Начисление налога на прибыль: проводки и примеры начисления дохода. Проводки по начислению налога на прибыль

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль - это отражение хозяйственных операций в учете организации методом двойной записи. В статье расскажем, как правильно организовать в бухучете предприятия учет налога на прибыль, проводки приведены с примерами.

Основной нормативный документ, устанавливающий правила составления бухгалтерских записей по налогу на прибыль (ННП), является ПБУ 18/02 (Приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н). Некоммерческие организации, а также компании, которые освобождены от уплаты ННП, вправе не применять данные положения. А вот субъекты малого предпринимательства имеют право выбора: отражать операции по общим правилам либо организовать упрощенный бухучет.

Бухучет ННП

Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к данному счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.

Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.

Исчисление, уплату и начисление налога на прибыль отражают проводкой:

Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68, по субсчету «ННП».

ННП исчисляется нарастающим итогом. А это значит, что при начислении платежа за очередной отчетный период (месяц, квартал) следует указывать не всю сумму аванса, а только разницу между суммами, начисленными за текущий период и предыдущий. Иными словами, сумма начисления ННП должна соответствовать данным раздела 1 налоговой декларации по ННП.

Отражение в учете: пример

Рассмотрим на конкретном примере, какими записями оформляется начисление налога на прибыль, проводки для ежеквартальных расчетов с бюджетом.

Условия примера:

ООО «ВЕСНА» производит расчеты по ННП ежеквартально. Суммы начисленных платежей в 2019 году имеют следующие значения:

• 1 квартал 2019 г. — 200 000 рублей;
• 1 полугодие 2019 г. — 450 000 рублей;
• 9 месяцев 2019 г. — 800 000 рублей.

За 2019 г. (итого за год) — 1 000 000 рублей.

Данные соответствуют строке 180 Декларации по ННП за 2019 г. Бухгалтер отразил следующие записи в бухгалтерском учете:

Если фирма сработала в убыток

Прибыльность — не единственный результат деятельности компании за отчетный период. Довольно часто предприятия срабатывают в убыток. То есть в отчетном периоде расходы экономического субъекта превышают сумму полученного дохода.

В таком случае аванс, уплаченный компанией за предшествующий отчетный квартал или месяц, может превысить сумму начисленного ННП за текущий период. Следовательно, нужно скорректировать данные бухгалтерского учета. Рассмотрим на конкретном примере, как это отразить в учете.

ООО «ВЕСНА» начислила аванс за 1 квартал 2019 г. в сумме 250 000 рублей. По итогам 1 полугодия сумма платежа по ННП составила 200 000 рублей. Корректируем данные следующими бухгалтерскими записями:

Напомним, как определить финансовый результат деятельности предприятия. Убыток или прибыль до налогообложения (проводка) определяется как разница между суммой оборотов по дебету и кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») и 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»). Если за отчетный период складывается кредитовый остаток, это говорит о том, что компания получила прибыль. Дебетовое сальдо на конец периода говорит о понесенных убытках.

Разницы в учете

Налоговый и бухгалтерский учеты имеют разные нормы в части принятия доходов и расходов. Так, например, некоторые виды расходов (доходов) могут быть приняты в одном из учетов полностью и единовременно, а в другом — частями на протяжении нескольких периодов или же вовсе исключены. В итоге между данными НУ и БУ возникают разницы временные и постоянные.

Временные, или отложенные — это те разницы, которые по истечению определенного времени выравняются. Например, в БУ определенный вид затрат будет принят в полном объеме и сразу, а в НУ частями, на протяжении нескольких отчетных периодов. А постоянные разницы — это те виды дохода (расхода), которые принимаются только в одном из учетов. Например, в БУ отражаются, а в НУ — нет.

В обратной ситуации, когда суммы НУ ниже сумм БУ, возникает постоянное или отложенное налоговое обязательство (ПНО или ОНО).

О том, как правильно отражать такие разницы в учете, а также об особенностях применения данного НПА мы рассказали в отдельном материале «Кто должен применять ПБУ 18/02» .

Суть данных операций заключается в выравнивании данных двух учетов. В противном случае при составлении налоговой и финансовой отчетностей возникнут разногласия, а это недопустимо.

Для налоговых расчетов с бюджетом в Плане счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету нужно открыть субсчет, соответствующий конкретному налогу, например, субсчет «Налог на прибыль». Кроме того, в аналитическом учете можно сделать разбивку и по бюджетам, к примеру, счет 68, субсчет «Налог на прибыль - федеральный бюджет».

Начислен налог на прибыль: проводка

Начисление самого налога на прибыль и авансовых платежей по нему в 2018 году (как и прежде) в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Но не стоит забывать, что налог на прибыль считается нарастающим итогом. Следовательно, при начислении платежа за очередной отчетный период указывается не вся сумма аванса, а разница между суммой, начисленной за текущий отчетный период и предыдущий. То есть данные из раздела 1 Декларации по налогу на прибыль.

Перечислен в бюджет налог на прибыль: проводка

Уплата налога на прибыль в бюджет отражается проводкой: Дебет счета 68 Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Проводки по налогу на прибыль ежеквартально: пример

Предположим, сумма начисленного аванса за I квартал 2019 года составляет 100000 руб., за полугодие 2019 года - 300000 руб., за 9 месяцев 2019 года - 700000 руб., а сумма налога по итогам 2019 года - 1500000 руб. (эти данные отражаются в строке 180 декларации по налогу на прибыль за соответствующий период). Соответственно, нужно составить следующие проводки:

Если компания сработала в убыток

Не всегда организациям удается получить прибыль от своей деятельности. И если получается, что аванс за очередной отчетный период получился меньше, чем за предыдущий, то нужно скорректировать данные. Например, сумма начисленного аванса за I квартал 2019 составила 100000 руб., а за полугодие 2019 — 70000 руб., то составляются такие проводки.

Спорные моменты возникают из-за того, что прибыль, рассчитанная в бухгалтерском учете, может существенно отличаться от аналогичного показателя налогового учета.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль

Разницы между методиками могут быть:

• положительные;
• отрицательные.

• положительная ПР * 20% = ПНО;
• отрицательная ПР * 20% = ПНА;

Примечание от автора!

• на выплату дивидендов;

Примечание от автора!

Виктор Степанов, 2018-06-30

Вопросы и ответы по теме

Справочные материалы по теме

Текущий налог на прибыль показывается по строке 150 . По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Начис­ленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому нало­гу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санк­ций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С принятием 25-ой главы Налогового кодекса РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета, как и любой хозяйственный факт, относящийся к деятельности экономического субъекта. Введенное в действие с 1 января 2003 года Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете. Важно также подчеркнуть, что данное Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название постоянных и временных разниц.

