произвести на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса.

Однако налоговики нередко отказывают в вычетах, поскольку считают, что они экономически не обоснованы и не связаны с производственной деятельностью. Судебная практика складывается иначе, и судьи позволяют принять к вычету НДС по товарам для обустройства комнат для приема пищи (постановления ФАС Уральского округа от 15 октября 2007 г. № Ф09-8348/07-С2, ФАС Центрального округа от 31 ян- варя 2007 г. № А08-13527/05-7, ФАС Поволжского округа от 28 октября 2008 г. № А55-865/08).

Организация по решению руководителя приобрела электрический чайник стоимостью 2500 руб., в том числе НДС 382 руб.

Электрический чайник стоит отнести к материально- производственным запасам (ПБУ 5/01 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ""Учет материально- производственных запасов""», утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Бухгалтеру компании приобретение такого имущества необходимо отразить следующими проводками:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет»

– 2500 руб. – произведена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 2118 руб. – отражено приобретение электрического чайника;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 382 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

– 382 руб. – принята к вычету сумма НДС;

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 10

«Материалы»

– 2118 руб. – списана на общехозяйственные расходы стоимость чайника.

Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт "Практическая бухгалтерия"

• Кадровая политика, Корпоративная культура, HR-Стратегии

Материал подготовлен Клерк.Ру

Чайники, микроволновые печи, холодильники, обогреватели – это далеко не полный перечень приборов, без которых не представляется работа в офисе. Тем не менее вопрос их отражения в налоговом учете до сих пор остается спорным. Расходы должны быть документально подтверждены и обоснованы – вот требования Налогового кодекса, на которых зиждется весь налоговый учет. Пытаясь дать определение обоснованным расходам, законодатели ограничились равенством между такими расходами и экономически оправданными. В то же время давать расшифровку экономически оправданных расходов он не стал.

Обычно контролеры исключают затраты на покупку бытовых приборов в налоговом учете. Причем объяснения бухгалтера, что без них сейчас не обходится практически ни один офис, они не принимают. Формулировка примерно одинакова – «данные затраты не связаны с производственной необходимостью».

Поэтому, приобретая, например, бытовую технику, рекомендуем заранее подготовить аргументы, дабы доказать обратное. Условно поделим ее на две группы.

Первая – микроволновые печи, холодильники, кофемашины, кулеры и другие приборы для хранения и приготовления пищи.

Вторая – обогреватели, кондиционеры, вентиляторы, пылесосы. Их предназначение – улучшение условий труда на фирме.

Микроволновки, кулеры и холодильники

В бухгалтерском учете микроволновки, кофемашины, холодильники и т. д. надо отражать в составе основных средств на счете 01. С кулером посложнее: если срок его полезного использования больше года – это основное средство, иначе – материал (счет 10). Этот срок возьмите из технической документации к нему (кстати, это распространяется и на налоговый учет).

Касательно расходов на заправку этих аппаратов, их нужно учитывать на субсчете 91-2 «Прочие расходы» в составе операционных расходов. Как отразить эти затраты, если вашу фирму тонизирующими напитками будут периодически обеспечивать, покажет пример.

Пример

В мае ЗАО «Актив» (заказчик) заключило договор с ООО «Чистая вода» (исполнитель) на установку и аренду кулера, а также на поставку воды в бутылях. Расходы по установке и аренде аппарата за месяц составили 2124 руб. (в том числе НДС – 324 руб.). Стоимость двух бутылей воды, заказанных «Активом», – 472 руб. (в том числе НДС – 72 руб.).

В этом же месяце исполнитель представил документы по аренде и установке кулера, а также накладную и счет-фактуру на поставку воды.

Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 2596 руб. (2124 + 472) – оплачены расходы по установке и аренде кулера за май, а также на питьевую воду;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 2200 руб. (2124 – 324 + 472 – 72) – списаны расходы по аренде и установке кулера, а также стоимость воды;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 396 руб. (324 + 72) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 396 руб. – списан НДС.

Главный вопрос, который приводит бухгалтеров в замешательство, – надо ли отражать затраты на установку и обслуживание этих устройств в налоговом учете. Посмотрим, что говорит закон. Статья 264 Налогового кодекса (подп. 7 п. 1) разрешает в уменьшение прибыли сразу списать «расходы на обеспечение нормальных условий труда». Что под ними понимать, разъясняет Трудовой кодекс (статья 163). Однако в статье 163 ТК РФ «питьевые» расходы прямо не поименованы. Исходя из этого столичное УМНС, не долго думая, сделало вывод: подобные расходы на налогооблагаемую прибыль не влияют (письмо УМНС по г. Москве от 20 марта 2002 г. № 26-12/12511).

