Налогообложение прибыли по банковским вкладам. Проценты по вкладам: разница в учетах

Если на расчетном счете организации есть свободные деньги, их можно разместить на банковский депозит под проценты. Учет операций по открытию и закрытию депозита несложный, но возможны и нестандартные ситуации. Например, ваша организация востребовала депозит досрочно и потеряла бо´ ль -шую часть уже начисленного дохода. Или у банка отозвали лицензию. Наша статья поможет вам правильно учесть подобные «сюрпризы».

Никаких неожиданностей: депозит пролежал до конца срока

Как вы понимаете, и при ОСНО, и при УСНО ту сумму, которую вы положили на депозит, не нужно включать в расходы при открытии депозита (или при его пополнении) и учитывать в доходах при его закрыти ип. 12 ст. 270 , подп. 10 п. 1 ст. 251 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ .

Налог на прибыль. Проценты по депозиту - это внереализационный дохо дп. 6 ст. 250 НК РФ . Независимо от того, как банк их начисляет (по формуле простых или сложных процентов) и когда выплачивает вашей организации, признавайте доход в сумме, начисленной банком за месяц, в последний день месяца (в течение срока депозита) и на дату окончания срока депозит ап. 6 ст. 271 , п. 2 ст. 285 , пп. 1 , 4 ст. 328 НК РФ .

УСНО. Упрощенцы признают проценты по депозиту во внереализационных доходах такп. 1 ст. 346.15 , п. 6 ст. 250 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ :

• простые - на дату фактического поступления денег на банковский счет;
• сложные - на дату зачисления процентов на депозит.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по денежным вкладам и долговым обязательства мп. 3 ст. 43 НК РФ .

Доход в виде процентов является заранее заявленным (установленным), если в соответствии с условиями долгового обязательства может быть рассчитан размер приходящегося к получению (начисленного) дохода на определенную дату. На эту дату учитываются доходы в виде процентов по депозитам в целях исчисления налога при УСНО” .

Бухгалтерский учет. Сумма, числящаяся на депозите, - это финансовое вложение вашей организации. Она включает в себя деньги, внесенные при открытии и пополнении депозита, а также суммы сложных процентов, причисленные к депозиту (об этом скажем дале е)пп. 2 , , 8, 9 ПБУ 19/02 . Вы можете учитывать такое финансовое вложение на одном из двух счетов на выбор:

• <или> на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета»;
• <или> на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты».

Выбранный вариант закрепите в бухгалтерской учетной политик еч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ; пп. 4 , 7 ПБУ 1/2008 .

Простые проценты - это обычные прочие доход ып. 34 ПБУ 19/02 ; пп. 4 , 7 ПБУ 9/99 . Начисляйте их на последнее число каждого месяца в течение срока депозита и на дату его закрытия записями по дебету счета расчетов с банком, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Получение процентов на счет отражайте записями по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счет а 76п. 6 ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ; п. 16 ПБУ 9/99 ; Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01 .

Сложные проценты увеличивают стоимость вашего финансового вложения по итогам каждого периода капитализации, что отражается проводками по дебету счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3), и кредиту счета 91, субсчет 91-1п. 2 ПБУ 19/02 .

При возврате банком суммы депозита сделайте проводку по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3).

Вы востребовали депозит досрочно

В течение срока нахождения денег на депозите вы начисляли проценты и в бухучете, и в налоговом учете. Но если вы закрываете депозит досрочно, то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. И вам придется корректировать ранее признанный доход. Для этого сначала определите, сколько дохода излишне начислено. А затем уменьшите доход в налоговом и бухгалтерском учете.

Налог на прибыль. Вы можете уменьшить базу того периода, в котором досрочно закрыли депозит, не подавая уточненки за прошлые период ып. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 НК РФ .

УСНО. Если проценты подлежали выплате в конце срока, то при досрочном востребовании депозита вам ничего корректировать не нужно. В доходы вы включите столько процентов, сколько вам реально выплатят.

Если же банк выплачивал простые проценты ежемесячно или ежеквартально либо же он начислял сложные проценты, то этот доход вы уже учли при расчете налоговой базы в прошлые периоды. При досрочном закрытии депозита банк удерживает излишне выплаченные проценты из основной суммы депозита. Так как доходы за прошлые периоды у вас завышены, вы вправе уменьшить на сумму потерянных процентов доходы того периода, в котором востребовали депозит. Уточненку можете не подавать. Вам достаточно внести исправление в Книгу учета доходов и расходов - отразить потерянный доход со знаком минус в графе 4 Книги в тот день, когда вы закрыли депози тп. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 , ст. 346.19 , пп. 1, 3 , 4 ст. 346.21 , ст. 346.24 НК РФ ; п. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н ; Письмо Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153 .

