Детские налоговые вычеты - это один из видов государственных льгот родителям, на содержании которых находятся несовершеннолетние дети или учащиеся до 24 лет. Применение вычета позволяет экономить часть дохода семьи за счет того, что государство не удерживает с него налоги (или за счет возврата налогов, уже уплаченных в бюджет). Льготы по налогу на доходы физических лиц (т.е. НДФЛ - подоходный налог составляет в 2016 году в России 13%) предоставляются гражданам, на обеспечении и содержании которых находится ребенок (родной, усыновленный, приемный или опекаемый).

В этом случае к налоговым вычетам, которые предоставляются родителям, относятся:

Для каждой из этих льгот по НДФЛ установлены свои лимиты и особенности получения:

Стандартные и социальные вычеты могут предоставляться родителям параллельно. Их общая задача - уменьшить налогооблагаемую базу (т.е. величину дохода, с которой взимается НДФЛ), что позволяет больше заработанных денег «оставлять в семье».

Что такое налоговый вычет на детей?

Налоговые вычеты могут быть предоставлены на каждого ребенка , поэтому они наиболее выгодны . Оформить налоговые льготы может любой родитель, усыновитель, опекун или лицо, которое воспитывает и содержит ребенка.

При этом необходимо, чтобы выполнялись следующие общие условия:

• Заявитель должен быть официально тр удоустроенным , быть плательщиком НДФЛ и одновременно вкладывать деньги в питание, образование, лечение ребенка.
• Родитель или лицо, его заменяющее, должен быть налоговым резидентом РФ .

Механизм их применения простой: налоговые вычеты на детей вычитаются из суммы доходов родителя, и уже с полученного остатка взимается НДФЛ. При определенных условиях родители могут оформить несколько видов детских льгот по НДФЛ, тем самым сильнее уменьшив налоговое бремя.

Есть вычеты ежемесячные и единовременные . Большинство налоговых льгот на детей можно оформить и так, и так. При этом имеются два основных вида вычетов по НДФЛ:

Существование и особенности льгот по НДФЛ на детей предусмотрены Налоговым кодексом (НК) РФ. А частные случаи их начисления и применения рассматриваются в письмах Минфина и различных документах из судебной практики.

Предельная величина дохода для вычета на детей по НДФЛ в 2018 году

Льгота по НДФЛ ограничивается двумя величинами: 1) лимитами годового заработка или понесенных расходов, до которых предоставляются стандартные и социальные вычеты; 2) максимально возможной суммой подоходного налога с фактически заработанного за год дохода.

1. В налоговом кодексе установлены годовые лимиты на разные виды льгот по НДФЛ:
   • 350 000 руб. годового дохода - на стандартный вычет (суммарно за всех детей данного родителя);
   • 50 000 руб. - максимум расходов на обучение одного из детей;
   • 120 000 руб. - максимально возможная сумма всех социальных вычетов с дохода одного человека, включая лечение и обучение детей.

   Стоит отметить, что дорогостоящее лечение не ограничивается лимитами и не учитывается в составе указанной выше суммы 120 000 руб.

2. Вторая величина значит следующее: льгота не поможет сэкономить денег больше, чем могло бы быть удержано с зарплаты работника в виде налогов.

Например, при доходе 20 000 руб. в месяц общая сумма НДФЛ за год составит 20 000 руб. × 12 мес. × 13% = 31 200 руб. Поэтому работник не сможет получить суммарный вычет больший, чем размер зарплаты за год (240 тыс.), а фактический налоговый возврат больше, чем 31 200 руб.

Какие изменения в вычетах НДФЛ действуют с 2016 года

С начала 2016 года в Налоговый кодекс (НК) РФ внесены некоторые изменения, призванные сделать систему льгот по НДФЛ на ребенка более актуальной. Предыдущий раз размеры данных налоговых льгот менялись еще во время президентства Д.А. Медведева. Среди свежих изменений:

При этом не изменился предельный срок обращения за вычетами . По всем видам налоговых льгот «срок давности» составлял и составляет 3 года (ст. 78 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты

Особенности стандартных налоговых льгот регулируются ст. 218 НК РФ и главная из них состоит в том, что они предоставляются на каждого из детей от месяца его рождения до 18-летия (или 24-летия, если он проходит обучение по очной форме). Этот вид вычета предоставляется обоим родителям одновременно при подаче соответствующих заявлений. А если они в разводе, но оба содержат ребенка - то оформить стандартные вычеты можно будет также и новым супругам родителей.

Размер вычета зависит от таких факторов:

• дохода каждого родителя.
• количества детей в семье и их возраста.
• состояния здоровья ребенка (вычеты на детей-инвалидов больше, но на них родители тратят больше денег).

• 12 000 руб. - на родного и усыновленного ребенка;
• 6 000 руб. - на приемного, принятого под опеку или попечительство.

Социальный налоговый вычет на детей

Государство возвращает часть налогов с денег, потраченных на важные для ребенка нужды: лечение и обучение . Этот вид вычетов называется социальным. В эту общую категорию входят в том числе налоговые льготы на другие нужды (например, дополнительные взносы на пенсионное обеспечение), но детей они не касаются.

Традиционно этот вид налоговых льгот предоставлялся по окончании календарного года: нужно было собирать чеки и выписки, а потом идти с ними, а также с формами 2-НДФЛ и 3-НДФЛ в налоговую. Однако с 1 января 2016 года социальные вычеты можно оформить и у работодателя.

Социальные вычеты не являются альтернативой стандартным, их можно оформлять параллельно . Например, продленный вычет на ребенка до 24 лет, учащегося очно, можно получить параллельно с вычетом за обучение этого же студента или ученика.

Важной особенность социальных вычетов в том, что они предоставляются только одному родителю и только после фактической оплаты определенного в Налоговом кодексе вида затрат.

Налоговый вычет за лечение ребенка

Можно оформить после оплаты из собственных средств родителей лекарств, различных видов терапии и хирургии, предоставленных ребенку до 18 лет , медицинских услуг, утвержденных специальным перечнем. Важно, чтобы за медицинские товары и услуги платил именно родитель, а не сторонняя фирма или благотворительный фонд.

Вычет на медицину предоставляется за такие траты:

• покупка лекарств по утвержденному Правительством списку;
• оплата страховки, предусматривающей только лечение;
• оплата медицинских услуг по платному договору;
• траты на санаторно-курортное лечение;
• вложения в дорогостоящее лечение (протезирование, удаление опухолей, хирургия, диализ и другие мероприятия).

К медицинскому учреждению, предоставляющему услуги, предъявляется список требований. Важно, чтобы оно находилось в России и имело официальную лицензию.

Социальный вычет на обучение ребенка

Родители, которые оплачивают образование своих детей, также могут рассчитывать на налоговую льготу, равную потраченной сумме (но не большую, чем разрешают установленные лимиты). Вычет предоставляется за оплату любого учебного заведения, в котором ребенок от младенчества до 24 лет учится по очной форме. Это могут быть:

• ясли, детсад;
• художественная или спортивная школа;
• курсы иностранных языков;
• колледж, вуз, аспирантура и прочее.

Учебное заведение может находиться в России или за рубежом , но оно обязательно должно иметь лицензию на обучающую деятельность. На документах об оплате должна стоять подпись одного из родителей, а не какой-либо организации или самого ребенка.

Традиционно оформляется «постфактум» в ФНС и предоставляется в виде единовременного возврата НДФЛ. Но с 2016 года появилась возможность оформить льготу у работодателя с ежемесячным начислением из начисляемой зарплаты.

Предоставление вычета на ребенка в 2016 году

Таким образом, с начала 2016 года появилась возможность все виды вычетов на детей (и стандартные, и социальные) оформлять как у работодателя, так и в Федеральной налоговой службе (ФНС). Раньше это было справедливо только в отношении стандартного вычета по НДФЛ.

В этих случаях процедура их предоставления будет состоять в следующем:

• При оформлении льготы по НДФЛ у работодателя она будет начисляться на зарплату ежемесячно, а рассчитываться бухгалтерией предприятия. Подавать заявление нужно в том же году, в котором возникло право на налоговый вычет. К заявлению прикладываются документы, подтверждающие право на льготу по НДФЛ - в каждом случае свои.
• При оформлении вычетов в ФНС он предоставляется единовременно. На сумму налоговой льготы делается возврат НДФЛ, сумма которого перечисляется на карточку заявителю. Обращаться в ФНС следует по окончании календарного года, в котором у работника появилось право на вычеты.

