Ндс к вычету при общей системе налогообложения. Осно и другие системы налогов для ип

Для удобства изучения материала статью разбиваем на темы:

Затраты подлежат списанию в учет только после их оплаты. Датой оплаты считается операция, подтвержденная документально выпиской банка или авансовым отчетом. Предприниматель должен установить приказом круг материально ответственных лиц, которые могут получать под отчет наличные денежные средства. Сам ип, при произведении материальных трат, не оформляет авансовые отчеты, поскольку не может сам себе утверждать документы.

К прочим налогам, учитываемых в составе расходов, относятся отчисления с фонды с заработной платы наемных работников, налог на землю, используемую в предпринимательской деятельности ип. НДС к прочим расходам не относится.

По коммунальным платежам, произведенным при обслуживании зданий, применяемым в деятельности ип, направленной на получение прибыли, учет ведется не только в стоимостном выражении, но и в количественном, что выражается в записи физических показателей потребления энергоносителей по данным обслуживающих компаний.

Перенос остатков на следующий календарный год

При ведении осно необходимо учитывать остатки поступивших для последующего использования товаров, сырья и материалов. Сумма выводится по состоянию на конец года. Обязательным при оформлении остатков ТМЦ служит запись документа, на основании которого приняты в учет материальные средства.

При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде вывод остатков осуществляется правильно лишь при корректном вводе товара при его поступлении. Необходимо указывать номер документа, дату накладной, номенклатуру в точности, как записано поставщиком. Перенос остатков производится не только по налоговому году, но и предыдущих лет деятельности.

Уплата налогов и перенос убытков при общей системе

Предприниматель на осно по итогам расчетов уплачивает НДФЛ в размере 13%. Расходной части необходимо уделять внимание, поскольку инспектором ИФНС при проверке доходы принимаются в безусловном порядке, учет расходов необходимо подтверждать документально.

Преимуществом осно является отсутствие необходимости уплачивать налог НДФЛ при отсутствии прибыли. Минимального предела, как в УСНО не существует. Минусом осно у ип является отсутствие законодательно установленной возможности переноса убытков, полученных в отчетном году, на будущие налоговые периоды. Варьировать расходную часть осно в сторону уменьшения можно при помощи прочих расходов, произведенных по авансовым отчетам, принятием на учет основных средств в более позднем периоде и другими законными способами.

ОСНО налоги

Общая система налогообложения характеризуется обширным перечнем налогов и обязательных отчислений, подлежащих выплате в бюджет и внебюджетные фонды.

А именно:

Налог на добавленную стоимость (18 %, для отдельных видов товаров – 10 %, экспорт – без НДС);
- налог на прибыль организаций (20 %);
- налог на имущество организаций (2,2 % от стоимости основных средств на балансе);
- подоходные налоги с физических лиц (в качестве налогового агента для персонала фирмы – 13 % со всех выплат);
- платежи в ПФР, ФСС, ФОМС (30,2 % от ФОТ);
- транспортный, земельный и прочие налоги, в зависимости от сферы деятельности и местного законодательства.

Для ИП этот список имеет несколько иной вид:

НДС;
- НДФЛ – 13 %;
- налог на имущество физического лица;
- местные налоги и сборы;
- обязательные внебюджетные взносы.

Расчёт каждого из перечисленных налогов производится по собственной схеме, регламентированной соответствующими законодательными актами:

По НДС – Налоговый кодекс РФ, гл. 21;
- по НДФЛ – гл. 23 НК РФ;
- по налогообложению прибыли – гл. 25.

Доходы на ОСНО

Книгу учета доходов и расходов ведите по форме, утвержденной приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

При необходимости предприниматель может разработать другую форму книги учета доходов и расходов исходя из специфики своей деятельности. Использование самостоятельно разработанной формы книги учета нужно согласовать с налоговой инспекцией, в которой предприниматель состоит на учете. Такой вывод следует из абзаца 3 пункта 7 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей.

Порядок согласования законодательно не прописан. Поэтому свою форму книги учета можно представить в инспекцию для заверения с сопроводительным письмом. Перед подачей книгу предварительно оформите по общим правилам.

Книгу учета доходов и расходов составляйте в единственном экземпляре. На каждый год открывайте новую книгу учета. Это следует из положений пункта 4 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей, а также из абзаца 2 общих требований к порядку заполнения книги учета.

Способы ведения книги

Вести книгу учета доходов и расходов можно как на бумаге, так и в электронном виде (п. 7 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей).

В зависимости от того, в каком виде ведется книга учета доходов и расходов (бумажном или электронном), порядок ее оформления различается.

Если предприниматель ведет книгу учета на бумаге, до начала внесения в нее записей необходимо:

Заполнить титульный лист;
- сшить и пронумеровать страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указать количество содержащихся в ней страниц;
- заверить книгу в налоговой инспекции и скрепить печатью.

Если предприниматель ведет книгу учета в электронном виде, то по окончании налогового периода ее нужно:

Вывести на печать;
- сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;
- заверить книгу в налоговой инспекции и скрепить печатью. Для заверения в налоговой инспекции распечатанную книгу нужно представить не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Это следует из положений пункта 8 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей.

Ответственность

Внимание: отсутствие книги учета доходов и расходов является , за которое предусмотрена налоговая ответственность по статье 120 Налогового кодекса РФ.

Если у предпринимателя отсутствует книга учета доходов и расходов – это является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объекта налогообложения.

Размер штрафа для предпринимателя составит:

10 000 руб. – если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода;
- 30 000 руб. – если нарушение было допущено в течение нескольких налоговых периодов.

Если нарушение привело к занижению налоговой базы, оно повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Такой порядок предусмотрен статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Состав книги учета

Книга учета доходов и расходов предпринимателя на общей системе налогообложения состоит из шести разделов:

Раздел I «Учет доходов и расходов»;
- раздел II «Расчет амортизации основных средств»;
- раздел III «Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным»;
- раздел IV «Расчет амортизации нематериальных активов»;
- раздел V «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов»;
- раздел VI «Определение налоговой базы».

Каждый раздел книги учета состоит из нескольких таблиц. Их нужно заполнить, если предприниматель осуществлял операции, для отражения которых предназначены соответствующие таблицы.

Внесение записей

Записи о хозяйственных операциях вносите в книгу учета в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 4 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).

Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведите в рублях (абз. 1 п. 5 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей). Доходы и расходы, выраженные в валюте, учтите в совокупности с доходами и расходами в рублях. Их нужно пересчитать по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (на дату фактического осуществления расхода) (абз. 2 п. 5 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).

Отражение доходов и расходов

Доходы и расходы отражайте в книге учета на дату их фактической оплаты. Показывая доход, не уменьшайте его на сумму налогового вычета. Это следует из пунктов 13 и 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей.

Доходы, полученные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета на дату подписания акта о взаимозачете. Расходы, понесенные в связи с зачетом взаимных требований, отразите в книге учета на эту же дату (при условии, что на момент подписания акта выполнены другие условия для признания расхода). На дату подписания акта взаимозачета обязательства продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) погашаются (ст. 410 ГК РФ).

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определите как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью (п. 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).

Заполнение раздела I

Раздел I состоит из семи таблиц, шесть их которых предусматривает два варианта их заполнения:

Таблица 1-1А «Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-1Б «Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-2 «Учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-3А «Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-3Б «Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-4А «Учет иных материальных расходов (в т. ч. топливо, электроэнергия, транспортные услуги и т. п.) и их распределение по видам деятельности»;
- таблица 1-4Б «Учет иных материальных расходов (в т. ч. топливо, электроэнергия, транспортные услуги и т. п.) и их распределение по видам деятельности»;
- таблица 1-5А «Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-5Б «Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-6А «Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения»;
- таблица 1-6Б «Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения»;
- таблица 1-7А «Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц»;
- таблица 1-7Б «Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц».

Таблицы с литерой «А» заполняйте, если осуществляете операции, облагаемые НДС. Таблицы с литерой «Б» заполняйте при совершении операций, не облагаемых НДС. Если предприниматель осуществляет как операции, облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения, нужно вести раздельный учет таких операций и заполнять, соответственно, таблицы как с литерой «А», так и с литерой «Б».

Таблицу 1-1 заполните на основании первичных документов о приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг). В данной таблице не отражайте приобретенные материальные ресурсы (топливо, электроэнергия, транспортные расходы и т. п.), которые подлежат отражению в таблице № 1-4.