Бухгалтерский учет. На дату закрытия депозита отразите такие корректировки:

• на излишне начисленные проценты за текущий отчетный год сделайте сторнировочную проводку по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91, субсчет 91-1п. 6.4 ПБУ 9/99 ;
• на излишне начисленные проценты за прошедший отчетный год сделайте прямую проводку по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76 (55, 58)п. 11 ПБУ 10/99 .

Крупные неприятности: банк ликвидируют

Со дня отзыва лицензии у банка начисление процентов по банковскому депозиту прекращаетс яст. 20 Закона от 02.12.90 № 395-1 . А дальше все зависит от вашей ситуации. Самое худшее - если банк признают банкротом и ликвидируют. Тогда, даже если вы успеете вовремя включить вашу организацию в реестр кредиторов, скорее всего, банк не расплатится с вами полностью и часть денег вы потеряет еподп. 1 п. 5.1 ст. 64 ГК РФ .

Налог на прибыль. Не полученную от банка сумму депозита и процентов признайте во внереализационных расходах на дату исключения банка из ЕГРЮЛ, - как безнадежный долгподп. 2 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 266 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363 .

УСНО. Учесть в расходах не полученные от банка суммы вы не сможете, потому что безнадежная задолженность не упомянута в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при УСНОп. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Бухгалтерский учет. Сумма депозита числилась у вас в учете как финансовое вложение. На дату отзыва лицензии у банка это вложение перестает приносить экономические выгоды в виде процентов, поэтому вы должны отразить его выбыти еп. 25 ПБУ 19/02 . Сделайте проводку по дебету счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции с кредитом:

• счета 58 либо счета 55, субсчет 55-3, - на сумму депозита;
• счета 76, субсчет «Расчеты по процентам», - на сумму процентов.

Одновременно создайте на сумму банковского долга резерв по сомнительным долгам. Проводить инвентаризацию дебиторской задолженности не обязательн оп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н ; п. 6 ПБУ 1/2008 ; пп. 3 , 4 ПБУ 21/2008 ; п. 11 ПБУ 10/99 . Если в дальнейшем от банка удастся что-то получить, вы восстановите резерв по сомнительным долгам в этой сумме. Оставшуюся часть банковского долга нужно списать за счет резерв ап. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н . В налоговом учете резерв не создается.

Пример. Учет задолженности ликвидируемого банка по возврату депозита и уплате процентов

/ условие / 05.12.2014 организация открыла банковский депозит на сумму 2 920 000 руб. со сроком возврата 06.03.2015 под 10% годовых. Доход начисляется начиная со дня, следующего за днем размещения денег на депозите, рассчитывается по формуле простых процентов исходя из фактического числа дней в году и выплачивается единовременно по окончании срока депозита.

Лицензию у банка отозвали 15.01.2015, а ликвидирован он 20.04.2015. В процессе ликвидации 14.04.2015 организации удалось получить от него 1 000 000 руб.

/ решение / Доход в виде процентов по депозиту составит:

• за декабрь 2014 г. - 20 800 руб. (2 920 000 руб. х 10% / 365 дн. х 26 дн.);
• за январь 2015 г. - 12 000 руб. (2 920 000 руб. х 10% / 365 дн. х 15 дн.).

Проводки будут следующие.

Налоговых последствий по НДС по операциям с банковскими депозитами не возникает. Ведь привлечение денег от юридических лиц во вклады - это банковская операция, которая освобождена от налогообложения НДСподп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ ; ст. 5 Закона от 02.12.90 № 395-1 .

Вне зависимости от того, коммерческая компания или нет, вклады становятся источником дополнительной прибыли. Каждая банковская организация в России разрабатывает специальные предложения для открытия юридическими лицами депозитных счетов.

Финансовые учреждения выстраивают взаимовыгодные отношения с другими организациями путем предоставления доступных условий по финансовым вложениям.