Отложенные налоговые активы и обязательства

Под постоянной разницей понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах.

В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учитываемых для целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыль или убыток" и расходов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

1. "Доходы, учитываемые для целей налогообложения";
2. "Доходы, не учитываемые для целей налогообложения";
3. " Расходы, учитываемые для целей налогообложения";
4. "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения".

Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства.

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

На сумму постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы (в части расходов), возникшей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и налогах и сборах и действующую на отчетную дату, в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68.

Особенности и недостатки ПБУ 18/02

К сожалению, ПБУ 18/02 не рассматривает ситуацию, когда постоянные разницы в части доходов, отраженные в бухгалтерском учете, превышают «налоговые» (на практике этот вариант возможен). В этом случае выявленная сумма, исчисленная как произведение постоянной разницы (в части доходов) на ставку налога на прибыль, не является постоянным налоговым обязательством, а скорее всего «постоянным налоговым активом». В бухгалтерском учете она должна быть отражена проводкой:
Дебет счета 68 Кредит счета 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

Разница между доходами и расходами, которая формирует прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной.

Причем, если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (т.е. сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами. Если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами.

ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Для формирования в системе бухгалтерского учета информации о доходах и расходах, приводящих к образованию временных разниц, считаем целесообразным организацию их обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделением доходов и расходов, имеющих отличный порядок учета или признания для целей налогообложения.

Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Величина отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства определяется умножением вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В производственном предприятии упрощенную схему расчета постоянных и временных разниц можно представить виде формул:

З = Матер. + Зар.пл. + Отч. + Ам. + Прочие + ПР + Списание РБП

S РП (бух.) = (ГП н – ГП к) бух. + (НЗП н – НЗП к) бух. + З пр. + З косв. + ПР + А бух. + РБП равн.

S РП (нал.) = (ГП н – ГП к)нал. + (НЗП н – НЗП к)нал. + З пр. + З косв. + А нал. + РБП ед.

S РП (нал.) — S РП (бух.) = D ГП нал. — DГП бух. + DНЗП нал. – DНЗП бух.

Бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль

– ПР. + А нал. – А бух. + РБП ед. — РБП равн.

В отличие от баланса форма № 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» — разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

В форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» не проставлено скобок. Дело в том, что показатели строк« Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 в определенных случаях могут менять свой знак.

Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают Убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.

Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами отражается со знаком «минус». В отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

С отложенными налоговыми обязательствами складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.

Исчисление налога на прибыль

По правилам ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль исчисляется по формуле:

ТНП = УРНП + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА + гашение ОНО – гашение ОНА,
где: УРНП – условный расход по налогу на прибыль.
УРНП = бух. прибыль х ставка налога Дебет 99 Кредит 68,
ОНА Дебет 09 Кредит 68, гашение ОНА Дебет 68 Кредит 09,
ОНО Дебет 68 Кредит 77, гашение ОНА Дебет 68 Кредит 68,
ПНО Дебет 99 Кредит 68,
ПНА Дебет 68 Кредит 99.

Сальдо по счету 68 может быть:

• либо кредитовым;
• либо нулевым, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной.

При возникновения для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

Дебет счета 09 Кредит счета 68.

После строки 150 выделена пустая строка. В нее вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов, например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. показываются в скобках.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль составляются в зависимости от срока и видов сделок:

• разницы между бухгалтерским и налоговым учетом образуют налоговые активы и обязательства на 09, 77 счетах;
• полученный налог на прибыль учитывается на 68 счете;
• прибыли и убытки отражаются на 99 счете.

Прибыль ‒ это основная цель коммерческих организаций. Но с любого дохода надо заплатить отчисления в бюджет. Для этого недостаточно заполнить налоговую декларацию, необходимо провести все начисления в бухгалтерском учете.

Из чего формируются различия?

Бухгалтерский и налоговый учет шагают рука об руку. Тем не менее, прибыль является одним из самых спорных показателей. Для облегчения расчетов законодатель издал ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н от 06.04.2015), которое предназначено специально для отражения бухгалтерских проводок по налогу на прибыль в учете.

Временные разницы носят такое название потому, что когда-нибудь они найдут свое отражение в обоих видах учета. Но до этого момента доход или расход может приниматься в одном учете и не считаться в составе прибыли в другом.

Постоянные разницы возникают только в одном из учетов и уже никогда не будут зафиксированы в целях подсчета налоговой базы в другом.

Кроме того, разницы могут быть положительными или отрицательными. Если налоговая прибыль больше бухгалтерской, то разница будет отрицательной, а если меньше, то положительной. Отрицательная разница ‒ вычитаемая, положительная ‒ налогооблагаемая.

Пример расчета разницы по налогу на прибыль

Например, предприятие приняло к учету трансформаторную подстанцию стоимостью 124 000 рублей.

Проводки по налогу на прибыль

Согласно классификатору ОКОФ, бухгалтер отнес ее к 7 амортизационной группе (свыше 15 лет до 20 лет). Срок полезного использования был назначен минимальный, то есть 15 лет: 15 лет * 12 месяцев = 180 месяцев.

В налоговом учете организация применяет нелинейный метод расчета амортизации.

Налоговым кодексом определен норматив расчета с помощью коэффициентов. Для 7 группы назначен 1,3%. Можно посчитать, какая будет амортизация за 1 квартал.

Чтобы включить временную разницу в проводки, нужно умножить ее на ставку 20%: 2706,73 * 20% = 541,35 руб.

Полученную сумму бухгалтер отразил записью:

Как учитываются отложенные активы и обязательства

Если вычитаемая разница записывается в состав отложенных налоговых активов по дебету, то налогооблагаемая образует ОНО:

Обязательства и активы могут уменьшаться и списываться:

• Дебет 68.04 Кредит 09 ‒ списывается ОНА;
• Дебет 77 Кредит 68.04 ‒ погашается ОНО;
• Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» ‒ списывается ОНО.

Что касается постоянных разниц, то они тоже могут быть:

• положительные;
• отрицательные.

В данном случае если налоговая прибыль больше бухгалтерской за счет постоянной разницы, то разница будет положительной и образует постоянное налоговое обязательство. Соответственно, отрицательная станет основанием для постоянного налогового актива. Для подсчета используется формула:

• положительная ПР * 20% = ПНО;
• Дебет 99 Кредит 68.04 ‒ учтено ПНО;
• отрицательная ПР * 20% = ПНА;
• Дебет 68.04 Кредит 99 ‒ записан ПНА.

Как закрывать счета - бухгалтерские проводки

Накопленные за квартал (полгода, 9 месяцев, год) на счете 68.04 обороты должны быть по окончании отчетного периода закрыты на 99 счете, то есть организация должна отразить прибыль или убыток.