До конца 2015 г. социальные вычеты можно было оформлять только через ФНС в виде разового возврата уплаченных налогов. Изменения в НК дали больше возможностей родителям.

Как лучше получить - через работодателя или налоговую?

Возможность оформить вычеты через работодателя или ФНС в обоих случаях имеет плюсы и минусы. Для себя стоит продумать, какой вариант будет более оправданным, потребует меньше вложений сил и времени.

Стоит отметить, что, если не прошли сроки обращения, то стандартные вычеты намного удобнее всегда получать у работодателя. А по поводу социальных стоит оценить трудоемкость того или иного решения в каждом конкретном случае.

Сделать это удобно с помощью представленной ниже таблицы.

Плюсы и минусы существующих способов оформления налоговых вычетов

Плюсы	Минусы
Оформление по месту работы для ежемесячного получения
Не нужно выделять отдельный день на посещение местного отделения ФНС. Не надо дожидаться окончания календарного года - вычеты предоставляются ежемесячно. Это особенно важно тем, кто живет «от зарплаты до зарплаты». Не нужно брать в бухгалтерии справку 2-НДФЛ и заполнять самостоятельно форму 3-НДФЛ (а неопытные граждане часто делают ошибки в налоговой декларации при самостоятельном заполнении). Через работодателя оправдано оформлять «долгоиграющие» вычеты: , .	Неудобно писать заявление после каждой покупки медикаментов: приходится складывать чеки и подавать их по несколько штук. Для получения права на оформление социальных вычетов у работодателя все равно нужно брать в ФНС уведомление, подтверждающее право человека на льготу (для стандартного вычета такой документ не нужен).
Оформление вычетов через Налоговую (ФНС) для разового возврата
Можно собрать все чеки на оплату лекарств и детского обучения, сдать их пакетом и получить на карточку ощутимую сумму налогового возврата. В ФНС можно оформить вычеты за прошедшие годы . Если по каким-либо причинам родитель не сделал это вовремя, у него есть три года, чтобы опомниться, упорядочить документы и получить налоговый возврат со средств, потраченных на детей. Если при оформлении вычета у работодателя всю сумму не получилось использовать до окончания календарного года, ее можно потом до конца получить через ФНС.	Приходится ждать возврата НДФЛ до 3-х месяцев и заполнять форму 3-НДФЛ. Однако заполнение последней не является «тайным знанием» - в интернете есть многочисленные руководства на эту тему, в том числе видеоролики. Можно также попросить помощи у знакомого бухгалтера.

Анализ представленной таблицы показывает, что через работодателя удобнее оформлять регулярные льготы на крупные суммы вычета. А в ФНС удобнее делать возвраты переплаченного НДФЛ по мелким чекам, накопившимся за весь год, а также по крупным, оформленным в последней календарной декаде.

Можно ли подать документы на налоговый вычет через Госуслуги?

Можно. Документы на налоговый возврат, в том числе декларацию 3-НДФЛ, можно подать в ФНС несколькими способами:

• Лично в ФНС . Можно сразу подправить мелкие недочеты в форме 3-НДФЛ, но придется потратить время на посещение налоговой.
• Отправить по почте . Удобно тому, кто уже имеет опыт заполнения налоговой декларации. Недостаток в том, что все бумажные копии документов нужно заверять нотариально.
• Через сайт ФНС с помощью Личного кабинета налогоплательщика . Возможность появилась с 01.07.2015 г. Для этого не нужна электронно-цифровая подпись (ЭЦП), но надо получить логин и пароль регистрационной карты. Их нужно взять в любом отделении ФНС (независимо от прописки) один раз, при себе иметь паспорт и код ИНН. Также логин и пароль можно получить при наличии ЭЦП без похода в ФНС.
• Через сайт Госуслуги . Он требует квалифицированную ЭЦП, за которую нужно платить 1 500 руб. в год. Это будет оправданным только для пользователей, которые уже имеют цифровую подпись для других нужд. Но даже при ее наличии удобнее подавать документы все же через сайт ФНС.

6. Принципы построения российской налоговой системы

7. Основные права и обязанности налогоплательщиков

8. Особенности правовых актов

Раздел I . Общие положения

9. Налоговый контроль, его формы

10. Налоговые проверки и их основные элементы

11. Ответственность за нарушение налогового законодательства

12. Налогоплательщики и объект налогообложения по налогу на прибыль организаций

13. Расходы, учитываемые при определении прибыли в целях налогообложения Выплаты по договорам подряда

Выплата дохода иностранцу

Хищение предмета лизинга

«Иностранные» налоги

Восстановленный ндс

14 .Расходы, не учитываемые при определении прибыли в целях налогообложения

15. Методы определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли

16. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

17. Налогоплательщики и объект налогообложения по налогу на имущество организаций Налогоплательщики

Объект налогообложения

18. Налоговая база, налоговая ставка, налоговый период и порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Налоговые ставки

Порядок исчисления налога на имущество организаций

Налоговый (отчетный) период

19. Налоговые льготы по налогу на имущество организаций Налоговые льготы

20. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки и налоговый период по транспортному налогу

Гарант:

21. Порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты и налоговые льготы по транспортному налогу

22. Понятие специальных налоговых режимов, их виды

23. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде енвд

24. Налогоплательщики, объект налогообложения, виды дохода, подлежащие налогообложению ндфл

25. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база по ндс Налогоплательщики ндс

Объект налогообложения по ндс

26. Налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты ндс Налоговые ставки Ставка 0 процентов

Ставка 10 процентов

Ставка 18 процентов

Налоговый период

Ндс: порядок исчисления и уплаты

27. Условия применения налоговых вычетов по ндс

28. Налоговые льготы по ндс

29. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база по акцизам

30. Налоговый период, порядок исчисления и уплаты акцизов

31. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, ставки и сроки уплаты налога на игорный бизнес

32. Налог на землю юридических лиц: налоговая база, объекты налогообложения, сроки уплаты

33. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления и сроки уплаты по единому сельскохозяйственному налогу

34. Принципиальная разница между целями взимания таможенной пошлины и целью взимания налогов.

35. Обоснуйте необходимость применения вывозной таможенной пошлины в странах с развивающейся и переходной экономикой.

36. Виды ставок таможенных пошлин, используемых в России.

37. Могут ли, согласно Российскому законодательству, таможенные пошлины применяться для обложения международных услуг и для обложения иностранных инвестиций?

38. Классификация таможенных пошлин.

39. Основные направления проведения проверки заявленной таможенной стоимости должностным лицом таможенного органа.

40. Инструмент таможенного регулирования.

41. Особенности применения таможенных пошлин в экономических таможенных режимах и их экономический смысл.

42. Методы определения таможенной стоимости и последовательность их применения.

43. Формы сертификатов происхождения товаров, используемые при предоставлении тарифных преференций в России.

44. Сущность понятия «режим наибольшего благоприятствования».

27. Условия применения налоговых вычетов по ндс

Термин "налоговые вычеты" стал применяться в законодательстве по НДС с 1 января 2001 года - с момента вступления в силу главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). До этого времени порядок исчисления и уплаты НДС определялся положениями Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", в котором данное понятие не использовалось. В настоящее время глава 21 НК РФ оперирует именно понятием "налоговый вычет", не раскрывая при этом налогоплательщику его содержания. Нет такого понятия и в части первой НК РФ.

Анализ норм налогового законодательства позволяет сделать вывод, что сущность вычетов по НДС отлична от вычетов по налогу на доходы физических лиц, которые несколько напоминают расходы при налогообложении прибыли и допускают возможность поглощения одного вычета другим.

По мнению автора, вычет по НДС представляет собой особую процедуру уменьшения суммы начисленного налога со всех объектов налогообложения на прямо установленные НК РФ суммы. Иначе говоря, вычет по НДС - это сумма "входного" налога, на которую плательщик НДС вправе уменьшить налог, подлежащий перечислению в казну. Право на применение налоговых вычетов закреплено п. 1 ст. 171 НК РФ: "Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты". Состав вычетов по НДС четко определен ст. 171 НК РФ и не подлежит расширению. Из норм ст. 171 НК РФ можно сделать вывод, что все виды вычетов по НДС условно можно подразделить на основные и специальные. По мнению автора, к основным вычетам по НДС относятся налоговые вычеты, установленные п. 2 ст. 171 НК РФ; что касается всех остальных вычетов, определенных п. 3-11 ст. 171 настоящего Кодекса, то они специальные. Такое условное деление основано на том, что реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является самым распространенным объектом обложения НДС.

