Ндфл с аванса. Срок уплаты ндфл с аванса

Предлагаем рассмотреть нюансы и сроки уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса, зарплаты. Расскажем про нестандартные случаи, например, если работник заболел после аванса.

В какие сроки надо выплатить аванс и зарплату в 2017 году

Чтобы разобраться в сроках уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса и зарплаты , давайте разберемся с тем, как выплачивается аванс, а как зарплата. Во-первых, зарплату необходимо выплачивать не реже, чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

А чем является аванс? Смотрите, аванс, по сути, — это зарплата за первую половину месяца (за период с 1 по 15 число). Когда его надо выплатить? В Трудовом кодексе на этот счет есть четкие инструкции.

Работодатель должен утвердить дату выплаты зарплаты не позднее 15 календарных дней после окончания той половины месяца, за которую она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Получается, что за первую половину месяца, зарплату (аванс) нужно выплатить с 16 по последнее число месяца (30 или 31). А за вторую половину месяца произвести окончательный расчет по зарплате в срок с 1 по 15 число следующего месяца.

Чиновники по труду это подтверждают (письма Минтруда от 23.09.16 № 14-1/ООГ-8532, Роструда от 26.09.16 № ТЗ/5802-6-1).

Срок для уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса

Теперь, когда все ясно со сроками выплаты трудового вознаграждения, можно разобраться со сроками уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса и зарплаты. Вот что об этом говорит Налоговый кодекс — НДФЛ с аванса надо перечислить в бюджет на следующий день после выплаты зарплаты за вторую половину месяца.

Помимо дня выплаты, есть еще день, когда работник фактически получил доход. И фактической датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислен этот доход (ст. 223 НК РФ).

Это означает, что при выплате работнику аванса, скажем, 20 числа, датой фактического получения этой суммы по НК РФ будет считаться 30 или 31 число этого месяца. Аналогично и с зарплатой за вторую половину месяца.

А днем выплаты будет признан день выплаты второй части зарплаты, например, 5 число, когда работнику перечислена вторая (окончательная) часть зарплаты за предыдущий месяц. Таким образом, перечислить НДФЛ с аванса надо на следующий день — 6 числа (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Для уплаты НДФЛ в 2017 году вам необходимо . Это такой расчетный документ, в котором налогоплательщик поручает банку перечислить денежные средства в бюджет.

Как заплатить НДФЛ в 2017 году с зарплаты

Учитывая, что зарплатный доход считается фактически выплаченным в день окончательного расчета по зарплате, сроки уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса и с зарплаты будут всегда совпадать. Обращаем внимание, что заработная плата работника подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Как быть с НДФЛ, если после получения аванса работник заболел. Зарплату за вторую половину месяца ему не начислили, когда платить НДФЛ? Советуем в этом случае выплачивать аванс за вычетом НДФЛ, а его перечислять в бюджет вместе с налогом за вторую половину месяца.

Не забудьте, что в заработную плату надо включить не только собственно вознаграждение за отработанный месяц, но еще учесть компенсации и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).

Но не все компенсации попадают в налоговую базу по НДФЛ. Так, если работнику компенсируют работу в опасных (вредных) условиях (ст. 219 ТК РФ), с такой выплаты платить НДФЛ не нужно. В то же время, если за работу во вредных условиях работник получает надбавку (ч. 1 ст. 146 ТК РФ), то тут придется включить сумму надбавки в базу по НДФЛ.

По закону налог на прибыль физических субъектов должен быть уплачен в соответствующую службу в тот же день, когда труженику выдается его заработная плата. Однако, что относится к данному взносу с авансовых сумм, то его удержание происходит по несколько другим правилам, с которыми должны быть знакомы все бухгалтера предприятий и организаций.

Так нужно ли платить налоговый сбор с аванса в 2018-м году, каким образом производится его удержание, как технически грамотно без ошибок заполнить форму 6-НДФЛ? Если данные вопросы актуальны для вас, тогда представленная вашему вниманию статья поможет найти на них развернутые ответы.

Нужно ли платить НДФЛ с аванса по заработной плате в 2018 году?

При выполнении расчетных операций, связанных с удержанием налоговых взносов (в частности, и НДФЛ) с ежемесячных сумм окладов и авансов, бухгалтер должен прежде всего руководствоваться следующими нормативными актами:

• статьей № 136 основного трудового закона страны;
• налоговым законодательством РФ – и № 223 ;
• распоряжением № 03-04-06/13294 от Минфина России, датированным 18.04.2013 г.