Примечание от автора! Закрытие 99 и 68.04 счетов ‒ это трудоемкий процесс, поэтому на помощь бухгалтеру приходят программные продукты. Так, в 1С версии 8 существует закрытие регламентных операций. В частности, программа сама рассчитывает прибыль (убыток) в бухгалтерском учете.

Для этого компании необходимо начислить условный доход или расход. Чтобы найти условный расход, нужно сумму полученной бухгалтерской прибыли умножить на ставку 20% и отразить записью:

• бухгалтерская прибыль * 20% = УР;
• Дт 99 Кт 68.04 ‒ начислен условный расход.

Если в результате подсчетов получается не расход, а доход, то его надо отражать в убытках:

• Дт 68.04 Кт 99 ‒ начислен условный доход.

Данное противоречие объясняется тем, что невыплаченный налог на прибыль для организации выгоден. Более того, до недавнего времени, если по результатам года у компании получался убыток, то в течение 10 лет она могла использовать его, чтобы не платить отчисления в бюджет.

Однако стремление государства получить свои деньги привело к изменению законодательства, и теперь фирма может использовать только 50% полученных убытков, что следует из Письма ФНС РФ №СД-4-3/61@ от 09.01.2017. Зато снято ограничение по временному периоду переноса убытков.

Уплата налога на прибыль осуществляется в бюджеты разных уровней:

По окончании года бухгалтеру нужно обнулить остатки на 99 счете и отразить полученную прибыль или убыток на 84 счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• Дт 99 Кт 84 ‒ списывается чистая прибыль;
• Дт 84 Кт 99 ‒ списывается текущий убыток.

Что делать с результатами работы?

Если по итогам года у компании образовался доход, то с 84 счета его можно распределить по статьям:

• на выплату дивидендов;
• начисление премий по итогам года работникам;
• пополнение резервного капитала фирмы;
• на погашение убытков за прошедшие годы;
• для увеличения уставного капитала.

Примечание от автора! Решение о распределении чистой прибыли может принять только учредитель (совет директоров). Указание должно быть издано в письменном виде и доведено до сведения всех заинтересованных лиц. В случае, если учредитель не совершил действий, самостоятельно распределять накопленные на 84 счете средства строго воспрещается.

Для облегчения своего труда по учету доходов и расходов в целях налогообложения бухгалтер может вести регистры. Их форма и оглавление самостоятельно разрабатываются и утверждаются на предприятии. При составлении налоговой декларации они окажут неоценимую помощь.

Виктор Степанов, 2018-06-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Начисление налога на прибыль: проводка. Начисление налогов: проводки

Налог на прибыль - федеральный сбор, который взимается с дохода юридических лиц в определенный срок и в установленном законом порядке. Причем большая его часть направляется в местный или региональный бюджет. Начисление налогов характеризуется подобными контировками, когда как расчеты сильно отличаются. Рассмотрим бухгалтерские проводки, примеры которых будут подробно разъяснены в статье.

С какой суммы начисляется налог на прибыль?

Расчет налоговой базы происходит в конце года, когда предприятие подсчитывает величину прибыли и ее составляющих. Для определения суммы, причитающейся бюджету, из общего значения дохода высчитывают расходы. Конечный результат вычислений - налогооблагаемая прибыль. После умножения ее на процентную ставку выяснится сумма федерального налога, подлежащего уплате, и можно будет составить бухгалтерские проводки (счета 68, 99).

В том случае, если по данным отчета убыток перевесил прибыль, налоговая база считается нулевой. Для определения ее величины используют формулу: Нб = Др + Двн - Р - Уб, где:

• Нб - налоговая база.
• Др - доход от реализации.
• Двн - внереализационный доход.
• Р - расходы на производство, реализацию и внереализационные.
• Уб - убыток прошлых лет.

После определения налоговой базы предприятию необходимо произвести начисление налога на прибыль (проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налог на прибыль»). При этом производится отдельный расчет платежей в федеральный и региональный/местный бюджет.

Расчетный период по налогу на прибыль

Большинство предприятий «вспоминают» об обязанности выплачивать проценты со своего дохода государству раз в год - после составления финансовой отчетности, тогда и составляются проводки бухгалтерского учета по налогу на прибыль. Расчетным периодом считается в таком случае один год. Сумма налоговой базы при этом определяется нарастающим итогом с первого дня. Отчетным периодом признаются промежутки в 3, 6 и 9 месяцев.

Существует и другой путь расчетов с государством по этому виду налога: непосредственно с полученной за каждый месяц прибыли. Это авансовый метод оплаты «по факту». Для некоторых юридических лиц он удобен, что не запрещено законом. Отчетным периодом соответственно считается месяц, два, три и так далее до конца года.

Видео по теме

Начисление налога на прибыль: проводка, правила

Отражение платежа с доходов организации регулируется ПБУ 18/02. Процесс состоит из двух последовательных этапов. Для начала необходимо определить бухгалтерскую прибыль, а затем выровнять результат с данными налогового учета.

Результат первого расчета считают условным расходом или доходом по налогу на прибыль. Расчет производят по формуле: Ур/д = Пб × С, где:

• Ур/д - условный расход/доход;
• Пб - прибыль бухгалтерская;
• С - ставка по налогу на прибыль (от 10 до 20%).

Бухгалтерская прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета и является разницей между подтвержденными доходами и расходами предприятия за рассматриваемый период.

На данном этапе обозначается начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» субсч. «Расход условный по налогу на прибыль» Кт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» или Дт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» Кт «Прибыли и убытки» субсч. «Доход условный по налогу на прибыль».

Сопоставление суммы прибыли по налоговому и бухгалтерскому учету

В связи с разными правилами отражения хозяйственных операций, в налоговом и бухгалтерском учете возникают несоответствия. После подсчета бухгалтерской прибыли за отчетный период следует внести коррективы в полученное значение Ур/д: Нп = Ноб + Наот - Ноб.от + Ур/д, где:

• Нп - налог на прибыль (убыток) текущий.
• Ноб - налоговое обязательство постоянного характера.
• Наот - налоговый актив отложенный.
• Ноб.от - налоговое обязательство отложенное.

Временные разницы между данными налогового и бухгалтерского учета образуют отложенный налоговый актив или обязательство. Если прибыль предприятия по бухгалтерским регистрам больше, чем по налоговым, говорят об отложенном налоговом обязательстве. Его величина равна разнице, умноженной на ставку по налогу. В обратном случае формируется отложенный налоговый актив, который исчисляется подобным образом.

Налоговое обязательство постоянного характера образуется за счет возникновения постоянной разницы между показателями прибыли в бухгалтерском и налоговом учете. Их отражают проводкой Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» на отдельных субсчетах.