В таблице 1-2 отразите операции по учету выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг) из приобретенного и израсходованного сырья, которое ранее было отражено в таблице № 1-1.

Таблицу 1-3 используйте для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг).

Материальные расходы, не отраженные в таблицах 1-1 и 1-3, укажите в таблице 1-4.

В таблице 1-5 формируйте полную себестоимость готовой продукции (выполненной работы, оказанной услуги) на основании данных из предыдущих таблиц.

В таблице 1-6 отразите доходы от предпринимательской деятельности и расходы, связанные с получением этих доходов. Таблица заполняется в момент признания соответствующих доходов и расходов.

Если предприниматель занимается только торговлей и не формирует себестоимость готовой продукции (выполненной работы, оказанной услуги), таблицу 1-6 заполняйте на основании данных из таблиц 1-1 и 1-4.

Таблицу 1-7 заполняйте по итогам каждого месяца на основании данных, отраженных в таблице 1-6. В этой таблице определяются доходы и расходы текущего месяца, которые в дальнейшем учитываются при расчете НДФЛ.

Заполнение раздела II

Раздел II состоит из двух таблиц:

Таблица 2-1 «Расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 20 __ года»;
- таблица 2-2 «Расчет для продолжения начисления амортизации по основным средствам, приобретенным и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 20 ___ года».

Обе таблицы предназначены для отражения операций, связанных с движением основных средств.

Данные по основным средствам предпринимателя отразите в разделе II книги учета доходов и расходов позиционным способом по каждому объекту отдельно. Начальные записи в этом разделе делайте в момент ввода в эксплуатацию приобретенных (изготовленных) основных средств. Ежегодно рассчитывайте суммы амортизации основных средств для включения в расходы текущего года и выводите остаток для списания в последующих налоговых периодах.

Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

Заполнение раздела III

Раздел III включает в себя одну таблицу:
– таблица 3 «Расчет для продолжения начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, которые остались не списанными за налоговый период 20 ___ года».

В данном разделе отразите начисление амортизации и выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Стоимость используемых предметов погашается через амортизацию в два этапа: первые 50 процентов первоначальной стоимости списываются в начале использования объекта, а оставшиеся 50 процентов – при его выбытии. Оставшиеся 50 процентов стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов при выбытии отразите в графе 5 таблицы 3 раздела III книги учета доходов и расходов.

Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

Заполнение раздела IV

Раздел IV состоит из двух таблиц:

Таблица 4-1 «Расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 20 __ года»;
- таблица 4-2 «Расчет для продолжения начисления амортизации по нематериальным активам, приобретенным и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 20 ___года».

Данный раздел предназначен для отражения движения нематериальных активов. Начальные записи в этом разделе делайте в момент начала использования приобретенных (созданных) нематериальных активов. Ежегодно рассчитывайте суммы амортизации нематериальных активов для включения в расходы текущего года и выводите остаток для списания в последующих налоговых периодах.

Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

Заполнение раздела V

Раздел V включает в себя одну таблицу:
– таблица 5 «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов за 20 ___ год».

Данный раздел предназначен для отражения операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты (премий, вознаграждений и т. п.), а также удержанием НДФЛ с данных выплат. Таблицу 5 заполняйте помесячно.

Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

Заполнение раздела VI

Раздел VI состоит из трех таблиц:

Таблица 6-1 «Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 20 __ года»;
- таблица 6-2 «Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 20 __ года»;
- таблица 6-3 «Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах».

Данный раздел является сводным и предназначен для обобщения информации, включенной в предыдущих разделах книги учета доходов и расходов.

Строку «Доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг» таблицы 6-1 заполните на основании данных, отраженных в графе 16 таблицы 1-7А и (или) графе 15 таблицы 1-7Б.

В строке «Прочие доходы» таблицы 6-1 укажите размер прочих доходов, в том числе стоимость имущества, полученного безвозмездно.

В строке «Итого доходов» таблицы 6-1 отразите суммарное значение доходов, полученных в налоговом периоде. Сумму доходов, отраженных в данной строке, переносите в строку 030 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.

Строку «Материальные расходы» заполните на основании данных, отраженных в графе 10 таблицы 1-7А и (или) таблицы 1-7Б. Сумму материальных расходов переносите в строку 050 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.

В строке «Суммы амортизации по амортизируемому имуществу» отразите начисленную за налоговый период амортизацию по основным средствам и нематериальным активам на основании данных таблиц разделов II, III, IV. Значение данной строки переносите в строку 060 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.

В строке «Расходы на оплату труда» отразите начисленную зарплату и вознаграждения в пользу сотрудников предпринимателя за налоговый период на основании данных раздела V. Значение данной строки переносите в строку 070 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.

Строку «Прочие расходы» заполните на основании данных из таблицы № 6-2. Значение данной строки перенесите в строку 090 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.

В строке «Итого расходов» отразите суммарное значение всех расходов предпринимателя, учитываемых при расчете НДФЛ за налоговый период. Данные этой строки перенесите в строку 040 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.

Строку «Расходы, произведенные в отчетном налоговом периоде, но связанные с получением доходов в следующих налоговых периодах» заполните на основании данных таблицы 6-3.

Таблица 6-2 служит для расшифровки прочих расходов, произведенных предпринимателем в текущем налоговом периоде и учитываемых при расчете НДФЛ.

В таблице 6-3 отразите расходы, которые понесены в текущем налоговом периоде и которые будут признаны в последующих налоговых периодах (после получения соответствующих доходов).

Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

Отчетность на ОСНО

Система ОСНО для ООО включает в себя целый комплекс налоговых платежей, которые согласно законодательству нашей страны обязано вносить предприятие с этим юридическим статусом в местные, региональные и федеральные инстанции.

Схему ОСНО могут использовать те предприятия, которым по закону запрещено применять или использовать ЕСХН и УСН.

К таким компаниям относятся иностранные предприятия, юридические и адвокатские конторы, банковские учреждения и ломбарды, предприятия с численностью сотрудников выше 100 человек, предприятия с доходом свыше 60 млн. рублей и организации, чей уставной капитал входит 25% вкладов других предприятий.

Все организации на ОСНО согласно законодательным актам должны вести бухгалтерский и налоговый учет, по которым предоставляется отчетность ООО для уплаты установленных законом выплат, которые привычно называют налогами.

По своему направлению бухгалтерская и налоговая отчетности являются двумя разными направлениями. Налоговая направлена на освещение полученных доходов ООО, а бухгалтерская освещает все расходы и доходы предприятия.

Нулевая отчетность и ее составляющие

Перед тем, как ознакомится с механизмом и составляющими нулевой отчетности для предприятий независимо от их юридического статуса, стоит сначала дать ее определение.

Итак, нулевой отчетностью называют целый пакет документов, который состоит из заполненных установленных законом бланков в виде статистической, налоговой и бухгалтерской отчетностью.

Этот вид отчетности определен законодательными актами для предприятий, которые по ряду причин не занимаются финансовой деятельностью.

Расшифровка этого понятия для ООО состоит из целого ряда организационных, юридических и финансовых признаков.

Под первым признаком принимается тот факт, что заработную плату сотрудникам ООО не выдавало, так как в штат предприятия еще никто не был зачислен.

Вторым фактом для сдачи «нулевки» является то, что в определенный срок никаких покупок и продаж предприятием не совершалось. Это относится и к ООО, которые занимаются предоставлением определенных услуг.

Третий фактический признак указывает на то, что какие-либо финансовые операции, проводимые предприятием, полностью отсутствовали.

И к четвертому признаку для сдачи «нулевки» является то, что с момента открытия предприятия прошло только 3 месяца и никакие формы и документы еще не сдавались.

Если более детально рассматривать нулевую отчетность для ООО, которое находится на ОСНО, то ее следует разбить на целый ряд составляющих.

Первой составляющей является Единая Упрощенная декларация, которая сдается 1 раз в год. Во вторую входит бухгалтерский отчет, который необходимо сдавать 1 раз в квартал.

К третьей части относится налоговый отчет, который делится на авансовые платежи по налогу на прибыль и на имущество, сдаваемые 1 раз в квартал. А также к 20 числу месяца, которое идет после налогового отчета необходимо предоставить НДС.

Четвертой составляющей является статистическая отчетность, которая сдается под конец налогового периода. И последняя, пятая часть состоит из целого ряда отчетов во внебюджетные органы, к которым относятся ПФР, ФСС. В эти органы документация предоставляется 1 раз в квартал.