В том случае, если уплата налога будет внесена не вовремя, организацию могут привлечь к ответственности за административное правонарушение и наложить на нее взыскание в виде штрафных санкций. Данное положение регламентировано статьей № 123 НК РФ. Согласно данному законодательному акту, сумма штрафа может достигнуть 20% от объема обязательств. Вот почему все бухгалтерские служащие заинтересованы в получении своевременной информации о том, когда нужно делать налоговые отчисления с аванса в 2018 году.

Так нужно ли платить данный взнос в нынешнем году и когда это необходимо делать? Согласно трудовому закону, аванс – это часть дохода, которая выдается труженику в середине месяца, и которая подлежит удержанию из суммы заработной платы (например, по исполнительному листу , по закону 2018 года) после завершения отчетного периода. Следовательно, и НДФЛ с аванса также удерживается в конце месяца (в момент выдачи заработка сотрудникам). Но в этом правиле присутствует одно исключение – оно касается тех предприятий, в которых, согласно внутреннему уставу, оклад работникам выплачивается дважды в 30 дней. Поэтому, в данном случае и НДФЛ учреждение должно отчислять в налоговую два раза за период в 30 дней.

НДФЛ с аванса по заработной плате 2018 когда платить?

Статья № 136 ТК России регламентирует вопросы, связанные с датами выплат заработной платы труженикам. В соответствии с частью 6 данного акта, работодатель должен производить расчет по заработку со своим персоналом — не позднее 15 суток по календарю после истечения той части месяца, за которую был начислен оклад. Если же речь идет об авансе, то его следует отдавать сотрудникам в период с 16-го числа и до конца месяца. При этом налоговый сбор погашается не в момент выдачи данных денег непосредственно труженику, а в момент расчета с ним по его заработной плате, то есть в последних числах месяца.

Срок перечисления НДФЛ с аванса по зарплате

Трудовое законодательство определяет две даты, касающихся аванса:

• дату его выплаты сотруднику;
• дату реального получения дохода.

В первом случае, датой выдачи является, как правило, середина месяца. В то время, как датой фактической выплаты заработной платы считается 30-е либо 31-е число месяца, за который был произведен расчет (согласно статье № 223 НК).

На примере это выглядит следующим образом – аванс был выдан труженику 16-го числа (это дата выплаты), а 30-го работнику была выдана зарплата за весь прошедший месяц – это и будет дата получения дохода по факту. В данном случае НДФЛ будет удержан в день действительного получения зарплаты.

При этом российский закон по труду устанавливает правило, согласно которому данный налог должен быть переведен в налоговую организацию не позднее суток, следующих после даты полного расчета по зарплате (последние числа месяца).

О том, сколько процентов от зарплаты составляет аванс в 2018 году (по трудовому кодексу РФ), можно прочесть .

6-НДФЛ с аванса по заработной плате - пример заполнения

Для отчета по рассматриваемой налоговой выплате предусмотрена специальная форма для заполнения 6-НДФЛ. Рассмотрим основные принципы ее заполнения на таком примере:

• в марте 2018-го года труженику был начислен оклад в объеме 44 500 рублей;
• 13% НДФЛ составило 5 785 рублей;
• 16 марта труженик получил аванс 15 000 рублей;
• полный расчет по окладу произошел 30 марта 2018-го с окончательной выплатой в объеме 23 715 рублей.

Тогда порядок заполнения должен быть следующим:

• в 100-й строке «Дата фактической зарплаты» ставим 30.03.2018;
• в строчке 110 «Число, когда был взыскан налог НДФЛ» — 30.03.2018;
• в 120-й строке «Число уплаты налога» — 03.04.2018;
• в 130-й «Сумма реальной выплаты» — 44 500;
• в 140-й «сумма НДФЛ» — 5 785.

А за возмещением пособий, как и раньше, необходимо обращаться в ФСС. Первая часть заработной платы за месяц традиционно называется авансом. Но аванс – это какая часть зарплаты? Расскажем в нашей консультации, сколько процентов от зарплаты составляет аванс Заработная плата должна выплачиваться работнику не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Интернет-бухгалтерия для собственников бизнеса с сотрудниками

Например, работник, поступивший на работу 1-го числа, получит заработную плату за первую половину месяца только в его конце (после 15-го числа), когда месяц практически отработан полностью. А вторую часть зарплаты – лишь в следующем месяце. То есть будет нарушено требование о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца. Учёт расчётов по авансам, полученным сотрудниками за первую половину месяца, осуществляется на усмотрение работодателя.

