Налоговая ставка налога на имущество организаций. Налог на имущество юридических лиц: ставка и база платежа

Расчет налога на имущество всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров, так как имеет массу нюансов. Какие объекты облагаются по среднегодовой стоимости, а какие подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, как рассчитать налог и отчитаться по нему? Все эти вопросы раскрыты в нашей статье.

Кто платит налог на имущество

НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.

Компании, которые работают на УСН тоже должны платить налог на имущество. Правда, не всегда. Речь идет только о тех ситуациях, когда компания-упрощенец обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.

При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.

Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.

С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Сроки уплаты налога на имущество

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Хотя налог и является региональным, устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в НК, субъекты не вправе. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента.

Сроки, когда организация должна уплачивать налог на имущество следующие:

• до 30 апреля — I квартал;
• до 30 июля — полугодие;
• до 30 октября — 9 месяцев;
• до 30 января — год.

Отчетность по налогу на имущество

Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/478@). Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства (письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128 ). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.

Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении в 2017 году уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Размер налога на имущество зависит от двух показателей: ставки и базы налогообложения. Ставку налога устанавливают региональные власти, однако данный показатель не может превышать 2,2%. Отчетность по данному налогу представляется ежеквартально. Организациям необходимо учитывать два принципа определения базы налогообложения:

• среднегодовая стоимость;
• кадастровая оценка.

В первом случае рассчитывается среднегодовая остаточная стоимость имущества, которая в разы меньше рыночного уровня. Начиная с прошлого года некоторые регионы перешли на новый принцип расчета налога – исходя из кадастровой стоимости. В отличие от среднегодовой стоимости, кадастровая оценка максимально приближена к рыночным показателям, что существенно увеличивает рассчитанную сумму налога. Данное нововведение обеспечит дополнительный источник финансирования для бюджета, который испытывает трудности с наполнением после начала кризиса.

Кадастровая оценка может применяться для следующих типов имущества:

1. Деловые и торговые центры.
2. Объекты, предназначенные для торговли, оказания бытовых услуг и общепита.
3. Жилые помещения, которые не являются основными средствами (как правило, приобретаются для перепродажи).

В 2016 году у регионов осталось право определять окончательный перечень типов имущества, который подпадает под расчет налога исходя из кадастровой стоимости. Кроме того, субъект федерации может установить определенный лимит, который позволит платить налог по старым правилам для компаний, владеющих небольшими и средними объектами помещениями.

Если компания, которая должна платить налог на основании кадастровой оценки, продолжает осуществлять платежи на основании остаточной стоимости, то помимо доплаты, организации придется оплатить соответствующую сумму штрафа.

Сложная оценка

Для определения принципа расчета налога на имущество в 2016 году, юридическим лицам необходимо сделать следующие шаги:

1. Определить, перешел ли регион, в котором расположено имущество, на применение кадастровой оценки. Соответствующий закон регионы должны были принять до конца прошлого года.
2. Уточнить, подпадет ли конкретное помещение под критерии, зафиксированные в законе.
3. Убедиться, что данный объект есть в перечне имущества, налогообложение которого будет происходить по новой процедуре. Данный перечень опубликован на официальном сайте каждого региона.

Представителям бизнеса стоит учитывать следующие нюансы, которые непосредственно влияют на рассчитанную сумму налога:

Если фактическая площадь, используемая под торговую или деловую деятельность, меньше 20% от суммарной площади, то организация имеет право оплачивать налог исходя из остаточной стоимости.

С помощью независимого оценщика организация может снизить завышенную стоимость, которая используется в качестве базы налогообложения. Для этого потребуется подать заявление в Росреестр и приложить соответствующую оценку. В случае отказа данной инстанции пересматривать стоимость, потребуется обратиться в суд. Учитывая нынешнюю судебную практику, компании имеют все шансы отстоять свои интересы, используя данный порядок.

Переход на использования кадастровой стоимости имущества вызван желанием властей увеличить поступления в бюджет. Развитие экономического кризиса и снижение доходов от экспорта нефти вынуждает чиновников находить альтернативные способы для финансирования затратной части.

В свою очередь представители бизнеса, которые вынуждены перейти на новый принцип расчета, столкнулись практически с десятикратным увеличением суммы налога. Учитывая и без того сложное положение многих компаний, дополнительные отчисления станут новым ударом по финансовой устойчивости многих организаций.

В отношении движимого имущества в 2016 году действуют следующие правила обложения налогом на имущество организаций:

• объекты, входящие в первую и вторую амортизационные группы, не признаются объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ без ограничений независимо от даты принятия их к учету в составе основных средств;
• объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств до 1 января 2013 г., облагаются налогом в общем порядке;
• объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 г., освобождаются от налогообложения на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ при условии, что они не получены в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц;
• объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 г. (в том числе в 2013 и 2014 гг.), поступившие
  в организацию в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц, облагаются налогом в общем порядке.