2. Применение налоговых вычетов

Согласно ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Взаимоувязка ст. 171 и 172 НК РФ позволяет сделать вывод, что условия, которые должен выполнить плательщик НДС, претендующий на налоговый вычет, можно также подразделить на общие условия применения налоговых вычетов и особые условия, выполнение которых обязательно только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ.

Общие условия применения налоговых вычетов вытекают из норм ст. 171 и 172 НК РФ. Так, для реализации права на вычет сумм "входного" налога плательщик НДС должен выполнить следующие условия:

приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть предназначены для использования в налогооблагаемой деятельности.

Если хозяйствующий субъект осуществляет деятельность, облагаемую НДС, то расходы, связанные с осуществлением такой деятельности, не должны включать сумму НДС, предъявленного поставщиками к оплате при приобретении товаров (работ, услуг). На это указывает и общее правило отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), закрепленное в п. 1 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо фактически уплаченные при ввозе товаров в Российскую Федерацию, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

Заметим, что из общего правила, установленного п. 1 ст. 170 НК РФ, имеются два исключения, приведенные в п. 2 и 5 этой статьи Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы "входного" НДС учитываются в стоимости приобретенных ресурсов в случаях: приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (ст. 149 НК РФ);

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (ст. 147 и 148 НК РФ);

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ);

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), имущественных прав, для использования в операциях, не признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Пункт 5 ст. 170 НК РФ предоставляет аналогичную возможность банкам, страховым организациям и негосударственным пенсионным фондам. При этом вся сумма НДС, полученная вышеуказанными категориями налогоплательщиков по налогооблагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет;

Приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приняты налогоплательщиком на учет.

Выдвигая условие о принятии товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету, глава 21 НК РФ не устанавливает каких-либо специальных правил осуществления этой процедуры; следовательно, при принятии на учет вышеперечисленных ресурсов плательщик НДС должен руководствоваться правилами бухгалтерского учета.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, в том числе принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, товары (работы, услуги), имущественные права принимаются на учет на основании первичных документов.

Напоминаем читателям журнала, что согласно п. 2 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Отсутствие первичного бухгалтерского документа либо его неверное заполнение квалифицируется налоговыми органами как невыполнение условия о принятии на учет.

При наличии неверно заполненного первичного документа плательщик НДС вправе обратиться к своему контрагенту с просьбой о внесении необходимых исправлений.

Анализ арбитражной практики позволяет сделать вывод, что в настоящее время поводом для отказа в налоговом вычете часто является не счет-фактура, а именно отсутствие первичного бухгалтерского документа или его неверное заполнение;

На руках у налогоплательщика должен быть счет-фактура, оформленный надлежащим образом. В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ документальным основанием для принятия покупателем сумм "входного" НДС к вычету является счет-фактура. Причем если между сторонами сложились отношения "продавец - покупатель", то

НДС может быть принят к вычету покупателем только на основании счета-фактуры.

Перечень обязательных реквизитов, которые должны содержаться в счете-фактуре, установлен п. 5 ст. 169 НК РФ, а порядок подписи этого документа - п. 6 ст. 169 настоящего Кодекса.

В связи с тем что при получении налоговых вычетов счета-фактуры довольно часто становятся предметом спора, рекомендуем читателям журнала при заполнении счетов-фактур руководствоваться требованиями постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914).

Если по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету, налогоплательщик выполнил все вышеперечисленные условия, то он имеет право на получение вычета по сумме "входного" НДС.

Скоро подойдет к концу 2012 год, а вместе с ним закончится и налоговый период по НДФЛ в соответствии с положениями ст.216 Налогового кодекса.

НДФЛ (налог на доходы физических лиц) относится к одному из основных «прямых» налогов.

Данный налог рассчитывается, как процент от совокупного дохода физического лица, уменьшенного на предусмотренные налоговым законодательством «вычеты».

Порядок определения налоговой базы, льгот и налоговых вычетов по НДФЛ, регламентируется 23 главой Налогового кодекса.

В соответствии с положениями данной главы, налогоплательщиками НДФЛ признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
• физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п.1 ст.226, налоговыми агентами для целей Налогового кодекса признаются:

• российские организации и ИП,
• нотариусы, занимающиеся частной практикой,
• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,
• обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,

от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщики получили доходы, облагаемые НДФЛ.

При этом, согласно требованиям НК РФ, налоговые агенты обязаны:

• рассчитывать, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет.

Порядок расчета НДФЛ налоговыми агентами осуществляется в соответствии со ст.224 Налогового Кодекса с учетом всех особенностей, предусмотренных положениями 23 главы НК РФ.

Следует учитывать, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается .

Поэтому, при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ.

По итогам налогового периода (календарного года), в ИФНС необходимо представить декларацию по НДФЛ по следующим формам:

1. 2 НДФЛ

Предоставляется налоговыми агентами по месту их учета (п.2 ст.230 НК РФ).

2. 3 НДФЛ

Предоставляют физические лица, получившие доходы, облагающиеся НДФЛ в соответствии с положениями 23 главы НК РФ в случае, если такой налог не был удержан у них налоговыми агентами (ст.229 НК РФ).

Так же декларация подается, если налогоплательщик претендует на возврат ранее уплаченного НДФЛ.

3. 4 НДФЛ

В предусмотренных Налоговым кодексом случаях, предоставляют:

• нотариусы,
• адвокаты,
• другие лица,

занимающиеся частной практикой (в соответствии с п.1 и п.7 ст.227 НК РФ).

В статье будут рассмотрены некоторые особенности применения налогоплательщиками стандартных налоговых вычетов по НДФЛ и разъяснения Минфина РФ, касающиеся данного вопроса.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ

В соответствии со ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, вне зависимости от формы их получения.

Доходы могут быть получены налогоплательщиками:

• в денежной форме,
• в натуральной форме,
• в виде материальной выгоды (определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ).

При этом, удержания из доходов налогоплательщика, производимые по решению суда или по его распоряжению - не будут уменьшать налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Основной налоговой ставкой по НДФЛ является ставка 13% в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена данная налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового Кодекса, с учетом особенностей, установленных 23 главой НК РФ.

Положениями ст.218 -221 НК РФ предусмотрены следующие налоговые вычеты:

• Стандартные налоговые вычеты,
• Социальные налоговые вычеты,
• Имущественные налоговые вычеты,
• Профессиональные налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов подлежащих налогообложению, не переносится , если иное не предусмотрено 23 главой НК РФ.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, облагаемых по этой ставке, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном 23 главой НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Налогового кодекса, не применяются .

Обратите внимание: Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется только один , максимальный из соответствующих вычетов. Складывать и использовать вычеты одновременно недопустимо (п.2 ст.218 НК РФ).

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ НА ДЕТЕЙ

Доходы физических лиц, имеющим детей, которые они получают от своей трудовой деятельности (на основании трудовых договоров), ежемесячно могут быть уменьшены на суммы стандартных налоговых вычетов «на детей».

Вычеты на детей предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.

Стандартные вычеты учитываются налоговыми агентами (организациями-работодателями) при расчете НДФЛ с доходов сотрудников.

С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляемые родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составляет:

• 1 400 рублей - на первого ребенка;
• 1 400 рублей - на второго ребенка;
• 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 рублей - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет в размере 3 000 рублей на каждого ребенка инвалида предоставляется вне зависимости от того, каким по счету ребенком он является.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого:

• учащегося очной формы обучения,
• аспиранта,
• ординатора,
• интерна,
• студента,
• курсанта

в возрасте до 24 лет.

Обратите внимание: Предоставление налогового вычета налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся иные лица , не являющиеся детьми, Налоговым кодексом не предусмотрено (Письмо Минфина от 02.03.2010г. №03-04-05/8-75).

Изложение п.4 ст.218 НК РФ в новой редакции вызвало множество вопросов, на некоторые из которых ответил Минфин в своих разъяснениях.