Lень добрый. Вот за февраль со мной по зарплате еще не рассчитались (полностью). Уже 23 апреля, а зарплаты за март еще не давали. Я так понимаю, что крайний срок выплаты зарплаты за март должен быть до 15-го числа (в данном случае апреля)?

Добрый день. По нормам Трудового законодательства заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц, с промежутком в 15 дней, что прописано в ст. 136 ТК РФ. Какие именно даты выплаты. указывается в правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном договоре или трудовом договоре.
В вашем случае необходимо жаловаться в первую очередь не на нарушение сроков выплат, а на зарплату в конверте. Подготавливая жалобу на работодателя, будьте готовы подтвердить факты нарушения закона доказательствами. Трудовой договор, материалы статистики, аудиозаписи, показания ваших коллег все, что имеет отношение к вашему вопросу, пригодится в процессе разбирательства.

Правила выплаты зарплаты и аванса: о чем всегда следует помнить

Нарушением будет и выплата в аванс всей суммы заработной платы, причитающейся работнику за текущий месяц, поскольку будет нарушено требование о выплате не реже двух раз на месяц через промежуток, не превышающий 16 календарных дней. Невыплата заработной платы за первую половину месяца в связи с отсутствием денежных средств на банковском счете предприятия или физического лица-предпринимателя также не освобождает от ответственности за нарушение ст.

Сроки выплаты заработной платы с 3 октября 2017 года

Сделать это надо до вступления закона в силу (см. ниже). По новым правилам зарплату за истекший месяц надо выдавать не позднее 15-го числа следующего. Как и раньше, рассчитываться с работниками надо каждые полмесяца. Например, если аванс вы платите 20-го числа, то зарплату надо выдать 5-го числа следующего месяца. Если интервал больше 15 дней, это нарушение. Трудинспекторы вправе оштрафовать компанию на 50 000 рублей (ст. 5.27 КоАП РФ)

Помимо дня выплаты, есть еще день, когда работник фактически получил доход. И фактической датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислен этот доход (ст. 223 НК РФ). Это означает, что при выплате работнику аванса, скажем, 20 числа, датой фактического получения этой суммы по НК РФ будет считаться 30 или 31 число этого месяца. Аналогично и с зарплатой за вторую половину месяца. А днем выплаты будет признан день выплаты второй части зарплаты, например, 5 число, когда работнику перечислена вторая (окончательная) часть зарплаты за предыдущий месяц.

Новые правила выплаты заработной платы

Теперь давайте более подробно разберёмся с теми пунктами, которые могут вызывать вопросы.

Но сначала я хочу обратить ваше внимание но то, что эти требования закреплены за всеми работодателями без исключения.

В том числе они в полной мере касаются и частных предпринимателей. у которых есть наёмные работники. Требование к двухразовой выплате зарплаты по сути сводиться к привычным для всех понятиям «аванса» и «зарплаты».

Онлайн журнал для бухгалтера

С аванса, выданного в последний день месяца, надо исчислить и удержать НДФЛ (Определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804, Письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/4999). если «зарплатным» днем установить непосредственно 15-е число, то аванс за текущий месяц придется установить 30-го числа того же месяца. А значит, и НДФЛ нужно будет перечислять в бюджет как с зарплаты, так и с аванса, если в месяце 30 и менее дней. если в месяце 31 день, то НДФЛ можно будет удерживаться только с зарплаты.

Размер аванса не может быть меньше, чем оплата за фактически отработанное до дня выплаты время. Полный расчет с работником по заработной плате должен состояться не позднее, чем через семь дней после окончания расчетного периода.

Согласно производственному календарю, в марте 2017 года 22 рабочих дня.

Когда платить НДФЛ с аванса в 2017 году посмотрите в таблице. Мы привели актуальные сроки уплаты НДФЛ с аванса и зарплаты. Дата, когда возникает доход и когда следует платить НДФЛ отличаются.

НДФЛ с аванса: когда платить в 2017 году

Для начала разберемся, нужно ли с аванса платить НДФЛ в 2017 году или же можно перечислять НДФЛ в день выплаты зарплаты? Как не переплатить работникам и соблюсти закон? Обо всем по порядку.