Таким образом, организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет
в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых
на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми
  в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Указанные ограничения действуют в случае постановки объектов движимого имущества
на баланс в качестве основного средства согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

Нюансы применения действующей льготы

Если же принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств, после перевода его в состав основных средств ограничение
в части невозможности применения льготы к сделкам между взаимозависимыми лицами
не действует (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740).

ПРИМЕР

Организация получила от взаимозависимого лица молодняк животных. По правилам бухгалтерского учета он отражается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в основное стадо они отражаются в составе основных средств. После такого перевода организация сможет применять льготу по налогу на имущество организаций в общем порядке.

Минфин России в письме от 9 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5111 разъясняет, что приведение наименования организации в соответствие с Гражданским кодексом нельзя рассматривать
в качестве реорганизации. А значит, нет оснований для отказа в применении льготы по налогу
на имущество, в случае, когда движимое имущество было принято на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года. Лишается льготы с 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в течение 2013 – 2014 годов, в результате реорганизации.

В письме Минфина РФ от 6 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5030 разъяснено, что льгота по налогу на имущество, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса, может применяться, даже если имущество получено от муниципалитета. Обоснование – пункт 5 статьи 105.1 Налогового кодекса. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.

А в письме ФНС РФ от 13 марта 2015 года № ЗН-4-11/4037 говорится, что объекты основных средств, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года
у взаимозависимого лица, не облагаются налогом на имущество организаций.
Ведь производственные запасы, из которых изготовлено основное средство, не являются объектом налогообложения налогом на имущество на основании статьи 374 Налогового кодекса.

Еще ситуация. В рамках договора строительного подряда подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, и производит работы по его монтажу.
Затем готовый объект движимого имущества передает заказчику, который является взаимозависимым лицом с подрядчиком. Как указала ФНС России в письме от 8 июля 2016 года № БС-4-11/12245, освобождение от обложения налогом на имущество, установленное пунктом
25 статьи 381 НК РФ, на такое движимое имущество не распространяется.

Автомобили, выпущенные после 1 января 2013

Существует законопроект, внесенный Правительством РФ (№ 1155134-6), в случае принятия которого область применения льготы, установленной пунктом 25 статьи 381 НК РФ, с 1 января 2017 года будет существенно расширена.

Его суть в том, что организации, имеющие на балансе автомобили, выпущенные начиная
с 1 января 2013 года, больше не будут платить с них налог с движимого имущества. То есть любой транспорт, принадлежащий компании, выпущенный начиная с 1 января 2013 года,
от налога на имущество будет освобожден. Ограничение о неприменении льготы в случае приобретения автомобиля у взаимозависимого лица или в результате реорганизации будет снято. Дата производства машины будет определяться по его техпаспорту. Он и будет служить обоснованием для льготы.

Пересчет и возврат налога за предшествующие годы законопроект не предусматривает.

Напомним, что срок сдачи отчета по налогу на имущество за 2016 год истекает
30 марта 2017 года.

Новая редакция уплаты налога на имущество организаций была подписана в 2015 году, однако действовать новые положения начали с 1 января 2016 года. Соответственно, всю отчетность за 2015 год юридическим лицам пришлось сдавать, уже следуя новым положениям. На что нужно обратить внимание при подсчете данного налога – далее в этой статье.

Плательщики налога на имущество юридических лиц

Для начала нужно сказать, что плательщиками налога на сегодняшний день являются все организации, которые владеют имуществом. Льгота, под которую подпадали предприятия, находящиеся на ЕНВД и УСН, больше на них не распространяется.

Как и ранее, в соответствии с главным правилом, налогообложению подлежит среднегодовая цена имущества, учитываемая по остаточной стоимости. Однако для отдельных объектов отныне применима несколько иная процедура, которая обязательно учитывает кадастровую имущественную стоимость. Согласно налоговому законодательству, различают следующие типы таких объектов:

1. Торговые комплексы, в которых могут быть расположены офисы и другие деловые комплексы.
2. Нежилые строения, созданные или используемые в перспективе для нахождения в них офисов, помещений общепита.
3. Объекты недвижимости, являющиеся собственностью иностранных предприятий, не проводящих свою деятельность на территории России с помощью специальных представительств или не использующих такие помещения в процессе осуществления своей профессиональной деятельности.
4. Жилье, которое не учитывается на балансе в качестве объекта, относящегося к основным средствам.

Казалось, не такой уж большой перечень, но на самом деле, если подсчитать, затрагивается немалое число организаций. Например, в одной только столице под конец 2015 года, по итогам анализа консалтинговой компании CBRE, величина предложения торговых помещений достигла значения 4 803 000 кв. м.

