Налоги зарубежных стран и их особенности.

Транскрипт

1 ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Л. Н. Лыкова, И. С. Букина НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН УЧЕБНИК И ПРАКТИКУМ ДЛЯ БАКАЛАВРИАТА И МАГИСТРАТУРЫ 2-е издание, переработанное и дополненное Рекомендовано Учебно-методическим отделом высшего образования в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям Книга доступна в электронной библиотечной системе biblio-online.ru Ìîñêâà Þðàéò 2016

2 УДК 33 ББК я73 Л88 Авторы: Лыкова Людмила Никитична доктор экономических наук, профессор, главный научный сотрудник Института экономики РАН, профессор кафедры налогового консультирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, профессор кафедры социально-экономических проблем экономического факультета Московского государственного университета им. М. В. Ломоносова (главы 1, 4; параграфы 2.2, 3.1, 3.2); Букина Ирина Сергеевна кандидат экономических наук, доцент Департамента теоретической экономики факультета экономических наук Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики», старший научный сотрудник Института экономки РАН, доцент кафедры общей экономической теории Московской школы экономики (факультета) Московского государственного университета им. М. В. Ломоносова (главы 5, 6; параграфы 2.1, 2.3, 2.4, 3.4, 3.5). Рецензенты: Караваева И. В. доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой экономической теории Института экономики РАН; Кирина Л. С. профессор, доктор экономических наук, профессор кафедры налогового консультирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации. Л88 Лыкова, Л. Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. 2-е изд., перераб. и доп. М. : Издательство Юрайт, с. Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. ISBN В учебнике описываются сложившиеся в настоящее время налоговые системы ряда экономически развитых и некоторых развивающихся стран (в частности, США, Канады, Великобритании, Швейцарии, Китая, а также Беларуси и Казахстана). Рассмотрены особенности построения ключевых налогов, формирующих налоговые системы, порядок формирования налоговых баз и установления налоговых ставок и особенности исчисления налогов в зарубежных странах. Существенное внимание уделено вопросам взаимодействия федерации, субъектов федерации и муниципальных властей в процессе реализации налоговых полномочий в федеративных государствах. Рассмотрены особенности налогового администрирования в зарубежных странах и вопросы гармонизации налоговых систем в рамках Европейского союза. Информация о состоянии налоговых систем стран приводится по состоянию на начало 2015 г. Соответствует актуальным требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования. Для студентов финансово-экономических специальностей, преподавателей и научных работников. УДК 33 ББК я73 ISBN Лыкова Л. Н., Букина И. С., 2012 Лыкова Л. Н., Букина И. С., 2015, с изменениями ООО «Издательство Юрайт», 2016

3 Оглавление Предисловие... 6 Глава 1. Основные понятия, характеристики и состав налоговых систем зарубежных стран Основные понятия, виды налогов и состав налоговых систем Налоговые системы федеративных и унитарных государств: распределение налоговых полномочий Налоговая политика экономически развитых стран и налоговое бремя: общие положения...27 Вопросы и задания для самопроверки...40 Информационные ресурсы...40 Литература...40 Глава 2. Налоговые системы федеративных государств Налоговая система США Общая характеристика Федеральные налоги Региональные и местные налоги Налоговая система Канады Общая характеристика Федеральные налоги Налоги провинций Местные налоги Налоговая система ФРГ Общая характеристика Совместные и федеральные налоги Региональные и местные налоги Налоговая система Швейцарии Федеральные налоги Налоги кантонов и муниципалитетов Вопросы и задания для самопроверки Практические задания Информационные ресурсы Литература Глава 3. Налоговые системы унитарных государств Налоговая система Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии Налоговая система Франции

4 3.3. Налоговая система Италии Налоговая система Швеции Налоговая система Японии Вопросы и задания для самопроверки Практическое задание Информационные ресурсы Литература Глава 4. Налоговые системы развивающихся стран и стран с переходной экономикой Основные тенденции формирования налоговых систем стран с переходной экономикой Налоговая система Чешской Республики Налоговые системы стран членов Таможенного союза (Республики Казахстан и Республики Беларусь) Налоговая система Республики Казахстан Налоговая система Республики Беларусь Налоговая система Китая Вопросы и задания для самопроверки Практические задания Информационные ресурсы Литература Глава 5. Организация налоговых служб и налоговое администрирование в зарубежных странах Институциональные и организационные характеристики налоговых органов Организация работы налоговых органов с налогоплательщиками Налоговый контроль Управление налоговыми органами Вопросы и задания для самопроверки Практические задания Информационные ресурсы Литература Глава 6. Международные налоговые отношения Гармонизация налоговых систем стран членов Европейского союза Гармонизация косвенного налогообложения Гармонизация прямого налогообложения Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов Вопросы и задания для самопроверки Практические задания Информационные ресурсы Литература

5 Приложения Приложение 1. Темы для индивидуальных и коллективных рефератов Приложение 2. Тесты итогового контроля Приложение 3. Ответы на тесты итогового контроля

6 6 Предисловие Предлагаемый вниманию читателей учебник «Налоговые системы зарубежных стран» посвящен описанию сложившихся в настоящее время налоговых систем ряда экономически развитых и некоторых развивающихся стран. Основное внимание в работе уделено вопросам построения важнейших налогов, формирующих налоговые системы, порядку формирования налоговых баз и установления налоговых ставок, а также вопросам взаимодействия федерации, субъектов федерации и муниципальных властей в процессе реализации налоговых полномочий и специфике налогового администрирования в этих странах. Авторы стремятся дать студентам развернутое представление о сформировавшихся в ходе исторического развития национальных налоговых системах, описать процедуры исчисления отдельных налогов, порядок формирования доходов бюджета на базе налоговых доходов. Учебник базируется на двух курсах «Налоговые системы зарубежных стран» и «Налоговое администрирование в зарубежных странах», которые его авторы на протяжении ряда лет читали во Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России, а в настоящее время читают в Финансовом университете при Правительстве Российской Федерации. Это обстоятельство предопределило некоторые особенности книги. Целью освоения дисциплины «Налоговые системы зарубежных стран» является формирование у студентов целостного представления об основах налоговых систем зарубежных стран; структуре и составе налоговых систем стран с федеративным и унитарным государственным устройством; особенностях налоговых систем развивающихся стран и стран с переходной экономикой; основных положениях международных соглашений Российской Федерации с этими странами; элементах международного налогового планирования. Задачами курса являются: освоение основных макроэкономических характеристик налоговых систем зарубежных стран и их значения для развития стран; освоение основных принципов формирования налоговых систем различного типа; формирование умения ориентироваться в постоянно развивающемся и изменяющемся налоговом законодательстве зарубежных стран; выработка системного понимания организации налогового администрирования и особенностей формирования налоговых органов в зарубежных странах; формирование умения анализировать показатели, характеризующие налоговые доходы бюджетов зарубежных стран, и делать выводы относительно проводимой этими странами налоговой политики;

7 освоение способов оценки последствий налоговых новаций на примере зарубежных стран. Знакомство с налоговыми системами зарубежных стран, особенностями налогового администрирования в этих странах позволяет студентам посмотреть на российскую налоговую систему под углом зрения тех тенденций, которые сформировались в мировой экономике. При подготовке курса использовались нормативные документы рассматриваемых стран, официальные публикации их министерств финансов и налоговых служб, а также статистическая и иная информация международных организаций (Международного валютного фонда, Всемирного банка, Организации Экономического Сотрудничества и Развития, Еврокомиссии, Евростата). При описании налоговых систем зарубежных стран авторы неизбежно сталкиваются с проблемами перевода на русский язык названий налогов и формулировок налогового законодательства. Не всегда удается найти адекватный термин или группу терминов, поэтому в тех случаях, когда в русскоязычной литературе не сложилось однозначного перевода каких-то терминов, будут приводиться их версии на национальном или на английском языке. Последнее связано с тем, что авторы в качестве ключевых источников информации использовали англоязычные версии сайтов министерств финансов, налоговых и статистических служб, а также справочные материалы на английском языке, размещенные на этих сайтах. Информация о состоянии налоговых систем стран приводится по состоянию на начало 2015 г. В результате освоения дисциплины студенты должны: знать: экономическую природу налогов; правовое определение налогов и сборов; специфические черты налогов, отличающие их от других видов финансовых платежей; функции налогов; роль налогов в современном обществе; основные элементы и структуру налоговых систем федеративных и унитарных государств; основные характеристики и особенности разграничения и реализации налоговых полномочий в федеративных государствах; основы налогообложения юридических лиц и организаций в экономически развитых и развивающихся странах; основы налогообложения физических лиц и особенности реализации социальной политики в сфере налогообложения в экономически развитых и развивающихся странах; особенности косвенного налогообложения в экономически развитых странах и гармонизации налогообложения в станах Европейского сообщества; основные характеристики и тенденции формирования налоговых доходов в странах с переходной экономикой и в развивающихся странах; основные формы международного налогового сотрудничества; особенности нормативно-правовой базы налоговых систем экономически развитых стран; особенности работы налоговых служб в экономически развитых странах; уметь: анализировать поэлементный состав действующих налогов и проводить их классификацию; 7

8 ориентироваться в действующем налоговом и административном законодательстве; проводить сравнительный анализ налогообложения для различных субъектов и объектов в зарубежных странах и России; обосновывать и разрабатывать рекомендации по возможности использования отдельных элементов налоговых систем экономически развитых стран в России; применять современные технические средства и информационные технологии; использовать полученные знания для сравнительного анализа налоговых систем и особенностей работы налоговых служб в России и зарубежных странах; владеть: навыками поиска нормативных и других правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения в зарубежных странах; навыками обобщения материалов по конкретным вопросам сравнительного анализа налоговых систем и налогового администрирования в России и зарубежных странах; навыками самостоятельной работы с литературой по вопросам налогообложения, в том числе на иностранных языках; навыками обобщения материалов по конкретным вопросам сравнительного анализа налогообложения физических лиц и организаций в России и зарубежных странах; навыками работы в коллективе; навыками работы в сети Интернет с документами налоговых служб зарубежных стран. Учебник предназначен для студентов и аспирантов экономических специальностей, а также для всех интересующихся вопросами построения и функционирования налоговых систем и процедурами налогообложения за рубежом.