Надо ли платить НДФЛ с аванса в 2017 году

Заработную плату надо выдавать как минимум два раза в месяц. А перечислить с нее налог - всего один раз, не позднее следующего дня после выдачи второй части зарплаты (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Большинство компаний так и делают. Поэтому НДФЛ с авансов по заработной плате 2017 не удерживают. В этом нет нарушения, что подтверждают и чиновники (письма ФНС России от 29 апреля 2016 г. № БС-4-11/7893, Минфина России от 27 октября 2015 г. № 03-04-07/61550).

То есть НДФЛ при выплате аванса в 2017 году обычно перечислять не требуется.

Когда платить НДФЛ с аванса в 2017 году компаниям придется

Если в последний день месяца вы выплачиваете аванс по заработной плате за этот месяц, то обязательно удержите налог. Для целей НДФЛ последний день месяца - дата получения дохода в виде оплаты труда. Поэтому даже если зарплата выплачена частично, то она не признается авансом и налог с этой суммы надо удержать. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд РФ в определении от 11 мая 2016 № 309-КГ16-1804.

Как перечислять налог, удержанный с аванса по инициативе организации

Допустим, работник во второй половине месяца ушел на больничный. Заработную плату за это время ему начислять не надо. Получается, что бухгалтер начислит налог с зарплаты, а удержать не сможет, поскольку не из чего. Поэтому из опасений оказаться в такой ситуации, вопрос о том, надо ли удерживать НДФЛ с аванса в 2017 году, бухгалтеры решают положительно. И тогда удерживают налог из зарплаты как минимум дважды в месяц — при каждой выплате.

Перечисление НДФЛ с аванса в 2017 году не получится досрочным, если отправить налог в бюджет после полного расчета с сотрудниками (и с аванса, и с заработной платы).

Пример : Уплата НДФЛ с аванса в 2017 году

Работник получает оклад (30 000 руб.) дважды в месяц — по 15 000 руб. каждый раз. Вычеты не получает. С заработной платы за первую часть сентября бухгалтер удержал налог в сумме 1950 руб. (15 000 руб. х 13%). 20 сентября сотрудник получил 13 050 руб. (15 000 - 1950). Эту же сумму он получил и 5 октября — зарплату за вторую половину сентября. 6 октября бухгалтер перечислил налог — 3900 руб. (1950 + 1950). Срок уплаты НДФЛ с аванса в 2017 году и с зарплаты совпали.

Однако при таком варианте оплаты НДФЛ с аванса в 2017 году трудно заполнить 6-НДФЛ. У компании есть два варианта.

Первый — отражать в расчете и аванс, и заработную плату отдельно. Это трудоемкий способ, ведь раздел 2 расчета увеличится вдвое. Кроме того, у инспекторов может возникнуть вопрос: почему компания отражает доход, которого еще нет? Придется давать пояснения. Но поскольку на сумму перечисленного в бюджет налога это не влияет, уточненку сдавать не надо.

Второй вариант заполнить 6-НДФЛ — не показывать в расчете аванс и удержанный с него налог. То есть поступать так же, как будто компания удерживает налог только с зарплаты. Инспекторы за это не оштрафуют, ведь и такой вариант не влияет на уплату налога. Но в учете и отчетности будет возникать путаница, особенно в случае переходящей с квартала на квартал зарплаты.

Будет проще, если уменьшать аванс на сумму, равную НДФЛ. Но сам налог не удерживать.

Изменения в НДФЛ с аванса в 2017 году

За счет аванса по заработной плате можно удерживать НДФЛ с безденежных доходов (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. № 03-04-06/28037). Например, если работник получил материальную выгоду или другой натуральный доход.

Логика у чиновников следующая. Зарплату выдают не реже чем каждые полмесяца (абз. 10 ст. 136 ТК РФ). Значит, каждая ее часть — доход сотрудника. Раз аванс — это тоже доход, то за счет него можно удержать налог, который относится к материальной выгоде, подарку или другому доходу в натуральной форме. В ФНС тоже согласны с таким подходом (см. комментарий ниже).

Мнение
Компания вправе удержать налог с матвыгоды за счет аванса

После того как признали доход в виде материальной выгоды, удержите НДФЛ за счет ближайшей денежной выплаты. В том числе за счет аванса по заработной плате. Но есть два ограничения. Первое — удержать налог в подобной ситуации можно только в пределах 50 процентов от денежной выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Второе — удерживать налог можно не за счет всех денежных выплат, а только за счет доходов работника. Например, это зарплата и аванс, премии, больничные, отпускные, денежные подарки. А вот, например, за счет суточных, подотчетных и займов НДФЛ удержать нельзя. Эти выплаты — не доходы сотрудников.