Расшифровка налоговой отчетности

Чтобы полностью понимать значения и части, из которых состоит налоговая отчетность ООО на ОСНО необходимо знать то, что обозначение ОСНО является общей системой налогообложения, или ее принято еще называть традиционной системой.

Первым документом, входящего в налоговую отчетность является декларация на НДС. Сдавать такой отчет нужно после 20-го числа месяца, который идет после сдачи квартального отчета. В этом документе указывается сумма НДС со всех составляющих коммерческой деятельности, из которых он брался.

Второй составляющей является декларация по налогу на прибыль. Такой отчет необходимо сдавать за первый квартал до 28 апреля, за второй квартал до 28 июля, за третий квартал до 28 октября и за год до 28 марта.

Цифры в этом отчете означают прибыль предприятия не квартально, а с начала года. То есть, за первый квартал берется доход с 1 января до 31 марта, за полугодие берется доход с 1 января до 30 июня, за девять месяцев берется доход с 1 января до 30 сентября и за год берется доход с 1 января до 31 декабря.

Третьей формой налоговой отчетности ООО на ОСНО является декларация по налогу на имущество. Этот документ сдается предприятием 1 раз в год, до 28 марта. Но кроме этого документа добавочно сдается 3 раза в год специальный налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество предприятия.

Кроме выше указанных форм в комплект налоговой отчетности входят сведения, которые необходимо подавать регулярно до 20 января, о среднесписочной численности сотрудников предприятия за год.

Способы сдачи квартального отчета для ООО на ОСНО

Для предъявления отчета в налоговые инстанции за квартальный период деятельности ООО, который находится на ОСНО.

Существует три способа:

Предоставление в бумажном виде или на переносном электронном носителе непосредственно инспектору налогового органа;
отправка документов за квартал работы ООО в налоговую инстанцию воспользовавшись услугами почты;
отправка квартального электронного отчета в ПФР или налоговую инстанцию через интернет.

Способ непосредственной передачи инспектору налоговой инстанции в бумажном варианте является самым надежным способом сдачи. Надежность этого способа обосновывается тем, что во время сдачи отчета он будет сразу проверен работником налогового органа.

Квартальная отчетность ООО на ОСНО, которая передается в налоговую инстанцию при помощи почтовой связи, является удобным в том случае, когда время сдачи уже подходит к концу и не существует других способов передачи.

Чтобы не понести наказания в виде штрафных санкций, отчет отправляется по почте в количестве одного экземпляра. Временем сдачи документов является дата, указанная в почтовой квитанции.

Самым современным и простым вариантом предоставления квартальных отчетов является использование интернет ресурсов. Сроки сдачи отчетности ООО на ОСНО электронным способом совпадают с вышеописанными, а сама сдача занимает немного времени.

Чтобы пользоваться этим передовым вариантом, необходимо в налоговую инстанцию направить заявление с просьбой установления специальной программы для этой цели и предоставлении специальной электронной подписи для руководителя предприятия, которой будет утверждаться электронный документ.

Основными требованиями контроля финансовой деятельности предприятия являются соблюдение сроков, которые установлены законодательными актами и соблюдении всех требований закона.

Порядок отчетности для ООО на ОСНО в ПФР и ФСС

Законодательством нашей страны определено, что для ООО на ОСНО подготовка и сдача отчетности в ПФР должна выполняться в обязательном порядке.

Новая форма такого вида отчета, под названием форма РСВ – 1, объединяет в себе всю необходимую информацию, которая в автоматическом режиме предоставляется в ФОМС, и Персонифицированный учет.

Сдавать отчет в ПФР необходимо ежеквартально, а также по результатам работы ООО за 6 месяцев, за 9 месяцев и за 1 год.

Отчет в ФСС является также обязательным и его необходимо сдавать ежеквартально по форме 4ФСС.

В этом документе отображается все данные по обязательным исчислениям на социальное , а также выплаты по травматизму на предприятии за определенный отчетный период.

НДС при ОСНО

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, предназначенный для конечного потребителя товаров и услуг.

Он уплачивается:

1) При реализации товаров и услуг.
2) При ввозе товаров на территорию РФ.

Налоговая ставка НДС обычно 18 %, но также может быть 0 % и 10 % при некоторых условиях.

Общую сумму НДС можно уменьшить на сумму налоговых вычетов:

Под налоговым вычетом следует понимать НДС:

1) Предъявленный вам поставщиками при приобретении у них товаров и услуг. Помните, что при работе с контрагентами (поставщиками), которые на УСН, ЕНВД и др. налоговых режимах, вы не сможете уплаченный им НДС принять к вычету.
2) Уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Такие «вычеты» называют НДС к зачёту. Но, чтобы применить «вычеты»:

Товары (услуги, работы) должны быть приняты к учёту (поставлены на баланс / оприходованы). К подтверждению этого нужно иметь соответствующие первичные документы.
- обязательно должна быть счёт-фактура.

Исчисление НДС - достаточная ёмкая и сложная тема, имеющая в некоторых случаях кое-какие специфичные нюансы, поэтому здесь будет приведена лишь базовая, основная формула для расчёта налога на добавленную стоимость.

Итак, чтобы узнать, сколько нужно заплатить НДС, нужно:

1) Выделить НДС со всего дохода по формуле
НДС к начислению = (весь доход) * 18 / 118
2) Аналогично вычислить вычеты (НДС к зачёту)
НДС к зачёту = (покупки, расходы) * 18 / 118
3) И наконец, НДС к уплате = НДС к начислению - НДС к зачёту («вычеты»)

Разберём на простом примере:

1) Некий ИП продал джинсы на сумму 1 000 руб.
Налог с этой сделки государству он должен 152, 54 руб. (1 000 руб. * 18 / 118).
2) Но покупал эти джинсы некий ИП за 600 руб.
Значит, поставщику за эту покупку он уплатил НДС = 91, 52 руб. (600 руб. * 18 / 118)
3) Итого НДС к уплате = 152, 54 руб. - 91, 52 руб. = 61, 02 руб.

Отчётность и уплата НДС

1) Декларация подаётся в налоговую ежеквартально в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом, т.е.:

1 - не позднее 25 апреля
2 - не позднее 25 июля
3 - не позднее 25 октября
4 - не позднее 25 января

Декларация НДС подаётся только в электронном виде.

2) Также налогоплательщики НДС должны вести книги покупок и продаж, предназначенные:

Книга покупок НДС - для записи счёт-фактур, подтверждающих оплату НДС, чтобы впоследствии при расчёте налога, определить суммы вычетов.
- Книга продаж НДС - для записи счёт-фактур и др. документов при реализации товаров и услуг во всех случаях, когда исчисляется НДС.

3) Кроме того, ИП на ОСНО ведут ещё книгу учёта доходов и расходов (КУДиР).
Организации КУДиР не ведут.

УПЛАТА НДС производится ежеквартально равными долями не позднее 25 числа каждого из 3х месяцев следующего квартала.

Например, за 3 квартал нужно заплатить НДС в размере 300 руб.

Эту сумму делим на 3 равные части по 100 руб. и уплачиваем в сроки:

1) Не позднее 25 октября-100 руб.
2) Не позднее 25 ноября-100 руб.
3) Не позднее 25 декабря-100 руб.

Декларация ОСНО

Эту декларация необходимо сдавать на ОСНО (общей системе налогообложения). Многие предприниматели, начиная свою деятельность даже не подозревают, что после регистрации ИП автоматически находятся на общей системе налогообложения.

И с момента уведомления налоговой о применении другого спец режима ЕНВД, ПСН или УСН он переходит с общего налогообложения на спец режим который собираются применять.

Давайте рассмотрим на примере:

ИП зарегистрирован 18 января. Свою деятельность начал вести с 10 марта (допустим, открыл магазин и решил применять ЕНВД для этого написал уведомление в налоговую по форме ЕНВД 2).

Начиная с 10 марта предприниматель начинает отчитываться на налогу ЕНВД. Тут встает вопрос “Как же быть со временем с которого зарегистрирован ИП и до момента начала применения ЕНВД?”.

Поясняю, данное время ИП находился на общей системе налогообложения, но просто не вел свою деятельность. То есть у него не было движений денежных средств по счетам и по кассе, да и собственно кассы никакой тоже не было. В данной ситуации с 18 января по 10 марта ИП должен сдать нулевую отчетность по ОСНО.

