С точки зрения правовой природы прощения долга обычно возникают споры при сопоставлении его с договором дарения. Эта же тонкая грань между двумя видами сделок вызывает сомнения и при их налогообложении.

Способ прекращения обязательств

Прощению долга как одному из способов прекращения обязательств посвящена ст. 415 ГК РФ, согласно которой обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нём обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Таким образом, норма о прощении долга не содержит иных ограничений, кроме посягательства на интересы других лиц в отношении имущества кредитора. Ранее Минфин России считал, что прощение долга относится к разновидности договора дарения (письмо от 25.01.2000 N 04-03-08). Однако на дарение, в отличие от прощения долга, наложен ряд других ограничений.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передаёт или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить её от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признаётся дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Обстоятельства, обусловливающие запрет на дарение, перечислены в статье 575 ГК РФ. В частности, между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Нарушение этой нормы может повлечь признание недействительной сделки, именуемой по документам прощением долга, но являющейся по существу дарением.

Точного определения, согласно которому прощение долга является двусторонней (стороны должны подписать соглашение) или односторонней (достаточно одностороннего письменного волеизъявления кредитора) сделкой, ГК РФ не содержит. Иногда судьи признают, что прощение долга - это односторонняя сделка, освобождающая должника от ответственности. Должник может не согласиться с прощением долга, но этот отказ следует доказать (определение ВАС РФ от 08.02.10 N ВАС-384/10). Вместе с тем прекращение обязательства по требованию одной из его сторон допускается только в случаях, предусмотренных законом или договором (п. 2 ст. 407 ГК РФ).

В законопроекте N 47538-6 о внесении изменений в ГК РФ предложено дополнить статью 415 ГК РФ частью второй следующего содержания: "Обязательство считается прекращённым с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга".

Право должника отказаться от прощения долга обусловлено невозможностью "осчастливить насильно". К тому же при прощении долга могут возникнуть отрицательные последствия не только для третьих лиц, но и для самого "прощёного", например потеря имиджа кредитоспособного должника, отказ кредитора от ответственности за недостатки переданного имущества и т.д.

Дарение однозначно является двусторонней сделкой, которая в обязательном порядке обусловлена договором. Одним из видов дарения является освобождение дарителем одаряемого от имущественной обязанности перед собой. Заметим, что одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара от него отказаться. В этом случае договор дарения считается расторгнутым.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 тыс. руб., когда договор содержит обещание дарения в будущем. Договор дарения недвижимого имущества всегда подлежит государственной регистрации (п. 2, 3 ст. 574 ГК РФ). В некоторых случаях суды настаивают на конкретизации неисполненного обязательства, которое прекращается прощением долга.

Исполненное обязательство уже прекращено (п. 1 ст. 408 ГК РФ), поэтому его прекратить нельзя. Конкретизация прекращаемого прощением обязательства должна быть документально зафиксирована для признания этой сделки действительной (заключённой). В основном подобные проблемы связаны с прощением долга при наличии длящихся договорных отношений со сложными текущими взаиморасчётами.

ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 22.09.05 N Ф08-4312/2005), рассматривая спор между организациями коммунального и энергетического хозяйств, указал, что снижение задолженности предполагает конкретизацию обязательств. Если соответствующие пункты соглашения о прощении долга не содержат ссылок на договоры, по которым прекращены обязательства, периоды возникновения обязательств, то это влечёт незаключённость данного соглашения.

Прощение долга под "небескорыстным" условием

Разъяснение об отличии прощения долга от дарения содержится в пункте 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.05 N 104. Дарение не подразумевает никакой выгоды или встречного представления для передающей стороны. А прощение долга может совершаться под каким-либо "небескорыстным" условием.

Президиум ВАС РФ приводит следующий пример. Кредитор-займодавец прощает должнику-заёмщику часть долга - проценты и неустойку за просрочку выплат по договору займа под условием незамедлительного возврата остальной (большей) части долга - основной суммы займа. Судьи указывают, что при выполнении такого условия займодавец экономит время и средства, в том числе на оплату судебных издержек по взысканию с должника всей суммы долга. Прощение долга "с условием" не тождественно дарению должнику суммы процентов и неустойки. Следовательно, в этом случае сумма прощёного долга роли не играет, т.е. подобная сделка независимо от её суммы действительна.

"Возврат поскорее" нельзя признать услугой займодавцу, а прощёный долг не признаётся платой за услугу. Иначе говоря, выполнение условия прощения долга не должно относиться к какому-либо виду деятельности должника.

В качестве примера прощения долга можно привести скидку, предоставляемую продавцом постфактум при условии осуществления покупателем определённого объёма закупок. Продавец заинтересован в объёмах продаж, поэтому прощение долга не является бескорыстным дарением и в отличие от последнего не ограничивается стоимостными рамками.

В определении ВАС РФ от 28.02.11 N ВАС-255/1 озвучены следующие признаки прощения долга: об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами.

Споры о переквалификации прощения долга в дарение часто встречаются в судебной практике. К имущественным выгодам кредитора при прощении долга относятся:

• связь прощения долга с последующим зачётом встречного требования, обеспечение возврата суммы долга в соответствии с графиком погашения задолженности, продолжение договорных отношений (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.07.10 по делу N А53-21595/2009);
• возможность дальнейшего сотрудничества с заказчиком (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.11 по делу N А46-5477/2011, поддержано определением ВАС РФ от 16.04.12 N ВАС-4334/12);
• право получения в аренду помещения с применением льготных ставок арендной платы (постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.12 по делу N А06-4937/2010).

Наряду с положительными судебными решениями существуют такие решения, в которых прощение долга признаётся прикрытием дарения, запрещённого между коммерческими организациями, за исключением мелких подарков.