Пример расчетов и начисления

Рассмотрим ситуацию: в течение года предприятие оформило кредит на сумму 1 млн 200 тыс. рублей и в виде первоначального взноса выплатило 400 тыс. По итогам первого квартала прибыль составила 2 млн 480 тыс. и НДС 240 тыс. рублей. Общая сумма расходов равна 750 тыс. р. Налоговый убыток за прошлый период - 80 тыс. р. Высчитать и начислить налог на прибыль.

Решение состоит из последовательных действий:

1. Вычисляем налоговую базу: Нб = 2480000 - 240000 - 750000 - 80000 = 1 410 000 рублей.
2. Примем за условие ставку по налогу в 20% (2% и 18%), общая сумма налога на прибыль предприятия составит: Нп = 1410000 × 0.2 = 282 000 рублей.
3. Из выведенной суммы в федеральный бюджет поступит: 1 410 000 × 0.02 = 28 200 рублей, в местный/региональный бюджет: 1 410 000 × 0.18 = 253 800 рублей.
4. Произведено начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» на сумму 282 000 рублей.

Перечисление налога на прибыль в государственный бюджет сопровождается записью: Дт «Налоги» Кт «Банковский счет».

Основные бухгалтерские проводки при ежемесячной оплате

Ежемесячный платеж по налогу на прибыль может быть осуществлен путем начисления суммы на фактически полученный доход за прошлый месяц или квартал. Во втором случае полученную сумму налога делят на 3 равные части. В следующем примере рассмотрим ситуацию, в которой предприятие осуществляет оплату налога ежеквартально. Для лучшего восприятия мы его представили в виде таблицы.

Ежемесячная оплата происходит путем перечисления трети общей за квартал суммы налога. Проводки при этом составляются как на начисление, так и на оплату каждого платежа.

Другие обязательные платежи в бюджет

Кроме налога на прибыль, предприятие обязано перечислять и другие платежи, например, НДС, НДФЛ, налог на имущество и транспорт. Для группировки данных по обязательствам перед государством используют активно-пассивный счет 68. Проводки бухгалтерского учета осуществляются по каждому виду налогов на соответствующих субсчетах.

Корреспондирующие счета при начислении налогов отличаются в зависимости от их типа. Если налог на прибыль относят к счету «Прибыли и убытки», то налог на доходы физических лиц вполне логично отражается на счете расчетов с персоналом по заработной плате.

Составление проводок по налогам

Что такое налог? Это обязательство перед государством, которое отражается в пассиве баланса. Значит, начисление налогов - проводки с указанием кредита счета 68. Дебетуются счета по месту возникновения расходов на платежи.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по начислению и оплате налогов:

• Дт «Основное производство» Кт «Налоги» - начислен земельный налог.
• Дт «Расчеты по заработной плате» Кт «Налоги» - принят на учет НДФЛ.
• Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Налоги» - начислен налог на дивиденды.
• Дт «Прочие расходы» Кт «Налоги» - выделен налог на имущество.
• Дт «Продажи» Кт «Налоги» - принят к учету НДС.
• Дт «Налоги» Кт «Банковский счет» - с расчетного счета погашена задолженность по налогам.

Перечисление сумм в государственный бюджет должно быть своевременным. Малейшая просрочка платежа сулит введение дополнительных штрафных санкций, не выгодных предпринимателю. Расчет налогов в интересах юридического лица должен выполняться правдиво, законно и своевременно.

Финансы
Начисление налога на имущество: проводки в бухгалтерии

Формирование бюджетов различных уровней происходит за счет взимания государством части дохода организаций и его перераспределения. Налоговые платежи конкретного субъекта хозяйственной деятельности зависят от многих фа…

Маркетинг
Налог на прибыль 2011: ставка, пени и прочие выплаты.

Если обратиться к экономической теории, то станет ясно, что налог на прибыль конкретного предприятия является прямым налогом. Это значит, что он взимается с прибыли, которую получает та или иная компания, фирма или пр…

Финансы
Срок сдачи декларации по налогу на прибыль. Налоговый отчет

Сегодня нам будет интересен срок сдачи декларации по налогу на прибыль. Вообще данный вопрос предельно прост. Только у процесса имеются разнообразные особенности и альтернативы, которые необходимо знать. Например, как…

Финансы
Пример расчетов налога на прибыль. Расчет налогов

Итак, сегодня мы увидим с вами пример расчётов налога на прибыль. Этот взнос очень важен для государства и налогоплательщиков. Только в нём имеется множество разнообразных нюансов. Кроме того, предстоит узнать всё, чт…

Финансы
Авансы по налогу на прибыль. Налог на прибыль: авансовые платежи

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль — обязательство, привычное многим крупным бизнесам. При этом, его выполнение предполагает осуществление бухгалтерией организации довольно сложных подсчетов, связанн…

Каждому бывалому предпринимателю известно, какая роль в деятельности компании отведена налогам, а также, как важно правильно отобразить все налоги в бухгалтерской деятельности, как и все остальные финансовые операции….

Финансы
Порядок исчисления налога на прибыль

Исходя из требований 25 главы российского Налогового Кодекса, все физические (граждане страны и иностранцы) и юридические (организации и предприятия) лица обязаны исчислять обязательный бюджетный платеж на свои доходы…

Финансы
Декларация по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль (2012) применяется в новом формате КНД-1151006 в результате утверждения Приказа ФНС России № ММВ-7-3/174 (2012 год, март, 22). Прежняя форма, установленная в 2010 г., утратила свою с…

Финансы
Какова ставка налога на прибыль?

Налоги — это больной вопрос, как для государства, так и для частных лиц, занимающихся бизнесом. Уклониться от них норовит каждый второй, считая, что государство не имеет права устанавливать такие поборы и что ему не з…

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль составляются в зависимости от срока и видов сделок:

• разницы между бухгалтерским и налоговым учетом образуют налоговые активы и обязательства на 09, 77 счетах;
• полученный налог на прибыль учитывается на 68 счете;
• прибыли и убытки отражаются на 99 счете.

Прибыль ‒ это основная цель коммерческих организаций. Но с любого дохода надо заплатить отчисления в бюджет. Для этого недостаточно заполнить налоговую декларацию, необходимо провести все начисления в бухгалтерском учете.

Из чего формируются различия?

Бухгалтерский и налоговый учет шагают рука об руку. Тем не менее, прибыль является одним из самых спорных показателей. Для облегчения расчетов законодатель издал ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н от 06.04.2015), которое предназначено специально для отражения бухгалтерских проводок по налогу на прибыль в учете.

Спорные моменты возникают из-за того, что прибыль, рассчитанная в бухгалтерском учете, может существенно отличаться от аналогичного показателя налогового учета. Разницы между методиками могут быть:

Временные разницы носят такое название потому, что когда-нибудь они найдут свое отражение в обоих видах учета. Но до этого момента доход или расход может приниматься в одном учете и не считаться в составе прибыли в другом.