Нулевая отчетность по ОСНО сдается в виде единой упрощенной налоговой декларации.

Единая упрощенная налоговая декларация

Давайте рассмотрим что же такое единая упрощенная налоговая декларация по ОСНО – она представляет из себя вариант декларации по нескольким налогам (как известно на ОСНО платится не один налог). Как я уже говорил выше эта отчетность сдается при нулевом движении средств у предпринимателя.

Для ИП на ОСНО платить надо только НДС, поэтому заполнять и подавать единую упрощенную налоговую декларацию необходимо только в отношении налога НДС.

Данную декларацию необходимо сдавать до 20 числа следующего месяца после отчетного квартала.

Срок сдачи упрощенной декларации ОСНО:

За 1 квартал (январь, февраль, март) – до 20 апреля
За 2 квартал (апрель, май, июнь) – до 20 июля
За 3 квартал (июль, август, сентябрь) – до 20 октября
За 4 квартал (октябрь, ноябрь, декабрь) – до 20 января

Хочу подчеркнуть еще раз, чтобы не было недоразумений. Для сдачи единой упрощенной налоговой декларации должны отсутствовать движения по счетам, ни доходов, ни расходов – это очень важно. Если допустим Вы закупаете товар через р/с или оплачиваете аренду, то такую декларацию Вы уже сдавать не сможете.

Данная декларация так же подается организациями, у которых деятельность в течении квартала не велась (естественно, если организация находится на ОСНО).

И тема на злобу дня. С этого года меняются коды ОКАТО на ОКТМО, но как у нас в России все через одно место. Новые бланки подготовить не успели, а налоговая перестала принимать данные бланки с указанными в них старыми данными ОКАТО.

Лечение этой проблемы довольно простое, просто вбиваете в строку ОКАТО код по ОКТМО (декларацию саму ни в коем случае не менять, то есть слово ОКАТО в декларации менять на ОКТМО не надо).

ОСНО без НДС

Предпринимателям на УСН знакома ситуация, когда крупные компании отказываются от покупки, объясняя это тем, что сделка без НДС для них не несет никакой выгоды. Некоторые упрощенцы идут на уступки клиенту и выставляют счет-фактуру с НДС ради прибыльной сделки. Остальные, избегая дополнительной отчетности и уплаты налога, упускают ценного клиента. Но это далеко не все возможные сценарии развития ситуации - попробуйте убедить своего клиента в том, что приобретая товар у вас без НДС, он ничего не потеряет. О том, как это сделать, читайте нашу статью.

Почему фирмы на ОСНО наотрез отказываются покупать что-либо у упрощенцев?

Вся причина кроется в НДС. Все организации и ИП на общей системе налогообложения являются плательщиками НДС. При продаже своих товаров или услуг они обязаны добавить НДС к цене, а затем заплатить налог в бюджет государства. Для таких компаний на ОСНО существует налоговый вычет, воспользовавшись которым, НДС к уплате можно снизить. Сумму налога можно уменьшить на сумму "покупного” НДС, т.е. тот, который заплатили при приобретении товаров или услуг.

Например: закупили товары для перепродажи на 10000 рублей + 1800 рублей заплатили НДС, всего перечислили поставщику 11800 рублей.

Затем продали товары за 20000 рублей + НДС 3600 рублей, нам перечислили покупатели 23600 рублей.

Сумма НДС к уплате = 3600 - 1800 = 1800 рублей.

Когда компания покупает товар у вас без НДС, то налоговый вычет у неё отсутствует, и государству нужно перечислить сумму НДС уже не 1800 рублей, а все 3600 рублей.

Получается, что фирме на ОСНО действительно невыгодно с вами работать, и зачастую они просят спецрежимников выставить счет-фактуру с НДС. Но тогда у вас возникает дополнительная обязанность перечислить налог в бюджет и отчитаться по НДС, которая сдается только в электронном виде. Кроме того, налоговики настаивают, чтобы в доходы УСН включалась вся сумма с учетом НДС, а при уплате НДС в бюджет вы не имеете права учесть его в составе расходов.

Продайте товар по цене минус НДС

Плательщику НДС на самом деле невыгодно с вами работать, только если ваша цена товара и цена товара у другого продавца, включая НДС, одинаковы. Если у другого продавца, который работает с НДС, аналогичный товар стоит 11800 рублей, включая НДС, то оптимальной ценой для вашего покупателя, при которой он не понесет убытков, будет цена 10000 рублей без НДС и ниже.

Совмещение ЕНВД и ОСНО

В условиях одновременного использования хозяйствующим субъектом таких налоговых режимов как общая система налогообложения (далее - ОСНО) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) роль учетной политики для целей налогообложения (далее - налоговая политика) существенно возрастает. В таких условиях хозяйствования налоговое законодательство обязывает фирму или коммерсанта вести раздельный налоговый учет, но при этом не дает никаких рекомендаций по его организации. В этой статье мы расскажем о тех элементах, которые необходимо закрепить в налоговой политике, при совмещении ОСНО и ЕНВД, чтобы максимально сократить появление возможных налоговых рисков.

При ведении бизнеса совмещение ОСНО и ЕНВД не редкость, особенно это, характерно для субъектов, занятых в торговой деятельности, которые наряду с оптовой торговлей занимаются и розничными продажами товаров.

Если в отношении налогообложения оптовой торговли у продавца имеется выбор между ОСНО и упрощенной системой налогообложения, то в части розницы, отвечающей условиям статьи 346.26 НК РФ, добровольность исключена. Если на территории деятельности продавца введен единый налог на вмененный доход, то розничный продавец, отвечающий условиям подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, переводится на "вмененку" в обязательном порядке. Правда, запрет на добровольность применения ЕНВД не применяется. С указанной даты фирмы и коммерсанты получают возможность добровольно уплачивать ЕНВД по "вмененным" видам деятельности. Такие изменения в главу 26.3 НК РФ внесены Федеральным законом N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Учитывая это, фирмы, ведущие "вмененный" бизнес, для которых применение ЕНВД по тем или иным причинам невыгодно, смогут отказаться от его применения. Для этого им понадобится сняться с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней, подав в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Такие правила вытекают из обновленных редакций статьи 346.28 НК РФ.

Совмещение указанных режимов налогообложения сопряжено с обязанностью хозяйствующего субъекта вести раздельный учет. Во-первых, такое требование вытекает из пункта 9 , запрещающего при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать в составе доходов и расходов доходы и расходы, относящие к "вмененной" деятельности. Во-вторых, требование о ведении раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в части "вмененки" и деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО, содержится в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ. При этом законодательно определено, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рамках "вмененной" деятельности, осуществляется плательщиком ЕНВД в общеустановленном порядке. На это указывает и Письмо Минфина Российской Федерации N 03-11-06/3/50.

Вместе с тем, ответа на вопрос, как организовать такой учет фирме, совмещающей ОСНО и ЕНВД, не содержит ни глава 25 НК РФ, ни глава 26.3 НК РФ.

В отсутствие методики ведения такого раздельного учета, закрепленной в НК РФ, налогоплательщик должен разработать свои принципы его ведения и закрепить их использование в своей налоговой политике.

При этом на основании анализа налогового законодательства налогоплательщику в своей учетной политике придется осветить вопросы, касаемые исчисления таких налогов, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налог на имущество организаций. Кроме того, придется организовать и раздельный учет выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, в том числе по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, с которых организация обязана исчислить и уплатить страховые взносы на обязательные виды социального страхования. Несмотря на то, что плательщики ЕНВД признаются полноправными плательщиками указанных страховых взносов, организовать ведение раздельного учета им все-таки придется. Ведь страховые взносы, уплаченные организацией по видам бизнеса, с которых платится ЕНВД, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Кроме того, как сказано в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается плательщиками ЕНВД на сумму:

Всех видов обязательных страховых взносов, установленных законодательством Российской Федерации, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде при выплате вознаграждений работникам;
расходов по оплате больничных листов за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
взносов по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.

Поэтому в налоговой политике нужно прописать порядок уплаты страховых взносов по обязательным видам социального страхования, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), а также порядок распределения пособий по временной нетрудоспособности и взносов по договорам добровольного страхования. Тут же необходимо зафиксировать и порядок распределения сумм общих расходов - выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, чей труд одновременно используется во "вмененной" деятельности и в деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения. Аналогичные рекомендации приведены и в Письме Минфина Российской Федерации от N 03-11-06/3/22.