Владислав ВОЛКОВ, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Разъяснения чиновников не касаются НДФЛ с самого аванса. Налог с этой выплаты удерживайте и платите в последний день месяца, за который начислили зарплату, или позже.

Сроки уплаты НДФЛ с зарплаты в 2017 году

Дату, на которую человек получил доход, определяют по статье 223 Налогового кодекса РФ. По заработной плате - это день выплаты средств. По натуральному доходу - это день выдачи натуроплаты. Доход при взаимозачете - это дата зачета (подп. 4 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Доход командированного сотрудника определяйте в последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Важно!
Как считать НДФЛ в 2017 году

Выплаты, облагаемые по ставке 13 процентов, в течение года считают нарастающим итогом. НДФЛ, удержанный в предыдущие месяцы, засчитывают при очередной уплате. Исключение сделано для доходов от долевого участия. Налог с них удерживают отдельно по каждой выплате. Также как и по доходам, облагаемым по другим ставкам.

Сроки уплаты НДФЛ в 2017 году таблица

Когда надо выплатить зарплату за первую половину месяца? К какой ответственности привлекут работодателя за невыплату аванса? Как правильно определить размер аванса? Как отражается выплата аванса в форме 6-НДФЛ?

Работодатели должны выплачивать зарплату два раза в месяц, и традиционно первая выплата называется авансом. Однако в Трудовом кодексе нет такого понятия, как аванс: за первую половину месяца необходимо выплачивать зарплату. Как устанавливается срок выплаты такой зарплаты? Каков порядок ее расчета? Можно ли ее выплачивать в фиксированном размере в целях минимизации трудозатрат работников расчетной службы? Как заполнить разд. 2 формы 6-НДФЛ, если по итогам месяца работник получил только аванс, с которого не удержан НДФЛ? О том, какие разъяснения по данным вопросам поступали со стороны Минтруда, Роструда, Минфина и ФНС, вы узнаете из представленной статьи.

Когда надо выплатить зарплату за первую половину месяца?

В начале напомним положения ч. 6 ст. 136 ТК РФ, согласно которым выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Отметим, что в данной редакции эта часть действует с 3 октября 2016 года (п. 1 ст. 2, ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 272-ФЗ).

Незначительные, на первый взгляд, изменения потребовали от многих работодателей внесения поправок в локальные нормативные акты и трудовые договоры.

В Письме от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532 Минтруд отметил, что документы, которыми могут устанавливаться дни выплаты заработной платы, в ст. 136 ТК РФ перечисляются через запятую, то есть законодатель подчеркивает равнозначность данных документов, в любом из которых может быть решен вопрос о днях выплаты заработной платы.

Обратите внимание:

Если нормы локальных нормативных актов или коллективного договора организации субъекта РФ противоречат действующему трудовому законодательству, данные нормы считаются недействительными.

В Информации Роструда «О применении статьи 2 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части, касающейся оплаты труда» (размещена на официальном сайте ведомства 20.12.2016) указано, что данный закон не меняет порядка выплаты заработной платы. Требования по ограничению сроков выплаты заработной платы 15 календарными днями относятся к выплате работнику начисленной заработной платы не реже чем каждые полмесяца.

При этом с учетом новой редакции ст. 136 ТК РФ заработная плата должна быть выплачена:

• за первую половину месяца – в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число текущего периода;
• за вторую половину месяца – с 1-го по 15-е число следующего месяца.

К сведению:

Сроки осуществления работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом. Так, в положении о премировании может быть предусмотрено, что выплата работникам премии по итогам определенного системой премирования периода (например, месяца) осуществляется в месяце, следующем за отчетным (или может быть указан конкретный срок ее выплаты), а выплата премии по итогам работы за год – в марте следующего года (или также может быть обозначена конкретная дата ее выплаты) (письма Минтруда РФ от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532, от 21.09.2016 № 14-1/В-911, от 15.09.2016 № 14-1/10/В-6568).

Что касается установления даты выплаты аванса, согласно разъяснениям Минтруда, приведенным в Письме от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660 «О размере и сроках выплаты заработной платы, в том числе за полмесяца», Трудовой кодекс устанавливает требование о максимально допустимом промежутке времени между выплатами частей заработной платы при регламентации относительно вопроса конкретных сроков ее выплаты на уровне работодателя.