Постоянные разницы возникают только в одном из учетов и уже никогда не будут зафиксированы в целях подсчета налоговой базы в другом.

Кроме того, разницы могут быть положительными или отрицательными. Если налоговая прибыль больше бухгалтерской, то разница будет отрицательной, а если меньше, то положительной.

Особенности налога на прибыль: кто и за что платит, проводки

Отрицательная разница ‒ вычитаемая, положительная ‒ налогооблагаемая.

Пример расчета разницы по налогу на прибыль

Например, предприятие приняло к учету трансформаторную подстанцию стоимостью 124 000 рублей. Согласно классификатору ОКОФ, бухгалтер отнес ее к 7 амортизационной группе (свыше 15 лет до 20 лет). Срок полезного использования был назначен минимальный, то есть 15 лет: 15 лет * 12 месяцев = 180 месяцев.

В налоговом учете организация применяет нелинейный метод расчета амортизации. Налоговым кодексом определен норматив расчета с помощью коэффициентов. Для 7 группы назначен 1,3%. Можно посчитать, какая будет амортизация за 1 квартал.

Чтобы включить временную разницу в проводки, нужно умножить ее на ставку 20%: 2706,73 * 20% = 541,35 руб.

Полученную сумму бухгалтер отразил записью:

Как учитываются отложенные активы и обязательства

Если вычитаемая разница записывается в состав отложенных налоговых активов по дебету, то налогооблагаемая образует ОНО:

Обязательства и активы могут уменьшаться и списываться:

• Дебет 68.04 Кредит 09 ‒ списывается ОНА;
• Дебет 77 Кредит 68.04 ‒ погашается ОНО;
• Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» ‒ списывается ОНО.

Что касается постоянных разниц, то они тоже могут быть:

• положительные;
• отрицательные.

В данном случае если налоговая прибыль больше бухгалтерской за счет постоянной разницы, то разница будет положительной и образует постоянное налоговое обязательство. Соответственно, отрицательная станет основанием для постоянного налогового актива. Для подсчета используется формула:

• положительная ПР * 20% = ПНО;
• Дебет 99 Кредит 68.04 ‒ учтено ПНО;
• отрицательная ПР * 20% = ПНА;
• Дебет 68.04 Кредит 99 ‒ записан ПНА.

Как закрывать счета - бухгалтерские проводки

Накопленные за квартал (полгода, 9 месяцев, год) на счете 68.04 обороты должны быть по окончании отчетного периода закрыты на 99 счете, то есть организация должна отразить прибыль или убыток.

Примечание от автора! Закрытие 99 и 68.04 счетов ‒ это трудоемкий процесс, поэтому на помощь бухгалтеру приходят программные продукты. Так, в 1С версии 8 существует закрытие регламентных операций. В частности, программа сама рассчитывает прибыль (убыток) в бухгалтерском учете.

Для этого компании необходимо начислить условный доход или расход. Чтобы найти условный расход, нужно сумму полученной бухгалтерской прибыли умножить на ставку 20% и отразить записью:

• бухгалтерская прибыль * 20% = УР;
• Дт 99 Кт 68.04 ‒ начислен условный расход.

Если в результате подсчетов получается не расход, а доход, то его надо отражать в убытках:

• Дт 68.04 Кт 99 ‒ начислен условный доход.

Данное противоречие объясняется тем, что невыплаченный налог на прибыль для организации выгоден. Более того, до недавнего времени, если по результатам года у компании получался убыток, то в течение 10 лет она могла использовать его, чтобы не платить отчисления в бюджет.

Однако стремление государства получить свои деньги привело к изменению законодательства, и теперь фирма может использовать только 50% полученных убытков, что следует из Письма ФНС РФ №СД-4-3/61@ от 09.01.2017. Зато снято ограничение по временному периоду переноса убытков.

Уплата налога на прибыль осуществляется в бюджеты разных уровней:

По окончании года бухгалтеру нужно обнулить остатки на 99 счете и отразить полученную прибыль или убыток на 84 счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• Дт 99 Кт 84 ‒ списывается чистая прибыль;
• Дт 84 Кт 99 ‒ списывается текущий убыток.

Что делать с результатами работы?

Если по итогам года у компании образовался доход, то с 84 счета его можно распределить по статьям:

• на выплату дивидендов;
• начисление премий по итогам года работникам;
• пополнение резервного капитала фирмы;
• на погашение убытков за прошедшие годы;
• для увеличения уставного капитала.

Примечание от автора! Решение о распределении чистой прибыли может принять только учредитель (совет директоров). Указание должно быть издано в письменном виде и доведено до сведения всех заинтересованных лиц. В случае, если учредитель не совершил действий, самостоятельно распределять накопленные на 84 счете средства строго воспрещается.

Для облегчения своего труда по учету доходов и расходов в целях налогообложения бухгалтер может вести регистры. Их форма и оглавление самостоятельно разрабатываются и утверждаются на предприятии. При составлении налоговой декларации они окажут неоценимую помощь.

Виктор Степанов, 2018-06-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Тема 3.1. Налог на прибыль организаций

3.1.1. Методические указания

При решении задач по теме 3.1 следует руководствоваться положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

При расчете налога на прибыль организаций следует учитывать, что прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль производится по итогам каждого налогового (отчетного) периода на основе данных налогового учета. При этом доходы и расходы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ.

Приведем пример расчета налога на прибыль.

Пример 3.1.1. Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий уплате налогоплательщиком — российской организацией в последнем квартале предыдущего налогового периода, составил 100 тыс. руб.

В I квартале отчетного года организация получила выручку от реализации продукции — 3 540 тыс. руб. (в том числе НДС — 540 тыс. руб.). По данным бухгалтерского учета расходы на производство продукции составили 2000 тыс. руб. (в том числе: расходы на оплату труда — 500 тыс. руб.; представительские расходы — 125 тыс. руб.; взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников предприятия — 17 тыс. руб.).

В феврале была получена выручка от реализации оборудования в сумме 1180 тыс. руб. (в том числе НДС — 180 тыс. руб.). Остаточная стоимость реализованного оборудования — 800 тыс. руб.

Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?

В I квартале отчетного года потери от простоев по внутрипроизводственным причинам составили 140 тыс. руб.; сумма расходов на оплату услуг банка — 4 тыс. руб.

В марте были получены доходы от долевого участия в деятельности российской организации — 600 тыс. руб., также на расчетный счет поступила сумма арендной платы — 236 тыс. руб. (в том числе НДС — 36 тыс. руб.).