Так, в Письме Минфина от 23.12.2011г. №03-04-08/8-230 указывается, что вычет предоставляемый родителям на третьего ребенка, не зависит от того, предоставляется ли вычет на старших детей:

«Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого:

• учащегося очной формы обучения,
• аспиранта,
• ординатора,
• интерна,
• студента,
• курсанта

в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей , то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.»

При этом, в соответствии с п. 1 ст.231 НК РФ, излишне удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ подлежит возврату налогоплательщику на основании его письменного заявления.

В соответствии с требованиями ст.231 НК РФ, налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Письме Минфина от 23.12.2011г. №03-04-08/8-230

«Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Кодекса»

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в ИФНС о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Кроме того, если налогоплательщику по каким либо иным причинам (в том числе, в связи с несвоевременным предоставлением налоговому агенту необходимых сведений и документов) не были предоставлены полагающиеся ему вычеты на детей в полном объеме, он так же может представить налоговую декларацию и получить возврат НДФЛ от ИФНС.

Именно такая позиция Минфина изложена в Письме от 18.01.2012г. №03-04-08/8-5:

«Исходя из того, что данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011, указанным письмом сообщалось об обязанности налогового агента учесть их при исчислении суммы налога на доходы физических лиц за налоговый период 2011 года.

Вместе с тем, в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Кодекса (в том числе в связи с непредставлением работодателю заявления налогоплательщика или необходимых документов для получения данного вычета), то по окончании налогового периода в соответствии с пунктом 4 статьи 218 Кодекса перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом при условии предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов.»

Лица, имеющие право на получение стандартных налоговых вычетов на детей.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен следующим налогоплательщикам:

• родителям и их супругам,
• усыновителям,
• опекунам,
• попечителям,
• приемным родителям и их супругам,

на обеспечении которых находится ребенок.

При этом, выплаты в счет оплаты труда:

• опекунов,
• попечителей,
• приемных родителей,

начисляемые и производимые органами опеки и попечительства по договорам об осуществлении опеки и попечительства и о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, включаются в налоговую базу по НДФЛ.

И, соответственно, могут быть уменьшены на сумму стандартного налогового вычета, распространяющегося на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Налоговый вычет на детей в двойном размере

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному :

• родителю,
• приемному родителю,
• усыновителю,
• опекуну,
• попечителю.

Обратите внимание: Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

В Налоговом кодексе не закреплено понятие «единственный родитель», в связи с чем довольно часто возникают вопрос, в каком случае родитель считается единственным?

Обратимся к комментариям Минфина. Вот какая позиция изложена в Письме от 02.11.2012г. №03-04-05/8-1246:

«Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности:

• по причине смерти,
• признания родителя безвестно отсутствующим,
• объявления умершим.

Нахождение родителей в разводе не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.

Учитывая изложенное, нахождение родителей в разводе и неуплата алиментов сама по себе не является основанием для получения удвоенного налогового вычета.»

Так же родитель не будет являться единственным, если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке, но при этом в свидетельстве о рождении ребенка указаны двое родителей.

И даже если отец ребенка лишен родительских прав и не уплачивает алиментов, мать ребенка не признается единственным родителем.

Такого мнения придерживается Минфин в своем Письме от 24.10.2012г. №03-04-05/8-1215:

«Таким образом, лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.

Более того, лишение родительских прав не освобождает родителей от обязанности содержать своего ребенка. Родители (один из них) могут быть восстановлены в родительских правах (ст. ст. 71, 72 Семейного кодекса Российской Федерации).

Установленное пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса право налогоплательщика на получение стандартного налогового вычета в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю не нарушает принципа равенства налогообложения, так как учитывает объективно обусловленные различия между отдельными категориями налогоплательщиков.»

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ОТДЕЛЬНЫМ КАТЕГОРИЯМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Кроме стандартных вычетов на детей, отдельным категориям налогоплательщиков, предоставляются налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода в размере:

1. 3 000 рублей (пп.1 п.1 ст.218)

Данный налоговый вычет предоставляется, в частности:

• Лицам, связанным с аварией на Чернобыльской АЭС и ликвидацией ее последствий.
• Лицам, принимавшим участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту «Укрытие».
• Лицам, пострадавшим от радиоактивного загрязнения вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» (и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча).
• Лицам, связанным с испытанием ядерного оружия (а так же - с устранением последствий радиационных аварий и сбором ядерных зарядов).
• Инвалидам ВОВ.
• Бывшим военнослужащим, ставшим инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ, иных обязанностей военной службы.
• И др.

2. 500 рублей (пп.2 п.1 ст.218)

Данный налоговый вычет, предоставляется например:

• Участникам ВОВ.
• Лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ.
• Узникам концлагерей, гетто и т.д., созданных фашистами в период ВОВ.
• Лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой.
• Лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей.
• Героям СССР и Героям РФ.
• Инвалидам детства.
• Инвалидам I и II групп.
• Родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР или РФ;
• Гражданам, принимавшим участие по решению государства в военных действиях на территории РФ.

При этом, лицам принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ, вычет предоставляется вне зависимости от того, уволены они с военной службы или продолжают ее.

Такая позиция изложена в Письме Минфина от 19.05.2011г. №03-04-05/5-361.

«Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 218 Кодекса граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода.

Из приведенной нормы Кодекса следует, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, данный налоговый вычет предоставляется независимо от того, уволены они или продолжают военную службу»

Обратите внимание: С 01.01.2012г. в соответствии с п.8 ст.1 закона №330-ФЗ, утратил силу п.3 ст.218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

Государство всячески поддерживает семьи, в которых есть дети. Граждане, которые официально работают в России, уже много лет получают налоговый вычет на детей. Эти меры поддержки будут действовать и в будущем году.

Освобождение обоих родителей от уплаты подоходного налога позволяет им сэкономить средства, которые можно направить ребёнка.До какой суммы предоставляется налоговый вычет на ребенка в 2019 году?

Правила применения льгот

Стандартный налоговый вычет на детей в 2019 году могут получить только наемные работники, которые платят подоходный налог через своего работодателя. При этом существуют предел для вычета по НДФЛ на ребенка 2019.

Этой налоговой льготой можно пользоваться до тех пор, пока суммарный годовой доход не достигнет своего максимума - 350 тысяч рублей. Например, налогооблагаемый ежемесячный доход работника равен 45 тысяч рублей. Его годовой максимальный доход для применения вычетов по НДФЛ в 2019 году достигнет установленной отметки через полные 7 календарных месяцев.

До какого возраста предоставляется вычет на ребенка в 2019 году? Право на стандартный налоговый вычет на ребенка в 2019 году есть у родителей, чьи дети не достигли возраста совершеннолетия. Но если ребёнок поступил в ВУЗ на очное отделение и продолжает успешно учиться, то получать льготу можно, пока студент получает высшее образование или ему не исполнится 24 года.

Законное право на экономию средств имеют:

• родители;
• официальные усыновители;
• опекуны;
• попечители.

Документы должны подтверждать факт возникновения права на вычет. Это может быть решение о назначении опекуна или же документ о рождении малыша. Но родитель / опекун / попечитель, претендующий на льготу, должен быть в этом документе бумаге указан.

Подтверждение права на вычет

Вычет предоставляется по месту работы родителя. Для того чтобы его получать, необходимо:

• посетить бухгалтерию;
• написать заявление на имя руководителя с просьбой о предоставлении стандартного вычеты;
• приложить копию свидетельства о рождении ребенка или его копию его паспорта, а если ребенок учится, то справку из учебного заведения.

Начальство не имеет права отказать своему работнику. Если родитель является индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения (то есть, он сам за себя платит 13% от своих доходов), то у него также есть право на вычеты по НДФЛ в 2019 году на ребенка.

Если же ИП применяет один из специальных режимов налогообложения, то права на вычет на ребенка в 2019 году он не имеет, так как не платит подоходный налог.

На что можно рассчитывать

Стандартные вычеты на детей по НДФЛ в 2019 году - изменения предусмотрены законодательством или нет? Нет, в 2019 году не планируется внесение изменений в НК РФ, который регулирует порядок предоставления льгот и их размер.