При этом недопустимо устанавливать вместо конкретного дня выплаты зарплаты период, в течение которого она может выплачиваться (например, с 16-го по 18-е число). Такой вывод содержится в Письме Минтруда РФ от 28.11.2013 № 14-2-242.

От редакции:

Вопрос о том, какие сроки необходимо установить для выплаты заработной платы, также рассматривался в статье Е. А. Соболевой «Все о выплате аванса по заработной плате сотруднику учреждения» (№ 8, 2016).

К какой ответственности привлекут работодателя за невыплату аванса?

Стоит отметить, что норма ч. 6 ст. 136 ТК РФ носит императивный характер, следовательно, ее применение не зависит от волеизъявления работников. Дело в том, что на практике до сих пор встречаются ситуации, когда работодатели выплачивают зарплату один раз в месяц на основании соответствующих заявлений работников. За такую самодеятельность в соответствии с ч. 6 ст. 5.27 ­КоАП РФ им грозит штраф:

• для должностных лиц (руководителя и бухгалтера) – в размере от 10 000 до 20 000 руб.;
• для юридических лиц – в размере от 30 000 до 50 000 руб.

Повторное нарушение влечет наложение административного штрафа в более крупном размере (на должностных лиц – от 20 000 до 30 000 руб., на юридических лиц – от 50 000 до 100 000 руб.). Это предусмотрено ч. 7 ст. 5.27 ­КоАП РФ. Вместо штрафа возможна другая мера ответственности – дисквалификация должностного лица на срок от одного года до трех лет.

К сведению:

Части 6 и 7 введены в ст. 5.27 ­КоАП РФ Федеральным законом № 272-ФЗ.

Обращаем ваше внимание, что арбитры встают на сторону трудовых инспекций и при назначении штрафов (постановления Судебного участка № 33 Оричевского судебного района Кировской области от 02.02.2017 № 5-78/2017, Судебного участка № 1 Нижегородского района г. Н. Новгорода Нижегородской области от 31.01.2017 № 5-5/2017), и в случае дисквалификации руководителей (постановления Верховного суда Республики Татарстан от 28.09.2016 № 4а-1390/2016, Верховного суда Республики Марий Эл от 26.02.2016 № 4А-21/2016, Решение Самарского областного суда от 08.09.2016 № 21-1880/2016).

На практике возможна и другая ситуация – когда выплата аванса предусмотрена локальными актами, но производится с задержкой.

В этом случае работодателю грозит материальная ответственность в соответствии со ст. 236 ТК РФ (в редакции Федерального закона № 272-ФЗ). В отличие от административного штрафа, выплаты производятся в пользу работников, чьи права нарушены.

При нарушении сроков выплаты заработной платы работодатель должен выплатить работнику компенсацию за каждый день задержки. Размер такой компенсации – не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер денежной компенсации исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.

Как правильно определить размер аванса?

В Письме от 05.08.2013 № 14-4-1702 при рассмотрении вопроса об определении размера зарплаты работника за первую половину месяца Минтруд подтвердил, что размеры аванса ТК РФ не регулирует.

При этом чиновники сделали отсылку к Постановлению № 566, согласно которому размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

Какие способы расчета аванса применяются на практике? Обратимся к схеме.

Способы расчета зарплаты за первую половину месяца:

• Пропорционально отработанному времени;
• В процентах от оклада;
• В фиксированной сумме (в рублях);
• Наиболее предпочтительные способы.

Способ не удобен для работодателя, так как налагает на него обязанность выплаты зарплаты даже в тех ситуациях, когда работник болел или был в командировке.

Расчет зарплаты пропорционально отработанному времени. Кроме формального выполнения требований ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже двух раз в месяц, при определении размера выплаты заработной платы за полмесяца работодатель должен учитывать фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу) (Письмо Минтруда РФ от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660). Такой же вывод следует из писем Минтруда РФ от 21.09.2016 № 14-1/В-911 и Роструда от 26.09.2016 № Т3/5802-6-1.

Аналогичная позиция была приведена и в более раннем Письме Минтруда РФ от 05.08.2013 № 14-4-1702. Причем в нем подчеркнуто, что указанные нормы распространяются на всех работников организации и не имеют специфики применения к отдельным категориям работников.

Помимо того, что данный способ расчета аванса рекомендован контролирующими органами в качестве основного, он удобен и работодателю: при выплате зарплаты за первую половину месяца пропорционально времени, фактически отработанному работником в этом периоде, на практике исключается риск переплаты и неудержания НДФЛ при окончательном расчете.