Приведём пример, в котором подобный "сюрприз" должнику постфактум устроил его кредитор. Так, займодавец передал право требования задолженности заёмщика по договору цессии консалтинговой фирме, которая через некоторое время с учётом тяжёлого финансового положения должника подписала с ним соглашение о прощении долга. Позже кредитор неожиданно затребовал погашение долга, а отказ должника обжаловал в суде, заявив иск о признании своего соглашения с должником недействительной сделкой в силу нарушения запрета дарения.

Не обнаружив у заявителя никаких признаков имущественной выгоды от подписания соглашения о прощении долга, суд удовлетворил его иск о признании недействительным (ничтожным) этого соглашения и о взыскании с должника суммы долга, а также процентов за пользование денежными средствами (определение ВАС РФ от 04.12.12 N ВАС-15724/12).

Прощение долга и интересы третьих лиц

Выше мы отмечали, что между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Эта норма направлена, в частности, на защиту прав инвесторов, собственников имущества (активов) организации, которая должна обращаться с ними максимально рачительно.

Аналогичный подход в судебной практике складывается в отношении прощения долга, даже если эта сделка порождена мировым соглашением, утверждённым судом.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 15.01.13 N 9597/12 рассмотрена ситуация, в которой мировое соглашение о прощении долга было заключено между организациями под "небескорыстным" условием. Первое общество, кредитор, прощало долг второму обществу, должнику, в обмен на обязательство должника в течение трёх дней после утверждения судом данного мирового соглашения уплатить оставшуюся сумму долга кредитору. Суд утвердил мировое соглашение. Однако учредитель кредитора подал иск об отмене этого судебного решения в связи с тем, что сумма совершённой сделки по прощению долга составила 45,5% от стоимости всего имущества общества-кредитора.

Президиум ВАС РФ удовлетворил требование учредителя и передал дело в окружной суд на новое рассмотрение. Было указано, что при утверждении мирового соглашения на суд возлагается обязанность по проверке заключённого сторонами мирового соглашения на соответствие его положений закону, в том числе в целях защиты прав и законных интересов других лиц.

В качестве примеров указанных положений закона были приведены нормы статей 45, 46 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" об одобрении сделок с заинтересованностью или крупных сделок общим собранием участников общества. Отмечено, что аналогичные особенности могут устанавливаться иными федеральными законами.

Президиум ВАС РФ указал, что суд проверяет представленное на утверждение либо оспариваемое мировое соглашение на соответствие указанным нормам закона при наличии соответствующих доказательств, представленных заинтересованными лицами. Прощение практически половины имеющегося долга в рамках заключения в суде мирового соглашения организацией, основным видом деятельности которой является оказание услуг не относится к сделкам, совершаемым в процессе обычной хозяйственной деятельности, поскольку влечёт чрезвычайные и чрезмерные расходы для юридического лица, деятельность которого направлена на извлечение прибыли.

Постановление N 9597/12 содержит указание на возможность пересмотра по новым обстоятельствам вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами.

Последствия прощения долга физическому лицу

Подарки от юридических лиц физическим лицам суммой не ограничены, только договор должен быть заключён в письменной форме, если стоимость дара превышает 3 тыс. руб.

При прощении долга физическому лицу контролёры могут попытаться включить сумму неоплаченного долга в качестве полученной им имущественной выгоды в доход, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами.

Рассмотрим случаи из судебной практики, когда контролёрам не удалось это сделать.

Определение Пермского краевого суда от 13.06.12 по делу N 33-4698

Банк освободил клиента - физическое лицо от уплаты штрафных санкций по кредитному договору. Взамен ускоряется возврат суммы задолженности в непрощёной части без обращения в суд. Налоговый орган счёл данную сделку дарением денежных средств клиенту-налогоплательщику и пришёл к выводу о появлении у этого гражданина определяемой в соответствии со статьёй 212 НК РФ материальной выгоды в виде оказания ему банком услуг на безвозмездной основе. Суммы комиссий, пени, штрафов, прощённые банком физическому лицу, налоговый орган включил в доход гражданина, облагаемый НДФЛ по ставке 13%.

На этот раз суд отказал налоговой инспекции во взыскании с клиента банка НДФЛ и пени, поскольку счёл не доказанным факт получения им материальной выгоды в результате заключения с банком дополнительного соглашения к кредитному договору. По мнению судей, у банка в данном случае отсутствовало намерение одарить должника.

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.08.13 по делу N А65-24410/2012

В нём рассмотрена похожая ситуация, но в отношении страховых взносов.

Общество заключило со своими работниками договоры купли-продажи жилья в рассрочку и договоры беспроцентного целевого займа на покупку жилья. Позднее кредитор принял решение о прощении работникам долга в размере непогашенного остатка. Контролёры из ПФР включили в базу для начисления страховых взносов суммы не возвращённого работниками долга и доначислили страховые взносы, а также предъявили обществу штраф и пени.

Суд отметил, что трудовые договоры, заключённые обществом с работниками, а также коллективные договоры не содержат обязательств работодателя предоставить работникам беспроцентный целевой заём либо заключить с ними договор купли-продажи жилья с рассрочкой платежа. В трудовых договорах также отсутствует обязанность сторон заключить соглашение о прощении части долга по спорным договорам. Выделение ссуды работнику не зависит от качества выполнения им своей трудовой функции и от каких-либо иных особенностей труда работника. Таким образом, денежные средства, выплаченные работнику в качестве ссуды, не могут расцениваться в качестве вознаграждения за труд, равно как и после прекращения обязательств по возврату ссуды путём прощения долга.