Банковские учреждения разработали различные варианты депозитных программ для юридических лиц:

Существует 3 разновидности подобного вклада:

• Вклад до востребования – вкладчик может получить свои денежные вложения, когда ему это понадобится. Время хранения денег и инвестирование не ограничиваются.
• Бессрочный вклад – срок размещения финансов точно не определен.
• Срочный депозит – вкладчик не может получить доступ к финансам (частично или целиком) ранее установленного в договоре срока. Время хранения денег ограничено и отображается при открытии депозита.

При открытии любого вклада организация обязана сообщить об этом в налоговые учреждения. В противном случае могут быть применены санкции – от штрафа до уголовной ответственности.

Российское законодательство устанавливает, что на доход от вкладов может взиматься налог. Это происходит, если проценты по депозиту устанавливаются выше, чем ставка рефинансирования.

Ее необходимо повысить на 10 пунктов при условии открытия депозитного счета с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, либо на 5 пунктов, если время размещения вклада выпало на 2018 год.

Ставка Центробанка на текущий момент составляет 8,25% . При добавлении 10% выходит 18,25% .

Вывод таков: если ставка по вкладу выше полученной величины, то доход будет облагаться налогом. Если значение ниже, то налог не взимается. Он рассчитывается из расхождений в процентах.

Соответственно, при процентной ставке 19,5% необходимо будет уплатить за расхождение 1,25% .

Взыскание налога проходит в автоматическом режиме и не требует оформления дополнительной документации

На предприятия накладываются обязательства по уплате ряда налогов. Их перечень зависит, в том числе, и от выбранной организацией системы взыскания налогов.

Для предприятий, работающих на основе общей системы налогообложения (ОСНО) при взимании налогов, финансы, отправленные на счет депозита или внесенные финансовым учреждением, не относятся к активам этого предприятия. Эта информация содержится в ст. 270 п. 12 и с. 251 п.1 пп.10 НК РФ.

С вкладчика не взимаются налоги, при условии, что:

• деньги вносятся на счет вкладчика;
• финансы перечисляются на счет вклада банковскими учреждениями;
• доход перечисляется на счет вклада.

По ст. 250 п. 6 НК РФ выручка по депозитному счету причисляется к внереализованной прибыли.

Если налоги вычисляются на основе документации, в которой время действия захватывает более одного отчетного отрезка, доход считается полученным и суммируется с общим доходом на конец месяца определенного периода отчетности. Здесь же учитывается день завершения договора или его досрочное прекращение.

Налогообложение процентов по депозитам юридических лиц производится по ведомости по передвижению финансов на счете компании.

Налогообложение у предприятий, поддерживающих упрощенную систему налогообложения (УСН), образуется в зависимости от дохода, полученного от сбыта продукции, и внереализованной прибыли. Это устанавливается ст. 249 и ст. 250 НК РФ. Поступления с вкладов причисляется к внереализованной прибыли.

Важно учитывать, что с денежной суммы (размер вклада), которая перечисляется организации, не взимаются налоги, так как она не считается прибылью от реализации продукции.

При поступлении процентов на счет вкладчика с них не взыскиваются налоги, так как предприятие не может их использовать. Взимание налогов возможно только с той даты, когда деньги переходят на расчетный счет предприятия.

Если договор с банком расторгается преждевременно, то процент по вкладу уменьшается. Компания не терпит особых неудобств, так как данный доход признается на день фактического поступления финансов на счет.

В отдельных ситуациях другие компании могут перечислить финансы на счет вклада предприятия в качестве оплаты за предоставленные услуги. Это уже считается прибылью, и налог будет взыскан.

При функционировании предприятия на основе единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и оформлении вложения в любом финансовом учреждении, это ведет к получению процентов — дополнительной прибыли. Этот момент рассматривается в качестве внереализованной прибыли.

По причине того, что прибыль, полученная от депозитного счета, не считается доходом от деятельности предприятия, она подлежит налогообложению. Компании, занимающиеся несколькими видами работ в один и тот же период, обязуются вести отдельный учет обязанностей, имущества и финансовых операций.

Тип деятельности, подлежащей налогообложению по ЕНВД, и тип деятельности, где взимается налог на прибыль, рассматриваются каждый обособленно.

Если организация функционирует на основе УСН или ЕНВД и получает определенный процент от депозитного счета, то эта разновидность прибыли рассматривается как в УСН.

Прежде чем открывать депозит, следует ознакомиться с информацией о том, какие виды вкладов в банках России представлены на рынке.

Как сделать расчет процентов по вкладу, узнаете из статьи.

Для отслеживания передвижения финансов, полученных с вклада или, наоборот, поступивших на счет вложения, советуют использовать субсчет 3 счет 55 о депозитных и специальных счетах в банках.