Определить:

1. Сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с разбивкой по срокам уплаты.
2. Налоговую базу по налогу на прибыль.
3. Сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года.

1. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, — 100 тысяч рублей. Уплата авансовых платежей производится в следующие сроки: до 28 января — 100 тыс. рублей; до 28 февраля — 100 тыс. рублей; до 28 марта — 100 тыс. рублей.
2. Определим прибыль по данным налогового учета.

Прибыль по данным налогового учета = Прибыль от реализации + Прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации = Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав — Расходы, связанные с производством и реализацией.

Доходы от реализации = Выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) — НДС.

При расчете налога на прибыль следует учесть, что ст. 251 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

• материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
• расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
• суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);
• прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Следует учесть, что некоторые виды расходов нормируются для целей налогообложения. Так, например, норматив представительских расходов составляет 4 % от расходов на оплату труда, по расходам на добровольное медицинское страхование работников — 3 % от расходов на оплату труда. В нашем примере данные нормативы составят: 500 × 0,04 = 20 тыс. руб.; 500 × 0,03 = 15 тыс. руб.

Таким образом, в составе расходов учтены сверхнормативные представительские расходы в сумме 105 тыс. руб. (125 — 20) и расходы на добровольное медицинское страхование работников в сумме 2 тыс. руб. (17 — 15 тыс. руб.). В целях налогового учета следует скорректировать расходы с учетом нормативов: 2000 — 105 — 2 = 1893 тыс. руб.

Прибыль от реализации по данным налогового учета в нашем примере составляет:

(3540 — 540 — 1893) +(1180 — 180 — 800) = 1307 тыс. рублей.

Прибыль от внереализационных операций = внереализационные доходы — внереализационные расходы

• внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ): 600 + (236 — 36) = 800 тыс. рублей;
• внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ): 140 + 4 = 144 тыс. рублей.

Прибыль от внереализационных операций в нашем примере составляет: 800 — 144 = 656 тыс. руб.

Таким образом, прибыль по данным налогового учета составит: 1307+656=1963 тыс. рублей.

При формировании налоговой базы из прибыли по данным налогового учета следует исключить прибыль (доходы), облагаемые по специальным ставкам. В нашем примере — доходы от долевого участия, полученные от российской организации в размере 600 тыс. рублей.

1. Налоговая база: 1 963 — 600 = 1 363 тыс. рублей.
2. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности российской организации (удерживается у источника выплаты дохода — налогового агента):

600 × 9 % / (100 % — 9 %) = 59,341 тыс. рублей.

3. Сумма квартального авансового платежа по налогу на прибыль:

1363 × 24 % = 327,12 тыс. рублей.

4. Сумма доплаты налога (до 28 апреля): 327,12 — 300 = 27,12 тыс. рублей.

3.1.2. Задачи

Задача 1

Промышленное предприятие имеет следующие показатели деятельности по данным налогового учета за I квартал отчетного года (см. табл. 3.1.1).

Продукция предприятия облагается НДС по ставке 18 %.

В предыдущем налоговом периоде доходы от реализации по данным налогового учета составили: в I квартале — 3 450 тыс. руб.; во II квартале — 2 120 тыс. руб.; в III квартале — 3 330 тыс. руб.; в IV квартале — 2 800 тыс. руб.

Определить: сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года и сроки его уплаты.

Таблица 3.1.1

Экономические показатели деятельности предприятия

Задача 2

В отчетном периоде акционерное общество получило следующие доходы:

1. Прибыль от реализации товаров — 1 200 000 руб.
2. Прибыль от оказания посреднических услуг — 800 000 руб.
3. Прибыль от реализации имущества — 60 000 руб.
4. Прибыль от осуществления совместной деятельности — 110 000 руб.
5. Доходы от долевого участия в деятельности иностранной организации (сумма начисленных дивидендов) — 220 000 руб.
6. Доходы от долевого участия в деятельности российской организации (сумма полученных дивидендов) — 57 000 руб.
7. Доходы от игорного бизнеса (после уплаты налога на игорный бизнес) — 55 000 руб.
8. Проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным после 1997 г. — 10 000 руб.
9. Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства — 12 000 руб.
10. Доходы от сдачи имущества в аренду — 16 500 руб.

При исчислении налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации, следует учесть, что международным договором не предусмотрено уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с Налоговым кодексом РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения иностранной организации.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль, была распределена следующим образом:

• налоги и расходы, относимые за счет чистой прибыли, — 10 %;
• фонд накопления — 50 %;
• дивиденды по акциям, выплаченные иностранной организации, не имеющей на территории РФ постоянного представительства, — 25 %;
• дивиденды по акциям, выплаченные российской организации, — 15 %.

Определить:

1. Сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет акционерным обществом, в том числе в качестве налогового агента.
2. Сумму налога на прибыль, удержанную из доходов акционерного общества налоговыми агентами.

В данной статье мы рассмотрим учет отложенного налога на прибыль. Разберемся в учете условного расхода. Поговорим о влияние отложенных налогов на чистую прибыль.

Присутствие в хозяйствовании компаний двух полноценных разновидностей учета – бухгалтерского и налогового, порождают периодические несоответствия в финансовых результатах. Но это у профессионалов проблем не вызывает, поскольку отложенный налог на прибыль – явление обычное. Возможно ли корректно его учитывать, и как именно, описано ниже.

Понятие отложенного налога на прибыль и ПБУ № 18/02

Работая над налоговой декларацией бухгалтеру необходимо правильно оценивать и определять размер отложенного налога на прибыль (ОНП). Его появление носит объективный характер, поскольку переплетается с отличиями в методиках расчета объемов прибыли в учетах налоговом и бухгалтерском.

Рассчитанный за первичными документами налог, скорее всего, не будет совпадать с размером отчислений, отправленных в казну фактически. Положением о бухучете под номером 18/02 в практическое ведение учета внедрены показатели, увеличивающие (снижающие) прибыль, облагаемую налогом.

Сущность временных разниц и их виды

Неодинаковое регламентирование признания издержек с доходами становится причиной порождения нескольких разновидностей разниц. А именно:

1. Временных (ВР).
2. Постоянных (ПР).

Когда в финансовых расчетах определенные суммы полученных доходов (понесенных издержек) принимаются в одинаковых размерах для обоих видов учета, но, все же, получается разница по причине несовпадения времени их признания, то она носит название «временная» и автоматически порождает некую величину ОНП. ВР выступает основой появления этого объема ОНП.

ОНП можно определить, пользуясь формулой:

Фирма или компания обязательно произведет перечисление в бюджет этого отложенного на будущее налога. Его объем в теперешнем отрезке времени сказывается (увеличивает или же, наоборот, уменьшает) на величине налога к уплате в еще не наступивших отчетных периодах ведения бизнеса.