Но заметьте: приведенный в статье 163 ТК РФ перечень расходов на «нормальные условия» является открытым (в оглавлении перечня указано «в частности»). То есть его можно дополнять. Так почему бы не расширить его расходами, скажем, на кулер? Московские чиновники на этот вопрос не отвечают, молчат.

Можно пойти другим путем. Составной частью затрат на создание нормальных условий являются мероприятия по охране труда (ст. 163 ТК РФ). Их расшифровка содержится в постановлении Минтруда России от 27 февраля 1995 г. № 11. Смотрим, что указано в пункте 2.19 этого постановления: «приобретение и монтаж сатураторных установок (автоматов) для приготовления газированной воды, устройство централизованной подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков…».

Как видите, официальные документы «питьевые» затраты отражать в составе прочих налоговых расходов разрешают (значит, по ним можно зачесть и НДС). Это подтверждает и арбитражная практика. К примеру, судья Московского округа «…признал затраты истца на приобретение чистой питьевой воды связанными с обеспечением условий труда и санитарно-гигиенических требований, что вытекает из самого смысла, целей таких затрат» (постановление ФАС Московского округа от 29 июня 2001 г. по делу № КА-А40/ 3170-01).

Совет: напишите в трудовом договоре о том, что сотрудники в течение рабочего дня вправе отвлекаться, например, на полдники. При этом надо обязательно указать, что обязанность по организации таких мероприятий возложена на работодателя. Если же трудовой договор уже заключен и в нем эта обязанность не закреплена, то составьте к нему дополнительное соглашение.

В этом случае затраты на кулер, кофемашину и соответственно продукты к ним (вода, кофе, шоколад и т. д.) будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в качестве расходов на оплату труда. Такую возможность вам дает статья 255 Налогового кодекса, а именно пункт 25: к расходам на оплату труда относятся «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». Этот вариант безопаснее предыдущего. Дело в том, что контролеры обычно не придираются к обоснованности тех расходов, которые предусмотрены внутренними трудовыми документами (коллективным или трудовым договором).

Смирившись с тем, что расходы на воду облагаемую прибыль уменьшают, проверяющие иногда дело хотят довести до абсурда. Не удивляйтесь, когда услышите такие вопросы: «А удержан ли с работников НДФЛ, как с доходов в натуральной форме? Заплатили ли вы ЕСН вместе с пенсионными взносами с этих доходов?».

Имейте в виду: эти налоги платить не надо. Ведь, чтобы их исчислить, надо точно знать размер «натурального» дохода конкретного сотрудника. А это сделать невозможно.

Так что, если у вас учета «выпитого» нет, заводить его не стоит. Показательной и исчерпывающей будет аргументация судьи Московского округа: «…в налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные оплаты услуг… так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения предприятием договоров на закупку продуктов питания и их оплата… не являются достаточным доказательством получения работником дохода» (постановление ФАС Московского округа от 19 июля 2000 г. по делу № КА-А40/2965-00).

Другая бытовая техника

Затраты на покупку бытовой техники, включенной во вторую группу, можно отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такая обязанность работодателя предусмотрена статьей 22 Трудового кодекса.

Обогреватель нужен потому, что качество услуг коммунальных хозяйств оставляет желать лучшего. Кондиционеры и вентиляторы требуются в жаркое время года. Например, когда температура воздуха поднимается до 30 градусов, без них просто невозможно работать. А что говорить о пылесосах? Ведь для уборки помещения он крайне необходим.

Однако, как бы не были убедительны ваши аргументы, отразить в налоговом учете такие затраты не получится, если не будет оправдательных документов. Поэтому, покупая технику, проследите, чтобы продавец выдал кассовый и товарный чеки, а также счет-фактуру. В этом случае, даже если инспектор и откажется принимать такие расходы, есть все шансы выиграть это дело в суде.

Пример

В декабре ООО «Пассив» купило обогреватель стоимостью 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).

Продавец выдал чек ККМ, товарный чек и счет-фактуру.

В этом же месяце прибор введен в эксплуатацию.

Чтобы учесть расходы при налогообложении прибыли, руководитель фирмы издал приказ о том, что обогреватель необходим, поскольку зимой температура в офисе опускается до 17 градусов.

Бухгалтер «Пассива» сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 2360 руб. – выданы работнику деньги под отчет;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71

– 2000 руб. – учтена стоимость обогревателя;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

– 360 руб. – учтен НДС по обогревателю;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 2000 руб. – обогреватель введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 360 руб. – произведен вычет по НДС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 01

– 2000 руб. – стоимость обогревателя включена в состав общехозяйственных расходов.

В декабре в налоговом и бухгалтерском учете бухгалтер «Пассива» уменьшил налогооблагаемую прибыль на 2000 руб.