Средства, поступившие на депозит, считаются денежным вложением. Отслеживанию информации по операциям с финансами соответствует счет 58 о финансовых вложениях.

В этой ситуации верным решением станет использование субсчета 5 о банковском вкладе. Особенности использования того или иного счета должно быть указано в документах организации.

Исходя из ранее упомянутых данных, бухгалтерская проводка получится: Дебет 58-5 (55-3) Кредит 51.

• Перевод денег на счет вкладчика. При оформлении предприятием депозита до востребования этот вклад считается высоко реализуемой финансовой инвестицией. Проценты причисляются к иным доходам и должны быть зафиксированы по дебету счета 76 о расчетах с дебиторами и кредиторами, и кредиту субсчета 1 счета 91 об иных доходах и расходах. Образец: Дебет 76 Кредит 91-1.
• Зачисление процентов. Прибыль от них в предыдущем году в проводке отображается как иной расход и убыток. Фиксируется такая схема: Дебету 91-2 Кредит 76.
• Размер снижения процентов при аннулировании контракта до завершения его действия относится к прочим расходам.

Так бухгалтер может отразить в учете финансы, полученные с вложения.

Если предприятие строит планы по заработку на депозитных счетах, то не нужно рассчитывать на большой размер процентов. Законом установлена определенная граница (ставка рефинансирования). В 2018 году она соответствует 8,25% .

Если прибыль от депозитного счета выше размера вложений на 5 пунктов от процентной ставки, то эта прибыль подлежит налогообложению. Налог взимается в размере 35% , так как прибыль не относится к заработку. Большой процент по вложениям не во всех ситуациях приносит предприятию выгоду.

Рассматривая данные из налогового кодекса, отображающие налогообложение депозитов юридических лиц, можно отметить такие моменты:

• Налоговая ставка на полученные проценты установлена в 35% .
• Налогообложение прибыли напрямую зависит от размера рефинансирования и степени его превышения. Ставка определяется как 8,5% .
• Каждое вложение подразумевает отдельное исчисление взыскиваемого налога. В расчет принимается любая сумма, переводимая на счет предприятия.

Предприятия становятся прибыльными для банковских учреждений вкладчиками. Они имеют стабильный доход и регулярно пополняют счет депозитов. Многие банки предусматривают наиболее привлекательные условия и процентные ставки для постоянных клиентов.

В качестве примера расчетов можно взять такую ситуацию: в 2018 году организация оформляет депозитный счет на один миллион рублей с процентной ставкой 18% на срок 3 месяца .

Ставка по вкладу больше той, что установлена законом. Необходимо проследить особенности взимания налогов. Процентный расчет: 1 000 000 * 18 = 18 000 000; 18 000000 / 100 = 180 000; 180 000 / 366 = 491,8; 491,8 * 90 = 44 262 рубля. Значения 366 и 90 указывают на дни.

Расчет процентной суммы, учитывая рефинансирование: 1 000 000 * 16 = 16 000000; 16 000000 / 100 = 160 000; 160 000 / 366 = 437,1; 437,1 * 90 = 39 344 рубля. Сумма, подлежащая налогообложению – 44 262 – 39 344 = 4918 рублей. С учетом налоговой ставки 35% , размер налога составит 4 918 * 35 / 100 = 1 721 рубль.

При оформлении депозитных вкладов в иностранной валюте важно учитывать, что на протяжении 2018 года с вложения со ставкой, превышающей 9%, взимается налог.

Предприятиям, планирующие получать дополнительную прибыль от вложений и не уплачивать налог, советуют с особой тщательностью отнестись к размеру процентов, которые устанавливают банки.

Для вложений в рублях проценты не должны составлять более 16% , для вкладов в валюте – 9% . В подобных ситуациях не предполагается взимание налогов с прибыли.

Процентные ставки по вкладам в Росгосстрах в рублях могут достигать 11,74%.

В чем преимущество вклада «Выгодный» в ВТБ — разъяснения специалистов приведены тут.

Детали о вклада в Центр Инвест в 2018 году рассмотрены здесь.

Главным отличием в условиях размещения средств для физических лиц и представителей бизнеса, является степень незащищенности капитала. Дело в том, что средства ИП и предприятий не участвуют в системе страхования накоплений, поэтому в случае ликвидации банка будут возвращены их владельцам в порядке очередности - только после завершения расчетов с частными вкладчиками.