Временные разницы могут быть:

1. Вычитаемыми.
2. Налогооблагаемыми.

Под воздействием вычитаемых ОНП растет, вторых (облагаемых налогом) – уменьшается.

Первая разновидность ВР имеют место, если издержки в учете налоговом фиксируются несколько позднее, а полученные доходы – немного раньше, чем в бухучете.

К вычитаемым разницам принадлежат, в частности:

– амортизационные суммы (по ОС) – когда в бухучете их величина превышает насчитанный объем в учете налоговом;

– убыток налоговый, переносящийся на будущий хозяйственный период;

– издержки с доходами, возникающие, как результат курсовых разниц, неизбежных при проведении инвалютных операций.

Налогооблагаемыми разницами выступают размеры издержек с доходами, положительно влияющие на объем заработанной прибыли:

– в бухучете – если имеется в виду теперешний период;

– облагаемой налогом – в периодах, которые наступят позднее.

Эта разновидность разниц может появиться:

Составные отложенного налога на прибыль

Наличием ВР в признании денежных манипуляций объясняется то, что учетный работник формирует ОНА (отложенный налоговый актив). ОНА – составная ОНП, в последующем отчетном периоде влияющая на его величину в сторону снижения. Появление подобного актива возможно тогда, когда размер общей бухгалтерской прибыли, меньше по сравнению с налоговой.

Чтобы определить ОНА, следует воспользоваться зависимостью показателей:

При наличии разницы налогооблагаемой происходит зарождение еще одного показателя, который сокращенно обозначается как «ОНО», и означает – отложенное налоговое обязательство. ОНО – составная ОНП, увеличивающая его в отрезки времени будущие. Чтобы подсчитать ОНО, необходимо воспользоваться формулой:

Отражение ОНА в бухучете проводится на счет 09, ОНО – на счете 77. (см. → “ “)

Пример 1. Организация под названием «Вектор» начисляет амортизацию, пользуясь способом уменьшаемого остатка. В учете налоговом применяется линейный метод.

Амортизационное отличие по видам учета и методам определения суммы износа составляет (тыс. RUB):

165,00 – 68,00 = 97,00

С окончанием периода службы оборудования, оно буде самортизировано полностью в обоих видах учета. ВР испарится.

Определяем:

97 · 0,2 = 19,4

• текущий налог (бухучет):

580 · 0,2 = 116,00

19,4 + 116 = 135,40

Налог текущий (учет налоговый):
677 · 0,2 = 135,40

Важно! Когда расчет проделан безошибочно, то величины налога на прибыль идентичны.

Учетные записи по отражению ОНА и ОНО

Операции с ОНА записываются в учетных документах так:

Формирование ОНО фиксируется корреспонденцией:

Дт сч. 68 Кт сч. 77

В отчетных периодах, которые наступят позднее, размеры издержек с доходами в бухучете и учете налоговом постепенно сблизятся. ОНО погасятся обратной записью:

Дт сч. 77 Кт сч. 68

Особенности появления постоянных разниц

Определенные виды издержек и доходов, учитываемые исключительно в бухучете (а в налоговом нет), называются разницами постоянными. Эти отличия никуда не денутся и с наступлением будущего периода. Ведь недаром у них такое наименование. В частности, понесенные издержки, безусловно, принимаются в бухучете, однако, по постулатам НК они таковыми не могут быть признаны в налоговых документах.

Среди таких следует выделить:

• расходы, понесенные предприятием, когда имущество не продается, а передается другому владельцу безвозмездно;
• отправленный на будущий временной период убыток, принимающийся таковым в налоговом учете;
• превышение издержек по факту, несомненно отражаемых в бухучете, над нормативными, актуальными в целях обложения налогом: рекламных, представительских затрат сверх лимита, установленного на предприятии. В бухучете они полностью показываются и издержкам признаются. Но снизить на их величину общую прибыль нет оснований, если превышено нормативное значение.

Иногда сформированная разница постоянного характера снижает величину прибыли в налоговом учете. Такое бывает, например, когда предприятие вкладывает часть своего имущества в уставный капитал иной компании, и получает при этом прибыль. Налоговым учетом она не признается, а бухгалтерским – считается со знаком плюс.

Важно! Появление ПР становится возможным в случае признания издержек с доходами доходов лишь одним из учетов.

Разницы постоянного характера порождают:

1. ПНО – постоянное налоговое обязательство, способствующее росту отчислений в казну.
2. ПНА (постоянный налоговый актив) – помогает снизить указанный объем.

И обязательства такого рода, и активы, учитываются в тот же отрезок времени, когда происходит и возникновение ПР. Определить их можно, используя специальную формулу:

Важно! ВР и ПР обязательны для того, чтобы прибыль в учетах бухгалтерском и налоговом совпадала по объему.

Текущий налог на прибыль: особенности его формирования

ТНП является налоговая сумма, которую необходимо оправить в бюджет в отчетном периоде. Определяется путем пересчета условных доходов (или издержек) на размеры отложенных и постоянных активов с обязательствами за соответствующий отрезок времени:

Где: ДУсл (РУсл) – доходы (издержки) условные касательно налога.

Важно! Если отсутствуют ПР, ВР, влекущие за собой формирование ОНО и ОНА, размер условного расхода не отличается от величины текущего налога на прибыль.

Пример 2. В учетных документах фирмы присутствуют разницы:

Записи учетного работника:

В 2016 году прибыль бухгалтерская – 1 600 тыс. руб.

Наличие разниц определило такую прибыль налоговую:

1 600 000 + 4000 – 6000 – 210 000 + 4000 = 1 392 000,00

Налог (20%):

1 392 000 · 0,2 = 278 400,00

Условные издержки по налогу:

1 600, 00 · 0,2 = 320 тыс.

Объем налога на прибыль текущего (алгоритм п. 21, в ПБУ 18/02):

320 000 + 800 – 1 200 – 42 000 + 800 = 278 400,00

Результат не отличается от суммы, рассчитанной в налоговом учете. Для самопроверки необходимо проверить остаток на сч. 68. Все расчеты сделаны правильно, если его величина такая же, как и объем текущего налога на прибыль.

Отложенный налог и чистая прибыль

Налог на прибыль, относимый на снижение ее отчетного размера, отражается с помощью записей:

Дт сч. 99 Кт сч. 68

Чистая прибыль, распределяемая внутри фирмы или компании, равняется остатку сч. 99.

Но по постулатам ПБУ од номером 18/02 ОНА и ОНО не фиксируются на указанном счете. Объем прибыли, оставшейся в распоряжении компании, может быть определен некорректно.

Пример 3. Размер прибыли бухгалтерской – 20 тыс. руб.; налогооблагаемая сумма – 25 тыс. RUB. Налог – 5 тыс. RUB (25 · 0,2).