Пример 1

В учреждении установлен срок выплаты заработной платы за первую половину месяца 20-го числа. Правилами внутреннего трудового распорядка организации предусмотрено, что аванс выплачивается работнику за вычетом исчисленного НДФЛ.

Рассчитаем сумму аванса за март 2017 года для работников с учетом фактически отработанного ими времени.

	Оклад, руб.	Отработано в марте 2017 года, раб. дн.*
		С 1-го по 15-е число	С 16-го по 31-е число
Иванов И. В.
Петров П. Е.
Сидоров С. И.
Кузнецов К. А.

* В учреждении установлена пятидневная рабочая неделя. В марте 2017 года
22 рабочих дня.

** Работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске.

В установленный срок (18.03.2017, так как 20.03.2017 пришелся на выходной день) необходимо будет выплатить работникам аванс в следующем размере:

	Оклад, руб.	Начислено за фактически отработанное время в первой половине месяца	НДФЛ	Сумма к выдаче на руки, руб.
Иванов И. В.		18 182 руб. (40 000 руб. / 22 раб. дн. х 10 раб. дн.)	2 364 руб. (18 182 руб. х 13%)
Петров П. Е.		15 909 руб. (35 000 руб. / 22 раб. дн. х 10 раб. дн.)	2 068 руб. (15 909 руб. х 13%)
Сидоров С. И.		7 955 руб. (35 000 руб. / 22 раб. дн. х 5 раб. дн.)	1 034 руб. (7 955 руб. х 13%)
Кузнецов К. А.

Контролирующие органы не раз указывали, что с авансов НДФЛ не удерживается. В рассмотренном примере уменьшение суммы аванса на сумму налога не предусматривает перечисление НДФЛ в бюджет.

Расчет зарплаты за первую половину месяца в процентах от оклада. Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития, приведенным в Письме от 25.02.2009 № 22-2-709, при авансовом методе начисления заработной платы за каждую половину месяца заработная плата должна начисляться примерно в равных суммах (без учета премиальных выплат).

Какой же процент установить? Если дословно следовать рекомендациям, приведенным в письме, это 50%. Однако исторически сложилось, что аванс устанавливают в размере 40% оклада. Этому есть вполне логичное объяснение: при окончательном расчете с зарплаты работников будет удержан НДФЛ, и если в виде аванса выплатить 50% оклада, то зарплата за вторую половину месяца будет значительно меньше.

Пример 2

Работнику установлен оклад в размере 30 000 руб. Предположим, что работнику не положены вычеты НДФЛ, следовательно, сумма налога – 3 900 руб. Сравним, каковы будут суммы выплат при выплате аванса в размере 40 и 50%.

Как видно из примера, при установлении аванса в размере 50% при окончательном расчете работник получит зарплату ниже, чем за первую половину месяца, что не соответствует требованиям о примерно равных частях заработной платы.

Вместе с тем следует обратить внимание, что, в отличие от аванса, установленного в фиксированном размере, выплачивать аванс в процентах от оклада не надо в тех случаях, когда сотрудник не работал (находился на больничном, в командировке, в отпуске и т. п.).

О выплате аванса в фиксированной сумме.

Вопрос о расчете фиксированной суммы для выплаты зарплаты авансовым методом работнику организации государственного сектора был рассмотрен Минфином в Письме от 29.03.2016 № 02-07-05/17670. Чиновники ведомства указали, что такой вопрос находится в компетенции Минтруда, а не Минфина. Вместе с тем финансисты напомнили, что согласно ст. 91 ТК РФ расчет заработной платы осуществляется за фактически отработанное время, определенное в рамках учета, организованного работодателем. При этом порядок выплаты заработной платы (сроки, размер и составляющие), устанавливаемый локальными актами учреждения, не должен противоречить положениям ТК РФ. Что касается учета фактически отработанного времени, Приказом Минфина РФ № 52н утверждены форма табеля учета использования рабочего времени, на основании которого производится расчет фиксированной суммы за фактически отработанное время за первую половину месяца (включая корректировку фиксированной суммы), и методические рекомендации по его формированию.

Учитывая данные разъяснения Минфина, вышеозвученную позицию Минтруда, а также риски, связанные с выплатой аванса в фиксированной сумме, считаем такой способ выплаты зарплаты за первую половину месяца неприемлемым для учреждений госсектора.

Зарплата за первую половину месяца и НДФЛ.