9 Глава 1 Основные понятия, характеристики и состав налоговых систем зарубежных стран В результате изучения материалов данной главы обучающийся должен: знать экономическую природу налогов; правовое определение налогов и сборов; специфические черты налогов, отличающие их от других видов финансовых платежей; функции налогов; роль налогов в современном обществе; уметь анализировать поэлементный состав действующих налогов и проводить их классификацию; владеть навыками самостоятельной работы с литературой по вопросам налогообложения, в том числе на иностранных языках. Ключевые термины: налог; сбор; пошлина; парафискалитет; прямые и косвенные налоги; территориальные и резидентские налоги; импутационная и классическая модели налогообложения дивидендов; налоговые полномочия; налоговая политика; кейнсианская налоговая политика; налоговая политика «экономики предложения»; налоговое бремя; полная налоговая ставка Основные понятия, виды налогов и состав налоговых систем Прежде чем перейти непосредственно к описанию основных элементов, состава и особенностей налоговых систем зарубежных стран, необходимо определить основные термины и понятия, которыми мы будем пользоваться в дальнейшем. Налоги это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законо- 9

10 дательной власти с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления. Рассмотрим наиболее значимые характеристики налоговых платежей. 1. Законодательная основа налогом является только тот платеж, который устанавливается в рамках законодательства. 2. Обязательность законом однозначно определяется обязанность граждан уплачивать налоги. Обязательность уплаты налогов основана на возможности принуждения со стороны государства. 3. Индивидуальная безвозмездность налогового платежа означает, что факт уплаты налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершить какое-либо действие, предоставить товары или услуги конкретному налогоплательщику. В конечном счете возмездность налоговых отношений тем не менее возникает, поскольку государство предоставляет своим гражданам определенный круг государственных услуг. Однако в каждом конкретном случае уплаты налога такой возмездности нет. 4. Налоги взимаются в пользу субъектов публичной власти в государственный бюджет, местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований), государственные внебюджетные фонды. Таким образом, только тот платеж, который поступает в бюджет или государственный внебюджетный фонд (при соблюдении остальных условий) может быть назван налогом. Если платеж, удовлетворяющий приведенным выше трем условиям, поступает не в пользу институтов публичной власти, то таковой считается не налогом, а парафискалитетом. Не все платежи, взимаемые с граждан и юридических лиц на основе обязательности и индивидуальной безвозмездности, являются налогами. Так, штраф, который взимается по решению суда в пользу третьих лиц или даже государства, налогом не является. Выделение указанных четырех основных характеристик налогового платежа позволяет определить отличие налога от сбора и пошлины. В случае пошлины или сбора всегда преследуется специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина или сбор), которая достигается в результате уплаты, т.е. присутствует элемент индивидуальной возмездности. Определенная цель может преследоваться и при уплате некоторых налогов (целевые налоги), однако в этом случае, во первых, цель формулируется не налогоплательщиком, а государством, а во вторых, не возникает элемента возмездности. В случае же взимания сбора (допустим, таможенного), налогоплательщик формулирует цель ввоз тех или иных товаров на территорию страны. Именно налогоплательщик в первую очередь заинтересован во ввозе товара, государство же выдвигает условие ввоза оформление документов и уплату таможенного сбора. В зарубежных налоговых системах сбор это обязательный взнос, уплачиваемый налогоплательщиком в обмен на получение от государства какихлибо услуг. Заметим, что факт наличия в названии налога или иного обязательного платежа слов «налог», «сбор», «пошлина» еще не определяет существо данного платежа. В мировой экономической практике не всегда четко подра- 10

11 зделяются три указанные категории. Так, в Швейцарии плата (по существу, пошлина) за освобождение от воинской повинности названа налогом. Часто акцизы называются акцизными сборами или акцизными пошлинами, будучи по существу налогами. Вернемся к вопросу о парафискалитетах. Парафискалитет обязательный платеж, устанавливаемый в пользу юридических лиц публичного или частного права, которые не являются органами государственной власти или публичной администрации. Парафискалитеты роднит с налогами как законодательный режим их установления (хотя и не всегда), так и обязательность уплаты и индивидуальная безвозмездность. Однако парафискальные платежи устанавливаются в пользу промышленных, коммерческих и социальных предприятий, технических или образовательных учреждений. Примером широкого распространения парафискалитетов является Франция, где подобным образом финансируются расходы торгово промышленных палат, экономических бюро, Центральная касса сельскохозяйственной взаимопомощи, многочисленные фонды социально-экономической ориентации, Национальное бюро навигации и многие другие институты. Различные страны используют эти платежи (все или некоторые из них) для построения своих налоговых систем. Налоговые системы стран базируются на различной комбинации прямых и косвенных налогов, налогов с физических лиц и налогов с юридических лиц, резидентских и территориальных налогов. По методу установления налоги принято разделять на прямые и косвенные. К прямым относят подоходно-поимущественные налоги, т.е. те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки. Прямыми эти налоги названы потому, что налогоплательщик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что этот налог будет переложен налогоплательщиком на кого-то другого. Фактически при прямом налогообложении именно налогоплательщик и несет бремя этого налога. Если прямое налогообложение в основном ориентируется на процесс получения дохода, то косвенное налогообложение более связано с процессом расходования полученных средств. Косвенные налоги фактически являются налогами на потреб ление. Косвенными эти налоги называются потому, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще, т.е. конечным носителем бремени налогов данной группы будет не то лицо, которое является по законодательству налогоплательщиком. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене реализации товара (работ, услуг) и часто называются также налогами на товары и услуги. К косвенным относят налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налоги с продаж, таможенные пошлины и некоторые другие налоги на товары и услуги (на потребление). 11

12 В зависимости от субъекта налогообложения налогоплательщика налоги делятся на налоги на физических лиц и налоги с юридических лиц. В отношении налоговых систем большинства зарубежных стран такое деление носит очень условный характер. Во первых, потому, что понятие «физические лица» в налоговых системах экономически развитых стран не используется. Его аналогом могут быть «индивиды» (individuals), «лица» (persons) или др. Понятие юридических лиц также встречается крайне редко, как правило, налоговое законодательство зарубежных стран оперирует конкретным перечнем корпорации, акционерные общества, партнерства и т.д. Ниже мы будем использовать термины «физические» и «юридические лица» для простоты и удобства описания рассматриваемых явлений, но воспринимать их нужно с учетом сделанных выше оговорок. Налоги с физических лиц налоги, плательщиками которых в соответствии с национальным законодательством являются физические лица индивид, персона, лицо. Налоги с юридических лиц налоги, плательщиками которых являются не отдельные физические лица, а компании, организации, корпорации, группы лиц и организаций. По характеру властной компетенции налоги подразделяют на государственные и местные. Государственные налоги вводятся законодательными актами высшего представительного органа государства. Однако не все эти налоги поступают в государственный бюджет, часть из них может зачисляться и в доход местных бюджетов. В государствах с федеративным характером государственного устройства можно выделить две составляющих государственного устройства федеральную и субфедеральную. Соответственно, к государственным налогам относятся как федеральные налоги, так и налоги субъектов федерации (штатов в США, провинций в Канаде, федеральных земель в Германии и т.д.). По характеру определения субъекта и объекта налогообложения налоги делятся на резидентские и территориальные. Если тот или иной налог строится исходя из определения субъекта налогообложения, то определение объекта налогообложения вторично по отношению к субъекту. Например, при индивидуальном подоходном налоге первично определение налогоплательщика физического лица (индивида, персоны). Именно для такого лица рассматривается, какие из его доходов подлежат налогообложению и по какой ставке; на первом месте определение субъекта налога налогоплательщика. Возможна иная ситуация. Вначале определяются объекты налогообложения: например, имущество, расположенное на конкретной территории, или природные ресурсы. Именно определение круга объектов налогообложения при этом носит первичный характер. Субъекты же налогообложения (налогоплательщики) определяются исходя из объектов: налогоплательщиками являются владеющие имуществом на территории (независимо от того, являются они резидентами или нет) или эксплуатирующие природные ресурсы. Для развитых стран, которые ориентированы в большей или меньшей степени на экспорт капитала, в налоговых системах более характерна ори- 12

13 ентация на резидентские налоги. Это позволяет им формировать собственный бюджет фактически за счет доходов, происходящих и с территории других стран принимающих капитал. Обратная ситуация для государств с менее высоким уровнем экономического развития, являющихся в большей степени реципиентами капитала, чем его экспортерами, и (или) обладающих значительными по объему природными ресурсами. Для этой группы стран, с учетом национальных интересов, более предпочтительна ориентация на территориальные налоги, что позволяет им задействовать при формировании доходов собственных бюджетов в том числе и доходы, которые извлекают иностранные налоговые резиденты с территории данной страны. Достаточно сложно выявить страну, налоговая система которой строилась бы только по резидентскому или только по территориальному принципу. Как правило, действует комбинация указанных принципов в рамках налоговых систем. Рассмотрим теперь основные элементы налога, к описанию которых мы будем обращаться при рассмотрении налоговых систем зарубежных стран. Принято различать обязательные или существенные элементы закона о налоге и факультативные его элементы. Без первой группы элементов (или хотя бы в отсутствие одного из них) налог не может быть однозначно определен и, соответственно, может не быть уплачен. Наличие или отсутствие в законе о налоге факультативных элементов не влияет на сам факт уплаты налога. К числу существенных элементов закона о налоге относятся: субъект налога (налогоплательщик); объект налога; налоговая база и порядок ее определения; налоговая ставка (норма налогообложения); налоговый период; сроки, способ и порядок уплаты налога. Отсутствие или неполное описание хотя бы одного из приведенных выше элементов может привести к тому, что налог не будет уплачиваться в полном объеме. Если субъект налога четко не определен, то из-под обложения могут выпадать отдельные категории налогоплательщиков. Если не определен метод учета налоговой базы, то налогоплательщик может рассчитывать налоговую базу наиболее выгодным для себя образом. К числу факультативных элементов закона о налоге, отсутствие которых в целом не влияет на саму обязанность уплатить налог и степень определенности налогового обязательства, относятся следующие: налоговые льготы, на которые может претендовать налогоплательщик; ответственность за налоговые правонарушения; порядок удержания (возврата неправильно удержанных) сумм налога и некоторые другие. Отсутствие в тексте закона перечня налоговых льгот в целом не ставит под сомнение возникновение обязанности уплатить налог. Напротив, в этом случае имеет место наиболее широкий охват налогом различных субъектов и объектов. 13

14 Рассмотрим некоторые элементы налога более подробно. Это необходимо для того, чтобы впоследствии при описании налогов, действующих к разных странах, не было необходимости повторять ключевые определения и понятия. Субъект налогообложения лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Для налогоплательщика важным является именно указание на необходимость уплаты налога за счет собственных средств. Это означает, что уплата налога должна приводить к сокращению доходов налогоплательщика. Следует различать налогоплательщиков и налоговых агентов. На налогового агента законодательство возлагает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет (или внебюджетные фонды) налогов. Налоговым агентом является, в частности, любое предприятие, которое выплачивает заработную плату своим сотрудникам. Оно в этом случае является налоговым агентом по удержанию индивидуального подоходного налога. Принято выделять два типа налогоплательщиков в зависимости от характера связи налогоплательщика и государства, которое эти налоги вводит. Это резиденты данного государства и нерезиденты. К резидентам относятся те категории налогоплательщиков, которые в соответствии с законодательством имеют постоянное местопребывание в стране. Соответственно, нерезидентами считаются те, кто не имеет в стране постоянного местопребывания. В отношении резидентов действует так называемая полная налоговая обязанность. Это означает, что у них подлежат налогообложению доходы, полученные как на территории данного государства, так и происходящие с территории других государств. Для нерезидентов предполагается ограниченная налоговая обязанность, что означает налогообложение только тех их доходов, которые происходят с территории данного государства. Есть и другие менее значимые отличия в отношении налогообложения резидентов и нерезидентов (порядок и периодичность декларирования доходов, например). Ниже при описании подоходных налогов различных стран мы будем рассматривать, каким образом в каждой из них решается вопрос о том, кто именно является налоговым резидентом страны. Определение налогового статуса физических лиц может быть произведено на основании использования целого ряда тестов (в разных странах применяются различные тесты): тест физического присутствия (пребывание на территории страны более определенного числа дней в году или за несколько лет); определение места расположения привычного (постоянного) жилища; определение центра жизненных интересов; определение места обычного проживания; факт гражданства. Последовательность применения приведенных выше тестов (их более четкое определение) находят свое отражение как в национальных законодательствах, так и в международных соглашениях. Так, для законодательства США весьма значимым является факт гражданства. Граждане США фактически обязаны платить в этой стране налог 14