Прощение долга производилось из чистой прибыли общества, т.е. данные суммы отнесены к выплатам непроизводственного характера. Они относятся к договорам купли-продажи жилья и договоров беспроцентного целевого займа, а не к трудовым договорам.

Суд признал недействительным решение ПФР.

Безвозмездная передача. Налог на прибыль и НДС

В главах 21, 25 НК РФ отсутствуют такие понятия, как "дарение" и "прощение долга". В них упоминаются либо безвозмездная передача, либо списание кредиторской задолженности, либо премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю вследствие выполнения определённых условий договора.

Налог на прибыль

Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

В безвозмездной передаче участвуют две стороны - передающая и получающая:

Передающая сторона не учитывает расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ);

Получающая сторона должна отразить в налоговом учёте внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учётом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путём проведения независимой оценки.

Про рыночную оценку имущественных прав в этой норме не сказано.

При безвозмездной передаче имущества предусмотрена льгота по налогу на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Получающая сторона - российская организация не включает в налоговую базу доходы в виде имущества, полученного безвозмездно:

• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
• от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Льгота работает при условии, что в течение одного года со дня получения имущества (за исключением денежных средств) оно не передаётся третьим лицам.

НДС

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) передающая сторона начисляет НДС к уплате в бюджет исходя из рыночных цен (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Про безвозмездную передачу имущественных прав в этих нормах ничего не сказано.

Поскольку при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет их получателю суммы НДС к уплате, правовых оснований для вычета этого налога получателем товаров не имеется, налог учитывается в стоимости товара. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 19 Правил ведения книги покупок, утверждённых постановлением Правительства РФ от 26.12.11 N 1137). Впрочем, само выставление передающей стороной (дарителем) счета-фактуры получающей стороне (одаряемому) при дарении сомнительно, поскольку во всех формулировках НК РФ и постановления N 1137 о выставлении счетов-фактур упоминаются только продавец и покупатель.

Списание задолженности. Должник и кредитор

Для списания задолженности в главе 25 НК РФ нет полностью "зеркальных" норм для кредитора и должника. Кроме того, разделить нормы по налогу на прибыль и НДС для должника сложно, так как они взаимосвязаны.

Должник. Для списания кредиторской задолженности в главе 25 НК РФ предусмотрена "полная" норма, которая носит общий характер для разных видов кредиторских задолженностей.

Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, в налоговом учёте должника за некоторыми исключениями признаются внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 НК РФ). В качестве "другого основания" как раз можно представить прощение долга.

Как видим, в отличие от внереализационного дохода при безвозмездном получении товаров (работ, услуг) при списании должником "кредиторки" доход определяется в фактической сумме задолженности, а не по рыночной стоимости неоплаченного. Кроме того, должник вправе одновременно с отражением в налоговом учёте указанных доходов признать внереализационные расходы в сумме налогов (в частности, НДС), относящихся к списанному долгу (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

У плательщиков НДС, которые до момента списания кредиторской задолженности уже приняли к вычету НДС, возникает спорная ситуация. В пункте 3 статьи 170 НК РФ приведён закрытый перечень случаев обязательного восстановления НДС. Такого основания для восстановления НДС, как списание прощёной кредиторской задолженности (или её части, к которой относится этот НДС), указанная норма не содержит.

Кредитор не найдёт для себя в главе 25 НК РФ конкретной нормы для всех случаев списания дебиторской задолженности при прощении долга. Есть только одна норма (частный случай) - это выплата (предоставление) продавцом премии (скидки) покупателю вследствие выполнения последним определённых условий договора, в частности объёма покупок. Продавец сумму скидки (прощения долга) признаёт в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), причём в размере фактической суммы скидки (с учётом НДС), а не рыночной стоимости не оплаченного покупателем-должником.

Таким образом, получается, что, не считая предоставления скидки, которая считается расходом, в остальных случаях кредитор при дарении и при прощении долга в налоговом учёте применяет одну и ту же норму - расход не признаёт (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В письме от 09.04.10 N 03-03-06/1/248 Минфин России утверждает, что подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ о налогообложении скидок применяется только в отношении договоров купли-продажи, а в отношении договоров оказания услуг его положения не действуют. Аргумент представляется спорным. Ведь для краткости выражение "покупатели и продавцы товаров (выполненных работ, оказанных услуг)" используется в нескольких статьях разных глав НК РФ, а также в счетах-фактурах.

Так, в письме ФНС России от 21.10.13 N ММВ-20-3/96, согласованном с Минфином России, в котором предложена форма универсального передаточного документа (УПД), представляющего собой гибрид счёта-фактуры и передаточного документа (накладной, акта приёма-передачи работ, услуг и т.д.), есть приложение 2 с таблицей. В ней приведены различные факты хозяйственной жизни (передача товаров, результатов работ и услуг, имущественных прав и т.д.) и толкование терминов "продавец" и "покупатель" применительно к каждому такому факту. Из данного толкования ФНС России следует, что термины "продавец" и "покупатель" для целей НДС носят универсальный характер и применяются не только для случаев купли-продажи.

Договор займа

Прежде чем рассматривать налоговые последствия прощения долга по договору займа, необходимо определиться с ответом на вопрос: что в результате передаётся должнику безвозмездно - деньги или имущественное право?

В разное время на этот вопрос предлагались разные ответы. К примеру, в письмах ФНС России от 25.01.05 N 02-1-08/8, МНС России от 17.09.03 N 02-5-11/210-АЖ859 сказано, что заёмщику при прощении долга передаётся право требования к нему самому, т.е. имущественное право. В последних письмах официальных органов больше декларируется версия о том, что в распоряжении заёмщика остаются деньги.