В НК РФ сказано, что право на вычет есть у каждого родителя или официального опекуна, трудоустроенного по трудовому договору. На сумму влияет количество детей у заявителя. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в 2019 году на детей таблица представлена ниже:

Если ребёнок воспитывается только одним родителем, то он имеет право на двойной вычет по НДФЛ на детей. Двойной налоговый вычет на детей в 2019 году единственному родителю предоставляется в следующих ситуациях:

• один родитель умер или официально признан умершим;
• один родитель пропал без вести, о чём имеется соответствующее решение суда;
• мать имеет официальный статус «одиночки».

Вычеты на детей по НДФЛ в 2019 году - до какой суммы предел? Покажем это на конкретных примерах расчетов.

Примеры расчёта

Пример 1. У родителя 2 детей. Он официально трудоустроен с окладом 48 тысяч рублей, поэтому может экономить на подоходном налоге полные 7 месяцев в году, пока сумма вычета не достигнет 350 тысяч рублей. Ежемесячно он будет экономить (1 400 + 1 400) * 13% = 364 рубля. А поскольку право на вычет имеют оба родителя, то сумма экономии на семью каждый месяц составит 728 рублей.

Пример 2. Условия те же, только детей в семье 4. Сумма льготы будет равна (1 400 + 1 400 + 3 000 + 3 000) * 13% = 1 144 рубля у каждого родителя. У обоих будет выходить экономия 2 288 рублей в месяц.

Пример 3. В семье 3 детей - 20 лет, 15 и 6 лет. Родитель получает заработную плату в размере 58 000 рублей. Старший ребенок в ВУЗе не обучается, он работает. Поэтому на старшего отпрыска льготы уже не положены, на второго можно оформить в размере 1 400 рублей и на третьего - 3 000 рублей. Родитель будет получать экономию в размере (1 400 + 3 000) * 13% = 572 рубля в течение полугода.

Пример 4. Сотрудник П. получает заработную плату в размере 35 000 рублей, у него есть дети:

• 21 год - студент ВУЗа по очной форме;
• 19 лет - студент ВУЗа по заочной форме;
• 17 лет - школьник, который имеет инвалидность;
• 12 лет - ребёнок - инвалид;
• 5 лет - ребёнок ходит в ДОУ.

Сумма вычета будет предоставлена в следующем порядке:

• 21 год - 1 400 рублей;
• 17 лет - 12 000 рублей;
• 12 лет - 12 000 рублей;
• 5 лет - 3 000 рублей.

При такой сумме оклада П. будет получать вычет в размере (1 400 + 12 000 + 12 000 + 3 000) * 13% = 3 692 рубля ежемесячно в течение полных 10 месяцев.

Пример 5. Условия те же, но П. является опекуном детей. Тогда вычет будет предоставлен так:

• 21 год - 1 400 рублей;
• 19 лет - 0 рублей, но в очередности детей принимает участие;
• 17 лет - 6 000 рублей;
• 12 лет - 6 000 рублей;
• 5 лет - 3 000 рублей.

При такой сумме оклада П. будет получать вычет в размере (1 400 + 6 000 + 6 000 + 3 000) * 13% = 2 132 рубля ежемесячно в течение полных 10 месяцев.

Пример 6. У сотрудника Г. есть один ребёнок 5 лет, а в марте 2019 году у него родится ещё один. Сейчас он получает налоговый вычет на ребенка в размере 1 400 рублей (ежемесячная экономия составляет 182 рубля). Налоговый вычет при рождении ребёнка в марте будет увеличен вдвое, т.е. до 364 рублей.

Существующие нюансы

Каждый родитель должен знать, что при получении стандартных вычетов существуют определённые нюансы, которые стоит учитывать.

• Прекращение брачных отношений между налогоплательщиками не является основанием для отказа в использовании вычетов. Но родительские права должны быть сохранены. Кроме того, один из бывших супругов может отказаться от вычета в пользу второго. Для этого необходимо написать соответствующее заявление.
• Для получения льгот не иметь разницы, рождены дети в браке или нет. Также не имеет значения, что дети рождены в последующих браках обоих родителей;
• Оба родителя имеют право на получение налоговых льгот. Они не должны быть лишены родительских прав в отношении своих детей. При каждом новом трудоустройстве необходимо заново оформлять вычеты.

Как происходит оформление вычета на детей

Оформление происходит по основному месту работы. Порядок предусмотрен налоговым законодательством, и его нужно соблюдать. Для этого надо написать , в котором указать:

• сведения о работодателе - ФИО руководителя, сокращённое наименование фирмы;
• сведения о заявителе - ФИО работника, его должность. Если предприятие с большим количеством сотрудников, то можно указать и название структурного подразделения;
• просьба о предоставлении вычетов;
• сведения о каждом ребёнке - полностью ФИО и дату рождения;
• приложение - список документов, которые прикладывает заявителей.

Бланк заявления можно взять у бухгалтера. Если разработанных бланков нет, то заявление пишется от руки на обычном листе. К заявлению необходимо приложить нужные документы. Если родитель имеет право на предоставление ему вычетов в повышенном размере (при инвалидности ребёнка), то нужно приложить копию заключения МСЭ, а также копия свидетельства об усыновлении или установлении опеки.

Если заявитель имеет право на применение к нему двойного вычета, он должен это доказать. Оформление происходит точно так же, как и в стандартном случае. Только к заявлению нужно приложить документ, подтверждающий право на вычет в двойном размере. Это может быть:

• свидетельство о смерти второго родителя;
• решение суда о признании его умершим или пропавшим без вести;
• копию свидетельства матери - одиночки;
• заявление второго родителя об отказе от льготы в пользу супруга.

При написании заявления нужно указать просьбу о предоставлении вычета в двойном размере.

Получение вычета через налоговую инспекцию

Если родитель не знал, что он имеет право на вычет и по основному месту работы его не получал, он может обратиться в налоговую инспекцию по своему месту жительства. Для возврата НДФЛ необходимо заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в ней указать сумму годового дохода.

К декларации прикладываются все необходимые документы, плюс справки с места работы о полученном за год доходе и о сумме налога, которую работодатель заплатил в бюджет. На основании этих документов. В течение следующего календарного года заявитель получит возврат подоходного налога.

Предоставление работающим родителям налоговых вычетов на их детей - это мера государственной поддержки семей, в которых есть несовершеннолетние дети. Освобождение обоих родителей от уплаты подоходного налога позволяет им сэкономить средства, которые можно направить ребёнка.

По своему экономическому характеру стандартные налоговые вычеты являются в большей степени социальной составляющей и служат мерой социальной поддержки определенных категорий граждан. В настоящей публикации Н.В. Фимина, юрист, эксперт по вопросам налогообложения, рассматривает порядок предоставления организацией стандартных вычетов по НДФЛ в некоторых типичных ситуациях. Методисты фирмы «1С» рассказывают, как в соответствии с приведенными рекомендациями рассчитать суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в автоматизированном режиме с использованием программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8».

В действующем законодательстве Российской Федерации выделяются две разновидности стандартных вычетов по НДФЛ.

Во-первых, вычет на самого гражданина (личный вычет) - в размере 3 000, 500 руб. (подп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Этот вычет предоставляется не всем физическим лицам, а только некоторым («чернобыльцам», ветеранам, инвалидам I и II групп и др.). Полный перечень случаев предоставления личных стандартных налоговых вычетов по НДФЛ приведен в таблице 1.