Нередко в качестве соцпакета компании предоставляют бесплатное питание для своих сотрудников. Для этого хозяйствующие субъекты организуют собственные столовые, заказывают обеды в офис или просто выплачивают компенсацию на питание. Но это правило применимо скорее для крупных компаний. Небольшим фирмам целесообразнее было бы оборудовать небольшую комнату для приема пищи. Многие так и поступают. Организация таких мест для приема пищи вызывает много вопросов. Можно ли учесть суммы на оборудование комнат для приема пищи в составе затрат? Как к подобным расходам относятся налоговые органы? Какие установлены требования для таких помещений? Попробуем разобраться.

Требования законодательства

Согласно положениям статьи 163 Трудового кодекса, работодатель обязан обеспечить сотрудников нормальными условиями труда. К ним, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Более того, статьей 223 Трудового кодекса определено, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В связи с этим руководством компании по установленным нормам оборудуются:

• санитарно-бытовые помещения;
• помещения для приема пищи;
• помещения для оказания медицинской помощи;
• комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;
• санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; а также устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др.

Требования по созданию комнат дл я приема пищи установлены санитарными нормами. Они содержатся в пунктах 5.48-5.51 Свода правил СП 44.13330.2011 «Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87», утвержденного приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782 (далее – Правила). Какие же требования предъявляют Правила к организации питания на производстве?

Так, Правилами предусмотрено, что при проектировании производственных предприятий должны быть предусмотрены столовые, рассчитанные на обеспечение всех работающих общим, диетическим, а в некоторых случаях – лечебно-профилактическим питанием.

При численности сот рудников более 200 человек в смену необходимо предусматривать столовую, работающую на полуфабрикатах, а при численности до 200 человек – столовую-раздаточную. При численности работников в наиболее многочисленной смене до 30 человек следует оборудовать комнату для приема пищи.

В соответствии с пунктом 2.52 указанных Правил в помещении для приема пищи должны быть умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник. Полагаем, что кипятильник можно заменить на электрический чайник, а электрическую плиту на микро- волновую печь.

Если на предприятии работает до 10 человек в смену, то вместо комнаты приема пищи следует предусмотреть в гардеробной дополнительное место площадью 6 кв. м с установкой стола для приема пищи.

Налоговый учет

Можно ли расходы, связанные с оборудованием и содержанием комнат для приема пищи, учесть в облагаемой базе по налогу на прибыль? По этому поводу чиновники финансового ведомства не раз высказывали свою точку зрения. К примеру в письме от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149 отмечается, что затраты, связанные с оборудованием и содержанием помещений для приема пищи, относятся к расходам налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда. В обоснование своей позиции они указывают, что подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят затраты на обеспечение нормальных условий и мер по технике безопасности для сотрудников. Значит, затраты, связанные с оборудованием и содержанием помещений для приема пищи, можно признать в качестве таковых.

Это важно

В случае приобретения имущества стоимостью свыше 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев по нему необходимо начислять амортизацию.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса не имеет расшифровки, что именно следует понимать под нормальными условиями труда. Полагаем, что к указанным расходам можно относить затраты на приобретение холодильника, микроволновки и других электробытовых товаров. Подобная ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-03-06/2/112. В нем налогоплательщик спрашивает, можно ли учесть в базе по налогу на прибыль затраты на приобретение организацией холодильников, микроволновых печей, посуды, столов, стульев, чайников для комнаты для приема пищи при условии, что такое помещение оборудовано в соответствии с требованиями трудового законодательства.

Чиновники полагают, что такие затраты компания вправе учесть при расчете налога на прибыль. Поскольку комната для приема пищи не является объектом обслуживающих производств, ее создание связано с обеспечением нормальных условий труда. Следовательно, траты на обустройство таких комнат могут быть учтены в базе по налогу на прибыль на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. В указанной норме закона отмечается, что к прочим расходам (связанным с производством и реализацией) относятся затраты, связанные с со- держанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи.

О том, что расходы на содержание кухни, столовой, раздаточной, моечной можно учесть в базе по налогу на прибыль, говорится в письме УФНС России по г. Москве от 24 марта 2006 г. № 20-12/22759.

Если стоимость приобретенной техники более 40 000 рублей, а срок ее полезного использования превышает 12 месяцев, по ней нужно начислять амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149).

В постановлении ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08 рассмотрена ситуация, когда в ходе налоговой проверки налоговый орган исключил из состава расходов суммы начисленной амортизации по таким основным средствам, как оборудование для хранения продуктов питания, приготовления и приема пищи, в том числе: шкафы для кофе-пойнт, кофе-пойнт перегородки, льдогенератор, машины посудомоечные, мини-кухни, печи СВЧ, электрические плиты, холодильная витрина, барная стойка, соковыжиматели, кофемашины. Но судьи не согласились с таким решением и указали, что приобретение указанного имущества экомомически обосновано и направлено на обеспечение нормальных и здоровых условий в работе сотрудников общества.