Вопрос далеко не праздный. Ведь безвозмездная передача имущественных прав не подпадает под льготу по налогу на прибыль, установленную подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а имущество (деньги) подпадает. Да ещё на дарёные деньги не распространяется запрет о передаче их третьим лицам.

Рассмотрим эту льготу применительно к договору займа более подробно. При прощении долга по договору займа в соглашении сторон (в уведомлении кредитора) могут фигурировать разные суммы: "тело" займа, проценты по нему, штрафные санкции по хозяйственному договору.

Минфин России в последнее время настаивает на следующем порядке налогообложения данной операции. "Тело" займа подпадает под норму о безвозмездной передаче имущества (пункт 8 статьи 250 НК РФ). Вот только обязанность оценивать безвозмездно полученное по рыночной стоимости Минфин России из этой нормы по умолчанию исключает. Списание процентов по займу ведомство предлагает должнику учитывать по норме о списании кредиторской задолженности (пункт 18 статьи 250 НК РФ). Льготу по налогу на прибыль, установленную подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, Минфин России применяет только к "телу" займа, выводя из-под неё проценты.

В письме Минфина России от 30.09.13 N 03-03-06/1/40367 разъяснено следующее. В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или прав, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам отчётного (налогового) периода. Согласно статье 130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом. Поэтому имущество в виде суммы обязательства по предоставленному займу, в случае если это обязательство впоследствии прекращено прощением долга займодавцем, уставный капитал которого более чем на 50% состоит из вклада организации-заёмщика, в составе доходов для целей налогообложения налогом на прибыль не учитывается. Проценты по займу, списываемые путём прощения долга, в налоговом учёте не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества в связи с отсутствием факта передачи данных средств налогоплательщику, и поэтому нет оснований для применения в отношении таких сумм положений подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. На основании пункта 18 статьи 250 НК РФ указанные суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.

Аналогичный подход прослеживается в письмах Минфина России от 06.07.11 N 03-03-06/1/405, от 14.01.11 N 03-03-06/1/11 и др. Разницу подходов к применению подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в отношении "тела" займа и процентов по нему Минфин России объясняет тем, что претендующий на льготу налогоплательщик-должник уже учитывал начисленные, но не уплаченные проценты в составе расходов в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 272 НК РФ, т.е. на конец месяца соответствующего отчётного периода (письмо от 27.03.09 N 03-03-05/55).

Прощение долга и комбинированная сделка

Если заём возник в результате новации или иной сделки, а затем эта задолженность списывается её прощением, то Минфин России возражает против применения льготы, установленной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Так, в частности, в письме от 10.09.13 N 03-03-06/1/37235 рассмотрен случай, в котором учредитель прощает дочерней организации заём, возникший в результате последовательности сделок: вначале была реализация имущества и оказание услуг дочерней организации по лицензионному соглашению, позднее долг учредителю был заменён заёмным обязательством, которое в конце концов было списано по соглашению о списании (прощении) долга дочерней организации.

Минфин России возражает против применения льготы даже к "телу" займа, поскольку, по его мнению, в рамках договора новации никакой безвозмездной передачи денежных средств не было. В письме Минфина России от 20.06.12 N 03-03-06/1/315 рассмотрен случай, когда материнская организация приобрела задолженность дочерней организации у третьих лиц по договору уступки права требования, а затем простила "дочке" задолженность. И здесь финансовое ведомство при совершении указанных операций между дочерней и материнской организациями настаивает на том, что, поскольку отсутствовала передача имущества, оснований для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не имеется.

Сбережение денежных средств равноценно их получению

Приведённые в предыдущем разделе статьи утверждения Минфина России представляются спорными.

По мнению ВАС РФ, сбережение средств в результате освобождения организации от платы, в частности, за пользование имуществом расценивается как получение данных средств от собственника имущества (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 N 98). Правда, в этом письме высшие арбитры толковали другую льготу (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ), но сама мысль о том, что сбережение денежных средств в результате неоплаты задолженности равноценно их получению, в других судебных решениях применяется не только к льготе, установленной этим подпунктом.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 22.12.11 по делу N А27-4570/2011) применил тезис ВАС РФ о приравнивании сбережения денежных средств к их получению, рассматривая прощение учредителем своей "дочке" долга, образованного в результате передачи оборудования, материалов, оказания услуг. По мнению суда, в этом случае дочернее общество вправе применить льготу по налогу на прибыль, установленную подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, установленную только для передачи имущества.

Этот же тезис ВАС РФ судьи применили в целом ряде решений, признавая право дочерней организации на применение льготы в случае прощения материнской компанией "дочернего" долга, выкупленного у третьих лиц по цессии. Судьи указывают, что прощение долга является освобождением дочерней организации от обязанности, в результате которого происходит сбережение этой организацией денежных средств (постановления ФАС Московского округа от 16.07.13 N А40-117066/12-116-238, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.11 N А27-4570/2011 и др.).

Напомним, что письмом от 26.11.13 N ГД-4-3/21097 ФНС России направила для использования в работе письмо Минфина России от 07.11.13 N 03-01-13/01/47571, в котором ведомство в очередной раз подтверждает, что его письма имеют информационно-разъяснительный характер. Поэтому в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объёме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Прощение долга между юридическими лицами - частая практика во взаимоотношениях коммерческих лиц. Причины и мотивы таких действий кредитора могут быть разными. Обычно в основе лежит приобретение куда более значимых выгод и преимуществ, нежели кредитор мог бы получить от исполнения должником обязательства. Но списывать задолженность можно и для того, чтобы избежать еще больше убытков, чем несет за собой прощаемый долг.