15 с доходов, полученных во всем мире, даже если в соответствии с тестом физического присутствия они являются налоговыми резидентами других стран. Вопросы истории Еще в 1924 г. Верховный суд решил, что взимание США налога с получаемых налогоплательщиком (в конкретном случае с гражданина США налогового резидента Мексики 1) доходов во всем мире не было ни нарушением Конституции, ни международного права. Суд обосновал такой подход тем, что преимущества гражданства США распространяются и за пределы его территории (например, США стремятся защищать интересы своих граждан в любой стране мира). Тем самым граждане этой страны имеют своего рода страховой полис или договор с правительством. А платой за такой договор и выступают налоги с их доходов. Определение налогового статуса юридических лиц также базируется на широком круге традиционно используемых тестов. Назовем основные из них, которые наиболее часто встречаются в практике: тест инкорпорации (юридическое лицо считается налоговым резидентом страны, если оно в ней зарегистрировано (инкорпорировано); тест юридического адреса означает, что резидентом признается лицо (фирма, предприятие), которое регистрирует в стране свой юридический адрес; в соответствии с тестом места осуществления центрального правления и контроля лицо (корпорация) признается резидентом по налоговому законодательству, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство деятельностью компании и контроль за ее деятельностью. Примером такой страны может считаться Великобритания, где резидентами наряду с фирмами, которые здесь инкорпорированы, признаются также компании, учрежденные за рубежом, если их органы центрального управления и контроля находятся в стране. Одним из более частных критериев определения местонахождения органов центрального управления является частое проведение заседаний Совета директоров компании в Великобритании; тест места осуществления текущего управления компанией предполагает, что для признания факта резидентства для целей налогообложения необходимо, чтобы органы текущего управления компании (например, исполнительная дирекция) находились на ее территории. Примером такой страны может считаться Португалия, где резидентом считается корпорация (компания), если ее головной офис или исполнительная дирекция расположены на территории Португалии; исходя из теста деловой цели лицо (компания) признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны. К использованию этого теста прибегают, в частности, в Италии. Если компания имеет формальную или функционирующую штабквартиру или ее основные деловые цели реализуются на территории Италии, она рассматривается как налоговый резидент данной страны. Тест инкорпорации, как правило, является основным в определении налогового статуса юридических лиц. Остальные из перечисленных выше тестов носят преимущественно вторичный характер и дополняют первый. 1 Дело Cook v. Tait (1924 г.). 15

16 Еще одним обязательным элементом налогообложения является объект налогообложения. Под объектом налогообложения понимаются те юридические факты, действия, обстоятельства, события, которые обусловливают возникновение обязанности заплатить налог. Необходимо различать объект налогообложения и предмет налогообложения. Последний представляет собой некий физический объект (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие за собой обязанность уплаты налога. Рассмотрим это на примерах. При обложении налогом на добавленную стоимость объектами налогообложения являются операции, представляющие собой реализацию товаров, выполненных работ, оказанных услуг или операции по ввозу товаров на таможенную территорию страны. Таким образом, имеют место некоторые предметы налогообложения, например произведенные товары, в отношении которых может возникнуть объект налогообложения, если эти товары будут проданы или импортированы. Объект налогообложения возникает только при реализации этих товаров при наличии оборота указанных товаров или при ввозе их на территорию страны. Существенным элементом закона о налоге является определение налоговой базы. Налоговая база представляет собой количественную оценку (или количественное выражение) предмета налогообложения. Когда налоговая база изначально выражается в денежных единицах, то она фактически представляет собой часть предмета налогообложения. Например, налоговая база по налогу на прибыль корпораций представляет собой часть полученной прибыли, а налоговая база по налогу на добавленную стоимость часть суммы реализации продукции. Если налоговая база изначально не может быть выражена в денежных единицах, а представляет собой некоторые материально-вещественные параметры, возникает проблема определения масштаба налога. Масштаб налога это физическая характеристика или параметр, положенные в основу формирования налоговой базы. Так, масштабом налога с владельцев транспортных средств может является мощность двигателя или содержание вредных примесей в выхлопе и т.д. (в квт или л.с., % СО 2), масштабом налога на прибыль сумма полученной прибыли (в национальной валюте). К числу других существенных элементов закона о налоге следует отнести налоговый период, который представляет собой срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяются масштабы налогового обязательства. Налоговым периодом может быть год (календарный, финансовый), квартал, месяц или несколько лет. Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подлежащую уплате, приходящуюся на единицу налогообложения. Налоговые ставки могут различаться: по методу установления твердые и процентные. Иначе эти виды ставок называют специфическими и адвалорными 1 ; 1 Адвалорные ставки от латинского ad valorem «согласно оценке», «по стоимости». Это ставки, установленные в процентах от стоимостной оценки налоговой базы. 16

17 экономическому содержанию предельные (маргинальные), фактические и экономические. При установлении специфических налоговых ставок (в виде твердых сумм) в законе фиксируется определенная сумма налога, подлежащая уплате с единицы обложения. Например, при обложении акцизами на алкогольную продукции налоговые ставки зачастую устанавливаются в твердых суммах (долл., евро и т.д.) за 1 л напитка. Аналогично в виде твердых ставок устанавливаются ставки налога на транспортные средства и некоторые другие. Адвалорные (процентные) ставки устанавливаются, соответственно, в процентах от единицы налогообложения. Например, ставки налога на прибыль и индивидуального подоходного налога составляют некую долю от прибыли или доходов (доля, как правило, исчисляется в процентах). Если говорить о втором аспекте проблемы формирования ставок аспекте их экономического содержания, то можно выделить предельные (или маргинальные) ставки налога, фактические (средние или эффективные) и экономические. Предельные налоговые ставки представляют собой номинальные налоговые ставки, указанные в соответствующих законодательных актах. Фактическая (средняя или эффективная) налоговая ставка представляет собой отношение реально уплаченной суммы налога к расчетной величине налоговой базы. Фактическая ставка практически всегда оказывается меньше предельной, поскольку на самом деле ставка, установленная законом, применяется не ко всей сумме налоговой базы, а к той ее части, которая подлежит налогообложению. Когда речь идет об экономической ставке налога, под этим обычно понимают отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу налогоплательщика. Как правило, этот термин используется в отношении подоходных и сходных с ними по своему экономическому содержанию налогов. К проблеме установления налоговых ставок непосредственно примыкает вопрос о методе налогообложения, применяемом в каждом конкретном случае. Под методом налогообложения обычно понимается порядок изменения налоговой ставки в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют следующие методы налогообложения: равное налогообложение; пропорциональное налогообложение; прогрессивное налогообложение; регрессивное налогообложение. Равное налогообложение предполагает установление фиксированной суммы налога, взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговой ставкой и налоговой базой. Примером такого равного налогообложения может служить подушный (или подушевой) налог. Этот налог в современном мире используется очень редко. Пропорциональное налогообложение предполагает, что для каждого налогоплательщика устанавливается фиксированная ставка, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы. При пропорциональном налогообложении имеет место рост объема налога пропорционально росту налоговой базы. 17

18 Прогрессивное налогообложение предполагает, что налоговая ставка растет по мере роста налоговой базы. Так, во многих странах налоговые ставки индивидуального подоходного налога растут по мере роста налоговой базы чем выше доходы налогоплательщика, тем бо льшую долю своих доходов он должен уплачивать в качестве налога. Регрессивное налогообложение предполагает обратную ситуацию снижение налоговой ставки по мере роста облагаемой базы. Такая модель налогообложения применяется в некоторых странах при исчислении налогов на фонд заработной платы (налогов, используемых при формировании фондов социального страхования). В этом случае чем выше сумма выплачиваемого дохода, тем меньше применяемая к ней налоговая ставка. Существенным, но не обязательным, а факультативным элементом налога являются налоговые льготы. Общая цель, ради которой вводятся те или иные налоговые льготы, это сокращение конечной суммы налогового обязательства налогоплательщика. Такое сокращение может носить как принципиальный характер (снижение налогового платежа, которое впоследствии не компенсируется), так и краткосрочный характер (рассрочка или отсрочка налогового платежа). Виды налоговых льгот принято классифицировать в зависимости от того, на сокращение какого именно элемента в процессе формирования суммы налогового платежа та или иная льгота направлена. Если льгота направлена на сокращение (сужение) предмета или объекта налогообложения, то такая льгота относится к налоговым изъятиям. Если льгота направлена на сокращение налоговой базы, это налоговая скидка. Если льгота направлена на сокращение общей суммы начисляемого налогового платежа, то это налоговый кредит 1. Налоговые изъятия представляют собой выведение из-под налогообложения тех или иных элементов, составляющих предмет или объект налогообложения. Например, при налогообложении некоторые виды доходов могут не подлежать налогообложению. Налоговые скидки представляют собой налоговые льготы, которые предоставляются в форме сокращений и вычетов из налогооблагаемой базы. Аналогично при налогообложении прибыли предприятий могут быть использованы такие вычеты, как вычет налоговой амортизации, рассчитанной ускоренным методом. Третья разновидность налоговых льгот налоговые кредиты охватывают наиболее широкий спектр различных льгот, которые представляют собой уменьшение подлежащей уплате в бюджет суммы (без сокращения предмета и объекта налогообложения и не влияя на объем налоговой базы). К данному типу налоговых льгот относят достаточно широкий перечень, а именно: установление пониженной налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков или объектов и предметов налогообложения; отсрочку или рассрочку подлежащего уплате налога; 1 В русскоязычной литературе следует отличать понятие «налоговый кредит», применяемое в широком значении данного слова, в описанном в настоящем разделе значении, от «налогового кредита» в узком значении слова, используемого в рамках действующего в России в настоящее время налогового законодательства. 18

19 возврат ранее уплаченного налога; зачет ранее уплаченного налога при окончательных расчетах по налогу с бюджетом; «налоговый кредит» в узком значении данного термина; замену уплаты налога (или его части) натуральным исполнением. В практике налоговых систем экономически развитых стран широко используются налоговые кредиты (в узком значении данного термина). В этом случае льгота представляет собой вычет из суммы начисленного налогового платежа некоторой части доходов налогоплательщика или его расходов. Так, например, из суммы начисленного налогового платежа могут вычитаться 10% (или некоторая иная величина) от суммы цен закупленного и введенного в действие оборудования определенного типа (при выполнении целого ряда дополнительных условий). Фактически в этом случае речь идет о том, что государство участвует в финансировании соответствующих капитальных вложений (в размере 10%). Этот «налоговый кредит» не является ни платным, ни возвратным, это просто вычет из суммы исчисленного налога. При рассмотрении налоговых систем зарубежных стран мы будем неоднократно возвращаться к описанию налоговых льгот, относящихся к данному виду. В практике налоговых систем ряда зарубежных стран часто выделяют компенсируемые и некомпенсируемые налоговые кредиты. К компенсируемым налоговым кредитам относят те, при которых сложившаяся отрицательная сумма налога подлежит возврату из бюджета налогоплательщику, т.е. компенсируется. Соответственно, некомпенсируемые налоговые кредиты не предполагают возврата из бюджета суммы равной отрицательному значению исчисленного налога просто в этом случае налог принимается равным нулю. Одним из элементов налогообложения является определение способа уплаты налога. Принято выделять три основных способа уплаты налога: по декларации; кадастровый; у источника доходов. Декларационный способ уплаты налогов в современном мире является, пожалуй, наиболее распространенным и предполагает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах (в различных видах). Этот способ наиболее широко применяется при уплате подоходных налогов. С использованием декларационного способа производится уплата и таких налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и многие другие. В каждом случае налогоплательщиком представляется декларация, имеющая специфическую для данного вида обложения форму. Кадастровый способ уплаты налогов применяется, как правило, в отношении прямых реальных налогов (налогов на имущество). В мировой практике различают такие виды кадастров, как поземельный, подомовой и промысловый. Такие кадастры содержат информацию об объектах обложения, их физических параметрах и их средней или потенциальной доходности. Уплата налога у источника доходов иногда называется также безналичным способом уплаты налога. Суть данного метода сводится к тому, что налогоплательщик получает доход уже за вычетом удержанного (у источ- 19

20 ника выплаты) налога. В этом случае для налогоплательщика уплата налога фактически предшествует получению дохода, тогда как в случае с уплатой налога по декларации получение дохода предшествует уплате налога. В большинстве стран уплата налога у источника имеет место, например, при выплате дивидендов по акциям предприятий, при выплате доходов от занятости по найму (удерживается подоходный налог как авансовый платеж) и в некоторых других случаях. Обилие налогов, используемых в различных странах, для удобства сопоставления требует использования классификаторов. Существует большое число классификаций и группировок налогов, используемых в мировой практике. Так, в каждой стране имеется собственная классификация как правило, это Бюджетная классификация, в соответствии с которой налоговые доходы отражаются в бюджете страны. Существуют и международные классификации налоговых доходов бюджетов классификация Организации Объединенных Наций (ООН), международных финансовых организаций (Международного валютного фонда (МВФ) и Всемирного банка), классификация Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и др. В качестве примера приведем классификацию налогов, используемую международными финансовыми организациями, для удобства дальнейшего использования несколько ее сократив 1. Классификация налогов в соответствии с Руководством по статистике государственных финансов. 1. Налоги на доходы, прибыль, прирост капитала Уплачиваемые физическими лицами Уплачиваемые юридическими лицами Не распределяемые по категориям. 2. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу Уплачиваемые физическими лицами Уплачиваемые юридическими лицами Уплачиваемые самозанятыми. 3. Налоги на собственность Периодические налоги на недвижимое имущество Периодические налоги на чистую стоимость имущества Налоги на наследуемое имущество, наследство и дарение Налоги на финансовые операции и операции с капиталом Другие налоги на собственность (периодические, непериодические). 4. Налоги на товары и услуги Общие налоги на товары и услуги НДС Налог с продаж Налог с оборота Специальные налоги на товары и услуги Акцизы Прибыль фискальных монополий Налоги на специфические услуги См.: Руководство по статистике государственных финансов.