В более ранних письмах Минфина России чиновники придерживались противоположного мнения и отмечали, что бытовая техника, используемая для нужд работников, не признается амортизируемым имуществом (письмо от 6 мая 2005 г. № 03-06-01-04/246). В качестве обоснования своей позиции они указывали, что такое имущество не используется в качестве средств труда и поэтому не амортизируется. Имеются судебные решения, подтверждающие данную точку зрения, например, постановление ФАС Московского округа от 27 марта 2008 г. № КА-А40/2214-08.

Внимание

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, фирма вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Значит, оборудуя комнату для приема пищи и приобретая для нее электроприборы (холодильники, микроволновки и прочее), подобные расходы можно учесть на основании либо подпункта 7, либо подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Эту же позицию подтверждает арбитражная практика. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного окру га от 26 декабря 2005 г. № А44-2051/2005-9 сообщается, что общество правомерно учло в составе расходов затраты на приобретение электрочайников, холодильников, водонагревателей, напольных вентиляторов, тепловентиляторов. Поскольку они произведены для надлежащего режима работы и отдыха для работников, занятых на вредном производстве.

А в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1822/2007 арбитры подтвердили, что организация обоснованно включила в состав расходов по налогу на прибыль расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, таких как холодильник, чайник, микроволновая печь, морозильная камера, электроплита, пылесос, стол обеденный, обогреватели, телевизор, подставка, лампа настольная, громкоговорящая связь, стойка с микрофоном, зеркала. Судьи признали, что эти товары приобретались компанией в соответствии с распоряжением директора «О производственной необходимости», использовались для обустройства помещений горячего питания работников в общественное время, поскольку столовая отсутствует. Ко всему прочему произведенные расходы обоснованы и направлены на обеспечение нормальных условий труда.

Для того чтобы не иметь претензий со стороны налоговых органов, необходимо сделать такие расходы соответствующими принципам статьи 252 Налогового кодекса, а именно: они должны быть обоснованы и документально подтверждены, а также произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Документальное оформление

Что касается обоснования произведенных расходов, затраты на оборудование помещений для принятия пищи имели должное документальное подтверждение. В первую очередь стоит данное правило закрепить в трудовых или коллективных договорах с работниками. Следует сделать ссылку на требования Правил и прописать, что работодатель обязан создать нормальные условия для труда, а также обеспечить сотрудников комнатой для принятия пищи, создать условия для хранения продуктов, приготовления и подогрева пищи. Такую же формулировку можно использовать для учета салфеток, полотенец, мыла и др.

Еще одним не менее важным документом является приказ руководителя о том, что оборудуется комната для приема пищи, а также о приобретении необходимой для нее бытовой техники. Разумеется, должны быть в наличии авансовые отчеты, товарные накладные, чеки и прочие документы, которые подтвердят покупку этого имущества.

Чистящие и моющие средства

Обустройство процесса приема пищи невозможно без наведения порядка в помещении. Значит, компании вынуждены покупать моющие и чистящие средства.

По мнению финансового ведомства, расходы на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т. д.) относятся к расходам на хозяйственные нужды и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе материальных расходов при условии их соответствия требованиям статьи 252 Налогового кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229).

НДС

Сумму НДС по приобретенным товарам организация может принять к вычету после принятия их на учет и при наличии счета- фактуры. Такие действия можно произвести на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса.

Однако налоговики нередко отказывают в вычетах, поскольку считают, что они экономически не обоснованы и не связаны с производственной деятельностью. Судебная практика складывается иначе, и судьи позволяют принять к вычету НДС по товарам для обустройства комнат для приема пищи (постановления ФАС Уральского округа от 15 октября 2007 г. № Ф09-8348/07-С2, ФАС Центрального округа от 31 ян- варя 2007 г. № А08-13527/05-7, ФАС Поволжского округа от 28 октября 2008 г. № А55-865/08).

Пример

Организация по решению руководителя приобрела электрический чайник стоимостью 2500 руб., в том числе НДС 382 руб.

Электрический чайник стоит отнести к материально- производственным запасам (ПБУ 5/01 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ""Учет материально- производственных запасов""», утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Бухгалтеру компании приобретение такого имущества необходимо отразить следующими проводками:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет»

– 2500 руб. – произведена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 2118 руб. – отражено приобретение электрического чайника;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 382 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

– 382 руб. – принята к вычету сумма НДС;

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 10

«Материалы»

– 2118 руб. – списана на общехозяйственные расходы стоимость чайника.

Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт

• Организация приобретает холодильник, чайник, телевизор и т.п. имущество. Как его учесть в бухгалтерском учете? Следует ли включать стоимость этих объектов в налоговую базу по налогу на имущество? Можно ли амортизацию по такому имуществу учесть при расчете налога на прибыль ? Вот вопросы, которыми неизбежно задается бухгалтер.