Таблица 1

Стандартные вычеты, не связанные с наличием у гражданина детей*

	Размер вычета	Комментарий
Лица, пострадавшие от радиации		Связанные с радиационным воздействием катастрофы на Чернобыльской АЭС (ЧАЭС); - связанные с работами по ликвидации аварии на ЧАЭС; - вследствие аварии на ПО «Маяк» в 1957 году и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; - связанные с участием в работах по ликвидации аварии на ПО «Маяк»; - связанные с проживанием на территориях, подвергшихся загрязнению вследствие аварии на ПО «Маяк». Также - лица, принимавшие участие в 1986-1987 гг. в работах по ликвидации аварии на ЧАЭС; - военнослужащие, проходившие в 1986-1987 гг. военную службу в зоне отчуждения ЧАЭС; - лица, непосредственно участвовавшие в работах по сборке ядерного оружия (до 31.12.1961), ядерных испытаниях, работах по захоронению радиоактивных веществ; - военнослужащие, принимавшие участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие».
		Право на вычет в указанном размере имеют: - лица, получившие болезни, связанные с радиационной нагрузкой, вызванной последствиями радиационных аварий, учений, испытаний; - медперсонал, получивший сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медпомощи с 26.04.1986 по 30.06.1986; - лица, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения ЧАЭС; - лица, эвакуированные, а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на ПО «Маяк» и загрязнения реки Теча; - лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии на ПО «Маяк» (1957-1958 гг.) и загрязнения реки Теча в 1949-1956 гг.; - лица, эвакуированные (добровольно выехавшие) из зоны отчуждения ЧАЭС.
Инвалиды		Право на вычет в указанном размере имеют инвалиды Великой Отечественной войны (ВОВ), а также Инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп при исполнении и обязанностей военной службы; Инвалиды из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
		Право на вычет в указанном размере имеют инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп
Лица, принимавшие участие в военных действиях		Право на вычет в указанном размере имеют: - Герои Советского Союза, Герои России, лица, награжденные орденом Славы трех степеней; - лица вольнонаемного состава советской армии и военно-морского флота СССР, ОВД и госбезопасности СССР, занимавшие штатные должности в учреждениях действующей армии в период ВОВ; - лица, находившиеся в период ВОВ в городах, участие в обороне которых засчитывается им в выслугу лет для назначения льготной пенсии; - участники Великой отечественной войны, боевых операций по защите СССР, проходившие службу в учреждениях, входящих в состав армии, и бывшие партизаны; - лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады с 08.09.1941 по 27.01.1944, независимо от срока пребывания; - бывшие узники концлагерей, гетто, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период ВОВ; - лица, уволенные с военной службы (призывавшиеся на военные сборы), выполнявшие военный долг в странах, в которых велись боевые действия; - граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ.
Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей		Документом, подтверждающим право на вычет, может служить справка из медицинского учреждения, подтверждающая донорство костного мозга (письмо Минфина России от 15.12.2010 № 03-04-06/7-302).
Родители и супруги погибших военнослужащих и госслужащих		Право на вычет в указанном размере имеют: - родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие увечья, полученного при защите СССР, России, при исполнении иных военных обязанностей; - родители и супруги госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Так, например, родители военнослужащего, погибшего при исполнении обязанностей военной службы в районе боевых действий в Чеченской Республике, имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (письмо УФНС по г. Москве от 11.09.2006 № 28-11/80630).

* См. пункт1 статьи 218 НК РФ. Если физическое лицо имеет право одновременно на несколько из указанных в таблице вычетов, предоставляется один из этих вычетов.

Во-вторых, на стандартные вычеты имеют право граждане, имеющие детей, супруги родителей, усыновители, опекуны, попечители, приемные родители. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. А также на детей в возрасте до 24 лет, если они являются учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, интернами, студентами, курсантами (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

• 1 400 руб. в месяц - на первого ребенка (код вычета - 114*);
• 1 400 руб. в месяц - на второго ребенка (код вычета - 115);
• 3 000 руб. в месяц - на третьего и каждого последующего ребенка (код вычета - 116);
• 3 000 руб. в месяц - на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (код вычета - 117);
• 3 000 руб. в месяц - на каждого ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если ребенок является учащимся очной формы обучения, (студентом, аспирантом, ординатором, интерном) (код вычета - 117).

Примечание:
* здесь и далее по тексту указаны коды вычетов из справочника «Коды вычетов» согласно Приложению № 3 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (в ред. приказа ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@).

Стандартный налоговый вычет на ребенка должен быть предоставлен в двойном размере:

• единственному усыновителю;

В данном случае применяются коды вычетов 118, 119, 120, 121 (в зависимости от того, предоставляется вычет на первого, второго, третьего ребенка, ребенка-инвалида или учащегося старше 18 лет).

Действующее законодательство Российской Федерации предусматривает также возможность отказа одного родителя (приемного родителя) от вычета в пользу другого (см. далее раздел статьи «Поступило заявление об отказе супруга работника от вычета»). В данном случае применяются коды вычетов 122, 123, 124, 125 в зависимости от того, предоставляется вычет на первого, второго, третьего ребенка, ребенка-инвалида или учащегося старше 18 лет.

Налоговый вычет на ребенка предоставляется до тех пор, пока доходы налогоплательщика-работника, подсчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода - календарного года - не достигнут 280 000 руб. (ст. 218 НК РФ).

Отличительной особенностью стандартных налоговых вычетов является возможность их предоставления одному физическому лицу сразу по нескольким основаниям.

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» стандартные налоговые вычеты хранятся в справочнике Расчеты зарплаты -> Справочники -> Вычеты по НДФЛ (рис. 1). Рассмотрим несколько ситуаций, связанных с предоставлением гражданам стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, которые зачастую вызывают вопросы у практикующих специалистов.

Рис. 1

Вычет применяется не с начала года

Правильное применение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ невозможно без ответа на вопросы, с какого момента применять вычеты:

• с начала года;
• с даты приема на работу;
• с месяца поступления заявления на вычет.

В письме от 08.08.2011 № 03-04-05/1-551 Минфин России разъяснил, что стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется.

Таким образом, если речь идет о продолжении предоставления личного вычета или вычета на ребенка, не достигшего 18 лет, налоговый вычет применяется начиная с января текущего года без дополнительных документов. Это правило действует, если соблюдены иные условия вычета. В частности, относительно вычета на ребенка речь идет о следующих условиях: возраст ребенка менее 18 лет и доход налогоплательщика с начала года не превысил 280 000 руб.

Если речь идет о вычете на ребенка моложе 24 лет, который учится очно, рекомендуем для предоставления вычета с января дополнительно запросить в начале года справку из учебного заведения, подтверждающую, что ребенок все еще числится в данном учебном заведении (см. подробнее раздел этой статьи «Ребенок сотрудника не сдал сессию»).

Если сотрудник принят на работу в середине года, вычеты следует предоставлять с месяца приема на работу. При этом для правильного предоставления вычета на ребенка потребуется справка от предыдущего налогового агента: вычет на ребенка предоставляется до тех пор, пока доход, подсчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 000 руб. (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Справки 2-НДФЛ должны быть представлены со всех предыдущих мест работы с начала налогового периода (календарного года).

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» справку с предыдущего места работы нужно занести в форму справочника Физические лица , перейдя по кнопке НДФЛ к Вводу данных для НДФЛ на закладке Доходы на предыдущих местах работы (рис. 2).

Рис. 2

Здесь в поле Данные по организации указывается организация, в которой будет учитываться эта справка, в том случае, если сотрудник работает в нескольких организациях. Если же он принят только в одну компанию, то ее наименование подставится по умолчанию.

Довольно часто у практикующих специалистов возникает вопрос: можно ли предоставить стандартный вычет, если у сотрудника нет справки по форме 2-НДФЛ от предыдущего работодателя. В такой ситуации предоставление вычета возможно, только если с начала года человек не работал. Этот факт можно подтвердить, например, копией трудовой книжки.

В противном случае нужно учитывать следующее. Одним из документов, который подтверждает право сотрудника на налоговый вычет на ребенка (если он начал работать в организации не с начала года), является справка по форме 2-НДФЛ от предыдущего работодателя.

Если справки нет, то работодатель не вправе предоставить такой вычет работнику (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 № А12-55/08, Западно-Сибирского округа от 05.12.2006 № Ф04-7924/2006(28822-А46-27), от 27.07.2006 № Ф04-4697/2006(24695-А46-27) и от 20.04.2006 № Ф04-1436/ 2006(21704-А46-7)).

Справедливости ради стоит отметить, что имеется арбитражная практика, подтверждающая правомерность предоставления вычетов без справки 2-НДФЛ от предыдущего работодателя (см., например, постановления ФАС Московского округа от 17.03.2009 № КА-А40/1343-09, от 24.10.2006 № КА-А40/10310-06, Северо-Западного округа от 30.10.2008 № А56-2606/2008, от 14.08.2006 № А05-3035/2006-31, Уральского округа от 07.11.2006 № Ф09-9786/06-С2 и от 14.04.2005 № Ф09-1344/05-АК, Центрального округа от 18.10.2005 № А14-2305-2005/70/10 и от 01.06.2005 № А54-5096/04 С8). Однако руководствоваться этой позицией рискованно, вероятность споров с проверяющими крайне высока.