21 Налоги на использование товаров и разрешение на их использование или осуществление деятельности: налоги на автотранспортные средства; прочие налоги на использование товаров Прочие налоги на товары и услуги. 5. Налоги на международную торговлю и операции Таможенные и другие импортные пошлины Налоги на экспорт Прибыль экспортных монополий Налоги на операции с иностранной валютой Другие налоги на международную торговлю и опе рации. 6. Другие налоги. 7. Взносы и отчисления на социальное страхование Уплачиваемые физическими лицами Уплачиваемые юридическими лицами Уплачиваемые самозанятыми. Приведем некоторые ключевые определения, позволяющие использовать данную классификацию для группировки различных налогов. Раздел 1 «Налоги на доходы, прибыль, прирост капитала» включает все виды подоходных налогов, действующих в стране, которые группируются в зависимости от статуса налогоплательщика (физические или юридические лица). Раздел 2 «Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу» предполагает включение в данную рубрику всех налогов, которые исчисляются в процентах от фонда заработной платы (оплаты труда) или исходя из твердых сумм в расчете на одного занятого и поступают в бюджет. Раздел 7 «Взносы и отчисления на социальное страхование» включает в себя те платежи (независимо от их формального названия налоги, сборы, страховые платежи), которые исчисляются в процентах от фонда заработной платы (оплаты труда) или исходя из твердых сумм в расчете на одного занятого и поступают во внебюджетные фонды, из которых производятся выплаты непосредственно физическим лицам получателям этих средств. Таким образом, различие между платежами, включаемыми во второй и в седьмой раздел, связано с тем, куда эти платежи поступают в бюджет или в «фонды, из которых производятся непосредственно выплаты застрахованным». К группе общих налогов на товары и услуги (раздел 3) относятся те налоги на товары и услуги, которые по закону вводятся на все (или большинство) товаров и услуг (при этом перечень исключений может быть весьма значительным). К специальным налогам на товары и услуги относятся те налоги и сборы, которые вводятся на конкретные, перечисленные в законодательных актах виды товаров или товарных позиций (или услуги). Различие между тремя видами общих налогов на товары и услуги налогом на добавленную стоимость, налогом с оборота и налогом с продаж проводится по двум критериям: количеству стадий, на которых этот налог взимается (одностадийный взимается только на стадии розничной торговли, многостадийный на стадиях оптовой и розничной торговли); 21

22 наличию или отсутствию зачета налога, уплаченного на предшествующих стадиях. Таким образом, НДС представляет собой многостадийный налог при наличии зачета ранее уплаченного налога, налог с оборота многостадийный налог в отсутствии зачета ранее уплаченного налога, а налог с продаж одностадийный налог. Прибыль фискальных (или внешнеэкономических) монополий отражается в разделе налоговых доходов потому, что в тех странах, где существует данная форма поступлений, она представляет собой альтернативу налоговым платежам (замену акцизов на алкоголь государственной фискальной монополией на алкоголь). В завершении рассмотрения ключевых терминов и понятий, которые понадобятся нам в дальнейшем, остановимся еще на двух терминологических группах. Первая из них связана с построением подоходного налога (с физических лиц) и выбором ключевого принципа формирования налоговой базы. С точки зрения принципа различают модели налога, построенные исходя из шедулярного принципа, и таковые, построенные исходя из глобального принципа (по принципу глобального дохода). Шедулярная система обложения предполагает, что доходы налогоплательщика группируются в зависимости от их источника и для каждой из групп применяется своя собственная схема налогообложения (вычеты, скидки, ставки). В отличие от шедулярной, глобальная система (налогообложение исходя из совокупного или глобального дохода) предполагает, что все доходы налогоплательщика суммируются и облагаются единообразно. В настоящее время экономически развитые страны строят свои налоговые системы на базе принципа глобального дохода, но отдельные элементы шедулярного подхода остаются практически во всех налоговых системах. Так, практически всегда имеет место специфическая модель налого обложения дивидендов. Сегодня в экономически развитых странах в чистом виде шедулярная модель практически не встречается последней от нее отказалась Португалия в 1994 г. Вторая терминологическая группа описывает различные режимы налогообложения дивидендов. В настоящее время выделяют две основные модели их налогообложения классическую и импутационную (и бесконечное множество их вариаций и модификаций). Практически любая национальная система представляет собой уникальную модификацию той или иной модели. Так, при импутационной модели налогообложение дивидендов у инвестора непосредственно связано с налогообложением распределяемой прибыли. При этом инвестор уплачивает индивидуальный подоходный налог исходя из установленной законодательством ставки и всех допускаемых при его расчете вычетов. При прогрессивном обложении это означает, что налогоплательщик фактически уплачивает налог по той ставке, которая соответствует его суммарному уровню доходов. Налог, уплаченный корпорацией при обложении прибыли (выплате дивидендов), подлежит зачету у индивидуального инвестора. Эта модель увязывает воедино индивидуальный подоходный налог и налог на прибыль корпораций. 22

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Л. Н. Лыкова, И. С. Букина НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН УЧЕБНИК И ПРАКТИКУМ ДЛЯ БАКАЛАВРИАТА И МАГИСТРАТУРЫ 2-е издание, переработанное

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Л. Н. Лыкова, И. С. Букина Налоговые системы зарубежных стран Учебник для бакалавриата и магистратуры Рекомендовано Учебно-методическим отделом

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА 1. Субъект налогообложения Субъект налогообложения, или налогоплательщик, лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налог непременно

1 2 Оглавление Аннотация....4 1. Налоговые системы зарубежных стран. Основы международного налогообложения.5 2. Организационная структура управления налоговыми органами в зарубежных странах...6 3. Налогообложение

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Международная академия предпринимательства ОТВЕТЫ НА ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ И МНОГО ДРУГОЙ ПОЛЕЗНОЙ ИНФОРМАЦИИ МОЖНО НАЙТИ НА САЙТЕ edu-help.ru Контрольно-измерительные материалы (Экзамен) По дисциплине НАЛОГИ

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования «ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» Кафедра «Налоги и налогообложение»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ МГУ им. М. В. ЛОМОНОСОВА ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Ë. Í. Ëûêîâà ÍÀËÎÃÈ È ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈÅ Ó ÅÁÍÈÊ È ÏÐÀÊÒÈÊÓÌ ÄËß ÀÊÀÄÅÌÈ ÅÑÊÎÃÎ ÁÀÊÀËÀÂÐÈÀÒÀ

2.1.2. Сущность и содержание элементов закона о налоге Рассмотрим подробнее сущность и содержание обязательных и факультативных элементов закона о налоге. Налогооблагающий субъект - Российская Федерация,

2.13 НАЛОГИ Налоговая политика - это система мероприятий государства в области налогообложения, которая строится с учетом компромисса интересов государства и налогоплательщиков. Как часть общей экономической

Кафедра общей врачебной практики и поликлинической терапии Основы налогообложения Понятие налогов и сборов Налог это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических

ЛЕКЦИЯ 2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ Цель: рассмотреть классификацию налогов Задачи: - выделить налоги по характеру властной компетенции; - охарактеризовать группировку налогов по методу установления - рассмотреть

Тема четвертая: Налоговая модель и ее элементы. Субъект налога (налогоплательщик), физическое, юридическое лицо, понятие резидентства. Объекты налогообложения и их виды. Налоговая база, способы определения.

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования «ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (Финансовый университет) Департамент налоговой политики

Лекция 1 Налоги в экономической системе общества. План 1. Сущность и функции налогов. 2. Элементы и структура налога. 1.Сущность и функции налогов. Налоги появились вместе с государством и использовались

Аннотация к рабочей программе по дисциплине Б1.В.ДВ.4.2 «Налоговое право» Направление подготовки 38.03.01 «Экономика» Профиль подготовки Финансы и кредит Степень выпускника Бакалавр Форма обучения Очная

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ Государственное автономное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования города Москвы Московский центр технологической модернизации образования

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. КРИВАЯ ЛАФФЕРА Налоги это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций. Налоги образуют основную часть доходной части государственного

По дисциплине: «Организация налоговой системы РФ» Уровень «А» 1. Налоговая база это: a) стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения; b) только стоимостная характеристика объекта

МИНОБРНАУКИ РОССИИ Воткинский филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ижевский государственный технический университет имени М.Т.

Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. 11-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2012. 899 с. Принятые сокращения Предисловие Содержание

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» Кафедра «Налоги и налогообложение»

Налоги и налогообложение фонд оценочных средств Текущий контроль результативности учебного процесса по дисциплине: вопросы для текущего самоконтроля. Образец вопросов для текущего самоконтроля по налогу

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования «ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» Кафедра «Налоги и налогообложение» «Налоги и налогообложение»

Лист 1 из 5 Лист 2 из 5 Практическое занятие 1. (1 часа) ПЛАНЫ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ Тема 1. «Экономическая сущность налогов и их роль в современном обществе» Эволюция научных взглядов на экономическую

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Уренская средняя общеобразовательная школа 1» Уренского муниципального района Нижегородской области Рассмотрена на Педагогическом совете школы Протокол

Б3.В.2 Налоги и налогообложение Направление (специальность) 38.03.06 (100700.62) «Торговое дело» профиль «Коммерция» Тематика лекций Раздел 1. Теоретические основы налогов и налогообложения 1.1. Понятие

Контрольно-измерительные материалы по профессиональному модулю ПМ.03 Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по специальности СПО 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) для

ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ФПИК КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ Методические указания по изучению дисциплины «Налоги и налогообложение» (заочная форма обучения) второе высшее

Характеристика доходов бюджета Приложение 3 к Положению о составлении и опубликовании информации "Бюджет для граждан" Доходы бюджета денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3 УЧЕТ ДОХОДОВ И ЗАТРАТ ПЛАТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ (Окончание. Начало см. "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский

38 0 Вопросы экономики и права. 2011. 4 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 2011 О.А. Таныгина Марийский государственный технический университет, г. Йошкар-Ола E-mail: [email protected] Рассмотрены

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИИ И В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ Сычева К.В. Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Ростовский государственный

Вместе к успеху Неприемлемость налогообложения сумм финансирования представительства со стороны иностранной материнской компании Оглавление 1 Отсутствие налогового обязательства в соответствии с законодательством