Как сказано в Письме Минфина Российской Федерации N 03-11-06/3/139, если при совмещении ЕНВД с другими режимами налогообложения обеспечить раздельный учет работников по видам бизнеса невозможно, то при исчислении ЕНВД учитывается общая численность работников по всем видам деятельности. При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей применения режима налогообложения, отличного от ЕНВД, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых организацией от ведения всех видов деятельности.

При этом налогоплательщику по каждому из направлений отдельно необходимо закрепить сами показатели, на которых будет основываться методика ведения раздельного учета по каждому из видов осуществляемой деятельности, принцип их распределения, а также документы, которыми будет руководствоваться налогоплательщик при их определении. Кроме того, не лишним будет указать и требования к составу таких документов, а также ответственных за их составление.

Начнем с налога на прибыль

Плательщики ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС, но только в части налогооблагаемых операций, совершенных в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, на это указывает пункт 4 статьи 346.26 НК РФ.

Для субъекта хозяйственной деятельности, совмещающего ОСНО с ЕНВД, это означает, что ему придется организовать ведение раздельного учета сумм "входного" налога. Ведь источники покрытия сумм "входного" НДС при совмещении "вмененки" и ОСНО различны. В части операций, облагаемых ЕНВД, суммы "входного" налога учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), на это указывает пункт 2 . В части операций, осуществленных в рамках ОСНО, "вмененщик" признается налогоплательщиком НДС, а, следовательно, на основании статей 171 и 172 НК РФ принимает суммы "входного" налога, предъявленного ему при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету.

В то же время помимо НДС, относящегося конкретно к "вмененке" или к ОСНО у плательщика ЕНВД неизменно будет возникать еще и "общий" НДС, относящийся к обоим видам деятельности одновременно. Методика его распределения должна быть закреплена "вмененщиком" в своей налоговой политике.

О том, что порядок ведения раздельного учета следует зафиксировать в учетной политике, говорят и суды, на что в частности указывает Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу N А56-27831/2011.

Причем в ее основу может быть положен принцип, закрепленный в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Несмотря на то, что механизм распределения, установленный пунктом 4 статьи 170 НК РФ, определен только для одновременного осуществления налогоплательщиком НДС операций, облагаемых налогом и операций, освобожденных от налогообложения (), по мнению автора, он может с успехом применяться и при совмещении ОСНО и ЕНВД.

Напомним, что принцип распределения сумм "входного" налога, закрепленный пунктом 4 статьи 170 НК РФ, состоит в следующем.

Сначала "вмененщик" должен определить направление использования всех имеющихся ресурсов (товаров, работ, услуг, имущественных прав).

Для этого ему необходимо все товары, работы, услуги, имущественные права разделить на три категории:

1. товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в налогооблагаемых операциях. По этой группе ресурсов суммы "входного" налога принимаются к вычету в соответствии с правилами .
Как известно, в соответствии с указанной статьей право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий:
- товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для использования в налогооблагаемых операциях;
- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;
- имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом и соответствующие первичные документы.
2. товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в операциях, облагаемых ЕНВД. По этой группе ресурсов сумма "входного" налога учитывается налогоплательщиком НДС в их стоимости на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ.
3. товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в обоих видах деятельности.

Для указанной группировки ресурсов налогоплательщику НДС придется в бухгалтерском учете к балансовому счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" открыть соответствующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в налогооблагаемой деятельности";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в деятельности, облагаемой ЕНВД";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в обоих видах деятельности".

Так как по группе общих ресурсов, налогоплательщик не может определить какая их часть, использована в тех и других видах операций, то распределение сумм налога он должен произвести пропорциональным методом.

Для чего он должен составить специальную пропорцию, позволяющую определить процентное соотношение облагаемых операций и операций, не облагаемых налогом, в общем объеме операций, так как пунктом 4 статьи 170 НК РФ определено, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Рассчитывать такую пропорцию нужно за квартал, так как сейчас исключительно все налогоплательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально. Кстати, на это указали налоговики в Письме ФНС Российской Федерации N ШС -6-3/450@ "О порядке ведения раздельного учета НДС". Такие же рекомендации дает и Минфин Российской Федерации в своем Письме N 03-07-11/237.

Единственным исключением является определение пропорции при принятии к учету ОС или НМА в первом или втором месяцах квартала. Как сказано в пункте 4 статьи 170 НК РФ по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если это право используется то, это необходимо внести в свою налоговую политику.

Отметим, что Минфин Российской Федерации в своем Письме N 03-11-04/3/75 настаивает на том, что указанная пропорция должна рассчитываться налогоплательщиком без учета сумм НДС, мотивируя это тем, что в этом случае нарушается сопоставимость показателей.

Однако из самой главы 21 НК РФ это прямо не вытекает, в силу чего, в своей налоговой политике налогоплательщик может установить и иное. Особенно учитывая то, что составление пропорции с учетом НДС намного выгоднее, так как суммы налога, которые организация сможет возместить из бюджета, будут больше.

Вместе с тем, еще раз обращаем Ваше внимание на то, что судебные инстанции поддерживает точку зрения финансистов, о чем свидетельствует Постановление ВАС Российской Федерации N 7185/08 и Постановление ФАС Уральского округа по делу N Ф09-3021/11-С2.

На основании полученного процентного соотношения "вмененщик" определяет, какая сумма общего "входного" налога может быть принята им к вычету, а какая учитывается в стоимости общих ресурсов.

При отсутствии раздельного учета налогоплательщики, совмещающие ЕНВД с общим режимом налогообложения, не вправе принять к вычету суммы "входного" НДС, на это прямо указано в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Указанная сумма налога не может быть включена и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. В такой ситуации источником покрытия общих сумм "входного" налога будут выступать собственные средства хозяйствующего субъекта.

Исключение составляет единственный случай - так называемое правило "пяти процентов", закрепленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Согласно указанной норме налогоплательщик имеет право не распределять "входной" НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, установленным статьей 172 НК РФ.

Напоминаем, что правилом пяти процентов на вполне законных основаниях могут пользоваться не только организации производственной сферы, но и те, кто занят в непроизводственном бизнесе, например, в торговле. Подтверждает это и Минфин Российской Федерации в своем Письме N 03-07-11/03.

Справедливости ради отметим, что и до указанной даты Минфин Российской Федерации в своем Письме N 03-07-11/37 допускал возможность использования этого правила для продавцов товаров, совмещающих ОСНО и ЕНВД.

В силу того, что в НК РФ отсутствует понятие "совокупные расходы" рекомендуем в своей учетной политике прописать, что совокупные расходы на производство формируются только из прямых затрат. Это позволит не учитывать в составе совокупных расходов суммы общехозяйственных расходов! О том, что такой вариант возможен, говорит Постановление ФАС Поволжского округа по делу N А06-333/08.

Налог на имущество организаций

В части налога на имущество организаций, компании, совмещающей ОСНО и ЕНВД нужно прописать механизм распределения стоимости основных средств, которые одновременно используются в деятельности, облагаемой ОСНО и в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Напомним, что на основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД освобождены от обязанности уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого во "вмененной" деятельности.

Плательщики налога на прибыль признаются плательщиками налога на имущество и уплачивают его в порядке, определенном главой 30 НК РФ.

То имущество (в части основных средств), которое используется одновременно во вмененной деятельности, и в деятельности, находящейся на ОСНО, придется распределять.

Методики такого распределения в налоговом законодательстве нет, в силу чего налогоплательщик вправе сам установить алгоритм такого распределения и закрепить его использование в своей налоговой политике.

Причем, какой показатель будет использоваться налогоплательщиком для расчета, он также вправе решить сам, руководствуясь своими причинами - спецификой вида деятельности, видом используемого имущества, численностью персонала и так далее. При этом в качестве таких показателей может использоваться выручка от реализации, площадь объекта недвижимости, пробег транспортного средства и так далее, на что указывает Письмо Минфина Российской Федерации N 03-03-06/2/25.

Вместе с тем, практика показывает, что чаще всего, стоимость "общих" основных средств распределяется пропорционально выручке от деятельности, находящейся на ОСНО в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг). Не возражают против такого подхода и финансисты, на что указывает Письмо Минфина Российской Федерации N 03-11-04/3/147.