Юридическая природа прощения долга: характер и правомерность сделки

С правой точки зрения прощение долга - право любого кредитора, предусмотренное ст.415 ГК РФ. Освобождение должника от обязанностей прекращает обязательство. Закон не устанавливает ограничений для реализации кредитором этого права, за исключением необходимости соблюдения двух условий:

1. отсутствие возражения со стороны должника;
2. отсутствие нарушений прав и интересов третьих лиц.

Для придания правоотношению определенной юридической силы и во избежание тем самым у должника и кредитора возможных проблем прощение долга рассматривается как сделка. Она может быть двухсторонней, когда заключается соглашение о прощении долга между юридическими лицами, либо односторонней - достаточно направить должнику уведомление об освобождении от обязанностей в связи с прощением долга.

Для придания сделки юридической силы обязательными пунктами соглашения или уведомления о прощении долга являются:

• данные кредитора и должника, позволяющие их однозначно идентифицировать;
• указание на основания возникновения долга, например, договор поставки, кредита или займа;
• описание обязательства - все, что позволит однозначно (точно и конкретно) определить, от чего именно освобождается должник;
• сумма прощаемого долга, если обязательство имеет денежное выражение или его можно оценить (для этой цели часто предварительно делают расчеты и сверку расчетов между кредитором и должником).

Несмотря на то, что прощение долга - довольно-таки простая сделка, судебная практика требует внимательного и юридически грамотного ее оформления. Это связано с необходимостью предотвращения спорных моментов, прежде всего, связанных с оспариванием правомерности прощения долга. Наиболее часто эта сделка оспаривается из-за наличия подозрений в мнимости или притворности. Кроме того, прощение долга в судебном порядке может быть признано сделкой иного вида, в частности, как сделка дарения, где освобождение от обязанности рассматривается как дар. Если такое признание произойдет, к прощению долга будут применяться совсем другие нормы. Это несет риски, обусловленные возможными ограничительными и запретительными положениями закона, действующими в отношении той сделки, которой прощение долга будет признано в судебном порядке. Если взять вероятность признания дарением, то правомерность сразу ставится под угрозу - дарение между коммерческими организациями прямо запрещено гражданским законодательством.

На практике в целях предотвращения риска пересмотра вида и характера сделки по прощению долга целесообразно подкреплять договоренности их экономическим обоснованием, чтобы однозначно снять все подозрения в неправомерности освобождения должника от обязанностей. Хорошими доводами выступают имущественные или финансовые выгоды, например, прощение долга в расчете на досудебное погашение его части, получение серьезной скидки от должника в будущем при продолжении с ним коммерческих отношений, заключение с должником новых прибыльных для кредитора договоров и т.п.

Оформление прощения долга

Прощение долга - обычная практика между юридическими лицами, которая зачастую используется в качестве некого компромисса для достижения взаимовыгодных результатов. Именно поэтому, как правило, речь идет о двухстороннем соглашении:

• в виде отдельного договора;
• в виде дополнительного соглашения к действующему договору, из которого вытекает прощаемый долг.

Среди примеров:

1. Оформление соглашения о прощении долга, образовавшегося из неисполненных обязательств по договору поставки. Это наиболее часто встречающийся случай. Прощается часть долга или весь долг, что может происходить в расчете на заключение более выгодной сделки (сделок) в будущем либо в связи с уже достигнутой об этом договоренности.
2. Заключение договора с банком, в котором у юридического лица оформлен кредит. Механизм прощения долга используется как альтернатива стандартной реструктуризации или дополняет программу реструктуризации. Списывается в этом случае часть задолженности, чтобы получить хоть что-то, нежели вообще ничего. Может таким образом списываться и неустойка. Иногда прощение долга - часть мирового соглашения, заключенного в досудебном или судебном порядке, когда уже начата процедура взыскания.
3. Взаимное списание юридическими лицами долгов.
4. Прощение задолженности по займу.

Списываться могут не только денежные долги, но и обязательства иного рода - кредитор освобождает должника от их исполнения.

Поскольку между прощением долга и дарением зачастую очень тонкая грань, во избежание рисков и проблем, нужно очень внимательно готовить сделки, делать расчеты не только по обязательствам, но и по экономическим выгодам. Дополнительно в самом соглашении (договоре) о прощении долга целесообразно прямо указывать на отсутствие у кредитора намерения одарить должника, а также приводить по возможности конкретные доводы в пользу этого.

Избежать признания прощения долга дарением помогают следующие обстоятельства и факты:

1. Прощение только части долга с подтверждением обязанности должника погасить оставшуюся часть.
2. Прощение всего долга при наличии подтверждений, что он не может быть взыскан либо взыскание приведет к убыткам или экономически неоправданным расходам со стороны кредитора.
3. Подтверждение в соглашении (договоре) намерения должника осуществить в будущем сделку с кредитором или совершить в его пользу другие действия.
4. Прощение долга в пользу (в качестве помощи) дочернего, аффилированного предприятия.
5. Другие обстоятельства, говорящие о том, что прощение долга - не безвозмездная для кредитора сделка.

Прощение долга может состояться в форме устной договоренности. Но этого крайне не рекомендуется делать из-за возможных проблем оспаривания сделки. Чем подробнее будет составлен договор (соглашение), тем лучше. Обычная практика - готовить письменные соглашения, досконально продуманные юристами.

Налоговые последствия для кредитора

При прощении долга налоговые последствия для кредитора зависят от используемой им системы налогообложения, методов налогового учета, вида и особенностей обязательства, от которого должник освобождается, и других факторов. Каждую ситуацию нужно анализировать индивидуально, чем, как правило, занимаются бухгалтеры и юристы предприятия либо привлеченные сторонние специалисты.