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «СИБИРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ГЕОДЕЗИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ»

Теоретические и методологические основы налогообложения в РФ 1. Что входит в систему налогового законодательства РФ? 2. Какие нормы установлены в части 1 и части 2 Налогового кодекса РФ? 3. Чем отличается

Содержание ВВЕДЕНИЕ РАЗДЕЛ 1. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В ВЕДУЩИХ СТРАНАХ С РАЗВИТОЙ ЭКОНОМИКОЙ Тема 1. Общие принципы построения налоговой политики зарубежных стран 1.Сущность, цели и принципы налоговой политики

I.Задания на установление соответствия Подобрать определения: каждому из приведенных ниже терминов и понятий, отмеченных цифрами, найдите соответствующее определение, обозначенное буквой. вопроса Термин

УТВЕРЖДЕНО Постановление Государственного Совета Республики Крым 21 мая 2014 года 2150-6/14 ПОЛОЖЕНИЕ о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период

На основе обобщения и анализа российского и зарубежного опыта налогообложения рассматриваются основные понятия, принципы, институты налогового права. Теоретические положения проиллюстрированы примерами

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА МАЛЬТЕ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ИНВЕСТИЦИОННАЯ ПРОГРАММА МАЛЬТЫ 1 Содержание 3 5 9 12 23 28 - Преимущества налогообложения на Мальте - Общая информация - Финансовые льготы

Фонды оценочных средств по дисциплине Б.3.17 «Налоги и налоговая система» для проведения текущего контроля успеваемости и промежуточной аттестации студентов по направлению 080100.62 «Экономика» Примерная

Приложение Б Комплект оценочных средств (контролирующих материалов) по дисциплине Приложение Б-1. Тесты текущего контроля успеваемости Контрольная работа 1 Пример варианта теста (количество вариантов 3)

Цели освоения дисциплины Курс «Налоги и налогообложение» дает комплекс теоретических и прежде всего практических знаний в области исчисления и уплаты налогов юридическими и физическими лицами. п/п Содержание

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Â. Ã. Ïàíñêîâ, Ò. À. Ëåâî êèíà ÍÀËÎÃÈ È ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈÅ ÏÐÀÊÒÈÊÓÌ Ó ÅÁÍÎÅ ÏÎÑÎÁÈÅ ÄËß ÂÓÇÎÂ Ðåêîìåíäîâàíî Ó åáíî-ìåòîäè åñêèì îòäåëîì âûñøåãî

Центр повышения профессиональных навыков Группы компаний «Капитал ПЛЮС» предлагает: ПРОГРАММА по дисциплине «Основы налогообложения» СОДЕРЖАНИЕ Раздел 1. Налоги в экономической системе общества.... 2 Тема

ГЛАВА 4 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Основные цели этой главы 1. Ознакомить вас с принципами взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ). 2. Научить вас рассчитывать НДФЛ для физических лиц и индивидуальных

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ АДВОКАТУРЫ И НОТАРИАТА» РЕФЕРАТ На тему: «Способы и порядок уплаты налога. Сроки уплаты налога». Выполнила

ЕВРАЗИЙСКИЙ СОВЕТ СЕРТИФИЦИРОВАННЫХ БУХГАЛТЕРОВ И АУДИТОРОВ Б А A EURASIAN COUNCIL OF CERTIFIED ACCOUNTANTS AND AUDITORS Программа подтверждения профессиональной квалификации бухгалтеров Налоги 1. Введение

Б1.В.ДВ.3.2 Налоги и налогообложение хозяйственной деятельности 1. Цель и задачи дисциплины Дисциплина «Налоги и налогообложение хозяйственной деятельности» относится к дисциплинам по выбору вариативной

3 СОДЕРЖАНИЕ 1. ПАСПОРТ РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЫ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ. СТРУКТУРА И ПРИМЕРНОЕ СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ 3. УСЛОВИЯ РЕАЛИЗАЦИИ РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЫ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ 4. КОНТРОЛЬ И ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Пензенский филиал Кафедра «Экономика

Налоги с физических лиц: учебник / Гончаренко Л. И., Горбова Н. С, Миронова О. А. Под ред. Л. И. Гончаренко. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. 304 с. (Высшее образование). Учебник подготовлен в соответствии с

Пелькова С.В., Дедова Ю.А. НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Налог на доходы физических лиц регулируется в настоящее время гл. 23 Налогового кодекса РФ. Следует

Актуальные вопросы международного налогообложения физических лиц Ибрагимов Айдын, эксперт АНК, директор консалтинговой компании «Big Sevens & Consulting» НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НЕРЕЗИДЕНТОВ - Определение

УДК 336.225.676(477) О.Е. ДУБОВИК Одесский национальный экономический университет ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В УКРАИНЕ Освещены мировые проблемы двойного налогообложения. Охарактеризована

Опарина Анна Андреевна студентка Коротаева Ольга Анатольевна старший преподаватель ФГБОУ ВО «Вятский государственный университет» г. Киров, Кировская область СРАВНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ И ГЕРМАНИИ

Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В. Г. Пансков. 3-е изд., перераб. и доп. М. : Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. Содержание Принятые сокращения Введение

Вопросы для Государственного экзамена по специальности 080107.65 «Налоги и налогообложение» 1. Административная ответственность должностных лиц за налоговые правонарушения. 2. Акцизы: элементы налога и

ВОПРОСЫ К ГОСУДАРСТВЕННОМУ ЭКЗАМЕНУ Специальность 080107 «Налоги и налогообложение» Специализация 08010701 «Налоговое администрирование» «Теория и история налогообложения» 1. Причины возникновения налоговых

Формирование эффективно работающей российской налоговой системы требует знаний не только истории ее развития и основополагающих теоретических основ налогообложения, но и скрупулезного анализа и осмысления состояния и развития налоговых систем зарубежных стран. Важнейшей характерной особенностью налоговых систем европейских стран является их гармонизация. Особенно серьезные подвижки имеются по налогу на добавленную стоимость. Страны Европейского сообщества договорились о введении ограничений па ставки НДС в пределах своих территорий, упорядочили и согласовали механизм его исчисления и контроля за своевременной и полной уплатой.

Закономерностью развития налоговых систем является серьезный сдвиг в сторону повышения роли налогов па потребление в доходах национальных бюджетов. Например, в странах ОЭСР в 1965–2000 гг. удельный вес налогов на потребление возрос с 12 до 19%, в то время как доли подоходного налога и налога на прибыль корпораций остались практически неизменными. Основной причиной роста доли налогов на потребление является то, что от них намного труднее уклониться, чем, например, от налогов на доходы. Следовательно, растет показатель их собираемости, снижаются расходы по их сбору. Не последнюю роль играет и рост потребления все более качественных видов товаров, прежде всего в экономически развитых странах.

Важнейшим фактором увеличения объемов налогов на потребление явилось введение налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, несмотря на происходящие процессы унификации, налоговые системы даже внутри стран Европейского сообщества серьезно различаются.

Один из главных вопросов налоговых систем зарубежных стран – сложность налогообложения, как для налогоплательщиков, так и для налоговых администраций. В силу этого возникают проблемы по выявлению схем уклонения от налогообложения, возрастают затраты по содержанию и обучению налоговых работников. По данным Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), налоговый кодекс в США за последние 30 лет прошлого века увеличился по объему в два раза, в Канаде – в три раза, в Нидерландах – в два раза. В Великобритании в среднем ежегодно принимается около 200 страниц налоговых законов.

Налоговые системы различных стран в значительной мере отличаются и по уровню налогового бремени. Можно выделить три группы стран: с относительно высоким уровнем налогов, где доля налоговых изъятий в ВВП (включая взносы па социальное страхование) составляет 45–55%, с низким – около 25% и со средним – 30–40%. К первой группе можно отнести, прежде всего, Скандинавские страны, а также страны Бенилюкса. Страны с относительно низким уровнем налоговых изъятий – это Турция, Южная Корея, Мексика. Страны со средней налоговой нагрузкой – США, Япония, Германия, Великобритания, Канада. Общей закономерностью является то, что относительно высокое налоговое бремя существует в высокоразвитых странах с достаточно высоким уровнем среднедушевых доходов населения.

При формировании налоговых систем зарубежные страны с развитой рыночной экономикой серьезное внимание уделяют структурному отбору отдельных налогов с целью комбинирования наилучших соотношений между прямыми и косвенными налогами. Серьезное внимание уделяется стимулированию и поддержке малых предприятий, инвестиций, научных исследований. Немаловажное значение имеет создание гибкой системы льгот, особенно по индивидуальному подоходному налогу и налогу на добавленную стоимость. Большое внимание уделяется также разумному перераспределению при помощи налогов финансовых потоков между центром, регионами и муниципальными образованиями.

Самой крупной доходной статьей в большинстве зарубежных стран являются поступления от подоходного налога с населения. Так, в среднем по странам ОЭСР они составляют около 27%, в отдельных странах показатель существенно превышает эту величину. Например, в США доля подоходного налога достигает в доходах бюджета 40%.

Кратко проанализируем налоговые системы наиболее развитых в экономическом отношении стран.

Налоговая система США отличается чрезвычайной сложностью и находится в постоянном развитии. Ее формирование и развитие нацелено на нахождение оптимальных соотношений между фискальной и стимулирующей функцией налогообложения. Многоступенчатая, разветвленная налоговая система широко используется в интересах развития предпринимательства, развития научных исследований и сферы услуг. С целью усиления стимулирующей функции предусмотрены многообразные налоговые вычеты, льготные ставки, система освобождений от налога. Основными налогами, формирующими доходную часть федерального бюджета, являются следующие: подоходный налог, отчисления на социальное страхование, налог на доходы корпораций, акцизы, прочие доходы, в том числе налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, государственные пошлины.

Особенностью налоговой системы США является предоставление права федеральным, местным и органам власти штатов устанавливать самостоятельно порядок налогообложения, налоги и их ставки. Отдельные виды налогов взимаются всеми ветвями власти – федеральными, штатов и местными. К таким, например, относится индивидуальный подоходный налог. Подоходный налог с граждан занимает стабильно высокую долю в федеральном бюджете, удельный вес этого налога превышает 40% федеральных доходов. В США действует прогрессивная шкала подоходного налога. Минимальная ставка налога, например, для одиноких налогоплательщиков составляет 15% от суммы облагаемого годового дохода, а максимальная ставка достигает 40%. Налогоплательщик имеет право в зависимости от ситуации заполнить декларацию либо отдельно, либо совместно с супругой. Важно подчеркнуть, что каждый налогоплательщик в конце года получает декларацию и подробную инструкцию по ее заполнению и уплате налога. Даже при наличии подробной инструкции заполнение декларации сложное и трудоемкое дело, поэтому многие налогоплательщики прибегают к услугам профессиональных консультантов.

Ставки подоходного налога штатов и муниципалитетов, как правило, также прогрессивные. Они дифференцированы в интервале от 0 до 26%. По есть примеры и пропорциональных ставок налогов (штаты Пенсильвания, Индиана). Обычно налогообложению подлежат те же доходы, что и на федеральном уровне.

Вторая по величине статья доходов федерального бюджета США – отчисления на социальное страхование. Они вносятся как работодателем, так и наемным работником, при этом сумма взноса делится между ними поровну. Ставки взносов утверждаются ежегодно при формировании бюджета и колеблются в разные годы от 8 до 10% от фонда заработной платы. При этом выплаты работникам по социальному страхованию не уменьшают налогооблагаемую базу подоходного налога.

Налог на доходы корпораций занимает важное место в структуре доходов федерального бюджета. Плательщиками являются корпорации, ассоциации, акционерные общества, страховые компании и банки. Доходы облагаются в год их получения, а также в момент выплаты акционерам. В налогооблагаемую базу включаются все виды доходов, кроме процентов, полученных по федеральным и муниципальным облигациям.