Обращаем Ваше внимание на то, что при распределении стоимости "общих" основных средств нужно использовать поквартальную выручку. Ведь налоговым периодом по ЕНВД является квартал, и как следует из норм главы 26.3 НК РФ в течение года "вмененщик" может не вести "вмененную" деятельность, утратить право на ее применение, вернуться к ее применению и так далее, вследствие чего показатели, определенные нарастающим итогам будут искажаться. Такие разъяснения на этот счет содержатся в Письме Минфина Российской Федерации N 03-05-05-01/43.

Взносы на обязательные виды социального страхования

Вначале статьи мы уже отметили, что организация раздельного учета в части начисления указанных страховых взносов необходима для целей уменьшения суммы ЕНВД.

В части исчисления страховых взносов на обязательные виды социального страхования организации, совмещающей ОСНО и ЕНВД, необходимо организовать раздельный учет персонала, который занят в деятельности, облагаемой налогами по общей схеме, во "вмененной" деятельности, а также тех, чей труд используется одновременно и там и там.

Для этих целей компания может своим приказом (иным распорядительным документом) "распределить" своих сотрудников по видам деятельности, нелишне, будет закрепить причастность каждого сотрудника к конкретному виду деятельности и в его должностной инструкции.

Сложности возникнут в отношении сотрудников, занятых одновременно в двух видов деятельности. В части ОСНО численность такого персонала можно распределять пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), полученной в рамках деятельности, облагаемой налогами по общей схеме в общем объеме выручки.

Кроме того, распределение "общих" сотрудников можно производить и исходя из процентного соотношения среднесписочного состава работников за налоговый период, по каждому виду деятельности, об этом говорит Письмо Минфина Российской Федерации N 04-05-12/21.

При этом обращаем Ваше внимание на то, что, по мнению Минфина Российской Федерации, изложенному в Письме N 03-11-09/88, "общие" сотрудники должны учитываться в количестве работников "вмененной" деятельности. Кроме того, запрет на распределение административно-управленческого персонала содержится и в Письме Минфина Российской Федерации N 03-11-05/216.

На основании вышеизложенного материала можно сделать вывод о том, что при совмещении таких налоговых режимов как ОСНО и ЕНВД к составлению налоговой политики следует подойти продуманно и крайне внимательно. Ведь грамотно составленная налоговая политика позволит Вам применять самостоятельно разработанные методики расчетов, позволяющих оптимизировать уровень налоговой нагрузки на организацию.

Назад | |

Осуществляя предпринимательскую деятельность, бизнесмены стремятся повысить эффективность производства за счёт сведения к минимуму налоговых отчислений и упрощения ведения бухгалтерской документации. Но существуют также и льготные схемы налогообложения. Они требуют соблюдения определённых условий ведения бизнеса. Это обуславливает невозможность применения налоговых льгот в некоторых производственных ситуациях. Подобные ситуации приводят к необходимости осуществления деятельности по схеме общей системы налогообложения, режим которой не имеет ограничений в способах ведения бизнеса, формирующих определённые параметры и критерии его функционирования.

Общая система налогообложения

По причине необходимости отчислений в государственную казну налогов в максимально предусмотренном Налоговым Кодексом размере, предприниматели не особо желают работать в режиме ОСНО.

Что такое ОСНО

Часто руководители субъектов предпринимательства желают узнать об ОСНО: что это такое простыми словами, какие существуют основные правила ведения деятельности в данном режиме, кому он подходит, и нужно ли ещё платить какие-либо отчисления в государственную казну, работая по данной схеме.

Расшифровка ОСНО определяет понятие общей системы налогообложения. ОСНО - это особая схема начисления налога для субъектов предпринимательской деятельности. Им вменяется в обязанность своевременно осуществлять переводы на расчётный счёт Налоговой Службы денежных средств, начисленных по статьям налогов, с учетом их полного списка, предусмотренного в Налоговом Кодексе.

Какие бывают системы налогообложения

Особенность применения

Осуществление предпринимательской деятельности в режиме ОСНО подразумевает необходимость уплаты всех законодательно предусмотренных видов налогов, а также ведение особого учёта платёжной документации.

Организация на общей системе налогообложения

Законодательно определён запрет на совмещение этого режима с единым сельхозналогом или «упрощёнкой». Однако, нормативные акты регулируют возможность введения дополнительного режима налогообложения в виде налога на вменённый доход или патента (для индивидуальных предпринимателей) и ЕНВД (для юридических лиц).

Преимущества и недостатки

Преимущества и недостатки применения ОСНО

Преимуществами ведения деятельности на общей системе налогообложения являются:

• возможность получения прибыли без ограничений;
• отсутствие необходимости оплачивать налог в случае отрицательного дохода;
• возможность задействовать неограниченное количество наёмных работников в достижении цели, связанной с результатами предпринимательской деятельности.

К отрицательным сторонам работы с использованием общего режима относятся:

• необходимость ведения бухгалтерского учёта;
• хранение документации на протяжении 4 лет.

Где применяется

ОСНО может быть применимо всеми субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в статусах юридического лица и индивидуального предпринимателя, в ситуациях, когда руководитель бизнеса не определился с налоговым режимом или в соответствии с нормами Налогового Кодекса в случаях, когда предприниматель не может использовать другие схемы оплаты налогов по причине несоответствия нормативным значениям параметров деятельности организации. Стоит отметить, что расчёт и порядок проведения платежей у юридических лиц и ИП несколько различается.

Читайте также: Оплата УСН за год: сроки уплаты налога

В каких ситуациях применение ОСНО оправданно

Система налогообложения ОСНО выгодна в ситуациях, когда:

1. Большая часть контрагентов субъекта предпринимательства осуществляет деятельность по идентичной налоговой схеме. Это обусловлено возможностью уменьшения налога на добавленную стоимость на её величину, входящую в стоимость товаров или услуг поставщиков или исполнителей.
2. Партнёры, сотрудничающие с компанией, работающей на ОСНО, имеют возможность применять к вычету входящий НДС, уплаченный субъектом предпринимательства. Это обуславливает увеличение критерия конкурентоспособности на рынке, поскольку сотрудничество с компанией считается выгодным за счёт уменьшения стоимости продукции.
3. Осуществляется регулярный импорт товаров, обуславливая необходимость его ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, где нужно уплатить НДС, который в случае нахождения предприятия на общей системе налогообложения, можно вернуть обратно в виде вычета.

Как оплачивать налоги

Руководитель, приняв решение работать на общей системе налогообложения, должен осуществлять регулярные платежи в казну в размере двадцати процентов от суммы, соответствующей разнице между доходами и расходами компании. К списку расходов не предъявляются требования, выраженные нормативными ограничениями в сумме или в перечне мероприятий. Однако, каждая цифра, на которую произошло уменьшение величины налогового обязательства, должна быть обоснована и документально подтверждена.

Дополнительные отчисления

Субъекты предпринимательства в статусе юридического лица дополнительно должны проводить платежи:

• налог на добавленную стоимость по ставке от 0 до 18 процентов;
• налог на имущество, размер которого не может быть выше 2,2 процента;
• обязательное страхование;
• другие типы налогов, если субъект предпринимательской деятельности имеет соответствующие для начисления платежей объекты налогообложения.

Список законодательно предусмотренных дополнительных налогов для индивидуальных предпринимателей сокращён до трёх разделов:

• НДФЛ, взимаемый с доходов от ведения предпринимательской деятельности, в размере 13 процентов от его величины;
• НДС по ставке от 0 до 18 процентов;
• страховые взносы, размер которых зависит от количества наёмных работников.

Как перейти на схему работу по общему режиму

Общая система налогообложения может быть применена ко всем субъектам предпринимательства, руководители которых в месячный срок после проведения регистрационной процедуры не приняли решение об оформлении функционирования компании по схеме льготного обложения прибыли налогами. Если руководитель организации или ИП работает, используя другой налоговый режим, и желает его изменить на общую схему, то он имеет право перейти на ОСНО только с начала года, при условии, что до середины января было оформлено и направлено уведомление о соответствующем волеизъявлении в Налоговую службу.

Уведомление о переходе на ОСНО

В некоторых ситуациях, обусловленных нюансами функционирования субъекта предпринимательства, результатом которого является потеря прав, определяющих возможность использования льготного режима, на законодательном уровне предусмотрен перевод на ОСНО по инициативе представителей Налоговой Службы.

Упрощенщик покупает товар

Если вы что-либо покупаете у фирм на общем режиме, то для продавца не важно, какую систему налогообложения вы применяете. Он при реализации начислит свои налоги, а вы учтете приобретенные товары (работы, услуги) по правилам налогового учета при УСН.