Принципы налогообложения банковских сделок с физическими лицами

Налогами облагаются все доходы, и прирост капитала в виде процентов по вкладам частных лиц не исключение. В 2016 году правила расчета по этому виду налоговых платежей существенно изменились. Удержания производятся из тех доходов, которые получены:

• жителями нашей страны на ее территории;
• иностранцами, осуществляющими бизнес в России;
• российскими гражданами за пределами нашего государства.

Под налогообложение попадают вклады физических лиц, которые открываются:

• в иностранных денежных единицах;
• в форме обезличенных металлических счетов.

В соответствии со ст.214.2 Налогового Кодекса, налог на прибыль будет удерживаться из суммы рублевых сбережений в том случае, если процентная ставка по оформленному вкладу превышает действующую ставку рефинансирования на 5 пунктов. Следует учитывать, что значение этого показателя, начиная с 1 января 2016 года, приравнивается к ключевой ставке Центрального Банка страны (на текущий момент ключевая ставка установлена в размере 10% годовых).

По рублевым договорам, которые оформлялись клиентами на территории России в период с 15 декабря 2014 г. до конца 2015 г., налогообложение депозитов осуществляется по-другому. Для сопоставления берется показатель, равный ставке рефинансирования, увеличенной на 10 пунктов.

В качестве примера

Вариант №1

Физическое лицо заключает депозитный договор с банком в сумме 55 000 рублей на 6 месяцев под 8% годовых. В конце срока вкладчик сможет получить проценты в следующем размере:

(55 000 * 8*180) /365*100 =2 169,86 рублей.

В расчете использован приблизительный период, без учета точного количества календарных дней в каждом месяце. Поскольку процентный доход по вкладу, согласно условиям заключенного договора, меньше предельного значения (10% + 5%), то налог на прибыль взиматься не будет.

Вариант №2

Депозитный договор заключается в той же сумме на аналогичный период, но под 17% годовых. По истечении установленного срока по вкладу будет начислен доход в следующем размере:

(55 000 * 17*180) /365*100 =4 610,96 рублей.

Поскольку процентная ставка, согласно условиям депозитного договора, выше предельного значения на 2 пункта, то разница между начисленной суммой и установленным максимальным значением будет облагаться налогом на прибыль.

(55 000 * 10*180) /365*100 =2 712,33 рублей.

4 610,96 - 2 712,33 = 1 898,63 рублей.

При расчете налога на прибыль, полученной клиентом-ФЛ в конце срока действия депозитного договора, применяются следующие процентные ставки:

• 35% годовых, если вкладчик является резидентом страны;
• 30% годовых, если физическое лицо имеет статус нерезидента.

Клиент банка считается резидентом в том случае, когда он проживает на территории государства не менее 183 дней в течение 12 последних календарных месяцев.

Если процентный доход получен от сбережений в валюте, то под налогообложение попадают только вклады с процентной ставкой выше 9% годовых.

Учитывая тот факт, что сегодня приносят своим владельцам более низкий доход, и такая тенденция сохраняется уже много месяцев, уплачивать налог с получаемых процентов клиентам банков придется не скоро.

Это важно: благодаря тому, что функции налогового агента сегодня возложены на сотрудников банков, вкладчикам не нужно беспокоиться о своевременности уплаты и правильности расчета платежей в бюджет. Сумма, начисляемая на процентный доход по депозитным средствам, вычитается из общего объема накоплений, и клиент получает прибыль уже за минусом налога.

Принципы налогообложения банковских сделок с юридическими лицами

Банковский продукт «Депозит юридического лица» позволяет представителям бизнеса увеличить имеющийся капитал, не предпринимая особых усилий. Основными преимуществами этого вида услуг является то, что:

• депозит можно оформить в любой валюте;
• заключить договор реально в любом банке, независимо от того, где у компании открыт расчетный счет;
• для оформления сделки потребуется минимальный пакет документов;
• деньги предприятия будут «работать» даже тогда, когда деловая активность всех компаний резко снижается - в праздничные дни и выходные;
• вывести капитал из оборота можно на любой удобный срок, причем у владельца денежных средств есть шанс оформить сделку на минимально возможный период (1-3 дня).

Свободные финансовые ресурсы вносятся на открытый депозитный счет путем безналичного перечисления после подписания договора банковского вклада. При оформлении вкладного счета юридическое лицо обязано сообщить об этом факте в налоговые органы во избежание штрафных санкций и уголовной ответственности. Порядок расчета налоговых сумм зависит от выбранной предприятием системы.