Из налогооблагаемой базы исключаются расходы на ведение бизнеса, уценка и амортизация, процентные платежи по кредитам, суммы выплаченных подоходных налогов и налога на имущество в бюджеты штата и муниципалитета, отчисления па благотворительные цели, потери, не покрытые страховыми выплатами, безнадежные долги. Ставки налога на доходы корпораций – прогрессивные и дифференцированые. Они возрастают в зависимости от суммы налогооблагаемого дохода с 15 до 35%.

США одна из немногих стран, не использующих НДС. Вместо него на уровне штатов и муниципалитетов используют налог с продаж по ставкам в зависимости от места взимания – от 4 до 8,5% от суммы покупки.

Важная роль в налоговой системе США принадлежит налогу на имущество. Взыскивается он на местном уровне. Право устанавливать его предоставлено местным административным единицам. Объекты обложения определяются законодательством штата. Налогом облагаются: земля, здания, сооружения, материальные активы, используемые с целью получения доходов (машины, оборудование, товарно-материальные ценности и т.д.), нематериальные активы (акции, долговые обязательства), а также материальное имущество домохозяйств (автомобили, отдельные предметы длительного пользования).

На уровне штатов взимаются также налоги на владение транспортным средством и на выдачу лицензий на их управление, на страховые компании за ведение бизнеса в штате, сбор за выдачу лицензии на открытие филиалов в штате и т.д.

Налоговая система Канады также представлена на трех уровнях: федеральном, провинций, местном.

Федеральный бюджет формируется за счет индивидуального подоходного налога, налога на доходы корпораций, общего налога с продаж, акцизов на алкогольные напитки и табак, таможенных сборов и пошлин.

Налоговые источники доходов провинций складываются из индивидуального подоходного налога, налога па доходы корпораций, налога на недвижимость, налогов на социальное обеспечение, налога с продаж, акцизов, рентных платежей. Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налогов на недвижимость, налогов на предпринимательство и развлечения.

Основным источником доходов бюджета является индивидуальный подоходный налог. Налогооблагаемую базу составляют заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, доход от частной собственности и доход от капитала. Ставки налога дифференцированы в интервале от 16 до 29%. В провинциях действуют свои ставки подоходного налога.

Взносы на социальное страхование вносят как работники, так и работодатели. Базой исчисления является заработная плата.

Значимую роль в налоговой системе Канады играет налог на доходы корпораций. Федеральные ставки налога на доходы корпораций установлены в размере 23 и 28%. В провинциях они дифференцированы в зависимости от размера налогооблагаемой базы от 31 до 39%.

Весомые доходы в бюджет приносит налог на товары и услуги. Основная ставка налога составляет 7%. К товарам и услугам, облагаемым по основной ставке, относятся товары как производственного и технического назначения, так и потребительские товары. По многим товарам и услугам установлена нулевая ставка. По этой ставке облагается, например, реализация основных продовольственных товаров, лекарственных препаратов по рецептам и т.д.

Особенностью налоговой системы Японии является наличие достаточно большого количества налогов, как на государственном уровне, так и на уровне префектур и муниципалитетов.

Основную роль в доходах бюджета играет подоходный налог. Обложению индивидуальным подоходным налогом подлежит заработная плата, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости, доходы от сдачи в аренду, а также дивиденды, проценты, случайные заработки и т. д. При исчислении налога определяется общая сумма доходов налогоплательщика из разных источников, затем вычитается необлагаемый минимум с учетом различных социальных скидок. Предусмотрена разветвленная система скидок на расходы по медицинскому обслуживанию, специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и т. д.

В систему компенсации также входят различные бесплатные услуги и льготы. К ним могут относиться жилье, представительские услуги, расходы на автомобиль и др. У среднеоплачиваемого работника может освобождаться от подоходного налога свыше 30% доходов. Ставки индивидуального подоходного налога установлены прогрессивными. В зависимости от налогооблагаемого дохода действуют ставки 10, 20, 30 и 37%. Следует подчеркнуть, что кроме государственного, действуют также префектурный подоходный налог со ставками 2 и 3%, а также муниципальный подоходный налог со ставками 3,8 и 10%. Таким образом, несмотря на весомые льготы и скидки с налогооблагаемой базы ставки подоходного налога являются достаточно высокими.

Вторым по важности для бюджетной системы Японии является налог на прибыль корпораций. В общей структуре налоговых поступлений он превышает 30%. Налог уплачивается с чистой прибыли. Ставки налога дифференцированы от 22 до 30%. Стандартная ставка налога на уровне префектуры составляет 5%, на уровне муниципалитета – 12,3%.

В Японии установлена единая ставка налога на имущество физических и юридических лиц в размере 1,48% от стоимости имущества. Для учета инфляции раз в три года проводится переоценка имущества. В налогооблагаемую базу включаются все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам.

Среди потребительских налогов важная роль принадлежит налогу с продаж, взимаемому по ставке в 5%. Кроме того, устойчивым источником бюджета являются акцизы, особенно на алкогольные напитки и табачные изделия.

В структуре налоговых поступлений примерно 35% приходится на местные налоги. Наибольшие доходы приносят предпринимательский налог, поимущественный налог, индивидуальный подоходный налог.

К основным налогам, формирующим бюджетную систему Великобритании, относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с корпораций, налог на капитал, НДС, акцизы, налог на недвижимость.

Один из основных налогов, имеющих давнюю историю, – подоходный налог с граждан. Обложение осуществляется по шедулярной системе налогообложения в зависимости от вида дохода – имущество, дивиденды, заработная плата, доходы от инвестиций, доход от источников за границей. Ставки подоходного налога дифференцированы в интервале от 10 до 40%.

Налог на прибыль корпораций построен таким образом, чтобы стимулировать малые и средние предприятия. Ставка налога установлена в размере 30%, для малого бизнеса – 20%. Предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемой базы за счет амортизации машин и оборудования (до 25% ежегодно), амортизации зданий (до 4% ежегодно), 100% затрат на научно-исследовательские работы.

В Великобритании действует достаточно сложная система отчислений на социальное страхование. Платежи работодателей дифференцированы в зависимости от еженедельного дохода работников от 0 до 12,2%.

Важная роль в доходах бюджета принадлежит НДС. Плательщиками его являются конечные покупатели товаров и услуг. Ставка налога установлена в размере 17,5%. Предусмотрены льготы по продуктам питания, печатной продукции, строительству некоммерческого жилья, банковским и страховым услугам, образованию и здравоохранению.

Важная роль, также как и в других европейских странах, во Франции принадлежит подоходному налогу с граждан. В структуре бюджетных доходов доля его превышает 20%. Для расчета налога доходы налогоплательщиков дифференцированы по восьми категориям, а налогооблагаемый доход является суммой всех категорий доходов, уменьшенных на затраты и соответствующие вычеты.

По каждой категории установлена своя методика расчета. Общим правилом вычетов для определения чистого дохода является то, что исключаются все производственные расходы, связанные с получением дохода. Подлежат вычету расходы, связанные с поддержанием престарелых родителей и на благотворительность. Сумма доходов каждой из восьми перечисленных категорий представляет чистый доход. Он подлежит корректировке на так называемые общие льготы, далее, в зависимости от категории налогоплательщика, полученный доход распределяется по соответствующим коэффициентам. Например, одинокие и разведенные без иждивенцев имеют коэффициент 1, супружеская пара без детей – 2, супружеская пара или вдова (вдовец) с двумя детьми – 3. Ставки налога дифференцированы от 0 до 52,75%.

Доля налога на доходы корпораций в бюджете составляет около 10%. Объектом обложения является чистый доход, полученный налогоплательщиком от любых операций по всем видам деятельности, включая доход от продажи имущества. Ставки налога нацелены на стимулирование малого и среднего бизнеса путем их дифференциации.

Важная роль в налоговой системе принадлежит НДС. Исторически впервые этот налог был введен во Франции и многолетний опыт использования показал его высокую эффективность. НДС взимается по трем ставкам. Общая, или основная ставка в размере 19,6% используется для всех операций, если не предусмотрены иные налоговые режимы. Льготная ставка в 5,5% применяется при налогообложении услуг гостиниц туристического класса, услуг по снабжению водой, ряд продовольственных товаров, товары для сельскохозяйственного производства, книги. Пониженная ставка в размере 2,1% используется при купле-продаже или поставке энергии для отопления или охлаждения, поставке угля и других видов топлива, нефтепродуктов, кофе, чая и пр., а также при обложении различных социальнокультурных услуг.

Важным источником доходов бюджета являются акцизы. Перечень товаров, облагаемых акцизами, весьма обширен. К ним относятся нефтепродукты, электроэнергия, крепкие спиртные напитки, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия и др.

Введение…………………………………………………………………………...2

Глава 1. Налоги как важнейший составной элемент налоговой системы…….4

1.1. Понятие налога……………………………………………………………….4

1.2. Определение налога……………………………………………………….…6

Глава 2. Налоговые системы зарубежных стран……………………………….8

2.1. Налоговая система США…………………………………………………….8

2.2. Налоговая система Канады…………………………………………………12

2.3. Налоговая система Германии……………………………………………….15

2.4. Налоговая система Франции………………………………………………..18

2.5. Налоговая система Испании………………………………………………...21

2.6. Налоговая система КНР……………………………………………………..24

2.6. Налоговая система Японии………………………………………………….26

Глава 3. Сравнительный анализ современных систем налогообложения

промышленно развитых стран с налоговой системой России………………..30

Заключение…………………………………………………………………………33

Список используемой литературы………………………………………………35

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

На сегодняшний день практически во всех странах мира правительства стремятся к оптимизации национальных систем налогообложения.

Законодательство разных стран имеет свои особенности, содержит различные положения, которые обусловлены ее национальными интересами.

Объект исследования – налоговые системы зарубежных стран.

Предмет исследования – изучение особенностей налоговых систем зарубежных стран.

Цель работы – рассмотрение и сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран: США, Канады, Германии, Франции, Испании, КНР, Японии с налоговой системой России, на основе которого предлагаются пути совершенствования данной налоговой системы.

Задачи работы:

Рассмотрение понятия и определения налога;

Исследование структуры налоговой системы США, Канады, Германии, Франции, Испании, КНР, Японии;

Выявление сильных и слабых сторон налоговых систем данных зарубежных стран;

Определить пути совершенствования налоговой системы России на примере зарубежных стран.

Глава 1. Налоги как важнейший составной элемент налоговой системы.

Понятие налога.

В понимании налогов важное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог – это объективная экономическая категория, ее внутренняя сущность (с объективной стороны); во-вторых, существует конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны). Оба эти аспекта тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены, представляя на практике органичное единство, тем не менее их следует различать между собой.

Налоги как объективная категория являются исходным и основным понятием, определяющим главные, сущностные черты налогов. Исходная, основная категория – это обобщенное абстрактное понятие объективно существующих экономических отношений. Объективная сущность (объективная сторона) налогов не зависит от конкретной экономической действительности, она определяется лишь факторами, вызвавшими появление этой категории.

Возникновение налогов обычно связывается с возникновением государства: становление его институтов, возложение на государственный аппарат общественно-политических функций неизбежно потребовало формирования фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством которых такие фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось в формировании материальной базы (фондов финансовых ресурсов) для обеспечения функций государства в интересах всего общества. С развитием государства, расширением его функций роль налогов повышалась, однако суть их осталась неизменной. Таким образом, налог как экономическая категория выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости валового национального продукта и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке 1 . Объективная сторона налогов проявляется на практике в течение всего периода существования налогов, при каждом единичном акте их уплаты и не зависит ни от того, на каком историческом и экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретное государство взимает налоги, ни от каких-либо других факторов.