Позиция Минфина России по всем этим вопросам такова. Указанные объекты не используются организацией при осуществлении деятельности, приносящей доход, поэтому, на основании ст.252 НК РФ, расходы на их приобретение не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (в том числе и путем начисления амортизации). В письме Минфина России от 04.09.2006 № 03-03-04/2/199 разъясняется, что такое имущество организация вправе приобретать за счет прибыли после уплаты налога на прибыль, поскольку это имущество используется для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников (см. также письмо Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-04/2/9).

При этом в бухгалтерском учете, исходя из требований приоритета содержания перед формой, такое «непроизводственное» имущество следует учитывать на счете 01 (имеется в виду имущество стоимостью выше установленного учетной политикой стоимостного предела) и, соответственно, включать в налоговую базу по налогу на имущество (письмо Минфина России от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209).

Учитывая приведенную позицию Минфина России, включение затрат на чайник (холодильник, телевизор и т.п.) в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, практически наверняка приведет к спору с налоговым органом. Если вы к спору не готовы, тогда следуйте рекомендациям Минфина России и не учитывайте затраты на приобретение таких «непроизводственных» объектов при определении налоговой базы по налогу на прибыль . В то же время, если спор с налоговой вас не сильно пугает, то вам полезно будет знать, что судьи в таких спорах, как правило, встают на сторону налогоплательщиков.

Чтобы иметь хорошие шансы на выигрыш в суде, в организации должны быть документы, подтверждающие соответствие произведенных расходов критериям, перечисленным в ст.252 НК РФ. Это может быть коллективный договор, в котором закреплена обязанность работодателя обеспечить работникам соответствующие условия труда и отдыха; приказ руководителя, в котором указана цель приобретения соответствующего имущества; служебные записки и т.п. документы.

Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа признал правомерным уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость мягкой мебели, холодильника, стиральной машины и другого инвентаря, которые приобретались для оборудования принадлежащих организации квартир, используемых для размещения работников в период нахождения в командировке (на вахте) (постановления от 13.04.2009 № Ф04-2173/2009(4387-А81-26) и от 30.10.2006 № Ф04-7281/2006(28055-А75-40)).

ФАС Московского округа признал правомерность включения в расходы затрат на приобретение бытовой техники, предметов интерьера, телевизора. При этом суд удовлетворился служебными записками и первичными документами, из которых следовало, что указанное имущество приобреталось с целью создания благоприятного образа организации для внешних посетителей и обеспечения нормального рабочего процесса и использовалось в здании организации, эксплуатируемом в производственных целях (Постановление от 25.12.2006, 27.12.2006 № КА-А40/12681-06). В другом споре тот же суд признал правомерным включение в расходы затрат на приобретение четырех холодильников «в целях обеспечения нормального режима рабочего дня» (Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 № КА-А41/6316-09).

ФАС Северо-Западного округа поддержал налогоплательщика, включившего в расходы затраты на приобретение электрообогревателей, масляных радиаторов, вентиляторов, калориферов (обоснование – необходимы для создания благоприятных температурных режимов), пылесосов (для поддержания чистоты в помещениях), электрических чайников, кофеварок, микроволновых печей и холодильников (коллективным договором общества предусмотрена обязанность обеспечивать работников горячим питанием и питьевой водой). Судьи посчитали, что это имущество необходимо организации для обеспечения работникам нормальных условий труда (Постановление от 21.04.2006 № А56-7747/2005).

ФАС Центрального округа принял решение в пользу организации, включившей в состав амортизируемого имущества холодильники, установленные в отделах административно-управленческого персонала заводоуправления. Налоговая инспекция посчитала такие действия неправомерными, поскольку, по ее мнению, эти холодильники используются не в производственной деятельности организации, а в личных целях работников. Однако судьи с таким подходом не согласились, указав, что в данном случае использование холодильников можно квалифицировать как использование основных средств для целей управления организацией и для обеспечения нормальных условий труда (подп.18 и 7 п.1 ст.264 НК РФ), так как в соответствии со статьями 108, 223 ТК РФ на работодателя возложена обязанность по обеспечению работникам возможности приема пищи в рабочее время на рабочем месте или в оборудованных для этого местах (Постановление от 12.01.2006 № А62-817/2005).

Похожее решение принял ФАС Московского округа, подтвердив правомерность учета расходов на приобретение холодильников, кухонных наборов, кофеварок, соковыжималок, мини-кухни (Постановление от 27.03.2008 № КА-А40/2214-08).

Бывает, что организация приобретает бытовую технику, посуду, мебель и т.п. имущество для использования в управленческих целях, например, в представительских (для проведения приемов, оборудования комнат для проведения переговоров и т.д.). В этом случае проблем с включением стоимости такого имущества в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, быть не должно.