Налогообложение депозитов юридических лиц , находящихся на УСН, осуществляется на базе прибыли, поступившей от продажи товаров и услуг. Внереализационные доходы тоже берутся в расчет. Исчисление суммы налога по заключенным депозитным сделкам производится в тот момент, когда деньги поступают на расчетный счет предприятия. Процентные доходы, зачисленные на депозитный счет, не принадлежат компании, и не могут являться объектом начисления налога на прибыль.

При выборе банковского депозита, как правило, мы рассчитываем ожидаемый доход, опираясь на сумму, срок и процентную ставку продукта. При этом фактор налогообложения процентного дохода в расчетах естественно не учитывается, поскольку многие даже не предполагают, что проценты по вкладам могут облагаться налогом. Подобное поведение вкладчика вполне объяснимо: во-первых, обязанности по перечислению налога в пользу государства возложены на банки (и мы об этом узнаем в последнюю очередь), во-вторых, далеко не каждый депозит попадает под налогообложение. Поэтому в данной статье мы попробуем разобраться, какой процент от величины вашего процентного дохода кредитные организации обязаны отчислять в бюджет, и в каких случаях.

Правовые основы налогообложения процентных доходов по вкладам

Согласно ст. 214.2 Налогового кодекса РФ, налогообложению подлежат процентные доходы по депозитам при:

• оформлении рублевого вклада, процентная ставка по которому на 5 процентных пунктов превышает ставку рефинансирования Центробанка РФ (с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ, которая с 03.08.2015 составляет 11% );
• оформлении валютного вклада, процентная ставка по которому превышает 9% годовых.

29 декабря 2014 года был принят закон № 462-ФЗ «О внесении изменений в статьи 46 и 74-1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», увеличивающий уровень необлагаемого процентного дохода до ставки рефинансирования ЦБ плюс 10 п.п.
Принятые изменения действовали в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015-го.

Налог по вкладам физических лиц удерживается из процентных доходов, превышающих установленные законом нормы. При этом учитывается номинальная ставка, а не эффективная, которая может быть выше, к примеру, за счет капитализации процентов . Ставка налога составляет 35% для резидентов РФ и 30% для нерезидентов, пребывающих на территории России не менее 183 дней.

При заключении договора на срок до 3-х лет значение имеет только ставка, действующая на момент оформления (пролонгации) вклада. Налог взимается в момент выплаты процентов, при этом налоговым агентом выступает сам банк. Финансовая организация ведет строгий учет всех процентных доходов физических лиц и своевременно осуществляет перечисление НДФЛ, так как за этим процессом следят контролирующие органы - Центробанк, налоговая инспекция и аудиторы. Суммы уплаченного налога должны быть отображены гражданином в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, которая в обязательном порядке заполняется при получении налоговых вычетов и т.д.

О том, как процесс налогообложения осуществляется на практике, мы расскажем более детально.

Порядок налогообложения процентных доходов: примеры и особенности

Банк, выполняющий функции налогового агента, осуществляет учет процентных доходов вкладчиков с начала отчетного периода (с начала года или с начала действия депозитного договора). Для налоговой инспекции по каждому физическому лицу-вкладчику заполняются специальные справки, в которых указываются налогооблагаемая база и суммы уплаченного налога. Если процентный доход вкладчика не подлежит налогообложению, справка на него не оформляется. Банки соблюдают банковскую тайну, поэтому общую сумму депозита в документах для налоговой инспекции не указывают (фигурирует только сумма процентного дохода, подлежащая налогообложению).

Важно: по письменному заявлению клиента банк обязан выдать ему справку по форме 2-НДФЛ, в которой будет указана налогооблагаемая база (доход) и суммы выплаченного налога на доходы физических лиц.

Наглядно процесс налогообложения вкладов можно рассмотреть на следующих примерах.

Предположим, что 3 вкладчика – граждане РФ – разместили в трех разных банках средства:

1. Первый вкладчик вложил 500 000 рублей под 15% годовых на срок 1 год. Проценты выплачиваются в конце срока.
2. Второй вкладчик вложил 800 000 рублей под 17,75% годовых на 6 месяцев с выплатой процентов в конце срока.
3. Третий вкладчик вложил 20 000 долларов США под 9,2% годовых на год, выплата процентов – в конце срока.