Некоторые важные нюансы (на примере обязательств, вытекающих из договора поставки и подобных договоров):

1. При использовании метода начислений доходы (выручка) для целей налогообложения признаются независимо от их фактического поступления. Если, например, прощается долг, образовавшийся по оплате поставленных товаров (продукции), и выручка уже признана в целях налогообложения, то она корректироваться не будет.
2. При кассовом методе дата получения дохода - дата фактического получения выручки, поэтому здесь вопрос о корректировках в связи с прощением долга вообще не стоит.
3. Прощенный долг - это, с одной стороны, убытки. Но их нельзя признать безнадежным долгом, соответветственно, такие убытки нельзя учесть в качестве внереализационных расходов.
4. Списание долга делается исходя из двух возможных вариантов:

• основной вариант - за счет чистой прибыли, поскольку, согласно позиции Минфина и ФНС, списанный долг нельзя учесть как обоснованные расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль, и он должен рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав без возможности уменьшения базы;
• спорный вариант (в ряде случаев, но не всегда, признается судами допустимым, если был доказан коммерческий интерес с целью получения дохода, а также, в идеале, принятие мер к взысканию задолженности и невозможности этого сделать) - признание прощенного долга внереализационными расходами, влекущими уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

1. На расчёты и корректировки НДС прощение долга не влияет. Не подходит эта сделка и под случаи восстановления суммы налога.

Налоговые последствия для должника

Для должника кредиторская задолженность при ее списании становится доходами - внереализационными доходами в соответствии со ст.250 НК РФ. Согласно позициям Минфина и ФНС, такие доходы следует рассматривать как безвозмездно полученные и, соответственно, для целей налогообложения необходимо применять пункт 8 названной статьи. Для оценки доходов руководствуются этими же положениями НК РФ.

Что касается учета возможно имевших место до прощения долга расходов, то они не корректируются, поскольку их признание не зависит от факта оплаты (погашения) обязательства при использовании метода начислений.

При расчетах НДС и в случае, когда прощенный долг возник из-за поставок товаров (продукции), их постановка на учет позволяет принять сумму НДС к вычету, если эти товары (продукция) необходимы для операций, облагаемых НДС. После прощения долга вычет не требует корректировки, как и нет необходимости в восстановлении ранее принятого к вычету налога в случае списания кредиторской задолженности.

Кредиторы иногда вынуждены прощать часть долгов, чтобы вернуть хотя бы часть использованных средств. Благодаря этому быстрее пополняется оборотный капитал и не нужно тратиться на дополнительные услуги адвокатов, коллекторов.

О прощении долга между юр. лицами

Процедура списания займов редко используется хозяйствующими лицами, которые действуют на территории Российской Федерации. Это связано с тем, что сам вопрос решается достаточно трудно. Велика вероятность появления противоречивых моментов в большом количестве. Особенно, тех, что связаны с выплатой налогов после осуществления всех операций. Исключением не становится и прощение долга по договору займа физическому лицу.

Основные понятия, связанные с прощением долга

По своей сути, процедура прощения долгов схожа с дарением, ГК РФ это подтверждает. Главное условие – достижение компромисса сторонами.

Но не обязательно согласие со стороны лица, которое взяло ссуду. Чаще всего вопрос решают, используя юридическое оформление документа в письменном виде, который может быть оформлен только одной стороной. Соглашение не будет считаться дарением любого имущества, если ему сопутствует юридическая передача прав и обязательств.

Почему соглашение позволит сэкономить

Эта процедура связана с очевидными выгодами, получаемыми кредиторами, но Министерство финансов РФ не согласно с тем, чтобы прощённый долг учитывался как один из элементов в расходах. Не важно, имеется ли в виду вся сумма долга целиком или же только часть этой суммы. Чиновники высказывают мнение, согласно которому пункты, применяемые к безнадёжным долгам, в этом случае не подходят. Ведь прощённый долг не попадает под данную категорию.

Минфин выразил мнение и по другим вопросам. Согласно официальным советам, прощение долга – это когда имущество передаётся безвозмездно. Потому её и нельзя учитывать в текущих расходах. Процедура прощения не относится к деятельности, главной целью которой становится получить прибыль. Но Президиум РФ оспаривает подобное мнение. Если взамен прощения долга кредитор получает определённую выгоду, то не может быть и речи о безвозмездных сделках. Только получение дохода требует наличие определённых доказательств.

В каком виде оформляют документацию

Обычно соглашение о прощении долга – это письменная форма договора с участием двух сторон - должника и кредитора. Документ требует заверения печатями, использование подписей для каждого из участников.

Одинаковой должна быть форма соглашения и основного договора, в связи с которым прощается часть обязательств. Например, если сделку заверял нотариус, то и прощение долга требует совершения того же действия. Если договор прошёл госрегистрацию, то так нужно действовать и с соглашением.

Соглашение оформляется как мировое, если компромисса удалось добиться только после того, как было организовано судебное разбирательство. Для утверждения обращаются к арбитражному судье. Всего нужно три экземпляра мирового соглашения:

1. Для каждого, кто участвовал в сделке.
2. Один – чтобы приобщить к материалам дела.

Какая информация обязательна для документа

В соглашении нужно точно написать, о каком именно долге идёт речь. Обязательна ссылка на время образования долга, договоре. Обязательна дата первоначального обязательства по погашению.

После этого стороны пишут о причине, которая не даёт погасить обязательство в полном объёме. Обычно прибегают к формулировке «о тяжёлом финансовом состоянии». Но иногда стараются расшифровать понятие более подробно. Например, объясняют, в связи с чем такое положение образовалось. На специализированных сайтах не составит труда найти образец соглашения о прощении долга. К главным требованиям относится наличие ссылки на точное определение выгоды, получаемой кредитором. В частности, можно указать следующее:

1. Обещание должника взять кредит, предлагающий выгодную скидку . Через связи либо путём особых договорённостей. Тогда надо документально обосновать, что именно содействие должника помогло решить проблемы при получении кредита.
2. То, что должник обязан с выгодными для кредитора условиями выполнять работы , продавать услуги с товарами.
3. Возврат части долга , что не была прощена, в самые короткие сроки. Что позволит пополнить так называемый оборотный капитал.