Если в течение года статус сотрудника изменился (у него родился ребенок или гражданин стал инвалидов), вычет следует предоставлять с месяца подачи заявления на вычет. При этом, если по какой-то причине заявление несвоевременно попало к бухгалтеру, то в течение налогового периода необходимо учесть это заявление. Перерасчет вычетов и НДФЛ в программе произойдет автоматически в расчетном периоде за предыдущие месяцы, начиная с месяца, с которого в программе пользователь установит применение вычетов.

Указать применение вычетов в программе следует в форме справочника Физические лица, перейдя по кнопке НДФЛ к Вводу данных для НДФЛ на закладке Вычеты (рис. 3).

Рис. 3

Вычеты применяются с той даты и в той организации, которые указаны в поле Применение вычетов. Если это поле не заполнено, информация о правах на вычеты не отражается при исчислении НДФЛ.

В поле Право на стандартные вычеты на детей есть возможность указать дату окончания права. Рекомендуется установить дату достижения 18-ти летнего возраста или дату очередного требования справки из ВУЗа.

Заявление гражданин может оформить в произвольной форме (см. образец бланка заявления № 1).

Бланк заявления № 1

Руководителю организации ЗАЯВЛЕНИЕ При определении налоговой базы по НДФЛ прошу с «____»______________201___ г. предоставлять мне следующие ежемесячные стандартные налоговые вычеты: 1. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ в размере 500 руб. Документы, подтверждающие право на вычет прилагаю: Копия справки, подтверждающей донорство костного мозга. 2. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ в размере 3 000 руб. (на четвертого ребенка - Алексееву Анну Андреевну, родившуюся - 12.08 1999). Документы, подтверждающие право на вычет прилагаю: Копии свидетельств о рождении детей: первого - Алексеевой Ольги Петровны; второго - Алексеева Ильи Андреевича; третьего - Евсеева Ивана Антоновича; четвертого - Алексеевой Анны Андреевны. Справки по форме 2-НДФЛ с прежних мест работы в текущем году прилагаю.

Возраст ребенка важен для подтверждения права родителя на получение вычета именно на этого ребенка. Последовательность рождения детей (первый, второй, третий) не меняется из-за того, что старший ребенок умер или достиг возраста, после которого стандартные вычеты на него родителям не предоставляются. Он по-прежнему является старшим (первым), а остальные дети остаются, соответственно, вторым и третьим ребенком.

Заключен договор аренды с физлицом

Доходы, полученные гражданином по договору аренды, облагаются НДФЛ. В данном разделе следует рассмотреть три различные ситуации:

• арендатор является единственным налоговым агентом, выплачивающим гражданину доход (например, если договор аренды заключен с пенсионером);
• договор аренды заключен с сотрудником организации;
• договор аренды заключен с человеком, который работает в другом месте по трудовому договору.

Если договор заключен с физическим лицом, которое помимо арендной платы других доходов не получает, необходимо учитывать следующее. Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов арендодателю разъяснены в письме Минфина России от 12.10.2007 № 03-04-06-01/353. Если в течение налогового периода доход физическому лицу выплачивается не каждый месяц, а, например, только два раза, стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до достижения предельных сумм дохода, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, при превышении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Таким образом, право на вычет сохраняется в течение налогового периода - календарного года. Вычет за текущий месяц и вычет за предыдущий месяц (когда дохода человек не получал) суммируются.

Если договор заключен с работником организации, отдельно по договору вычеты не предоставляются.

Пример 1

Рассмотрим последовательно порядок отражения указанных событий в учете в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8». Для приема на работу сотрудника в программе можно воспользоваться помощником приема на работу или документом Прием на работу.

Ввести сведения о стандартных налоговых вычетах можно либо из справочника Физические лица (меню Предприятие -> Физические лица ), либо из справочника Сотрудники (меню Предприятие -> Сотрудники ). Информация о стандартных налоговых вычетах указывается в программе в форме Ввод данных для НДФЛ (меню Предприятие -> Сотрудники -> раздел Налоговые вычеты , Статус налогоплательщика -> поле Стандартные ) или по кнопке НДФЛ из справочника Физические лица .

Документ Ввод данных для НДФЛ состоит из нескольких частей. Часть в данном случае не заполняется. Сотрудник не предоставил документов, подтверждающих его право на личный вычет 3 000 руб. или 500 руб. (не является инвалидом, лицом, пострадавшим от радиации и т. п.)

Отразить в программе данные по вычету, который предоставляется Иванову, можно следующим образом. На закладке Вычеты в табличной части Право на стандартные вычеты на детей вводится новая строка по кнопке Добавить . В реквизите Период с указывается дата - 01.01.2013. С января месяца сотрудник имеет право на вычет.

Рассмотрим подробнее порядок указания даты окончания предоставления вычета. Ограничение, определяющее возраст ребенка, при достижении которого родитель теряет право на вычет, установлено абзацем 12 пункта 4 статьи 218 НК РФ - 18 лет или 24 года, - если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом или курсантом. В данном случае ребенку сотрудника 10 лет и неизвестно, где он будет учиться после школы. Поэтому применяем первый из указанных возрастных критериев - 18 лет. По общему правилу вычет предоставляется до конца календарного года, в котором ребенок достиг 18-ти лет. Такой порядок предусмотрен абзацами 11 и 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Поэтому дата окончания предоставления вычета - 31.12.2021.

В реквизите Код и количество детей был зафиксирован факт наличия права физического лица на соответствующий вид вычета (Применять или Не применять ), в двух других колонках - код вычета, который применяется и предоставляется данному сотруднику в зависимости от очередности ребенка и количество детей, находящихся на иждивении сотрудника, по содержанию которых должен предоставляться вычет с указанным кодом. В нашем примере, код 114/108 - на первого ребенка и количество детей - 1.

В реквизите Основание указывается документ, на основании которого предоставляется стандартный вычет. В нашем примере - свидетельство о рождении.

Для того чтобы стандартные налоговые вычеты, право на которые отражено в верхней части формы, предоставлялись при расчете НДФЛ, необходимо ввести данные в табличную часть Применение вычетов . По кнопке Добавить данные о применении вычетов заполняются автоматически. После оформления стандартных вычетов на ребенка в рассмотренном порядке при ежемесячном начислении Иванову оплаты труда (иного облагаемого налогом дохода) будет производиться исчисление НДФЛ с применением вычета 1 400 руб. в месяц (до того, как доходы сотрудника, подсчитанные нарастающим итогом с начала года, не достигнут 280 000 руб.).

В апреле 2013 года вычеты Иванову будут предоставлены следующим образом. Вначале будет подсчитан его суммарный доход за месяц. При условии полной отработки месяца доход, облагаемый НДФЛ, будет равен: 30 000 руб. + 10 000 руб. = 40 000 руб. Сумма НДФЛ составит:

(40 000 руб. - 1 400 руб.) х 13 % = 5 018 руб.

Отдельно по доходу в виде арендной платы вычет не применяется.

Рассмотрим еще одну ситуацию:

Пример 2

Установить конкретные причины предоставления стандартных налоговых вычетов физическому лицу двумя и более налоговыми агентами в течение одного налогового периода, а также выявить, как возможные следствия, факт совершения лицом налогового правонарушения, выразившегося в неполной уплате НДФЛ данным физическим лицом, или факт невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога в бюджет налоговый орган вправе в ходе проведения налогового контроля посредством налоговых проверок, получения объяснений от налогоплательщиков и налоговых агентов. Как подчеркивают специалисты региональных УФНС, виновным в таком правонарушении может быть признан как гражданин, так и налоговый агент (см., например http://www.r59.nalog.ru/ fl/fl_ndfl/fl_nal_v/standvich59/3712169/).

Сотруднику присвоена инвалидность

Инвалидом считается лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты (ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ). Признание гражданина инвалидом осуществляется при проведении медико-социальной экспертизы в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 № 95 «О порядке и условиях признания лица инвалидом». Гражданину, признанному инвалидом, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности, с указанием группы, а также индивидуальная программа реабилитации.

С месяца, в котором человек получил инвалидность I или II группы, он может воспользоваться правом на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 500 руб. (при условии предоставления работодателю справки и заявления о предоставлении вычета). Норм о предельном размере дохода, ограничивающего право на данный вычет, в действующем законодательстве РФ не предусмотрено. Вычет следует предоставлять независимо от размера дохода.