Действующая льгота: ставка рефинансирования - 11% + 5 п.п., то есть, налогом на доходы физических лиц должны облагаться процентные доходы по вкладам в рублях, по которым банки выплачивают 16 и более процентов годовых. Таким образом, процентный доход нашего первого вкладчика (ставка 15% годовых) не подлежит налогообложению, второго – подлежит (17,75 – 16 = 1,75 процентных пункта), третьего вкладчика также подлежит (9,2 – 9 = 0,2 процентных пункта).

Пусть ставка налога для второго и третьего вкладчика составит 35%. Тогда рассчитаем базу налогообложения для вкладчиков № 2 и 3:

• Для №2: 800 000 руб.*1,75*182/ 365 *100 = 6 981 руб.
• Для №3: 20 000 дол. США *0,2*365/365*100 = 40 дол.

Рассчитаем сумму налога, который будет уплачен из дохода:

• Для №2: 6 981 руб. * 35% = 2 443,35 руб.
• Для №3: 40 дол. * 35% *71 (курс доллара США) = 994 руб.

Важно: налог должен рассчитываться в национальной валюте по курсу Центробанка на дату расчета.

Рассчитаем, какую сумму процентов в итоге получат за 6 и, соответственно, 12 месяцев, вкладчики № 2 и 3:

• Для №2: 800 000 * 17,75% *182/365 - 2 443,35 руб. = 68 362,13 руб. за 6 месяцев (вместо 70 805,48 руб. до налогообложения).
• Для №3: 20 000 * 9,2% * 71 – 994 руб. = 129 646 руб. за 12 месяцев (вместо 130 640 руб. до налогообложения).

Мы рассмотрели на примере наиболее простой вариант расчета суммы налога, однако бывают и более сложные случаи, о них – далее.

Вариации на тему налогообложения процентного дохода

Случаи, когда проценты выплачиваются без капитализации в конце срока действия договора – наиболее простые. Однако часто срочные вклады оформляются с условием ежемесячной или ежеквартальной выплаты процентов. Тогда банк удерживает НДФЛ в соответствии с этим графиком – с той же периодичностью, что и начисляются проценты.

Более сложным вариантом является удержание НДФЛ с процентного дохода при использовании сложного процента («процента на процент», или капитализации) или при оформлении вкладов с возможностью пополнения . Тогда:

• Увеличивается сумма вклада, следовательно, каждый раз меняется налогооблагаемая база и сумма налога.
• Может увеличиваться и ставка (когда предусмотрена градация ставок в зависимости от суммы на счету). Тогда действует следующее правило: если в момент оформления ставка была ниже ставки рефинансирования ЦБ + 5 п.п. для вкладов в рублях (или ниже 9% для вкладов в валюте), налог не взимается. Если вкладчик пополнял вклад или к сумме вклада присоединялись проценты и ставка, повышаясь, достигла показателя, после которого доход должен облагаться налогом, банк обязан удержать сумму НДФЛ за период, с которого начала действовать повышенная ставка.

Также к особым случаям относится досрочное расторжение депозита и пересчет ставки по более низким тарифам (обычно – по ставке для вкладов до востребования, не превышающей 1%). Тогда, даже если ранее процентный доход облагался налогом, НДФЛ не взимается. Если на момент расторжения вклада НДФЛ уже был перечислен в бюджет, его можно вернуть по письменному заявлению налогоплательщика (обычно излишне уплаченные налоги перечисляются на текущий счет, указанный в заявлении).

Также при налогообложении процентного дохода должны учитываться изменения ставки рефинансирования ЦБ (и в сторону увеличения, и в сторону уменьшения). Налог начинает (прекращает) взиматься со дня официального изменения ставки рефинансирования.

Нельзя забывать и о депозитах в драгоценных металлах: налогообложению подлежит весь процентный доход, но ставка НДФЛ составляет 13%.