Если приобретенный объект имеет первоначальную стоимость, превышающую 20 000 руб., то он включается в состав амортизируемого имущества. При этом начисленная амортизация учитывается в составе расходов по статье «представительские расходы». Если стоимость приобретенного объекта не превышает 20 000 руб., тогда он в полной сумме включается в состав расходов в момент ввода в эксплуатацию (опять же по статье «представительские расходы») (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 № А05-12045/2007). При этом не лишним будет напомнить о том, что представительские расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 4% суммы расходов на оплату труда (п.2 ст.264 НК РФ).

Работодатели обязаны обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда.

Под условиями труда здесь понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

Статья 163 ТК РФ к нормальным условиям труда относит:

Исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;

Своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;

Надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;

Условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Для создания таких условий организации несут расходы, связанные с:

Устройством и содержанием умывальников, душевых;

Обеспечением сотрудников специальной одеждой, специальным питанием;

Оборудованием и содержанием в надлежащем состоянии комнат отдыха и др.

Указанные расходы в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг), и могут уменьшать налогооблагаемую прибыль при выполнении трех условий.

Во-первых, расходы должны быть обоснованными. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Во-вторых, они должны быть документально подтверждены любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы. Главное, чтобы на основании документов можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически состоялись (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008, ФАС Поволжского округа от 29.05.2008 по делу N А65-27141/2007).

В-третьих, расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).

Труда, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат. Активы, приобретенные для обеспечения нормальных условий труда, в зависимости от принятой учетной политики могут учитываться либо в составе основных средств (на счете 01 "Основные средства"), либо в составе материально-производственных запасов (на счете 10 "Материалы").

Учет затрат на оборудование комнаты отдыха и пункта питания

Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников возлагается на работодателя.

В этих целях в организациях по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и помещения, специально предназначенные для психологической разгрузки.

Требование по созданию комнат для приема пищи вытекает также из строительных норм и правил. Так, п. 2.49 СНиП 2.09.04-87* "Административные и бытовые здания" предусматривает, что на предприятиях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой может быть оборудована комната для приема пищи.

Для оборудования этих комнат организации приобретают холодильники, чайники, микроволновые печи, морозильные камеры, электроплиты, пылесосы, столы, обогреватели, телевизоры, подставки, лампы настольные, зеркала и т.д. (пример 1).

Пример 1. В соответствии с коллективным договором и приказом руководителя для обустройства комнаты для обеда и отдыха ООО "Меркурий" приобрело телевизор стоимостью 28 500 руб., в том числе НДС - 4347 руб., микроволновую печь стоимостью 7800 руб., в том числе НДС - 1190 руб.

Расчеты за телевизор и микроволновую печь произведены в безналичной форме. Согласно учетной политике ООО "Меркурий" для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов.

Приобретенный телевизор удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01 и поэтому учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости. Микроволновая печь принимается к учету в составе МПЗ по фактической себестоимости.

Сумму НДС, предъявленную поставщиком, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет телевизора и микроволновой печи при наличии счета-фактуры поставщика.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи по учету активов, приобретенных для обустройства комнаты для обеда и отдыха:

24 153 руб. (28 500 - 4347)

отражены затраты на приобретение телевизора на основании отгрузочных документов поставщика;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по приобретенному телевизору;

принят к учету телевизор в качестве объекта основных средств;

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

произведены расчеты с поставщиком телевизора;

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6610 руб. (7800 - 1190)

отражено приобретение микроволновой печи;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по приобретенной микроволновой печи;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

К-т сч. 10 "Материалы"

списана на общехозяйственные расходы стоимость микроволновой печи;

отражена стоимость микроволновой печи.

В рассматриваемой ситуации необходимость обустройства комнаты для обеда и отдыха предусмотрена коллективным договором. Затраты организации по ее оборудованию (в том числе приобретение телевизора и микроволновой печи) являются обоснованными и связанными с обеспечением санитарно-бытового обслуживания работников, т.е. имеют производственную направленность.

Стоимость приобретенной микроволновой печи не превышает 20 000 руб. Следовательно, организация вправе учесть единовременно ее стоимость в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-51313/2004, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2).

Приобретенный телевизор в налоговом учете признается основным средством, поскольку его первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб. Начисление амортизации по телевизору начнется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он будет введен в эксплуатацию.

Учет затрат на оборудование курительной комнаты

В соответствии с Законом об ограничении курения табака запрещается курить на рабочих местах, за исключением курения в специально отведенных местах, которые должны быть организованы работодателями.

Требование о наличии специальных курительных мест вытекает из норм действующего законодательства, поэтому в целях налогообложения прибыли затраты по оборудованию и содержанию таких комнат могут быть учтены налогоплательщиками в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в полном объеме (пример 2).