Предположим, что разница в объеме прибыли объясняется тем, что в бухучете некоторая величина издержек признана раньше. Тогда ОНА в бухучете:

(25 – 20) · 0,2 = 1 тыс. руб.

Расчеты по налогу, определяемому от объема полученной прибыли:

Размер прибыли чистой (тыс. RUB):

• без учета ПБУ 20, – 5,0 = 15,0
• согласно ПБУ 20,0 – 1,0 = 19,0

Налоговые суммы, никак не влияющие на объем чистой прибыли при формировании бухотчетности, фиксируются на сч. 09 (ОНА) и 77 (ОНО). ПНО – на сч. 99, поэтому в расчете прибыли, которую распределяют внутри предприятия, учитывается.

МСФО и налог на прибыль отложенный

ОНП по методологии МСФО определяется:

ПСН – % налога за прогнозом;

ВРН – ВР, облагаемая налогом.

Согласно МСФО, обязательством по отложенному налогу выступает налоговый сбор на получаемую прибыль, уплачиваемый в отчетных периодах, которые наступят позднее.

Определить величину ОНО просто: провести расчеты, подставив соответствующие числовые значения в описанный выше алгоритм.

Учет отложенного налога на прибыль: ответы на вопросы

Вопрос № 1. Какой именно доход или издержки по налогу на прибыль называют «условными»? Можно рассчитать его размер?

Ответ. Под условным доходом (издержками) подразумевают числовое измерение налога на ту прибыль, которая подсчитана за данными бухучета.

Вопрос № 2. Какое воздействие оказывает ОНА на прибыль чистую?

Ответ. Чаще всего, наличие ОНА способствует росту налога на прибыль. В результате такого чистая прибыль уменьшается.

Вопрос № 3. Где отражаются ОНА и ОНО?

Ответ. Размеры ОНА и ОНО находят отражение в балансе. Возможные изменения записываются в отчете о финрезультатах.

Вопрос № 4. Какую часть прибыли предприятия должны перечислять в бюджет? Какова ставка налога актуальна на сегодняшний день?

Ответ. Этот налог является федеральным, и его базовая ставка остается на уровне 20%. В федеральный бюджет направляется 3%, в региональный – 17%.

Вопрос № 5. Какова структура рассчитанного ОНП?

Ответ. Он состоит из ОНА, ОНО, возникающих в налоговом учете в будущем периоде. В процессе ведения бизнеса возникает множество разнообразных доходов и издержек, не одинаково фиксирующихся в учете налоговом и бухгалтерском. Отличия в методологии определения массы прибыли, облагаемой налогом и перечисленной в казну государства, ощутимы. Во избежание, ошибок используются разницы временные и постоянные, позволяющие связать оба расчета прибыли. Действующие постулаты отечественного учета максимально соответствуют МСФО, хотя некоторые отличия остаются.

Для фискальной функции и контроля над доходами предприятий был введен федеральный , то есть на разницу между общей суммой доходов и расходов. Сбор стал одним из ключевых платежей для предприятия, но его уплате подлежать не все организации. Законодательно он регламентируется статьей № НК РФ. В этой статье мы рассмотрим основные аспекты и приведем примеры проводок по налогу на прибыль.

• Компании и учреждение, занимающиеся игорным видом бизнеса.
• Предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения.
• Аграрные организации, с которых удерживается сельскохозяйственный налог.
• Иностранные компании, ведущие организаторскую деятельность в городе Сочи при Олимпийских и Параолимпийских игр.

Всех плательщиков налога с прибыли можно классифицировать на 2 основные группы:

1. отечественные предприятия,
2. зарубежные компании, находящиеся на территории РФ и ведущие свою деятельность при помощи официальных представительств, получающие прибыль из источников внутри РФ.

Какая прибыль подлежит налогообложению

• Российские предприятия принимают за прибыль разницу, которая остается от дохода после вычета всех производственных расходов. Какие именно статьи затрат принято называть производственными указано в НК.
• Иностранные фирмы и компании, ведущие свою деятельность при помощи представительств и имеющие источники доходов внутри России, считают своей прибылью разницу между всем полученным доходом и произведенными этими представительствами затратами.
• Для всех остальных иностранных организаций – доходы, которые были получены от источников на территории РФ.

Классификатор доходов

1. Доходы, полученные от оказания работ или реализации товара, имущественного права.

Под этим видом доходов следует понимать всю полученную выручку от . Реализованная продукция может быть произведена самостоятельно или ранее куплена у другого производителя. Объем поступающей выручки должен учитываться от всех абсолютно источников поступления, которые могут быть выражены не только в денежной, но и в натуральной форме.

2. Внереализационные доходы

Этот вид получения дохода не связан с реализацией услуг, товаров или их производством, например:

1. • штрафы, пени, неустойки от других предприятий;
   • прибыль за прошлый период, найденная только в отчетном периоде;
   • изменения курса валюты в положительную сторону при операциях в иностранной валюте;
   • прибыль, полученная при по истечению ее срока годности;
   • зачисление долгов, которые считались безнадежными и ранее были списаны в качестве убытков;
   • прибыль, которая была найдена при проведении инвентаризации и оприходована в качестве излишков.

Какие расходы имеют право уменьшать размер прибыли

Производственные расходы – это как раз та часть, которая уменьшает размер доходов и как следствие объем прибыли, размер налога с прибыли. Расходы подобно доходам также разделены на 2 группы:

1. Расходы, участвующие в реализации или производстве товаров и работ

Это затраты, которые были необходимы для полноценного производства или оказания услуг. Они имеют документальное подтверждение и поступили от налогоплательщика-юридического лица. Все подобные расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте и регламентироваться действующим законодательством на территории РФ или в рамках заключенного договора. В категорию этих расходов попадают все затраты, которые были произведены исключительно для получения дохода. Какими могут быть производственные расходы:

1. • затраты на приобретение сырья и материалов;
   • расходы по оплате заработной платы;
   • размер начисленных амортизационных отчислений;
   • другие затраты.

2. Внереализационные расходы

1. • неустойки, пени, штрафы, которые были выплачены в пользу других предприятий;
   • убытки прошедших лет, выявленные лишь в подотчетном периоде;
   • убытки, полученные в результате содержания заводов, временно законсервированных;
   • изменение курса валют в отрицательную сторону при проведении операций в зарубежной валюте.
   • убытки, полученные от списания задолженности дебиторов по сроку давности или в результате неплатежеспособности партнера;
   • убыток, образовавшийся в итоге нахождения недостачи или порчи продукции при проведении инвентаризации;
   • убыток, полученный от списания не полностью амортизированных ценностей.

Основные проводки для отражения, начисления и уплаты налога с прибыли