Если же в собственности у предприятия находится не полное строение, а лишь часть его площади, и при этом кадастровая цена не обоснована, налоговая база вычисляется так: налоговая база равняется разности кадастровой оценки всего здания и совокупной его площади, умноженной на величину помещения.

Как узнать кадастровую стоимость? Достаточно зайти на Публичную кадастровую карту (http://maps.rosreestr.ru/PortalOnline/) и найти на ней нужное сооружение. Если и там нет необходимых сведений, такая же информация предоставляется на интернет-ресурсе Росреестра, а именно в разделе «Сервисы». Однако для этого следует знать кадастровый код или хотя бы адрес местонахождения помещения. Одним из вариантов может быть запрос по электронной почте, направленный к работникам госкадастра недвижимого имущества. Ответ может быть прислан в письменной форме по почте или в электронном виде, по желанию заявителя. Первый вариант обойдется в 150 рублей уплаты стоимости государственной пошлины, второй вариант потребует 400 денежных знаков в национальной валюте.

Ожидать ответ в соответствии с действующим законодательством можно уже через 5 суток после подачи заявки.

Как обжаловать кадастровую оценку

Случается так, что налогоплательщик не согласен с кадастровой оценкой, по его мнению, она существенно отличается от рыночной. Тогда юридическое лицо имеет право обжаловать неверную стоимость. Для начала ему необходимо инициировать сбор соответствующей комиссии, занимающейся рассмотрением споров по отношению к результатам установления кадастровой цены, или же обратиться в суд.

При этом нужно иметь при себе список необходимых документов:

• выписку о цене объекта имущества;
• нотариально зарегистрированную ксерокопию бумаги на объект недвижимости;
• бумаги, устанавливающие неправдивость информации об объекте недвижимости;
• выводы независимого эксперта, которые отражены в письменном виде и сохранены на электронном носителе (диске, флеш-карте);
• положительное заключение оценщика о том, что он подтверждает ранее сделанные и зафиксированные выводы независимого эксперта.

Имущество, не подлежащее налогообложению

Юридические лица не обязаны оплачивать налог на имущество:

• движимое;
• исторические и культурные памятники различных народов России федеральной величины в фиксированной нормами российского законодательства процедуре;
• ядерные установки, которые действуют в научных целях, как помещения для хранения ядерных веществ;
• ледоколы, суда при наличии на них совокупности ядерного оборудования;
• космическое имущество;
• земельные угодья и другие природные объекты;
• имущество, собственником которого являются органы исполнительной власти.

Налоговые ставки на 2019 год

Согласно положениям и правилам Налогового кодекса РФ, ставки относительно налога на имущество, принадлежащее юридическим лицам, определяются, как правило, в значении 2,2%. При этом они не могут быть выше таких величин:

1. Москва устанавливает налоговые ставки в 2017 году – 1,5%, 2018 году – 1,7%, в 2019 году они увеличиваются до 2%.
2. Иные организации в России должны были в 2017 году уплатить налог в 1%, в 2018 году – 1,5%, а вот в 2019 году проценты возрастут 2%.

Кроме того, в отдельных случаях разрешается уплата измененных налоговых ставок, все зависит от:

• группы, к которой принадлежит налогоплательщик;
• имущества, являющегося налогооблагаемым объектом.

В столице ставка по объектам недвижимости, относительно той, которая учитывается по кадастровой цене, определяется в соответствующих размерах:

• 0,9% – для 2015 года;
• 1,2% – 2016 год;
• 1,5% – 2017 год;
• 1,8% – 2018 год;
• 2% – для 2019 года.

Пример расчета налога на имущество юридических лиц

Перед тем как произвести расчет, необходимо сделать следующее:

1. Для начала понять, какая недвижимость подлежит налогообложению.
2. Затем, следуя категории имущества, определиться с порядком вычисления налоговой базы.
3. Не забудьте уточнить, не предусмотрены ли льготы по этому имуществу.
4. После, в соответствии с адресом расположения недвижимости, устанавливается процентная ставка и подсчитывается сама сумма выплаты в казну бюджета страны.

Пример: допустим, у предприятия есть офисное помещение, которое находится в Москве, площадь его составляет 140 кв. м. Кадастровая оценка недвижимости еще не дана, но известна кадастровая цена всего здания – 965 859 064 рублей. Сооружение имеет общую площадь – около 7003 кв. м.

1. Вычислите кадастровую стоимость офисной площади: 965 859 064 / 7003 х 140 = 19 308 906 (денежных единиц в национальной валюте).
2. Высчитайте величину налога, подлежащего к оплате: 19 308 906 х 1,5 % = 289 634 (рублей).