Субъективная сторона налогов (конкретные их виды, уровень ставок, система льгот и т.д.), напротив, предопределяются именно внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период времени, наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные “черты лица” налоговой системы государства. Субъективная (видимая) сторона проявляется, таким образом, в процессе их реального использования (в виде подоходного налога, налога на добавленную стоимость, акцизов и т.д.). Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам.

2.1. Определение налога

По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог».

А. Смит определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты.

Смит выдвинул тезис о непроизводительном характере государственных расходов, согласно которому налог вреден для общества. Но одновременно Смит понимал налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития.

Таким образом, можно сказать, что налоги будучи институтом, одновременно являются коллективным благом для общества, несмотря на тот очевидный убыток, который терпит каждый налогоплательщик, отдавая часть своего дохода государству 2 .

Современные определения налога делают акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами.

«Налог – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги…» 3 .

Налоговый кодекс Российской Федерации дает следующее определение искомому понятию: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

В российское понятие «налог» заложены различные моменты юридического характера, важные для понимания сути налогообложения, а именно:

а) прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

б) главная черта налога – односторонний характер его установления;

в) налог является индивидуально безвозмездным;

г) уплата налога – обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;

д) налог взыскивается на условиях безвозвратности;

е) целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

Глава 2. Налоговые системы зарубежных стран.

Налоговая система Франции

Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными. Отличительная черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН). Так, сумма взносов в ФСН в структуре обязательных отчислений составляе6т 43,3 %, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны. так, в Германии - 37,4 %, Великобритании - 18,5 %, США - 29,7 %. Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составляет более 93 %. Основной налог, дающий большую часть поступлений НДС - 45 %. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%. Льготные налоги составляют чуть более одной трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет. Местные налоги составляют около 40% доходной базы местных органов управления. Преобладают два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью. Налоговая система страны вырабатывается и осуществляется с целью развития экономики. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет. Налогоплательщику предоставляется право выбора налога или налоговой ставки.

Налоговая система Германии

Полезным для Российской Федерации может оказаться опыт реформирования налоговой системы Германии. Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройтсва, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы. Цели налоговой политики страны определил еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815-1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Отсюда пошла крылатая фраза о налоговом сюртуке Бисмарка. В настоящее время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет _ 28 %. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. В общих доходах бюджета налоги составляют около 80 %.

Налоговая система Канады

Канада как и США имеет децентрализованную трехступенчатую налоговую систему она состоит из федеральных налогов, налогов провинций и местных (муниципальных) налогов. Федеральные обеспечивают - 48 %, региональные - 42 %, муниципальные - 20 % поступлений. Все уровни взаимосвязаны и взаимозависимы, что создает комплексный и единый характер. Налоговая система Канады мало чем отличается от налоговой системы США. Это подтверждает еще и то, что главным налогом и там и там является подоходный налог с физических лиц. Взимание налога осуществляется по прогрессивной ставке 17%, 26%, 29%. Второй по величине налог - с продаж. Действующая налоговая ставка - 12 %. Налог с продаж - это аналог налога на добавленную стоимость (НДС). В доходной части бюджета Канады он занимает около 17 %. Еще одним крупным налогом является налог на прибыль корпораций, который имеет вес 10 % в общей доходной части федерального бюджета.

Налоговая система Швеции

Особый интерес для работников налоговых служб представляет опыт Швеции, т. к. в начале создания налоговой службы России разработчики посчитали, что высокий жизненный уровень, социальные гарантии шведов может быть тем ориентиром, который приведет Российскую Федерацию к богатству и процветанию. Каковы же особенности налогообложения Швеции? Налоговая система Швеции двухуровневая, децентрализованная: налоги взимаются как центральной властью, так и региональными (земельными) органамивласти. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные власти (лэны и коммуны). Налогообложение ориентировано на потребление. Налоги на личные налоги граждан и взносы (налоги) по социальному страхованию находятся на довольно высоком уровне, а за счет НДС и налогов на потребление обеспечивается до 2/3 всех налоговых доходов бюджета и еще примерно 20 % дают прямые налоги. НДС взимается в бюджет по ставке 25 % (ставка самая высокая в мире), для продовольственных товаров - до 21 %, для гостиничных услуг - 12 %. Освобождены от НДС банковские, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, образование и др. Отчетный период для НДС - 2 месяца. Занижение НДС карается штрафом - 20 % от суммы занижения налога. В Швеции налог на корпорации составляет 28 %, но до 1991 года он был на уровне 52 %, до 1994 г. - 30 %. Одной из крупнейших статей дохода бюджета Швеции составляют социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда. Приведем пример начислений на заработную плату работников наемного труда.
Начисления на заработную плату

1. На пенсионное обеспечение 13
2. На медицинское страхование 8,43
3. На народную пенсию (для обеспечения тех, у кого нет выслуги лет) 5,86
4. На пенсионную страховку 0,2
5. На страхование от производственного травматизма 1,38
6. На превентивную защиту сотрудников 0,17
7. На выплату пособий по безработице, финансирование переквалификации потерявших работу 2,12
8. На гарантию заработной платы при банкротстве компании 0,2
9. На страхование жизни 0,61
10. На групповую страховку 0,95
11. На пособие при увольнении 0,28
12. На дополнительную пенсию 3,1
13. На страховку от травматизма 1,0
14. В гарантийный фонд 0,06
15. Налог на пенсионные платежи 0,6

Общая сумма начислений 38% Если речь идет не о наемном работнике, а о владельце фирмы, то структура платежей меняется, а сумма начислений - 39,3% Если привести расчеты отчислений от зарплаты российского работника, которые составляют от 23 до 28 %, и тот уровень социальных гарантий, которые предлагают шведскому работнику, то перевес не на нашей стороне. Однако до начала 90-х годов Швеция считалась мировым лидером как по ВВП, так и по размерам налоговых ставок. От такого жесткого налогового бремени стали падать темпы экономического роста, снижение конкурентоспособности шведских товаров на мировом рынке, сокращение инвестиций и перевод ряда производств за пределы страны. Поэтому власти в 90-е годы провели реформу и были вынуждены принять серьезные меры по снижению налоговых ставок. Исходя из анализа опыта западных стран по организации налоговой системы, можно констатировать, что однозначного копирования опыта какой-то отдельной страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в том числе и налоговой, играют огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.

В зарубежных странах сформировались различные налоговые системы, состав которых напрямую зависит от бюджетного устройства государства и экономической политики в сфере налогообложения (табл. 21.1).

Налогообложение доходов физических лиц в зарубежных странах

Налоги с доходов физических лиц являются одним из важнейших источников доходов бюджетной системы США. Особенностью американской системы налогообложения доходов является наличие подоходного налога на каждом уровне налоговой системы.

Федеральный подоходный налог взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик - физическое лицо имеет свой налоговый статус, в зависимости от которого возникает право на различные налоговые льготы. Система налоговых льгот разнообразна и позволяет значительно снизить итоговый платеж. Приведем наиболее распространенные виды налоговых льгот: необлагаемый минимум доходов на плательщика и па каждого иждивенца; налоговые скидки; изъятие из обложения определенных видов доходов (заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом и т.п.); вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита (в случае покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет и т.п.); полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов; дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов; расходы по переезду на новое место жительства; благотворительные взносы и др.

Таблица 21.1.

Налоговая скидка на пенсионные взносы является невозмещаемой и предназначена для уменьшения доходов физических лиц (старше 18 лет) на сумму пенсионных взносов, произведенных в соответствии с планом пенсионных накоплений. Максимальный размер скидки составляет 1000 долл. (для супругов - 2 тыс. долл.). Предельный валовой доход супругов для предоставления скидки в 2009 г. был равен 55 500 долл. (27 750 долл. при раздельном декларировании) или 41 625 долл. для одного работающего супруга. Налоговая скидка может быть предоставлена путем уменьшения текущих налоговых обязательств или путем возврата из бюджета налогов, уплаченных в предыдущий налоговый период.

Размер скидки зависит от величины дохода, размера пенсионных взносов и расчетной ставки. Так, налогоплательщики с низкими доходами имеют право на получение скидки в размере от 10 до 50% своих взносов, а налогоплательщики, имеющие доходы, превышающие установленные пределы, право па получение льготы не имеют.

Налоговая скидка на ребенка является возмещаемой и предоставляется родителям ребенка в возрасте не старше 17 лет (определяется на конец года, в котором предоставляется скидка). Максимальный размер льготы в 2010 г. был установлен в размере 1000 долл. на каждого ребенка. Скидку можно получить на родных и приемных детей, братьев, сестер или детей указанных лиц (внуков, племянников, племянниц), проживающих вместе с заявителем более шести месяцев в течение года. Если размер налога равен нулю, льгота не возмещается заявителю, за исключением случаев предоставления дополнительной налоговой скидки на ребенка.

Предельный размер валового дохода супругов для применения льготы составляет 130 тыс. долл. При достижении лицом валового дохода 75 тыс. долл. (110 тыс. долл. для супругов) базовый размер льготы уменьшается на 5% с суммы, превышающей указанные ограничения.

Налоговая скидка на заработанный доход представляет собой возмещаемую налоговую скидку для лиц (супругов) с низкими доходами. Скидка введена в действие в США в 1975 г. с целью финансовой поддержки бедных слоев населения. В 2010 г. лица с одним ребенком были вправе получить скидку в размере 3050 долл., с двумя - 5036 долл., с тремя и более - 5666 долл., а лица в возрасте от 25 до 64 лет, не имеющие детей, вправе получить минимальную скидку - 457 долл. Близкие родственники (бабушки, дедушки, тети, дяди, родные братья и сестры) также вправе получить льготу, если они проживают вместе с ребенком более шести месяцев в отчетном году.

Ребенком считается лицо в возрасте до 18 лет (студент очного отделения в возрасте до 23 лет) или любое лицо, признанное частично или полностью нетрудоспособным в любом возрасте. Заявители должны отвечать требованиям, предъявляемым налоговым законодательством, иметь действительные номера социального страхования, не иметь существенных инвестиционных доходов (не более 3100 долл.).

Предельные размеры доходов лиц, имеющих право на получение льготы, в 2010 г. составили: 43 279 долл. (48 279 долл. для супругов) - при наличии трех и более детей; 40 295 долл. (45 295 долл. для супругов) - при наличии двух детей; 35 463 долл. (40 463 долл. для супругов) - при наличии одного ребенка; 13 440 долл. (18 440 долл. для супругов) -при отсутствии детей. Конкретный размер льготы определяется в зависимости от статуса заявителя, уровня дохода и количества детей по специальной шкале.

Власти штатов вправе устанавливать иные размеры льготы. Налоговые вычеты могут уменьшать валовой доход не более чем на 50%, а оставшаяся часть может быть вычтена из доходов в течение пяти лет.

При расчете подоходного налога изначально определяется валовой доход (включая заработную плату, пенсии, алименты, фермерский доход, социальные пособия и пособия по безработице, стипендии, доходы от недвижимости и т.д.), затем он корректируется на разрешенные затраты и льготы (торговые или производственные затраты, пенсионные взносы, уплаченные алименты и т.д.). Скорректированный валовой доход уменьшается на классифицированные (или стандартные) налоговые вычеты, и получается налогооблагаемый доход.

Ставки подоходного налога устанавливаются в размере от 15 до 33% в зависимости от величины дохода и категории налогоплательщика (супружеская пара, имеющая совместные доходы, пара с раздельными доходами, одинокий глава семьи, одинокий человек). Подоходный налог взимается "у источника" во время получения заработной платы.