За последнее время со стороны как Минфина, так и ФНС поступило множество разъяснений, согласно которым с аванса удерживать НДФЛ не надо (письма ФНС РФ от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999, Минфина РФ от 27.10.2015 № 03-04-07/61550).

Напомним, что в силу п. 3 ст. 226 НК РФ суммы налога исчисляются налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организации), в отношении которых применяется , установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В Письме Минфина РФ от 01.02.2016 № 03-04-06/4321 отмечено, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен. Следовательно, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена. Аналогичное мнение содержится в Определении ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804.

Вместе с тем нужно обратить внимание на ситуацию, когда аванс выплачивается в последний день месяца.

Минфин считает (см. Письмо от 23.11.2016 № 03-04-06/69181), что если успеет выплатить аванс до окончания месяца, то НДФЛ перечислять в бюджет не надо. Это обусловлено тем, что по общему правилу учреждение исчисляет НДФЛ в последний день месяца, а удержать налог надо один раз – при выплате дохода после окончания месяца.

Что касается арбитров, они также придерживаются мнения, что при выплате аванса в последний день месяца НДФЛ с его суммы перечислять в бюджет не нужно (Постановление АС УО от 24.02.2016 № Ф09-11987/15 по делу № А76-10562/2015).

Как отражается выплата аванса в форме 6-НДФЛ?

Сумма аванса не подлежит отдельному отражению в форме 6-НДФЛ: в разд. 2 этой формы показывается сумма заработной платы, признанная на последнее число месяца. Как уже было отмечено, НДФЛ удерживается при окончательном расчете с работниками и также указывается одной суммой.

На практике возможна ситуация, когда работник получает аванс в размере 40%, но по итогам месяца у него не будет доходов, из которых можно удержать НДФЛ.

Такое случается, если за вторую половину месяца работнику не начислен доход (например, ему предоставлен неоплачиваемый отпуск), а в первой половине месяца из-за нерабочих праздничных дней сотрудник фактически не отработал половину рабочего времени и доход получен в том числе за неотработанное время. В дальнейшем удержать НДФЛ из его доходов следует при ближайшей выплате зарплаты.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ бухгалтер отразит показатели следующим образом:

• на последнее число месяца будет признана сумма фактически полученного дохода в виде аванса;
• будет указана дата удержания налога, которая не совпадает с датой выплаты суммы окончательного расчета за соответствующий месяц.

Так как налог своевременно не удержан, бухгалтеру необходимо будет представить в налоговую инспекцию соответствующее пояснение, которое освободит учреждение от ответственности за представление недостоверных сведений.

Пример 3

Работнику установлен оклад в сумме 30 000 руб. За январь 2017 года ему был начислен аванс в размере 12 000 руб., который выплачен 17.01.2017. 18.01.2017 работник заболел, а листок нетрудоспособности представил работодателю только 06.02.2017. Удержать НДФЛ с аванса за январь в сумме 1 560 руб. (12 000 руб. х 13%) бухгалтер смог только при выплате аванса за февраль – 17.02.2017.

В пояснительной записке к форме 6-НДФЛ необходимо, в частности, указать следующее.

Раздел 2 формы 6-НДФЛ. Расхождение в строках 100 (указана дата 31.01.2017) и 110 (указана дата 17.02.2017). Разница в датах обусловлена тем, что после получения аванса за январь работник заболел. В установленный срок – 03.02.2017 – НДФЛ не был удержан в силу отсутствия у работника других доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. Удержание НДФЛ с аванса не производилось в силу п. 2 ст. 223, п. 3, 4 ст. 226 НК РФ.НДФЛ за январь удержан из ближайшей выплаты в денежной форме 17.02.2017 (аванс за февраль 2017 года).

Что касается суммы аванса, приходящейся на неотработанное время, ее нужно учесть при выплате аванса за следующий месяц.

Подведем итог:

• заработная плата за первую половину месяца (с 1-го по 15-е число) должна быть выплачена в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число;
• дата выплаты устанавливается в любом из документов, перечисленных в ст. 136 ТК РФ (правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре), при этом недопустимо вместо конкретного дня выплаты зарплаты устанавливать период, в течение которого она может выплачиваться;
• при определении размера аванса контролеры рекомендуют учитывать фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу). Вместе с тем нет прямого запрета на установление аванса в процентах к окладу;
• при выплате аванса перечислять НДФЛ в бюджет не надо: исчисление, удержание и уплата налога (в том числе за первую половину месяца) осуществляются при окончательном расчете.