Обязательно наличие срока, до наступления которого должник должен рассчитаться по оставшейся сумме. Когда говорят о прощении долга, значит, имеется в виду и сам факт передачи денежных средств, то есть, если расплата пройдёт вовремя, без нарушений, то кредитор освобождается от обязанности что-либо простить.

Если же подобные условия отсутствуют, то налоговики предъявляют гораздо больше претензий. Велика вероятность того, что прощённую сумму рассмотрят в качестве безвозмездной передачи.

Важно наличие информации относительно штрафных санкций на случай, если должник не сможет вовремя справиться со своими обязанностями . Сумму штрафов наверняка не удастся взыскать, ведь вторая сторона и так не справляется с выполнением соглашения. Но зато увеличится сумма, которую можно взыскать в судебном порядке. Кредитору будет легче доказать, что он твёрдо намерен получить оставшуюся часть.

Какие меры ещё принять для безопасности

Кредитор может дополнительно составить так называемые бухгалтерские справки. Эта справка посвящена расчётам с экономической точки зрения того, какой эффект принесёт совершаемая сделка. Эта справка дополнительно подтвердит, что кредитор намерен получить прибыль.

Справки можно использовать для передачи информации о сравнительном анализе способов, которыми может быть взыскана дебиторская задолженность, с разрезом и использованием критериев времени, стоимости. Можно приводить сравнение затрат в случае:

• передачи долга коллекторам;
• обращения к юристам;
• при взыскании долга с использованием судебной инстанции.

Для сбора информации в этом вопросе можно использовать средства массовой информации. Штатный юрист компании поможет понять, сколько времени предположительно уйдёт на взыскание задолженностей в принудительном порядке, ведь эти специалисты знакомы со всеми нюансами процессуального законодательства. Расчёт может стать незаменимым приложением для бухгалтерских справок.

Документальная фиксация для любых выгод поможет доказать серьёзность намерений кредитора. И обезопасить его позицию. Как и сам договор прощения долга по договору займа.

Долги по договорам займов

Такая процедура, как прощение долга, не влечёт никаких последствий, связанных с уплатой НДС. Ведь от налогообложения освобождаются любые операции, связанные с оформлением сумм в связи с займами. Не важно, имеются в виду проценты или нет. В соглашении требуется отдельно указать условия, на основании которых долг в принципе считают прощённым. То же самое касается общей суммы по задолженности в связи со сделкой.

Если долг по договору на поставку

Данная ситуация не приводит к появлению обязанностей по восстановлению сумм НДС, которые ранее были приняты к вычету после приобретения товаров, ведь на момент первоначальной сделки были соблюдены все условия, предусмотренные Налоговым Кодексом. Отсутствуют основания для того, чтобы был восстановлен НДС по операции прощения долгов. Но есть некоторые особенности.

• вычет возможен, когда покупатель в реальности что-то потратил;
• если долг прощён – значит, и затраты отсутствуют;
• лучше всё-таки восстановить сумму НДС, если новые споры с налоговиками не представляют интереса для должника.

Вычет не предполагает учёт суммы НДС, полученный кредитором из-за аванса.

Могут ли банки прощать долги по кредитам

Если это и происходит, то только по инициативе банка. Когда кредитор решает простить должника, то последнему направляется соответствующее заявление с выражением желания.

Документального оформления хватает для признания оставшейся части долга списанной, но если выполняется условие отсутствия возражений от кредиторов. Стороны оформляют договор в связи с прощением долгов, если соглашение обоюдное. Обязательно прописывание условий, в связи с которыми долг имеет возмездную основу либо лишён её. Проценты также снимаются, если обязательства в связи с основным долгом прекращаются. Прощение долга между физическими лицами и другими участниками рынка происходит в полном объёме.

Истечение срока давности. Кто может рассчитывать на прощение

Как уже говорилось, инициатором прощения долга может стать только кредитор, но не должник. Обычно это происходит при небольшой сумме займа. И если становится понятным, что даже прибыль от успешного дела не покроет расходы в связи со взысканием. Долги небольших размеров банки соглашаются отдавать коллекторам. Но самим организациям не всегда выгодно применение данного метода. Многие просто отказываются сотрудничать с агентствами коллекторов. Специальные отделы с соответствующим направлением предпочитают обрабатывать более крупные суммы.

Прощение долгов часто связано с тем, что закончилась исковая давность. Если после внесения очередного платежа проходит три года и более, то считается, что кредитная организация аннулировала все требования. Обязательства снимаются и с поручителей.

Об интересах третьих лиц

Процедура дарения недопустима, если в ней участвуют только коммерческие организации. Исключение – обычные подарки, стоимость которых не превышает трёх тысяч рублей. Эта норма создана для того, чтобы защитить интересы инвесторов и собственников имущества.

Аналогичного подхода придерживаются, когда речь идёт о соглашении, достигнутом после решения мирового судьи. Главное, чтобы интересы третьих лиц не были задеты документом. В пользу чего предоставляются дополнительные доказательства. Заниматься их сбором должны сами заинтересованные лица.

О налоговых обязательствах

Если задолженность списывается у работника, то у него появляется дополнительный доход. С которого надо отчислить в бюджет до 13 процентов от полученной суммы. Деньги идут в счёт подоходного налога. Но оплата становится ответственностью компании, заключавшей Трудовой контракт. Ведь именно руководство компании выступает как налоговый агент. Налоги не надо платить, только если общая сумма подарков не превысила 4 тысяч рублей.