На уровне штатов также установлен подоходный налог с населения. Несмотря на общие принципы налогообложеним доходов, устанавливаются различные ставки (от 2 до 10%) и величина предоставляемых по данному налогу льгот. В большинстве штатов устанавливаются ставки подоходного налога как определенный процент от федерального налога. Необлагаемый минимум устанавливается в каждом штате, если налогоплательщик является главой семьи, необлагаемый минимум увеличивается в два раза. В каждом штате установлены особые объекты обложения, например доходы проживающих в них граждан, полученные в пределах штата, или все полученные ими доходы. По в любом случае суммы подоходного налога, уплаченные в бюджет штатов, вычитаются при определении его обязательств по федеральному подоходному налогу.

Каждый орган местного самоуправления наделен правом вводить на своей территории налоги, которые формируют местный бюджет, поэтому на местном уровне также уплачивается подоходный налог с физических лиц.

После финансового кризиса в США произошли некоторые изменения, направленные на повышение бюджетных доходов (наивысшая налоговая ставка увеличена с 33 до 39%); бонусы менеджеров в размере свыше 250 тыс. долл. облагаются по ставке 90%, если компания получила более 5 млрд долл. из бюджета.

В Германии объектом обложения подоходным налогом является доход физического лица вне зависимости от характера его возникновения. Уплата производится на основании декларации или в качестве налога на доходы в зависимости от категории: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, самостоятельной деятельности, наемного труда, сдачи имущества в аренду и т.д. Из начисленного дохода вычитаются расходы на общественный транспорт, непредвиденные расходы (пребывание в больнице, уход за членом семьи), необлагаемые минимумы, скидки по возрасту (старше 64 лет). В зависимости от величины налогооблагаемого дохода ставка колеблется в пределах от 15 до 51%.

Если доходом является заработная плата, для расчета налога все налогоплательщики разделяются на шесть групп (в зависимости от семейного положения, занятости и т.д.), на каждого работника ведется налоговая карточка, по истечении года суммы налога корректируются.

Своеобразной формой подоходного налога является церковный налог, которым облагается годовая сумма подоходного налога, уменьшенная на 300 евро на каждого ребенка налогоплательщика - прихожанина церкви или члена церковной общины. Налоговые ставки составляют в различных федеральных землях от 1 до 9% подоходного налога. Выход из церкви означает прекращение уплаты церковного налога.

В Великобритании личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании, получающее доход, однако в зависимости от статуса. Статус резидента зависит от количества дней, проведенных лицом в Великобритании, и определяется следующим образом:

• а) при физическом отсутствии лица в Великобритании оно считается нерезидентом;
• б) если лицо находится в Великобритании более 183 дней в течение одного налогового года, оно считается резидентом;
• в) если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода, оно считается резидентом;
• г) если у лица имеется жилье в Великобритании, один день, проведенный в Великобритании лицом, будет давать ему статус резидента, даже при неиспользовании им указанного жилья.

Кроме того, выделяют два понятия: "обычный резидент" и "домицилий". Обычный резидент - это лицо, имеющее постоянное место жительства в Великобритании и проводящее здесь всю свою жизнь, не считая кратковременных поездок за границу по служебным и личным делам. Если по приезде в Великобританию лицо, имеющее постоянное место жительства за границей, точно не знает, останется ли оно жить постоянно в Великобритании, то по истечении трехлетнего срока оно считается обычным резидентом. Если это лицо приехало в Великобританию на постоянное место жительство, оно рассматривается как обычный резидент с первого дня пребывания.

Домицилий - это лицо, находящееся в той стране, где расположено его постоянное жилице. Иностранный гражданин, работающий по найму в Великобритании, не рассматриваемый как домицилий в этой стране, имеет право на некоторые льготы.

Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям - шедулам в зависимости от источника дохода, каждая шедула облагается особым порядком, чтобы изъять налог "у источника".

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы. Личный подоходный налог взимается по прогрессивной ставке со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников. Если налогооблагаемая сумма не превышает 1920 ф. ст., применяется ставка 10% (стартовая ставка), 22% (базовая ставка) - доход до 29 900 ф. ст., свыше этой величины - 40% (высшая ставка). Однако после финансового кризиса ставка налога на доходы граждан, превышающие 150 тыс. ф. ст. в год, увеличена до 45%.

Доходы (шедулы) включают в себя:

• доходы от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры (Шедула Л);
• доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D (Шедула В);
• доходы от определенных правительством ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании (Шедула С);
• доходы от производственной коммерческой деятельности (Шедула D);
• заработную плату, жалованье служащих и пенсии, пособии и прочие трудовые доходы (Шедула £);
• дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании (Шедула F).

Ставка налога па дивиденды составляет 10% (если величина дивидендов не превысила 29 900 ф. ст.), при превышении этой величины налог взимается по ставке 32,5%.

Па каждого резидента в Великобритании распространяется Положение о необлагаемом налоговом минимуме -сумме, с которой не уплачивается подоходный налог. В настоящее время доходы супругов облагаются отдельно, особые льготы предоставляются социально не защищенным семьям.

Налоговая скидка работника введена в действие в 2003 г. с целью социальной поддержки населения с низкими доходами. Налоговая скидка на детей и налоговая скидка работника в Великобритании являются выплачиваемыми, т.е. перечисляются напрямую налогоплательщику на банковский счет (счет почтового отделения) или путем выдачи чека.

Налоговая скидка работника выплачивается лицам старше 25 лет и работающим не менее 30 ч в неделю. Налоговая скидка также предоставляется супругам, не имеющим детей, если хотя бы один из супругов старше 25 лет, и работающим в совокупности не менее 30 ч в неделю (или если один из супругов работает не менее 16 ч в неделю). Супругам, имеющим детей, налоговая скидка предоставляется, если ребенок старше 16 лет и один из супругов работает не менее 16 ч в неделю. Минимальный уровень налоговых скидок на детей обеспечивается всем лицам (супругам) до достижения определенного уровня дохода.

Налоговая скидка представляет собой разность суммы элементов скидки (например, базовой скидки и дополнительной скидки для нетрудоспособных граждан) и изъятий из налоговой скидки. Налоговая скидка работника и налоговая скидка на ребенка в расчете учитываются суммировано.

Базовая часть налоговой скидки работника в 2010 г. составляла 1920 ф. ст. в год (5,27 ф. ст. в день). Конкретный размер льготы зависит от количества часов работы в неделю, количества детей, их возраста, уровня образования детей старше 16 лет, семейного положения заявителя, уровня дохода и соответствующего периода предоставления льготы. Устанавливая размер льготы в прямой зависимости от количества часов работы в неделю, государство стимулирует граждан к трудовой деятельности. Если количество часов работы в неделю превышает 30, то базовая часть скидки увеличивается на 790 ф. ст.

Кроме того, правом на повышенный размер льготы обладают:

• а) инвалиды труда (дополнительно 2570 ф. ст.);
• б) лица, осуществляющие уход за детьми (до 80% понесенных затрат, но не более 175 ф. ст. на одного ребенка в неделю и 300 ф. ст. на двоих и более детей в неделю).

Для расчета льготы все составные части необходимо суммировать и уменьшить на величину изъятий.

Налоговая скидка работника предусматривает две предельные величины доходов и соответственно различный процент изъятий из скидок. При превышении первого допустимого предела дохода 6420 ф. ст. разница между фактическими доходами и указанной величиной подлежит умножению на 39%.

При превышении второго допустимого предела дохода (50 тыс. ф. ст.) разница между фактическими доходами и указанной величиной подлежит умножению уже на 6,67%. В случае если сумма изъятий превысит сумму всех элементов скидки, то льгота будет равна нулю.

Для получения налоговой скидки необходимо подать заявление в Управление внутренних доходов и таможенных сборов. Управление производит расчет налоговой скидки на основании доходов налогоплательщика за прошлый год и текущих обстоятельств. Налогоплательщики обязаны информировать о любых фактах изменения дохода или условий выплаты льготы.

По окончании отчетного года Управление внутренних доходов и таможенных сборов просит в письменной форме подтвердить фактические доходы за отчетный год и производит окончательный расчет скидки. Недоплата должна быть единовременно возмещена налогоплательщику, а переплата - возвращена Управлению внутренних доходов и таможенных сборов.

Нерезидент Великобритании, как правило, не имеет права на личные льготы по подоходному налогу, но ему предоставляются льготы, если физическое лицо является: британским подданным, жителем страны, входящей в Содружество наций, или Ирландской республики; служащим или бывшим служащим аппарата государственной службы Великобритании или английской колонии; резидентом острова Мэн и Нормандских островов; резидентом другой страны только по причине его здоровья или здоровья членов его семьи, а раньше был резидентом Великобритании; вдовой государственного служащего; резидентом страны, с которой Великобритания имеет налоговое соглашение.

После финансового кризиса изменилось налогообложение тех физических лиц, которые не родились в Великобритании. Если до кризиса налогом облагались лишь доходы, полученные в Соединенном Королевстве, в настоящее время, если данное лицо семь лет из прошедших десяти провело в Великобритании, необходимо уплатить налог со всех доходов, вне зависимости от того, где они были получены (или только внести ежегодный взнос в размере 30 тыс. ф. ст.).

Не облагаются подоходным налогом: пособия в натуральной форме, которые могут быть использованы только их получателями и необратимы в денежную форму; проценты по национальным сберегательным сертификатам; пособия инвалидам; стипендии или пособия студентам; пособия по безработице, болезни, материнству.

Специфика подоходного налогообложения в Великобритании состоит в том, что подоходный налог не только исчисляется по кумулятивной базе с учетом совокупного годового дохода, но и таким же образом собирается. При этом не возникает необходимости пересчитывать налоговые обязательства физического лица по итогам налогового периода, потому что это осуществляется в течение года.

Появление специализированного налогового отдела (500 налоговых инспекторов), занимающегося самыми богатыми налогоплательщиками, - одна из антикризисных мер. Примерно 5000 физическим лицам предоставляется сервис. Бонусы менеджеров в размере свыше 25 тыс. ф. ст. с 2010 г. облагаются по ставке 50%.

Подоходный налог во Франции играет значительную роль в обеспечении доходов государственного бюджета, а также является стимулирующим инструментом для проведения социальной политики.

К потенциальным налогоплательщикам относятся все физические лица страны, а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Применяется прогрессивная шкала со ставками от 0 до 54% в зависимости от уровня доходов, при этом осуществляется ежегодное уточнение с учетом инфляционных процессов.

Принципиальная особенность подоходного налогообложения заключается в том, что обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. Все проживающие во Франции должны уплачивать налог с доходов, полученных в стране и за рубежом с учетом соглашений, начиная с 18 лет. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется ежегодно самим физическим лицом.

Доходы физических лиц делятся на семь категорий, в зависимости от которых осуществляется расчет налога:

• 1) плата по труду при работе по найму (применяется "скидка за вынужденную честность", если доходы не превышают 500 тыс. евро в год (в связи с тем, что у наемных работников нет возможности укрывать свои доходы), па 10% доходы можно снизить при осуществлении взносов на социальное страхование, расходов на профессиональное обучение и т.д.);
• 2) земельные доходы от сдачи в аренду земли и зданий, скорректированные на расходы, связанные с их содержанием;
• 3) доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты), при этом стимулируются мелкие держатели акций путем снижения величины дохода;
• 4) доходы от перепродажи (есть отдельные льготы, например, не облагается доход, если сумма продажи составляет менее 290 тыс. евро);
• 5) доходы от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся акционерными обществами, при этом налоговая служба сама определяет сумму налога;
• 6) некоммерческие доходы (доходы лиц свободных профессий), в этом случае не облагаются гонорары менее 175 тыс. евро;
• 7) сельскохозяйственные доходы (особенности налогообложения установлены в зависимости от величины полученных доходов).

Сумма доходов каждой из семи категорий представляет чистый доход. Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части следующим образом: холостяк - одна часть, супруги - две части, один ребенок - полчасти дополнительно, два ребенка - одна часть дополнительно, три ребенка - две части дополнительно. Затем определяется налог по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога получается при сложении сумм налога.