Пример 2. В соответствии с приказом руководителя для оборудования курительной комнаты организация приобрела комплект мебели стоимостью 120 500 руб. (в том числе НДС - 18 381 руб.), металлические урны-пепельницы (5 шт. по цене 1800 руб.) стоимостью 9000 руб. (в том числе НДС - 1373 руб.). Расчеты за комплект мебели и урны-пепельницы произведены в безналичной форме.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов. Приобретенный комплект мебели учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости. Поскольку стоимость урн-пепельниц не превышает 20 000 руб., указанные материальные ценности учитываются на счете 10 "Материалы". В учете записи по учету активов, приобретенных для обустройства комнаты для курения, производятся по аналогии с примером 1.

В целях налогообложения стоимость урн-пепельниц единовременно учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Приобретенный комплект мебели в налоговом учете признается основным средством, поскольку его первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб.

Учет затрат на приобретение питьевой воды

Многие работодатели стремятся создать для своих работников комфортные условия труда, в частности, приобретая кулеры и питьевую воду. Можно ли учесть расходы, связанные с приобретением этих материальных ценностей, в целях налогообложения прибыли? По данному вопросу в настоящее время существуют две позиции.

Позиция 1. Расходы учитываются, если имеется заключение о непригодности для питья водопроводной воды. В Письме Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 разъяснялось, что расходы на приобретение кулера и чистой питьевой воды для сотрудников могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе непригодна для питья. Аналогичное мнение выражено в Письме УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411, Постановлениях ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 по делу N А65-28948/2007, ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2007 по делу N А13-441/2005-21 и др.).

Позиция 2. Расходы на приобретение питьевой воды учитываются без заключения о непригодности для питья водопроводной воды (Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/231-09-2 по делу N А40-28783/08-107-86, ФАС Московского округа от 27.01.2009 N КА-А40/13199-08 по делу N А40-24969/08-115-63, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09 по делу N А33-8434/07 и др.).

По нашему мнению, в рассматриваемом случае приобретенная питьевая вода необходима для обеспечения нормальной работы не только в производственных цехах, но и в офисе. Поэтому все расходы по приобретению воды можно учесть в целях налогообложения прибыли (пример 3).

Пример 3. Согласно приказу руководителя в целях обеспечения бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, организация приобрела кулер для воды с самоочисткой стоимостью 11 700 руб., в том числе НДС - 1785 руб., а также питьевую воду, соответствующую санитарным нормам, 10 бутылей по цене 150 руб. на сумму 1500 руб., в том числе НДС - 230 руб. Бутыль принадлежит производителю воды и согласно договору подлежит обязательному возврату. Ее залоговая стоимость - 200 руб.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в учете в составе материально-производственных запасов.

Во избежание необоснованного завышения показателей расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные бутыли используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Поскольку стоимость кулера и питьевой воды не превышает 20 000 руб., указанные материальные ценности учитываются на счете 10 "Материалы".

Бухгалтерские записи по учету кулера и питьевой воды следующие:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

9915 руб. (11 700 - 1785)

отражено приобретение кулера для воды;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по приобретенному кулеру;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 10 "Материалы"

стоимость кулера для воды списана на общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 012 "Малоценные активы"

отражена стоимость кулера для воды;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

произведены расчеты с поставщиком кулера;

Д-т сч. 10-1 "Сырье и материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1270 руб. [(150 - 23) x 10 шт.]

отражено приобретение питьевой воды;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

230 руб. (23 x 10 шт.)

отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принята к вычету сумма НДС;

Д-т сч. 10-4 "Тара и тарные материалы"

2000 руб. (200 x 10 шт.)

отражено получение многооборотной тары, подлежащей возврату;

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

перечислен залог за тару;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 10-1 "Сырье и материалы"

стоимость питьевой воды отнесена на общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

произведены расчеты с поставщиком воды;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 10-4 "Тара и тарные материалы"

отражен возврат бутылей;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражено поступление на счет залоговой стоимости тары.

Предположим, что организация не имеет права признать в целях налогообложения расходы по приобретению питьевой воды, поскольку у нее отсутствует заключение санитарно-эпидемиологической службы о непригодности для питья водопроводной воды. В этом случае в бухгалтерском учете возникает постоянная разница в сумме 13 200 руб. (11 700 + 1500), с которой необходимо исчислить постоянное налоговое обязательство в сумме 2640 руб. (13 200 x 20%). В учете отражено постоянное налоговое обязательство:

Если организация считает, что положения пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяют признать расходы по приобретению кулера и воды, то они единовременно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку стоимость материальных ценностей не превышает 20 000 руб.