В заключение хотелось бы отметить, что налогообложение депозитов не является негативным моментом и не должно влиять на выбор банковского продукта. Учитывая, что максимальный размер страхового возмещения по вкладам (счетам) физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, увеличен до 1,4 млн рублей, можно смело размещать свободные средства на

В рамках действия принятой статьи 214.2 НК РФ под непосредственное налогообложение доходов по процентам, попадают следующие категории вкладов:

Налог на прибыль с депозитов физических лиц

Стоит отметить, президентом Российской Федерации 29.12.2014 года был подписан соответствующий закон (за номером 462-ФЗ), который регламентировал корректировки, внесение которых предусматривалось в НК, статьи 46, 74 217. В частности, это касалось полного освобождения от необходимости выплаты налога на полученные проценты по вкладам, сделанным в национальной валюте, но при условии, что показатель ставки составлял до 18,25%. В частности, ставка рефинансирования в указанный период времени составляла 8,25%, плюс добавлялось десять пунктов. Данный законопроект был рассмотрен и принят к перечню других нормативных актов на слушании 23.12.2014, после чего одобрен и Советом Федерации 25.12.2014 года. Правда, стоит учесть, что действие подобной льготы имело смысл всего в течение более чем одного года (15.12.2014-31.12.2015).

Так нужно ли платить налог с депозита ? Ответ, да, но с учетом некоторых ключевых моментов, которые обязательно необходимо принимать к сведению. Таким образом, можно установить, что принятая в рамках законодательства налоговая ставка для тех лиц, которые являются резидентами Российской Федерации и получающих с реализации своей деятельности установленный налог, обязаны уплатить порядка 35% в казну. Отдельного внимания заслуживает такая категория лиц, как нерезиденты (в рамках действующего законодательства к ним принято относить тех лиц, которые на территории государства менее чем 183 дней в течение года). Для данной категории установлена необходимость уплачивать в государственную казну порядка 30% налога.

Стоит выделить некоторую особенность выплаты физическим лицом данного налога. Расчет и необходимость их выплаты ведется строго с тех доходов, которые были установлены поверх принятых государством норм. Чтобы можно было корректно рассчитать уровень дохода, необходима как базовая величина всего лишь номинальная ставка по размещенному вкладу, которая указывается в соглашении, подписанном между банком и вкладчиком. Это актуально даже с тем условием, что эффективная ставка по вкладу получится несколько выше ранее установленных на законодательном уровне норм.

Опираясь на данные, указанные в статье 217 НК, вне зависимости от порядка изменения ставки рефинансирования (в течение всего действия вклада), для всех размещенных средств, имеющих срок до трех лет, важным показателем является только то, каким был данный показатель исключительно на момент составления и подписания соглашения с банковской структурой. К примеру, если в тот момент, когда заключался договор, банк предлагал клиенту ставку, которая не подпадает под установленный налог с депозитов в 2018 году , то и необходимости выплачивать определенные проценты просто не возникало. Правда, в расчет принимается и возможное увеличение показателей процентов ставки самим банком. Если даже на момент заключения договора, она была ниже установленной государством, но в процессе дальнейшего обслуживания вклада, условия изменялись и показатель вырос, он принимается к вниманию и устанавливается налог с депозита частному предпринимателю . Важно принять к вниманию, что налог с депозита физических лиц 2017 не утратил своей актуальности, даже, несмотря на определенные изменения и корректировки в соответствующих решениях банков относительно начисления процентных ставок.

Налог на прибыль с депозита юридического лица

Определив, облагаются ли налогом проценты по депозиту , нужно уточнить несколько важных моментов, которые нужно учитывать потенциальному вкладчику. К примеру, действие данного законопроекта предусмотрено строго по отношению к любой банковской организации. На него возлагается определенная обязанность, связанная с удержанием, перечислением в бюджет государства налога с размещенных в структуре вкладов физических, юридических лиц (при условии их попадания к категории налогообложения). Осуществляется сам процесс налогообложения непосредственно в тот момент, когда имеют место выплаты процентов по размещенному вкладу. Клиент получает на руки только те проценты, которые предусмотрены за вычетом налога.

Не предусмотрены и какие-либо отличия, специально устанавливаемые для вкладов, которые имеют простые проценты, а также, где установлена капитализация денежных средств. Начиная с 01.01.2016 года, показатель значения ставки по рефинансированию будет приравниваться к аналогичным данным. Но ключевой. Во всех без исключения документах правительственного характера, где использовалось определение «ставка рефинансирования ЦБ», теперь прописывается «ключевая ставка». Стоит подчеркнуть, если думаете, платит ли ИП налог с депозита , однозначно – да. Ставка рефинансирования будет изменяться автоматически вместе с аналогичным изменением ключевой, на ту же самую величину. Не устанавливается с 01.01.2016 года и самостоятельное значение актуальной ставки рефинансирования. Стоит отметить, налог с депозитов за рубежом также платят, это всемирная практика, в России установлены достаточно лояльные условия для потенциальных вкладчиков, не обременяющие и гибкие.