Достаточно сложно решается вопрос с выплатой страховых взносов. Во многих случаях всё неоднозначно. Министерство Финансов говорит о том, что социальные и страховые взносы на сумму прощённых долгов уплачиваются.

Согласно судебной практике, взносы перестают быть обязательными, если:

1. Трудовой Договор вообще не описывает ситуации, в которой сотрудник может получить займ. Как и сам факт, что долг прощается при сопровождении определённых обстоятельств.
2. Кредитные отношения и обязанности по ним не привязаны к трудовым функциям.
3. Содержание договора по труду не связано с кредитом.

Заключение договоров по дарению – оптимальный вариант. Это позволит избежать серьёзных ошибок при оформлении. Иногда при прощении долгов пользуются и устной формой. Но это на практике часто ведёт к неисполнению обязательств, ведь очень сложно будет доказать, что материальная ответственность отсутствовала. Лучше всё-таки использовать соглашения и записки в качестве дополнения.

Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества должника (ст. 415 ГК).
Прощение долга относится к договорным способам прекращения обязательств и допускается только по соглашению между кредитором и должником. Иное мнение*(1405) неубедительно, поскольку основано на некорректном толковании ст. 415 ГК и не учитывает ряда обстоятельств.
Во-первых, для обоснования односторонне-сделочной природы прощения долга используется лишь часть текста ст. 415 ГК ("обязательство прекращается освобождением"). Такое толкование далеко от буквального и не способно привести к достоверному результату*(1406). Кроме того, систематическое толкование положений гл. 26 ГК показывает, что одностороннее прекращение обязательства является лишь исключением и возможно только в случаях, прямо предусмотренных законом*(1407).
Во-вторых, непризнание за волеизъявлением должника конституирующего значения влечет, по сути, "навязывание" ему прекращения обязательства. Подобный подход далеко не всегда соответствует интересам должника и вступает в определенное противоречие с основными принципами гражданского законодательства.
В-третьих, договорный характер прощения долга подтверждается историческим и сравнительно-правовым анализом рассматриваемого института*(1408).
Признание договорного характера прощения долга делает актуальным вопрос о характеристике данного соглашения и его месте в системе договоров отечественного гражданского права, в частности о соотношении с договором дарения. На наш взгляд, прощение долга не идентично дарению и не может (ни полностью, ни в части) рассматриваться как разновидность последнего*(1409). Наиболее наглядно это видно при дарственном обещании, которое лишь порождает обязанность дарителя простить долг, но не прекращает соответствующее требование. Его прекращение осуществляется в рамках самостоятельного волевого акта - договора о прощении долга, являющегося распорядительной сделкой*(1410). Реальный договор дарения совершается через договор о прощении долга. В этом случае самостоятельный характер обоих договоров также не вызывает сомнений, поскольку прекращение обязательства выступает следствием именно договора о прощении долга.
Правовым основанием договора о прощении долга может служить и возмездная сделка (например, при взаимном прощении долгов либо прощении части долга в целях обеспечения исполнения остальной части). Необходимо иметь в виду, что распорядительный характер договора о прощении долга исключает применение к нему дифференциации сделок на возмездные и безвозмездные. Возмездной (безвозмездной) может быть только лежащая в его основании обязательственная сделка, но не сам договор о прощении долга.
Как распорядительная сделка договор прощения долга абстрактен*(1411). Он не зависит от пороков обязательственной сделки, лежащей в его основании, и является действительным даже при ее отсутствии или недействительности. Например, недействительность дарения, совершенного в нарушение запрета ст. 575 ГК, не влечет недействительности основанной на нем сделки прощения долга, а следовательно, и восстановления прекратившегося обязательства. Но в этих случаях должник неосновательно обогащается за счет кредитора. Поэтому у бывшего кредитора возникает притязание к бывшему должнику на восстановление прощеного требования.
Предметом договора прощения долга может выступать, в принципе, любое обязательственное право (требование) как договорного, так и внедоговорного характера. Исключение составляют лишь требования, обладающие особым целевым назначением (о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, об уплате алиментов).Посмыслу закона они не могут прекратиться иным, нежели исполнение, способом.
Характер прощаемого требования остается безразличным. В частности, допустимо прощение требования, входящего в содержание натурального обязательства (например, задавненного или вытекающего из игры). Не исключается возможность прощения условного, а также будущего требования*(1412).
Статья 415 ГК не устанавливает правил относительно формы договора прощения долга. Поэтому данный договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок (абз. 1 п. 1 ст. 434 ГК).
Допустимой формой договора прощения долга может выступать расписка кредитора об отсутствии претензий, врученная им должнику.
Поскольку договор прощения долга может быть заключен устно, допустимо его совершение и путем конклюдентного поведения (п. 2 ст. 158 ГК). Так, наличие соглашения о прощении долга может быть констатировано в случае возвращения должнику долговой расписки или уничтожения ее в присутствии должника. Обязательство гаранта перед бенефициаром может быть прекращено путем отказа бенефициара от своих прав по гарантии и возвращения ее гаранту (подп. 3 п. 1 ст. 378 ГК)*(1413).
Прощение долга предполагает явно выраженное волеизъявление обеих сторон прекратить обязательство. В силу этого не являются прощением долга и не влекут соответствующего правового эффекта непредъявление кредитором требования об исполнении обязательства, принятие кредитором лишь части долга, а равно обещание кредитора не заявлять должнику существующие против него требования.

Еще по теме Прощение долга:

1. Как документально оформляется прощение долга? Насколько распространена подобная сделка в предпринимательской практике?