Учет расходов на приобретение кондиционеров

Конкретные условия, в которых должны трудиться сотрудники, установлены межотраслевыми и отраслевыми правилами по охране труда, государственными стандартами, а также санитарными нормами, в частности:

СНиП 2.09.04-87* "Административные и бытовые здания", где содержатся общие требования к вентиляции и кондиционированию воздуха в административных помещениях различного назначения;

СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 "Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы", в соответствии с которыми помещение, где находятся и работают персональные компьютеры, необходимо проветривать каждый час;

СанПиН 2.2.2.1332-03 "Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике", согласно которым помещения копировально-множительного производства должны оборудоваться системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха;

СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений", где закреплено, что летом температура воздуха в помещении не должна превышать 25°С при относительной влажности воздуха в пределах 40 - 60%. Эти правила распространяются на показатели микроклимата на рабочих местах всех видов производственных помещений и являются обязательными для всех предприятий и организаций.

Для выполнения требований указанных документов и создания комфортных условий в офисах организации приобретают кондиционеры. Расходы на их приобретение можно учесть при условии, что установка кондиционеров предусмотрена специальными нормами (Письмо УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26601).

Кондиционеры располагаются и используются налогоплательщиком в принадлежащих ему административных помещениях, облегчают трудовой процесс и создают нормальные условия для трудовой деятельности. Поэтому расходы на приобретение кондиционера могут уменьшить прибыль в целях налогообложения (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу N А57-10229/06-33, от 26.07.2006 по делу N А55-32558/2005) (пример 4).

Пример 4. В соответствии с приказом руководителя в целях соблюдения санитарных норм по организации работы на копировально-множительной технике в марте 2010 г. ООО "Меркурий" приобрело кондиционер (сплит-систему) стоимостью 42 355 руб., в том числе НДС - 6461 руб. Монтаж осуществила подрядная организация. Стоимость монтажных работ составила 6500 руб., в том числе НДС - 992 руб. Кондиционер был принят к бухгалтерскому учету в апреле 2010 г.

Согласно учетной политике ООО "Меркурий" для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в учете в составе материально-производственных запасов.

Приобретенный кондиционер учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости.

В учете произведены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

35 894 руб. (42 355 - 6461)

отражено приобретение кондиционера;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по приобретенному кондиционеру;

К-т сч. 07 "Оборудование к установке"

передан кондиционер для монтажа;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражены затраты по монтажу кондиционера;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по монтажу кондиционера;

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

41 402 руб. (35 894 + 5508)

принят к бухгалтерскому учету кондиционер в качестве объекта основных средств;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

7453 руб. (6461 + 992)

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

произведены расчеты с поставщиком кондиционера;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

произведены расчеты с подрядной организацией, установившей кондиционер.

Учет расходов на приобретение и обслуживание предметов интерьера

С целью создания благоприятного имиджа организации приобретают комнатные растения, аквариумы, картины, панно, напольные фонтаны, предметы интерьера, которые в бухгалтерском учете учитываются в зависимости от стоимостной оценки либо в составе основных средств, либо в составе материально-производственных запасов. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений, как учитывать эти объекты.

В Письме Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311 указывалось, что затраты на приобретение предметов интерьера нельзя учесть в расходах, так как они не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В то же время арбитражная практика признала правомерным отнесение затрат на приобретение комнатных растений, аквариумов, жалюзи и других предметов интерьера к расходам, так как данные затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда (Постановления ФАС Московского округа от 21.01.2009 N КА-А40/12910-08 по делу N А40-35465/08-139-123, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201-А45-40) по делу N А45-10220/07-49/89, ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А55-18124/07 и др.) (пример 5).

Пример 5. Организация приобрела для офиса угловой фонтан стоимостью 17 600 руб. (в том числе НДС - 2685 руб.) и картину за 50 000 руб. у физического лица.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражены затраты на приобретение картины у физического лица;

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

принята к бухгалтерскому учету картина в качестве объекта основных средств;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 50 "Касса"

выданы денежные средства из кассы физическому лицу;

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

14 915 руб. (17 600 - 2685)

отражено приобретение фонтана;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 10 "Материалы"

стоимость фонтана списана на общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 012 "Малоценные активы"

отражена стоимость фонтана.

Предположим, организация не имеет права признать в целях налогообложения расходы по приобретению предметов интерьера. В этом случае возникает постоянная разница в сумме 17 600 руб., с которой необходимо исчислить постоянное налоговое обязательство в сумме 3520 руб. (17 600 x 20%). В учете сделаны записи:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянное налоговое обязательство",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",

Если организация придерживается иной позиции и считает, что положения пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяют признать расходы по приобретению предметов интерьера, то в этом случае указанные расходы единовременно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку стоимость фонтана не превышает 20 000 руб.

Приобретая картину у физического лица, организация не является налоговым агентом и не обязана исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ, поскольку физические лица при продаже имущества (имущественных прав), принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ (Письма Минфина России от 20.10.2009 N 03-04-08-01/71, от 13.03.2009 N 03-04-06-01/61).