Пример 3

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» информацию о стандартном личном вычете следует отразить в форме Ввод данных для НДФЛ (меню Предприятие -> Сотрудники - > раздел Налоговые вычеты, Статус налогоплательщика -> поле Стандартные ) следующим образом. На закладке Вычеты в табличной части Право на личный стандартный вычет вводится новая строка по кнопке Добавить . В реквизите Дата указывается дата - 01.02.2013.

В реквизите Код указывается код 104 (инвалид II группы). В реквизите Основание - документ, на основании которого предоставляется стандартный вычет - справка об инвалидности.

Следует отметить, что заполнение реквизита Основание обязательным не является. Соответствующие сведения указываются при необходимости для оптимизации поиска документов (например, в случае проверки налоговыми инспекторами).

Группа инвалидности может быть пересмотрена. Например, сотрудник-инвалид II группы, который получал в течение года вычет 500 руб., после пересмотра группы инвалидности (присвоении инвалидности III группы) перестает получать вычет.

Заполнение реквизита Основание позволит бухгалтеру в будущем контролировать данный вопрос и своевременно запросить у работника документ-подтверждение права на вычет.

Далее по кнопке Добавить заполняется данными нижний раздел документа Применение вычетов . Если данные о применении вычетов не заполнить, то, несмотря на то, что информация о праве на вычеты введена, вычеты предоставляться не будут.

Вновь принятый сотрудник является единственным родителем

Как мы указывали выше, вычет на ребенка должен быть предоставлен в двойном размере:

• не состоящему в браке единственному родителю (приемному родителю);
• единственному усыновителю;
• единственному опекуну (попечителю).

Статус «одинокая мать» не всегда тождественен статусу «единственный родитель».

Если вновь принятая сотрудница просит предоставить ей двойной стандартный вычет на ребенка, необходимо иметь в виду следующее.

Родитель (опекун, попечитель) признается единственным, если:

• второй родитель (опекун, попечитель) умер;
• второй родитель (опекун, попечитель) признан судом безвестно отсутствующим или умершим;
• отец не указан в свидетельстве о рождении ребенка;
• отцовство ребенка юридически не установлено;
• органом опеки и попечительства ребенку назначен только один опекун (попечитель).

Не является единственным родителем, в частности:

• мать или отец, у которых родился ребенок вне зарегистрированного брака, если отцовство установлено;
• мать или отец ребенка, если один из родителей лишен родительских прав;
• одинокий родитель(если он не единственный), независимо от того вступил в брак или нет, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) в новом браке.

Таким образом, тот факт, что женщина родила ребенка, не будучи в зарегистрированном браке, на порядок предоставления вычета не влияет.

Чтобы подтвердить право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, единственный родитель должен представить копию свидетельства о рождении ребенка, копию паспорта, и другие подтверждающие документы (см. таблицу 2).

Таблица 2

Документы, подтверждающие право на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере*

№ п/п	Ситуация	Документ, подтверждающий право на вычет в двойном размере	Комментарий
	Второй родитель умер	Копия свидетельства о смерти второго родителя	Заверять копию нотариально не нужно
	Второй родитель признан безвестно отсутствующим или умершим	Выписка из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим или умершим	Гражданин признается безвестно отсутствующим по заявлению заинтересованных лиц судом в порядке, предусмотренном главой 30 ГПК РФ (ст. 276-280). Условие - отсутствие в месте жительства гражданина сведений о месте его пребывания в течение года. Условием признания гражданина умершим (пп. 1 и 2 ст. 45 ГК РФ) является отсутствие в месте его жительства сведений о месте его пребывания в течение 5 лет. В законодательстве установлены и специальные сроки: - при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, - в течение 6 месяцев; - в связи с военными действиями - не ранее чем по истечении 2-х лет со дня окончания военных действий.
	Отцовство не установлено	Копия свидетельства о рождении ребенка, в котором отсутствуют сведения об отце ребенка (в соответствующей графе поставлен прочерк). Справка о рождении ребенка, составленную со слов матери по ее заявлению (является основанием для внесения сведений об отце в свидетельство о рождении).	В отношении детей, родившихся до 1999 года, вместо справки подлежит представлению иной подобный документ, выданный отделением ЗАГС
	Ребенку назначен единственный опекун или попечитель	Акт органа опеки и попечительства о назначении опекуна или попечителя	Если опекун или попечитель вступают в брак, то размер стандартного вычета не изменяется и остается двойным. Это объясняется тем, что супруги опекунов или попечителей не имеют права на вычеты по отношению к подопечным детям. Другими словами, опекуны и попечители не «передают» один из двух полагающихся им вычетов своим супругам. В то же время, в порядке исключения из общей нормы, орган опеки и попечительства при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей, исходя из интересов ребенка, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей. В этом случае, право на стандартные вычеты возникает у каждого из них, но только в однократном размере. Аналогичные разъяснения можно найти на сайтах региональных УФНС (см., например, http://www.r59.nalog.ru/fl/fl_ndfl/fl_nal_v/standvich59/3888265/).

Примечание:
* См. письма Минфина России от 19.07.2012 № 03-04-06/8-206, от 23.05.2012 № 03-04-05/1-657, от 12.08.2010 № 03-04-05/5-449.

Нахождение родителей в разводе или лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть наличия у ребенка единственного родителя, поэтому в случае лишения одного из родителей родительских прав другой родитель не имеет права на получение удвоенного налогового вычета, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. При этом мать не может быть признана единственным родителем, в том числе, если супруги состоят в разводе и местоположение отца не установлено. Факт вступления родителя в брак, при условии, что ребенок не усыновляется, никак не влияет на статус единственного родителя.

Ребенок сотрудника не сдал сессию

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ предусмотрено, что:

• до 18 лет вычеты предоставляются независимо от того, учится ребенок или нет;
• до 24 лет вычеты предоставляются, если ребенок является учащимся очной формы обучения (аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом).

Собственно сам факт несдачи сессии на порядок предоставления стандартных вычетов по НДФЛ на ребенка не влияет. Ребенка сотрудника могут перевести на повторный год обучения. Он может взять академический отпуск, во время которого вычеты родителю предоставляются в общем порядке.

Правовые последствия имеет факт отчисления ребенка сотрудника из учебного заведения. Если ребенок завершит обучение до того, как ему исполнится 24 года (это относится и к ситуации, когда ребенка по какой-то причине отчислили из вуза), оснований для предоставления вычета уже не будет (письмо Минфина России от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617). И родитель потеряет право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось. Например: если ребенок отчислен с июня, уже с июля, а не после окончания каникул в сентябре, бухгалтер должен отразить в программе прекращение предоставления вычета.

На практике возможна следующая ситуация: в январе сотрудник представил справку из учебного заведения, подтверждающую, что ребенок учится по очной форме. Бухгалтер предоставляет вычет до конца года и выясняет, что ребенок отчислен из учебного заведения еще в июне. НДФЛ придется удержать из последующих доходов. Предоставление вычета неправомерно.

Чтобы избежать обозначенной проблемы работодатель может обязать сотрудников предоставлять справки об обучении детей два раза в год - в январе и сентябре.

Если ребенок, который с начала года учился по очной форме, после несдачи экзаменов перевелся на вечернее (очно-заочное) отделение, его родитель теряет право на вычет с начала заочного обучения. Однако налог за периоды обучения по очной форме пересчитывать нет необходимости. Применение стандартных вычетов на ребенка за данный период правомерно. Аналогичные разъяснения можно найти на сайтах региональных управлений налоговой службы.

Например, специалисты УФНС по Пермскому краю комментирует аналогичную ситуацию. В январе - марте студент учился по очно-заочной (вечерней) форме обучения, а с апреля до конца года - по очной форме обучения. В данном случае специалисты налогового ведомства указывают, что родители вправе получать стандартный налоговый вычет, начиная с апреля и далее.

Поступило заявление об отказе супруга работника от вычета

Двойной вычет может быть предоставлен одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, если второй родитель (приемный родитель) письменно отказался от вычета (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если супруг работника родителем ребенка не является (например: речь идет о ребенке от предыдущего брака), принимать документы на отказ от вычета и предоставлять вычет в двойном размере не нужно. В данном разделе речь пойдет о ситуации, когда от вычета отказывается супруг работника, который является вторым родителем ребенка.

О документах, которые потребуются для предоставления вычета в двойном размере см. таблицу 3.

Таблица 3

Оформление отказа от стандартного вычета на ребенка в пользу второго родителя

Кто оформляет документ

Наименование документа