Когда возникает проблема. Сложности могут возникнуть, если вы решите вернуть товар, который прежде приняли к учету. Такая операция с точки зрения НДС рассматривается как обратная реализация. Поскольку прежде право собственности на товар уже перешло к вам как к покупателю, а при возврате оно возвращается продавцу.

То есть у продавца возникает покупка того же самого товара, а у покупателя — продажа. В этом случае продавцу на общем режиме было бы купить товар с НДС, чтобы поставить налог к вычету. Тогда с учетом того налога, который он начислил при продаже, он «выйдет на ноль», то есть каких-либо трат в виде налога на добавленную стоимость у него не будет. Однако вы, будучи покупателем, применяющим упрощенную систему, не платите НДС, то есть не можете выписать счет-фактуру при обратной реализации.

Решение. В этом случае сам продавец на общем режиме может выписать корректировочный счет-фактуру (письмо от 24.07.2012 № 03-07-09/89). В нем он должен отразить разницу, на которую уменьшилось количество и стоимость реализованных товаров, а также сумму «входного» НДС.

Никаких исправлений в первоначальный счет-фактуру при этом вносить не надо (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/96).

Однако, прежде чем выписывать корректировочный счет-фактуру, фирме на общем режиме нужно получить документы, обосновывающие возврат товара. Такими документами являются претензия от вас как от покупателя, акт о выявленных недостатках по форме № ТОРГ-2 или по самостоятельно разработанной форме (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ и п. 10 ст. 172 НК РФ). У вашего контрагента есть пять календарных дней на то, чтобы выписать самому себе корректировочный счет-фактуру с того дня, как он получит любой из перечисленных документов. Это следует из абзаца 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. О том, что должно быть указано в корректировочном счете-фактуре, сказано в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ.

Обратите внимание на такой момент. Не важно, по какой причине вы вернули товар: надлежащего качества он был или имел недостатки, порядок выставления корректировочного счета-фактуры будет одинаковый в любом случае (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/100).

Далее корректировочный счет-фактуру продавец зарегистрирует в книге покупок. Это следует из пункта 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. И только после этого ваш партнер на общем режиме сможет уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Упрощенщик продает товар

Это как раз тот случай, когда ваш режим налогообложения влияет на размер налоговых платежей фирмы, применяющей общий режим.

Когда возникает проблема. Проблема может возникать при каждой продаже, поскольку вы не начисляете налог на добавленную стоимость. А для компаний и индивидуальных предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения, это означает, что у них по такой сделке нет «входного» налога, который можно было бы принять к вычету.

Решение. Так как вы не относитесь к плательщикам НДС, то и не включаете сумму налога в цену товара (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, товар в этом случае можно продать дешевле. Покупатель на общем режиме в свою очередь вправе всю стоимость товара признать в расходах, уменьшающих налоговую базу по

Поэтому, с компаниями и индивидуальными предпринимателями на общем режиме, снизьте стоимость товара на сумму НДС. В этом случае, даже не получив вычета по налогу на добавленную стоимость, те, кто применяет общий режим налогообложения, экономических потерь иметь не будут. Покажем на примере, как это выглядит.

Пример
Расчет выгоды от покупки товаров у «упрощенца» без НДС, когда партнерами пременяется УСН и общая система налогообложения

ООО «Астра» находится на общем режиме налогообложения и ведет оптовую торговлю. Фирма реализовала партию товара по цене 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).

Рассчитаем, в каком размере придется уплатить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль, если этот товар купить:

1) у плательщика НДС за 18 880 руб. (в том числе НДС 2880 руб.);

2) у «упрощенца» за 16 000 руб. (без НДС).

Для простоты будем рассматривать только расходы на покупку товара.

Первый случай. При отгрузке товара ООО «Астра» должно начислить НДС в сумме 3600 руб. В то же время, покупая товар у плательщика НДС, фирма сможет воспользоваться вычетом на сумму НДС в размере 2880 руб.

Следовательно, НДС к уплате составит 720 руб. (3600 руб. - 2880 руб.).

При этом доходы, включаемые в базу по налогу на прибыль, равны стоимости реализованного товара без НДС, то есть 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.). А расходы составляет покупная стоимость ценностей без НДС, это 16 000 руб. (18 880 руб. - 2880 руб.). Таким образом, налог на прибыль, который нужно уплатить ООО «Астра», составит 800 руб. [(20 000 руб. - 16 000 руб.) × 20%].

Общая сумма налогов (НДС и налога на прибыль) к уплате равна 1520 руб. (720 руб. + 800 руб.).

Второй случай. Если ООО «Астра» купит товар у «упрощенца», оно не сможет воспользоваться вычетом по НДС. Поэтому налог, который нужно заплатить в бюджет, равен начисленному при продаже товара — 3600 руб.

При этом доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, будут те же, что и в первом варианте, а расходы равны покупной стоимости товара — 16 000 руб. Налог на прибыль тоже не изменится — 800 руб. Общая сумма налогов к уплате составит 4400 руб. (3600 руб. + 800 руб.).

Сравним отчисления в бюджет. Покупая товар у «упрощенца», ООО «Астра» заплатит налогов больше на 2880 руб. (4400 руб. - 1520 руб.). И может показаться, что второй способ невыгоден. Однако это не так. Ведь поставщику товаров при втором способе фирма заплатила также на 2880 руб. меньше (18 880 руб. - 16 000 руб.).

Так что в данной ситуации оба варианта в плане затрат ничем не отличаются, и выбор поставщиков не следует основывать на системе налогообложения.

Перед открытием собственного бизнеса одним из важнейших вопросов, которые предстоит решить учредителям компании, является выбор системы . Ответ на этот вопрос во многом зависит от того, необходим ли для работы ООО выделенный в выставленных счетах или нет, а также предполагаемых масштабов бизнеса.

Какими системами налогообложения может пользоваться ООО

Сегодня юридические лица на территории России могут использовать один из двух базовых налоговых режимов: ОСНО (или общая система налогообложения) или УСН («упрощенка»). В некоторых российских регионах продолжает действовать ЕНВД («вмененный» налоговый режим) и ЕСХН (для компаний, работающих в сфере ), но данные системы налогообложения распространяется на ограниченный перечень видов деятельности.

Патентная система налогообложения ООО не применяется и разработана исключительно под индивидуальных предпринимателей.

При выборе какой системы платиться НДС

По умолчанию все компании применяют общий налоговый режим (или ОСНО). Именно на этой системе налогообложения предусмотрена уплата НДС.

В чем плюсы данной системы для ООО

Приведем основные преимущества выбора ОСНО с НДС для ООО:

• У компании появляется возможность компенсировать из бюджета разницу между входящим (выставленных ООО за приобретенные товары и услуги) и исходящим НДС.
• Компании, работающие с НДС более привлекательны для крупных контрагентов, которые вынуждены применять ОСНО по законодательным нормам. Такие клиенты нередко отказываются работать с упрощенцами из-за невозможности получить вычет по НДС с перечисленных в их пользу за отгруженные товары и выполненные работы. У ООО с НДС открыт путь для заключения крупных сделок.
• Нет ограничений по размеру годовой выручки и среднесписочной численности для использования ОСНО.
• Убытки прошлых периодов на ОСНО можно учесть в будущем при расчете налога на прибыль.

В чем минусы ОСНО системы для ООО

Не лишен данный налоговый режим и недостатков:

• Более сложная отчетность: необходимость ежеквартально отчитываться в ФНС по начисленному и уплаченному НДС, собирать и вести учет первичной документации.
• Повышенное налоговое бремя для ООО на ОСНО: необходимость перечислять НДС и налог на прибыль, а также все остальные налоги.
• Более пристальное внимание со стороны налоговой инспекции, ООО на ОСНО чаще становятся объектами проверок

При каких системах налогообложения НДС не платится

При желании ООО вправе подать уведомление в налоговую инспекцию о переходе на применение упрощенной системы налогообложения. Это можно сделать в момент регистрации бизнеса или перед началом нового календарного года и при условии соблюдения требований для перехода на УСН. Упрощенная система налогообложения предполагает освобождение от необходимости исчисления и уплаты в бюджет НДС.

Плюсы УСН:

• Упрощенная отчетность и бухгалтерия (не нужно составлять регистры первичной документации, выставлять счета-фактуры).
• Есть возможность выбора объекта налогообложения: налог может уплачиваться с выручки («доходы») или прибыли («доходы-расходы») .
• Более низкое налоговое бремя: налог на прибыль в размере 20% и НДС заменяются при упрощенке едиными налогами в 6% с полученной выручки или 15% с разницы между доходами и расходами.
• ООО на упрощенке с объектом «доходы-расходы» вправе учесть НДС в составе произведенных расходов.

Минусы УСН:

• Существуют ограничения по размеру выручки и штату: упрощенку могут применять юрлица с относительно невысокими доходами (до 45 млн.р. по итогам 9 мес.) и численностью до 100 чел. Перейти на УСН не вправе компании, имеющие филиалы/представительства, доля в которых других ООО превышает 25% и со стоимостью основных средств более 100 млн.р.
• При внешнеторговых операциях (ввозе товаров на российскую территорию) компания обязана перечислять НДС в любом случае.
• У ООО нет возможности компенсировать свои расходы на уплату НДС, перечисленных поставщикам.
• Нередко такой компании закрыт доступ на рынки с крупными клиентами и высокой конкуренцией.

Компании на ЕНВД также не уплачивают НДС, но этот налоговый режим достаточно специфичен (в основном распространяется на бытовые услуги и розничные продаж отдельных товаров) и на сегодняшний день отменен в крупнейших регионах.

В каких случаях выгодны системы с уплатой НДС в каких без уплаты

Выбор в пользу ОСНО с НДС оправдан для ООО, которые предполагают работать преимущественно с юридическими лицами – представителями среднего бизнеса и крупными промышленными предприятиями. В данном случае дополнительные издержки в виде усложненного бухучета и дополнительного налогообложения будут окупаться за счет крупных заказов и наличия постоянных платежеспособных клиентов.

Если основными клиентами ООО будут физические лица, предприниматели и малый бизнес, то более оправданным является применение упрощенки.

Таким клиентам не нужен выделенный НДС в счетах, так как они сами преимущественно находятся на спецрежимах, а сама УСН позволит ООО сэкономить на налогах и сборах.

В некоторых случаях самым оптимальным вариантом для бизнесменов будет разделить бизнес-сегменты и для сферы оптовой торговли открыть ООО на ОСНО, а для розницы – на УСН.

У компаний со стабильными крупными бизнес-показателями выбор, работать с НДС или без него, не стоит. Они обязаны перечислять этот налог в любом случае.

Нормы о налоге на прибыль содержатся в гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ). При применении ОСН налог на прибыль не уплачивается:

• предпринимателями, т. к. они уплачивают налог на доходы физлиц;
• налогоплательщиками, применяющими спецрежимы налогообложения (гл. 26.1-26.3 НК РФ).

Ставка налога составляет 20% от прибыли, определяемой в денежном выражении в виде разницы между доходами и расходами (ст. 247 НК РФ).

Понятие дохода, согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, не включает косвенные налоги (НДС, акцизы), предъявленные покупателю и оплаченные им. Учитывая это, при перерасчете косвенных налогов производится одновременный перерасчет налога на прибыль.

Ставка налога на прибыль

Из 20% налога на прибыль в 2017-2024 годах 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный (п. 1 ст. 284 НК РФ). Субъекты РФ могли устанавливать более низкие ставки региональной части налога, но не менее 13,5% (в 2017-2020 годах — 12,5%). Такие ставки действуют до окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. Законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 - 2020 они могут быть повышены.

Обратите внимание! Пониженные ставки могут быть установлены в особых экономических зонах. Размер ставок в этом случае не может быть выше 13,5%

Кроме того, пониженные ставки налога устанавливаются для отдельных видов деятельности, таких как:

• образовательная, медицинская — 0% (п. 1.1 ст. 284 НК РФ);
• сельхозпроизводство — 0% (п. 1.3 ст. 284 НК РФ);
• социальное обслуживание — 0% (п. 1.9 ст. 284 НК РФ, с 01.01.2020 утрачивает силу) и др.

Соответствующее направление деятельности должно быть закреплено в ОКВЭД. Если это не было указано при учреждении, можно внести изменения в коды. О том, как это сделать, можно узнать из статьи по ссылке: Порядок изменения кодов ОКВЭД для ООО в 2018 - 2019 годах . Кроме того, на некоторые виды деятельности необходима лицензия (образование, медицину).

Для определения налоговой базы, к которой применяется ставка, налогоплательщику нужно определить размер доходов и расходов.

Налоговая база: доходы от реализации (выручка) и внереализационные доходы

Доходы могут быть получены организацией как:

• доходы от реализации (выручка);
• внереализационный доход.

По правилам гл. 25 НК РФ доход определяется не только при ОСНО, но и при некоторых спецрежимах (ст. 346.5, 346.15 НК РФ).

Выручка трактуется в ст. 249 НК РФ как совокупность всех поступлений в виде оплаты за реализованные товары.

Исходя из п. 1 ст. 251 НК РФ, не относятся к доходу:

• Предоплата. При этом к предоплате относится, например, продажа подарочных карт / сертификатов (см. определение СК ВС РФ от 25.12.2014 № 305-КГ-1498).
• Залог, задаток.
• Взнос (вклад в уставный капитал), выплата стоимости вклада и некоторые другие виды имущественного предоставления.

Все остальные имущественные выгоды (в виде денег, имущества или расчетных доходов) являются внереализационными поступлениями (ст. 250 НК РФ). В их число включаются:

• арендная плата;
• безвозмездные поступления;
• положительная курсовая разница (изменение стоимости валютных ценностей вследствие изменения курса валюты);
• неустойки различного характера;
• задолженность с истекшим сроком исковой давности или прощенная кредитором;
  

  Важно! Если было заключено мировое соглашение, сумма требований, по которым кредитор отказался от иска, не зачисляется в состав налогооблагаемой прибыли, если должник не признавал долг (постановление президиума ВАС РФ от 22.10.2013 № 3710/13).

• выгода в виде сэкономленных процентов по займам и др.

Налоговая база: расходы. Как уменьшить налог на прибыль при ОСНО

Итак, для исчисления налога на прибыль ООО на ОСНО нужно также определить размер расходов, которые уменьшают налоговую базу, а следовательно, размер налога. Расходы, как и доходы, могут быть:

• связанными с реализацией, а также производством продукции (ст. 253-264.1 НК РФ): материальные расходы (сырье, инструменты и др.), зарплата, амортизационные начисления и пр.;
• внереализационными (ст. 265-267.4 НК РФ): выплачиваемые по долгам проценты, судебные расходы, убытки (ст. 283 НК РФ) и др.

Важно! При наличии убытков (отрицательной прибыли) прибыль признается равной 0, а убытки будут учтены в расходах будущих периодов (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Момент признания доходов и расходов

При ОСНО расчет налогов во многом зависит также от даты признания расходов или доходов. Например, при отсрочке платежа за товар доход от продажи может быть признан:

• методом начисления — в дату подписания накладной или акта приема-передачи (ст. 271, 272 НК РФ);
• кассовым методом — в дату поступления денежных средств от покупателя (ст. 273 НК РФ).

Обратите внимание! Нормы ст. 271, 273 НК РФ сформулированы таким образом, что метод начисления применяется по умолчанию. Организации, пользующиеся правом применения кассового метода, устанавливают его в учетной политике, которая утверждается приказом руководителя.

Как считается налог на прибыль ООО при ОСНО: пример расчета

НП(ф) = ((ДР + ВД) - (РР + ВР)) / 100 × 3,

НП(р) = ((ДР + ВД) - (РР + ВР)) / 100 × 17,

где: НП(ф) — налог в федеральный бюджет по ставке 3%;

НП(р) — налог в региональный бюджет по ставке 17%;

ДР — доходы от реализации;

ВР — внереализационный доход;

РР — расходы по реализации и производству продукции;

ВР — внереализационные расходы.

Если подставить значения (примем ДР и ВР по 200, а РР и ВР по 100), получим следующий пример расчета налогов ООО на ОСНО:

НП(ф) = ((200 + 200) - (100 + 100)) / 100 × 3 = 6,

НП(р) = ((200 + 200) - (100 + 100)) / 100 × 17 = 34.

Итак, налог на прибыль рассчитывается в виде процентного отношения к разнице между доходами и затратами, определяемыми по нормам НК РФ. Перерасчет косвенных налогов может повлиять на расчет налога на прибыль, что следует учитывать при работе с актами налоговых проверок.